Общественные отношения, складывающиеся в процессе нормативного регулирования исчисления, уплаты и взимания таможенной пошлины

Таможенная пошлина в системе таможенных платежей: особенности нормотворчества. Проблемные вопросы определения правовой природы таможенной пошлины. Основные направления совершенствования правоприменительной практики по уплате и взиманию таможенной пошлины.

Рубрика Государство и право
Вид диссертация
Язык русский
Дата добавления 13.12.2013
Размер файла 166,1 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Ставка адвалорных пошлин (ad valorem) устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. В настоящее время значительное число стран перешло к взиманию адвалорных пошлин. Величина поступлений в бюджет от взимания адвалорных пошлин находится в зависимости от колебаний конъюнктуры товарного рынка. Это в определенной мере связано с тем, что в условиях «плавающих» курсов валют в случае обесценивания национальной валюты при использовании адвалорных пошлин уровень таможенного обложения не меняется. Адвалорные пошлины, кроме того, более удобны для регулирования импорта товаров, цены на которые отличаются высокой подвижностью (например, технически сложной продукции). Если сравнивать адвалорную ставку со ставкой, начисляемой в установленном размере за единицу облагаемых товаров, следует отметить в качестве недостатка первой то, что процедура определения таможенной стоимости значительно сложнее, чем расчет количественных параметров товарной партии, облагаемой таможенной пошлиной Таможенное право: методические указания к выполнению контрольных работ/ С.-Петерб. гос. ун-т аэрокосм. приборостроения; С.-Петерб. гос. ун-т аэрокосм. приборостроения. - СПб.: ГОУ ВПО "СПбГУАП", 2010. - 14 с..

Адвалорные ставки используются как в импортном тарифе, так и при обложении вывозными таможенными пошлинами.

В таможенно-тарифной практике большинства стран наибольшее распространение получили адвалорные пошлины. В связи с этим особое значение приобрели методы оценки таможенной стоимости импортных товаров, от применения которых в немалой степени зависит величина таможенной стоимости товара для обложения пошлиной. В зависимости от применяемого метода цена товара может быть увеличена на 20-25%, а в отдельных случаях и в два раза. Поэтому методы определения таможенной стоимости импортного товара также важны для расчета сумм пошлин, как и размер самой пошлины.

Специфические пошлины взимают с веса, объема, количества товара. Специфическими пошлинами являются таможенные пошлины, начисляемые в установленном размере (в настоящее время в России -- евро) за единицу облагаемых товаров. Таким образом, размеры специфических пошлин не зависят от товарных цен. Если цены на товар растут, то степень обложения специфическими пошлинами по отношению к цене товара понижается. Однако этот недостаток специфических пошлин компенсируется тем, что поступления в бюджет от взимания таможенных пошлин не уменьшаются в случае резкого падения товарных цен. Кроме того, использование специфических пошлин позволяет бороться с уклонением от уплаты таможенных платежей путем занижения таможенной стоимости на импортные и экспортные товары 3апольский СВ. Дискуссионные вопросы теории финансового права. М., 2008..

В мировой таможенно-тарифной практике по отдельным тарифным позициям указывается и адвалорная, и специфическая ставка пошлины. В зависимости от содержащихся в таможенном тарифе специальных указаний взимаются или обе пошлины одновременно, или та, которая дает наибольшую величину таможенной пошлины. Ставки, сочетающие адвалорный и специфический виды таможенного обложения, называются комбинированными. Такое сочетание может выражаться в выборе большего из размеров пошлины, рассчитанной по адвалорной ставке, и пошлины, рассчитанной по специфической ставке (например, 10%, но не менее 3 евро за 1 шт.), а также в сумме указанных величин (например, 15% плюс 1,4 евро за 1 пару). Комбинированные (также называемые иногда «смешанные») пошлины сочетают в себе адвалорный и специфический принципы обложения. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, как правило, используется наибольшая из полученных сумм.

Основой для исчисления таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых по комбинированным ставкам, является таможенная стоимость товара либо количество товара в натуральном выражении, иная единица измерения.

Думается, что назрела необходимость рассмотреть вопрос об установлении ставок комбинированных и специфических таможенных пошлин в рублях. «Привязка» данных видов пошлин к иностранной денежной единице подрывает основы отечественной экономики. Величины ставок можно устанавливать на 1-2 года, а затем пересчитывать с определенным коэффициентом, отражающим изменение валютного курса за этот период. Это бы обеспечивало укрепление национальной денежной единицы, дополнительное наполнение бюджета, более высокую степень протекционизма.

По характеру внешнеторговой операции таможенные пошлины подразделяются на ввозные (импортные), вывозные (экспортные) и транзитные. Отметим сразу же, что транзитные пошлины (они налагаются на товары, перевозимые транзитом через территорию данной страны) почти повсюду ликвидированы международными договорами, однако они могут использоваться и как средство экономического давления на определенные страны. Неким прообразом транзитной пошлины можно считать установленный на Украине единый сбор. Он взимается за осуществление в пунктах пропуска через государственную границу Украины таможенного при транзите грузовых и транспортных средств, санитарного, ветеринарного, фитосанитарного, радиологического и экологического контроля, а также за проезд транспортных средств и иных самоходных машин и механизмов на дорогах Украины Батарин А.А. О таможенной пошлине как одном из основных видов таможенных платежей в системе налогов и сборов Украины // Финансовое право. 2009. № 1..

Импортные пошлины имеют наиболее широкое распространение в мировой практике, они применяются к ввозимым товарам при выпуске их для свободного обращения на внутреннем рынке страны. Среди всех таможенных пошлин они являются преобладающими во всех странах. На начальном этапе развития капитализма с помощью импортных пошлин обеспечивались поступления в бюджет; сейчас их значимость резко сократилась, а фискальные функции выполняют другие налоговые поступления (например, налог на прибыль). Если в США еще в конце девятнадцатого столетия за счет импортных пошлин покрывалось до 50% всех поступлений в бюджет, то в настоящее время эта доля не превышает 1,5%. Не более нескольких процентов составляет доля поступлений от импортных пошлин и в бюджете подавляющего большинства промышленно развитых стран. В странах ЕС доля таможенной пошлины в доходных поступлениях в бюджет колеблется от 1 до 3 %\ что свидетельствует о минимальном уровне их фискальной роли. Другими словами, если в начале своего существования импортные пошлины обеспечивали получение денежных средств, т. е. играли фискальную роль, то сегодня их функции связаны в первую очередь с обеспечением проведения определенной торгово-экономической политики Ежуков Е. Л. Становление экономической концепции охраны государственной границы // Власть. 2009. № 2. С. 48..

В развивающихся странах, наоборот, импортные пошлины используются, прежде всего, как средство финансовых поступлений. Это объясняется относительно большей возможностью контроля и простотой процедуры сбора таможенной пошлины с товаров, пересекающих таможенную границу. Что касается России, то последние изменения таможенного законодательства свидетельствуют, что роль импортных российских пошлин как фискального средства увеличивается. В структуре таможенных платежей наибольший удельный вес занимает вывозная таможенная пошлина (53,76%). Далее следуют налог на добавленную стоимость (26,29%) и ввозная таможенная пошлина (16,74%). Таким образом, для большинства развивающихся стран (в том числе и России) таможенные пошлины сохраняют свое регулирующее и фискальное значение. Эти страны поддерживают высокий уровень защитительных импортных таможенных пошлин на готовые товары, чтобы оградить от конкуренции слаборазвитую промышленность.

Экспортные пошлины накладываются на вывозимые за границу товары. В соответствии с нормами ВТО они применяются крайне редко, обычно в случае больших различий в уровне внутренних регулируемых цен и свободных цен мирового рынка на отдельные товары и имеют целью сократить экспорт и пополнить бюджет. Таким образом, основная цель обложения экспортными пошлинами -- обеспечить формирование доходной части бюджетной системы и сдержать вывоз сырья (в первую очередь, нефти и нефтепродуктов) Бакаева О.Ю., Кочубей И.С. Льготы в таможенном законодательстве // Право и экономика. 2008. № 5..

В связи с постоянным ростом мировых цен на нефть, нефтепродукты, некоторые другие виды сырья, вывоз которых облагается таможенными пошлинами, ставки пошлин на эти товары изменялись очень часто. В результате накопилось большое количество нормативных правовых актов, которыми вводятся ставки вывозных таможенных пошлин. По состоянию на 1 октября 2009 года действуют около 70 постановлений Правительства РФ, утверждающих ставки вывозных таможенных пошлин. В данных постановлениях вследствие колебаний ценовой и общеэкономической конъюнктуры периодически вносятся изменения, в результате чего и участники внешнеэкономической деятельности, и таможенные органы испытывают серьезные затруднения при работе с такой нестабильной нормативно-правовой базой (особенно проблемно четко уяснить, с какого числа и какие ставки применяются).

Следует отметить, что в настоящее время в отношении нефти и газа действует абсолютно разный механизм взимания экспортных таможенных пошлин. Если в отношении нефтепродуктов применяется специфическая ставка пошлины в долларах за тонну (т.е. взимается фиксированная ставка от объема вывезенной нефти), то при вывозе газа используется адвалорная ставка пошлин (т.е. размер платежа зависит от заявленной таможенной стоимости продукции). ФТС России выходила с инициативами об установлении единого механизма взимания таможенных пошлин при экспорте нефти и газа - от объема фактического вывоза. Полагаем, что принятие данного предложения позволит исключить судебные споры по вопросу таможенной стоимости вывозимого природного газа. Это сделало бы данный механизм взимания таможенных пошлин прозрачным и привело бы к отсутствию негативной судебной практики для обеих сторон Ноздрачев, А. Ф. Таможенное право: учебно-методический комплекс/ А. Ф. Ноздрачев; Рос. акад. гос. службы при Президенте РФ. - М.: Изд-во РАГС, 2010. - 86 с..

В зависимости от функционального назначения таможенные пошлины могут быть фискальными и протекционистскими. Фискальные пошлины нацелены на получение в результате их введения максимального объема для формирования доходной части бюджетной системы.

В отличие от них протекционистские таможенные пошлины имеют защитный характер. Они защищают внутренний рынок от проникновения иностранных товаров, конкурирующих с товарами отечественного производства. С одной стороны, такая защита способствует развитию национального производства отдельных товаров и даже целых отраслей. Однако, с другой стороны, чрезмерная защищенность не способствует созданию здоровой конкуренции и может привести к застойным явлениям.

Следует отметить, что грань между фискальными и протекционистскими таможенными пошлинами может быть размыта, поскольку защитные функции дополняются и фискальными интересами.

В зависимости от страны происхождения товаров ставки таможенных пошлин могут быть базовыми (минимальными), льготными (преференциальными), максимальными и карательными.

Согласно п.1 ст.30 ТК РФ, страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке в соответствии с установленными критериями или в определенном порядке. Это может быть и группа стран, либо таможенные союзы стран, либо регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения страны происхождения товаров.

Выделяют три критерия для определения страны происхождения товаров:

критерий переработки - предполагает изменение положения товара в товарной классификации;

критерий процентного содержания - устанавливает предельную долю иностранных материалов и компонентов в конечной стоимости готового товара;

- критерий достаточной переработки - используется, когда в
производстве товара участвуют два и более государства Коваленко Е.П. Правовое регулирование обеспечения уплаты таможенных платежей. Дис. ...канд. юрид. наук. Саратов, 2009. .

В п.2 ст.29 ТК РФ устанавливается, что правила определения страны происхождения товаров устанавливаются в целях применения тарифных преференций либо непреференциальных мер торговой политики. Таким образом, данный критерий влияет на объем устанавливаемых и уплачиваемых таможенных пошлин. Соответствующие льготы (преференции) предоставляются лишь при подтверждении страны происхождения декларацией или сертификатом о происхождении товара.

Карательные ставки таможенных пошлин применяются в исключительных случаях, как правило, при возникновении совокупности обстоятельств, требующих безотлагательной реакции на международно-противоправное деяние либо недружественное действие иностранного государства или его органов и должностных лиц, представляющие угрозу интересам и безопасности Российской Федерации и (или) нарушающие права и свободы ее граждан, а также в соответствии с резолюциями Совета Безопасности Организации Объединенных Наций . Они означают фактический запрет на ввоз или вывоз товаров из определенной страны.

По порядку введения таможенные пошлины делятся на группы: ординарные и партикулярные. Ординарные таможенные пошлины применяются при стабильном ходе внешней торговли, вводятся в действие решением Правительства РФ, являются безусловными и не ограниченными временными рамками.

Сезонные колебания конъюнктуры на рынке, необходимость проведения протекционистской внешнеторговой политики в целях поддержания платежного баланса государства и другие обстоятельства обусловливают введение партикулярных таможенных пошлин, что также происходит по решению Правительства РФ. Это решение принимается, как правило, на основании специального расследования, проведенного государственными органами управления Джермакян В.Ю. Таможенный контроль за ввозом контрафактных товаров: Поражения и победы. - М.: Патент, 2008. - 79с.

Актуальным представляется вопрос о целесообразности введения сезонных пошлин. Стратегическая задача их установления состоит в оперативном регулировании ввоза или вывоза товаров. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Согласно ст.6 Закона РФ «О таможенном тарифе», срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году.

Анализ нормативно-правовой базы в данной части позволил увидеть, что, начиная с 1999 года, было принято всего 10 постановлений Правительства РФ об утверждении ставок сезонных таможенных пошлин. Такие пошлины коснулись очень ограниченного круга товаров: сахар-сырец и сахар белый, рис и мукомольно-крупяная продукция из него, капусту, морковь, свеклу. Между тем климатические условия нашей страны позволяют получать урожай основной массы овощей, фруктов, плодов, ягод в летний и осенний период. И в это время покупательский спрос полностью может быть удовлетворен за счет отечественной продукции. При этом львиную долю на прилавках занимает импортная продукция, зачастую выращенная с использованием опасных для здоровья технологий (большие дозы азотных удобрений, применение нитратов, пестицидов). Используются и специальные методы обработки, позволяющие перевозить такой товар на дальние расстояние с минимальными потерями.

По размеру ставки таможенных пошлин подразделяются на высокие, средние и низкие. Кроме того, практически во всех странах используется беспошлинный ввоз или вывоз товара.

Конечно, данный критерий, представляется весьма относительным, однако за основу следует взять базовую ставку таможенной пошлины, остальные же будут варьироваться от нее. В таможенном тарифе России адвалорные ставки таможенных пошлин представлены в 10 видах: 0, 5, 10, 15, 20, 25, 30, 35, 75%; 80% таможенной стоимости. Разумеется, ставки 0 и 5 % таможенной стоимости можно считать низкими, а 75 и 80% - высокими. Учитывая, что в развитых странах уровень ставок таможенных пошлин составляет 4-6% стоимости товаров, немотивированно высокие ставки вызывают жесткую реакцию со стороны торговых партнеров Матвиенко Г.В. Механизм правового регулирования в таможенной сфере // Государство и право. - 2011. - N 9. - С.15-23..

С учетом характера закрепления различают пошлины автономные и конвенционные. Автономные таможенные пошлины устанавливаются государством вне зависимости от существующих договоров и соглашений и других международных обязательств, а конвенционные - закрепляются в рамках международных обязательств государства или с учетом международной конвенции (применяемые в соответствии с принципом режима наибольшего благоприятствования). Конвенционные таможенные пошлины устанавливаются посредством норм международного права, ратифицированных государством Стрижова О.А. Правовое регулирование таможенной стоимости. Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2008..

По сроку действия ставки таможенных пошлин могут быть постоянными и временными. При установлении постоянных ставок таможенных пошлин период их функционирования в нормативном акте не оговаривается. Таких пошлин большинство.

Временные ставки таможенных пошлин вводятся с заранее установленным сроком действия. Так, в 2006 году сроком на 9 месяцев были введены ставки ввозных таможенных пошлин на технологическое оборудование. С целью развития отечественной экономики Правительство РФ обнулило ранее действовавшие ставки для того, чтобы предприниматели имели возможность оборудовать и модернизировать собственные производства.

Обязательного исследования требует вопрос об иных видах пошлин, взимаемых в области таможенного дела. В целях защиты экономических интересов российских производителей товаров в связи с возросшим импортом, демпинговым импортом и субсидируемым импортом на таможенную территорию РФ могут на определенное время устанавливаться особые виды пошлин. Их введение и применение регулируется Федеральным законом «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров»', а взимаются они независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. К ним относятся антидемпинговые, компенсационные и специальные пошлины. В науке их справедливо называют инструментами государственного регулирования внешнеторговой. деятельности".

Отметим сразу же, что названные виды платежей таможенными пошлинами не являются, хотя и уплачиваются при ввозе товаров на таможенную территорию страны. Прямое указание на это содержится в Законе РФ «О таможенном тарифе» (п.1 ст.5). Данный факт подтвержден также и Федеральной таможенной службой РФ , и учеными, занимающимися данной проблематикой4. Таким образом, по данному вопросу разногласия отсутствуют.

Однако, учитывая, что они взимаются по правилам, установленным для ввозной таможенной пошлины, обратимся к их характеристике.

Антидемпинговая мера может быть применена к товару, являющемуся предметом демпингового импорта, в случае, если по результатам расследования, проведенного органом, проводящим расследования, установлено, что импорт такого товара на таможенную территорию РФ причиняет материальный ущерб отрасли российской экономики, создает угрозу причинения материального ущерба отрасли российской экономики или существенно замедляет создание отрасли российской экономики Калинин М.В. Правовое регулирование уплаты таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. М, 2008..

Для принятия решения о введении антидемпинговых пошлин немаловажно определение целей и характера демпинга, который может быть подразделен на постоянный (агрессивный) и разовый (пассивный).

Условием постоянного демпинга является сегментация рынка, т. е. разделение его на несколько частей. Выделяя один внутренний сегмент рынка (за счет транспортных расходов, таможенных тарифов и т. д.), монополии поднимают на нем цены, получая монопольные прибыли. Последние позволяют продавать часть товара на внешнем рынке по заниженным ценам.

Постоянный демпинг связан с проведением политики вытеснения конкурента за счет низких цен; впоследствии фирма обычно снова повышает цены, доводя их до величины, превышающей первоначальную цену разоренных конкурентов. Разовый демпинг возникает в связи с необходимостью избавиться от случайного избытка товара путем его распродажи на внешнем рынке по низким ценам. Для национальной экономики наиболее опасен постоянный демпинг, поскольку он ведет к разорению национальных производителей с последующей «перекачкой» монопольной прибыли иностранным производителям.

На практике трудно дифференцировать вышеперечисленные виды, поскольку невозможно четко выявить окончательные намерения фирмы, продающей товар по заниженным ценам. По этой причине при принятии решения о введении антидемпинговых пошлин страны учитывают прежде всего нанесение ущерба национальной промышленности в связи с ввозом данного товара. Национальные и международные суды обычно принимают дела по обвинению в демпинге и введении антидемпинговых пошлин при наличии «значительного ущерба» для национальной промышленности.

Выявление демпинга выступает причиной наложения антидемпинговой пошлины, величина которой в несколько раз превышает обычную. Антидемпинговые пошлины взимаются со всего объема товара, поставленного по неоправданно низким ценам (иногда за период в несколько лет), и поэтому могут достигать значительной суммы. Заранее определить размер антидемпинговой пошлины невозможно, хотя ее размер должен определяться как разница между «нормальной» ценой товара на национальном рынке и ценой фирмы, осуществляющей демпинг Грачев О.В. Основные направления совершенствования мер общего предупреждения преступлений в сфере таможенной интеграции // Рос. юстиция. - 2013. - N 1. - С.65-80..

Следует отметить, что использование государством таможенных пошлин преследует достижение как фискальных, так и регулирующих целей. Антидемпинговые пошлины, несмотря на то, что перечисляются в бюджет страны, нацелены на защиту экономических интересов российских производителей товаров в связи с демпинговым импортом на территорию страны. Поэтому следует заключить, что фискальное назначение антидемпинговых пошлин минимально Бакаева О.Ю., Землянская Н.И., Штенберг Д.Г. Политико-правовые вопросы финансовой деятельности таможенных органов РФ (на примере Саратовской области). Саратов, 2008..

Обеспечение свободного доступа иностранных товаров внутрь страны чревато негативными последствиями даже для самой развитой экономики. Поэтому введение исследуемых видов пошлин - мера вынужденная, направленная не на ограничение конкуренции, а на защиту отечественного производства.

Специальные пошлины применяются в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих ущерб или угрожающих его нанести отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров, либо как ответная мера на дискриминационные и иные действия других государств или их союзов, ущемляющих интересы России.

Для субъектов импортных операций представляет несомненную пользу положение п. 4 ст. 8 Федерального закона «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров», в котором устанавливается, что суммы предварительной специальной пошлины не перечисляются в федеральный бюджет до принятия по результатам расследования окончательного решения о применении специальных защитных мер. Вернуть участникам внешнеэкономической деятельности денежные средства или их часть в случае отказа от введения такой пошлины либо введении ее в меньшем размере, с депозита таможенного органа будет проще и дешевле, чем из федерального бюджета.

Компенсационные пошлины применяются в случае ввоза на таможенную территорию России товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров, или препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.

Для определения размера компенсационной пошлины, вводимой в целях нейтрализации воздействия субсидируемого импорта товара, осуществляется расчет размера субсидии на единицу товара (тонну, кубический метр, штуку и др.), ввезенного в Российскую Федерацию. При таком расчете должны учитываться показатели инфляции в соответствующем иностранном государстве (союзе иностранных государств) в случае, если темпы инфляции настолько высоки, что могут искажать полученные результаты. Размер субсидии на единицу товара устанавливается исходя из размера расходов соответствующего иностранного государства (союза иностранных государств) на эти цели Вельяминов Г.М. Таможенный союз в правовом ракурсе // Государство и право. - 2010. - N 2. - С.55-58..

В России большинство мер защиты внутреннего рынка - это специальные защитные меры, что обусловлено более простой процедурой для начала административного расследования. Кроме того, в отличие от антидемпинговых и компенсационных мер, специальные пошлины затрагивают поставки товаров из всех стран, а не только из тех, в отношении которых будет доказано наличие демпингового или субсидируемого импорта. Однако в последнее время активизируется применение антидемпинговых и компенсационных мер. Причинами этого является то, что в части специальных защитных мер их срок ограничен, а доказательства ущерба -- серьезнее. В любом случае применение любых мер защиты внутреннего рынка помогает российским производителям справиться с иностранной конкуренцией, которая в ряде случаев носит несправедливый характер.

Таким образом, критериями для классификации таможенных пошлин и их ставок являются: способ определения ставки (взимания); характер внешнеторговой операции; функциональное назначение; страна происхождения товаров; порядок введения; размер; характер закрепления; срок действия.

Исследование, проведенное в первой главе диссертации, о правовой сущности и классификации таможенных пошлин, специфике их нормативного регулирования, позволило выявить основные функции таможенных пошлин:

фискальная - выражающаяся в мобилизации таможенных пошлин для аккумуляции доходов федерального бюджета;

регулятивная - означающая использование таможенных пошлин в целях защиты внутреннего рынка страны и регулирования экспорта и импорта товаров;

- внешнеэкономическая - заключающаяся в применении таможенных пошлин исключительно в сфере внешнеторговой деятельности;

- стимулирующая - характеризующаяся тем, что государство минимизирует ставки таможенных пошлин (предоставляет тарифные льготы) на ввоз товаров, необходимых для развития российской экономики.

таможенной пошлина правоприменительный уплата

Глава 2 Проблемы правоприменения исчисления, уплаты и взимания таможенной пошлины

2.1 Актуальные правовые проблемы определения таможенной стоимости

Определение таможенной стоимости является одной из самых острых и дискуссионных проблем в таможенном деле. Несмотря на то, что методы определения таможенной стоимости прямо закреплены в законодательстве, их применение в практической деятельности вызывает множество вопросов как для участников экспортно-импортных операций, так и для таможенных органов. Среди них специалисты называют следующие:

- включение или невключение в таможенную стоимость товаров тех или иных компонентов, а также их документальное подтверждение: например, лицензионные платежи, проценты за пользование коммерческим кредитом, расходы на монтаж и т.д.;

- определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых по договорам, отличным от договоров международной купли-продажи (договоры аренды, лизинга и др.);

- трансфертное ценообразование Ашмарин А.И. Таможенные платежи в доходах бюджетной системы Российской Федерации // Таможенное дело. 2008. № 4..

Мировая практика, положенная в основу системы определения таможенной стоимости, гласит о том, что сама величина таможенной стоимости не должна зависеть от метода ее определения. Между тем именно избранный метод в ряде случаев дает возможность таможенным органам утверждать, что таможенная стоимость была занижена Борисова С.Н. Аспекты формирования Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации // Междунар. публ. и частное право. - 2009. - N 6. - С.6-8..

Таможенные органы, производящие оформление ввозимого товара, осуществляют контроль за правильностью определения декларантом таможенной стоимости, включая правильность применения выбранного декларантом метода определения стоимости, возможность его применения, а также полноту представленных декларантом документов и их соответствие установленным требованиям.

Одним из приоритетных направлений таможенного дела в РФ можно назвать контроль заявления и определения таможенной стоимости. Недостаточная урегулированность указанного контроля в таможенном законодательстве РФ создает предпосылки для коррупции, различного рода злоупотреблений со стороны должностных лиц таможенных органов и уклонения от уплаты таможенных платежей со стороны недобросовестных участников внешнеторговой деятельности, В данной связи совершенно прав О.Ю. Рыбаков, утверждающий, что государство должно стремится к созданию правовых условий «для преодоления теневых отношений в сфере экономики, правоприменения».

Система контроля таможенной стоимости является важной частью таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности. С ее помощью таможенные органы получают представление о масштабах недостоверного декларирования товаров, то есть о случаях занижения таможенной стоимости, преднамеренно неверного указания кода товара по ТН ВЭД, необоснованного уменьшения объема таможенных платежей. Так называемый серый импорт - это те товары, которые ввозятся в страну легально (без сокрытия от таможенного контроля), однако при их оформлении субъект внешней торговли сознательно допускает ошибки, приводящие впоследствии к занижению уплачиваемых таможенных платежей.

Под контролем таможенной стоимости понимается совокупность мер, применяемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ в части проверки достоверности заявленных сведений о таможенной стоимости, правильности применения избранного метода таможенной оценки и расчета таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ.

Контроль таможенной стоимости выступает элементом более емкой категории - контроль в области таможенного дела, целью которого является «определение посредством проведения проверочных мероприятий соответствия таможенных операции и таможенных процедур, осуществляемых участниками внешнеэкономической деятельности, требованиям таможенного законодательства Российской Федерации». Данная цель предопределяет основные задачи контроля таможенной стоимости:

- определение правильности выбора и применения декларантом метода оценки;

- проверка правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости в соответствии с условиями поставки товара и предусмотренными контрактом (договором) условиями внешнеторговой сделки;

- получение документального подтверждения того, что заявленная декларантом цена действительно уплачена (подлежит уплате), в том числе проверка соответствия представленных таможенному органу документов предъявляемым к ним требованиям;

- оценка правильности определения и заявления декларантом таможенной стоимости ввозимых товаров Малыгина М.А. Проблемные вопросы правоприменительной практики судов по делам о взыскании таможенных платежей (ст. 352 ТК РФ) // Состояние и перспективы таможенного дела: взгляд молодых: материалы международной научно-практической конференции. Ростов н/Д, 2008..

В большинстве случаев система контроля таможенной стоимости состоит из трех этапов: уточнение заявленных сведений (запрос документов); рассмотрение возможности использования избранного декларантом метода определения таможенной стоимости; определение непосредственно величины таможенной стоимости, которая и будет положена в основу для расчета таможенных платежей.

По результатам контрольных мероприятий уполномоченные должностные лица таможенных органов принимают одно из следующих решений:

- о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости;

- об уточнении таможенной стоимости, одновременно у декларанта запрашиваются дополнительные документы и сведения для подтверждения заявленной таможенной стоимости;

- о корректировке таможенной стоимости Остапенко В. Реформирование таможенного законодательства и уголовная ответственность за контрабанду // Уголовное право. - 2010. - N 3. - С.113-117..

С точки зрения теории административного права такое решение отражает волеизъявление публичного управления (администрации), оно есть «административный акт как типичная форма осуществления управленческих действий, применяемая в системе юрисдикционного («нападающего», принуждающего) управления».

Решение таможенного органа о несогласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров должно содержать подробное обоснование причин несогласия, решение о корректировке таможенной стоимости - обоснование принятой таможенным органом таможенной стоимости (как по количественному показателю, так и по выбранному методу ее определения).

Полномочие по самостоятельному определению таможенной стоимости реализуется таможенным органом только после исчерпания процедур, предполагающих взаимодействие с декларантом, учет его воли и документально подтвержденного мнения в отношении таможенной стоимости. Таможенный орган, осуществляющий предусмотренное законом право самостоятельно определять таможенную стоимость декларируемого товара по избранному им методу, обязан обосновать невозможность применения предыдущих методов. Так, Федеральным арбитражным судом Московского округа было отказано в удовлетворении заявления таможни о взыскании таможенных платежей и пеней, так как таможня, самостоятельно определяя таможенную стоимость, не вынесла обоснованного решения и не представила доказательств, свидетельствующих об отсутствии у таможенных органов информации, позволяющей применить иные методы определения таможенной стоимости.

В практической деятельности таможенные органы при принятии решений по таможенной стоимости стремятся отклонить заявленную декларантом стоимость без обоснования своего отказа и ограничиваются указанием на невозможность применения заявленного метода. Поэтому дела, связанные с определением таможенной стоимости, являются одной из наиболее распространенных категорий дел с участием таможенных органов, рассматриваемых арбитражными судами РФ Барсегян Д.Э. Совершенствование мер таможенно-тарифного регулирования как средств поддержки производства пассажирских самолетов в России. Автореф. дис. ...канд.экон.наук. М., 2008..

Одна из причин этого - коллизия между п.п. 5 и 7 ст.323 ТК РФ и ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе». Эти положения определяют методологию определения и контроля таможенной стоимости.

В указанных нормах ТК РФ устанавливается, что таможенный орган вправе принимать решение о несогласии с избранным методом определения таможенной стоимости и самостоятельно производить таможенную оценку товара в случаях, если представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и достаточными. В свою очередь положением ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе» в качестве условия невозможности использования первого метода определения таможенной стоимости не предусмотрены случаи представления недостоверных сведений. Возникает вопрос о правомерности и необходимости выявления признаков недостоверности, которые законодательством не установлены в качестве условия, препятствующего использованию метода определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами.

Нормы ст.323 ТК РФ позволяют таможенным органам безосновательно проводить корректировку таможенной стоимости, основываясь на субъективной оценке недостоверности представляемых декларантами сведений. При этом за основу здесь берутся не условия реального контракта, а имеющаяся в распоряжении таможенного органа ценовая информация, которая, кстати, может быть и устаревшей. Практика показывает, что имеющиеся у таможенного органа источники информации далеко не всегда позволяют однозначно, определить достоверность контрактной цены, а значит и таможенную стоимость товара.

Судебной практикой подтверждено, что, определяя таможенную стоимость товара иным методом, чем первый (основной) метод, таможня должна не просто сомневаться, а иметь в наличии безусловные доказательства невозможности применения первого метода оценки таможенной стоимости товара. Однако Конституционный Суд РФ, к сожалению, не признал, что положения п. 7 ст. 323 ТК РФ предполагают, произвольное их применение таможенными органами, а потому не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права и свободы частных субъектов Мамбеталиев Н.Т., Мамбеталиева А.Н. О вопросах администрирования налоговыми органами взимания косвенных налогов во взаимной торговле государств - участников Таможенного союза // Сборник материалов международной научно-практической конференции СКТ и РТА. Люберцы, 2009..

В случае, если таможенным органом подтверждается недостоверность заявленных сведений, субъект внешнеторговой деятельности привлекается к административной ответственности, что, на наш взгляд, в этой ситуации противоречит положению п.5 ст.б ТК РФ, которое гласит: «Никто не может быть привлечен к ответственности за нарушение таможенных правил, если это нарушение вызвано неясностью правовых норм, содержащихся в нормативных правовых актах в области таможенного дела».

Кроме того, подтверждение достоверности заявленных сведений - право, а не обязанность декларанта (п.4 ст.323 ТК РФ). И невозможность данного субъекта представить запрашиваемые таможенным органом документы не может служить основанием для признания представленных сведений недостоверными. В данной связи представляется целесообразным дополнить ст.323 ТК РФ следующим положением, изложив его в п.8:

«Решение таможенного органа об окончательной величине таможенной стоимости товаров должно быть обоснованным, мотивированным и содержать указания на обстоятельства, послужившие основанием для самостоятельного определения таможенной стоимости декларируемого товара».

В настоящее время процедура контроля таможенной стоимости входит в активно развивающуюся систему управления рисками, закрепленную в ст.358 ТК РФ. Данная система базируется на реализации принципа выборочное™ таможенного контроля. Применение механизма выборочност.ч контроля таможенной стоимости с учетом факторов риска позволяет снизить затраты времени на контроль, упростить соответствующие таможенные процедуры, а также значительно сократить уровень недостоверного декларирования таможенной стоимости. Это в свою очередь положительно отражается на формировании доходной части бюджета страны, статистике внешней торговли, а также способствует сокращению издержек участников внешней торговли на прохождение таможенных процедур. Федеральной таможенной службой РФ издаются письма, нацеленные на усиление контроля таможенной стоимости в отношении отдельных категорий товаров. Так, в последние годы это касалось, например, пластиковой упаковки для компакт-дисков, сахара-сырца, комбайнов и других товаров Мутушев P.M. Неналоговые доходы федерального бюджета: проблемы правового регулирования. Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. Саратов, 2009..

Процедура контроля таможенной стоимости должна проводиться в возможно короткие сроки с целью недопущения необоснованной задержки выпуска товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом. Фактически, по истечении срока, установленного п. 2 ст. 361 ТК РФ, в отношении лица неправомерно не только проведение таможенного контроля, но и применение каких-либо принудительных мер, в том числе по взысканию таможенных платежей. Несмотря на это, таможенные органы нарушают установленное правило.

В процессе контроля может осуществляться корректировка таможенной стоимости. Это возможно:

при выявлении несоответствия заявленного декларантом метода, величины и структуры таможенной стоимости предъявленным в ее подтверждение документам;

после выявления технических ошибок в заполненном бланке декларации таможенной стоимости, повлиявших на величину таможенной стоимости;

- при необходимости осуществления временной (условной) таможенной
оценки в целях предоставления товаров в пользование декларанту;

при определении окончательной таможенной стоимости товаров на основании дополнительной информации, предоставленной декларантом, либо при проведении таможенной оценки товаров таможенным органом;

в случаях обнаружения недостоверного декларирования, выявленного в ходе проведения последующей проверки;

- при выявлении несоответствия заявленной таможенной стоимости действительной стоимости товаров в связи с отклонением ввезенных товаров по количеству или качеству от условий внешнеторгового контракта Завражных, М. Л. Таможенное право России: учебное пособие/ М. Л. Завражных. - 3-е изд., испр.. - М.: ОМЕГА-Л, 2010. - 207 с. - (Библиотека высшей школы). - Библиогр.: с. 206 .

Корректировка таможенной стоимости как процесс имеет сложный юридический состав и включает в себя, как правило, несколько актов правоприменительного характера:

об отказе в применении первого метода;

об истребовании документов в порядке ст. 323 ТК РФ;

о применении иного метода определения таможенной стоимости;

вынесение требования об уплате таможенных платежей.

Корректировка таможенной стоимости может проводиться декларантом либо таможенным органом, при этом последний исправляет таможенную стоимость в случае несогласия декларанта самостоятельно скорректировать заявленную им стоимость по требованию таможенного органа. В обоих случаях используются бланки корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей, форма которых установлена федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела .

Таможенный кодекс 2003 г. содержит положение, которого не было в ранее действующем кодексе. Ст. 323 ТК РФ предоставляет возможность проведения консультации по выбору метода определения таможенной стоимости между таможенным органов и декларантом при отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, либо при обнаружении признаков недостоверности, недостаточности представленных декларантом документов и сведений. В указанной статье не закреплено, в какой форме должны проходить эти консультации, что является несомненным упущением со стороны законодателя. Поэтому является верным мнение И.Ф. Блинова и В.В. Гущина, которые считают: «что такие консультации могут проводиться, в том числе в форме собеседования, но результаты таких консультаций должны закрепляться в письменном виде путем подписания документа об итогах консультации обеими сторонами этой консультации».

Предусмотренные в ст. 367 ТК РФ полномочия таможенного органа определять критерии достаточности и достоверности информации не могут рассматриваться как позволяющие ему произвольно (бездоказательно) осуществлять корректировку таможенной стоимости товаров.

Заявленная таможенная стоимость и достоверность сведений, используемых для ее определения, подтверждаются различными документами, сопровождающими внешнеторговую сделку и представляемыми в таможенные органы в ходе таможенной оценки товаров Верстова М.Е. Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Автореф. дис. ...докт. юрид. наук. М., 2008..

Перечень документов для подтверждения таможенной стоимости утвержден приказом ФТС России, он не является исчерпывающим, а оставлен открытым. Данное обстоятельство противоречит норме п. 1 ст. 63 ТК РФ, согласно которой таможенные органы вправе при производстве таможенного оформления требовать предоставления только тех документов и сведений, предоставление которых предусмотрено Таможенным кодексом РФ, а также норме ст. 131 ТК РФ о том, что при декларировании устанавливается исчерпывающий перечень документов, определенных указанной статьей. Следует поддержать В.М. Малиновскую, полагающую, что «данный нормативный акт не содержит полного перечня необходимых документов, в связи с чем требуется поиск иных нормативных актов ФТС России, соблюдение предписаний которых обязательно для лиц, участвующих в процедуре таможенного оформления». Представляется необходимым привести положения данного приказа в соответствие с ТК РФ.

Таможенные органы нередко злоупотребляют правом истребовать дополнительные документы, преследуя при этом, прежде всего, фискальные цели государства. В соответствии со п. 4 ст. 323 ТК РФ только при наличии признаков недостоверности представленных декларантом сведений о цене сделки либо ее зависимости от условий, влияние которых не может быть учтено при определении таможенной стоимости, у таможенного органа возникает право истребовать у декларанта дополнительные документы, а у декларанта - корреспондирующая обязанность представить запрошенные документы либо объяснить в письменной форме причины, по которым указанные документы не могут быть представлены.

Федеральным арбитражным судом Поволжского округа было удовлетворено заявление о признании недействительным решений таможенного органа о величине таможенной стоимости и требования об уплате таможенных платежей и пеней, так как таможенная стоимость ввезенных товаров подтверждена имеющимися в материалах дела доказательствами и таможенный орган не доказал, от соблюдения каких условий зависела цена сделки по заключенным договорам, как и не доказал и то, что декларантом были представлены недостоверные сведения Кочубей И.С. Правовое регулирование льгот в области таможенного дела. Дис. ...канд. юрид. наук. Саратов, 2008..

Таможенный орган вправе устанавливать срок, в течение которого декларант обязан представить дополнительные документы и сведения. Вместе с тем законодателем не установлен конкретный срок, но отмечено, что такой срок должен быть достаточным для сбора и передачи таможенному органу недостающей документации.

При этом противоречия и несоответствия в представленных декларантом документах сами по себе не свидетельствуют о недействительности данных документов. В доказательство этого можно привести Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 июля 2008 г. по делу № А56-5977/2008. Суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, подтверждены документально и у суда отсутствуют основания считать их недостоверными. Таможенный орган, не обосновав должным образом невозможность определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами, определил ее резервным методом на основе вычитания стоимости. При этом декларант представил в таможню необходимый комплект документов, предусмотренных ст. 131 ТК РФ. Вместе с тем таможенный орган не опроверг достоверность содержащихся в этих документах сведений и не установил зависимость цепы сделки от имеющих правовое значение условий. Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о недоказанности таможенным органом правомерности произведенной корректировки таможенной стоимости и, как следствие, доначисления таможенных платежей.

Решение о корректировке таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом в случае, когда им обнаружено, что декларантом заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости и это подтверждается прямыми или косвенными доказательствами.

Признаки недостоверности сведений о цене сделки либо о ее зависимости от условий, влияние которых не может быть учтено при определении таможенной стоимости, могут проявляться в значительном отличии цены сделки от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов по сделкам с идентичными и однородными товарами, ввезенными на территорию РФ при сопоставимых условиях. А в случае отсутствия таковых - данных иных официальных или общепризнанных источников информации, включая сведения изготовителей и официальных распространителей товаров, а также товарно-ценовых каталогов. Различие цены сделки и ценовой информации других источников, не относящихся к сделке, не доказывает недостоверность условий сделок, а является лишь основанием для проведения проверочных мероприятий с целью выяснить эти обстоятельства.

Следует отметить, что имеющиеся в распоряжении таможенных органов источники информации не всегда позволяют четко определить достоверность контрактной цены, а, следовательно, и таможенную стоимость товара. Зачастую ценовая информация на конкретные товары отсутствует совсем.

В настоящее время в качестве основного источника ценовой информации таможенными органами используется информационная система «Мониторинг-анализ», содержащая сведения об оформленных на территории РФ грузовых таможенных декларациях, а также иная информация, доступная таможенному органу, в частности информация сети Интернет. Но, к сожалению для участника внешней торговли, ценовая информация меняется чаще, чем ФТС России может ее обработать Волков Р.С. Коррупция как одна из неформальных практик таможенного регулирования // Актуал. пробл. совр. науки. - 2009. - N 1. - C.77-81..

Декларант по требованию таможенного органа обязан представить объяснения и дополнительные документы, необходимые для подтверждения заявленной таможенной стоимости, и вправе доказать достоверность представленных сведений и правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товара, в том числе путем представления документов и сведений, полученных им от иных лиц, включая лиц, имеющих отношение к производству, перемещению и реализации товаров. Отказ декларанта от представления указанных документов и объяснений, при отсутствии объективных препятствий к их представлению следует рассматривать как невыполнение условия о ее документальном подтверждении и достоверности, влекущее исключение использования основного метода определения таможенной стоимости товара1. Под несоблюдением условий о документальном подтверждении, количественной определенности и достоверности цены сделки с ввозимыми товарами следует понимать отсутствие документального подтверждения заключения сделки в любой не противоречащей закону форме или отсутствие в документах, выражающих содержание сделки, ценовой информации, относящейся к количественно определенным характеристикам товара, информации об условиях поставки и оплаты либо наличие доказательств недостоверности таких сведений Щекин Д.М. Публичные денежные фонды как основополагающая категория финансового права - в кн. Система финансового права: материалы международной научно-практической конференции. Одесса, 2009..


Подобные документы

  • Порядок уплаты государственной пошлины субъектом хозяйствования при необходимости обращения в суд для защиты своих прав. Особенности определения цены иска. Ставки государственной пошлины за рассмотрение хозяйственными судами исковых и иных заявлений.

    реферат [26,8 K], добавлен 10.03.2013

  • Тенденции осуществления таможенной политики в современной системе государств на основе международного права. Таможенный союз Республики Казахстан, России и Республики Беларусь, как предпосылка совершенствования национального таможенного законодательства.

    дипломная работа [106,7 K], добавлен 15.11.2014

  • Экономическое содержание государственной пошлины, ее основные виды, порядок применения, уплаты и возврата, использование льгот. Размеры (ставки) государственной пошлины в РФ, взимаемой по делам, рассматриваемым судах, установление предельных размеров.

    курсовая работа [78,9 K], добавлен 28.01.2011

  • Понятие, виды, элементы и функции таможенных платежей, условия возникновения обязательств по их уплате. Правовое регулирование взимания таможенных платежей: сроки и порядок исчисления; возврат излишне взысканных; ответственность за уклонение от уплаты.

    курсовая работа [110,1 K], добавлен 27.04.2015

  • Принципы таможенного обложения, сочетание таможенных и налоговых правовых основ. Таможенные пошлины и тарифы, обязательные платежи неналогового характера. Объекты обложения таможенными пошлинами и налогами. Способы обеспечения уплаты таможенных платежей.

    презентация [102,6 K], добавлен 20.10.2013

  • Исследование видов и порядка применения таможенных процедур для таможенных целей. Правовое регулирование помещения под таможенную процедуру и контроль за соблюдением ее условий. Ответственность за несоблюдение условий и требований таможенной процедуры.

    курсовая работа [95,5 K], добавлен 03.03.2016

  • Нормативно-правовое регулирование таможенной процедуры таможенного транзита. Схемы информационного взаимодействия при контроле транзита товаров. Практика применения таможенной процедуры таможенного транзита и совершенствование правового регулирования.

    курсовая работа [186,6 K], добавлен 11.02.2013

  • Определение родовой и территориальной подсудности дела, а также процессуального положения субъектов. Отношения, связанные с уплатой государственной пошлины, принципы и направления их регулирования. Условия и порядок объединения дел в одно производство.

    контрольная работа [29,6 K], добавлен 07.03.2015

  • Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении товаров и транспортных средств. Привлечение лиц Российской Федерации к уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей.

    презентация [924,3 K], добавлен 18.02.2015

  • Таможенне оформление товаров, в отношении иностранных контрактодержателей. Порядок применения системы определения таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь. Порядок определения таможенной стоимости товара.

    реферат [30,8 K], добавлен 11.12.2008

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.