- недопустимость требования о получении юридическими лицами, индивиуальными предпринимателями разрешений, заключений и иных документов, выдаваемых органами государственной власти, органами местного самоуправления, для начала осуществления установленных Федеральным законом отдельных видов работ, услуг в случае представления указанными лицами уведомлений о начале осуществления предпринимательской деятельности;

- ответственность органов государственного контроля (надзора), органов муниципального контроля, их должностных лиц за нарушение законодательства Российской Федерации при осуществлении государственного контроля (надзора), муниципального контроля;

- недопустимость взимания органами государственного контроля (надзора), органами муниципального контроля с юридических лиц, индивидуальных предпринимателей платы за проведение мероприятий по контролю;

- финансирование за счет средств соответствующих бюджетов проводимых органами государственного контроля (надзора), органами муниципального контроля проверок, в том числе мероприятий по контролю;

- разграничение полномочий федеральных органов исполнительной власти в соответствующих сферах деятельности, уполномоченных на осуществление федерального государственного контроля (надзора), органов государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствующих сферах деятельности, уполномоченных на осуществление регионального государственного контроля (надзора), на основании федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации.

ФЗ РФ от 26.12.2008 № 294-ФЗ направлен на совершенствование практической деятельности по осуществлению государственного контроля и как следствие усиление гарантий защиты прав предпринимателей. Пахромцев В.И. Дмитрий Медведев подписал закон о защите прав предпринимателей государственного контроля // РИА Новости. 2008. 27 декабря Данный закон регламентирует порядок и организацию проверок, порядок взаимодействия органов контроля при проведении проверок.

Согласно новому законодательству, плановые проверки проводятся на основании разрабатываемых контролирующими органами ежегодных планов, содержащих сведения о целях, основаниях и сроках проведения каждой проверки. Утвержденные планы должны доводиться до сведения заинтересованных лиц посредством размещения на официальном сайте в сети «Интернет» либо иным доступным способом. Установлены основания для включения проверки в ежегодный план.

Предусмотрено формирование ежегодного сводного плана проведения плановых проверок. Сводный план формирует Генеральная прокуратура РФ на основании проектов ежегодных планов, разрабатываемых Контролирующими органами. Размещаются Сводные планов на официальном сайте Генеральной прокуратуры РФ в сети Интернет.

Введена процедура «одного окна», согласно которой регистрирующий орган самостоятельно направляет сведения о внесении записи в единый государственный реестр в государственные внебюджетные фонды для регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей.

Сокращены сроки предоставления лицензии с 60 до 45 дней, уменьшен перечень представляемых для получения и переоформления лицензии документов, введен механизм упрощенного порядка лицензирования отдельных видов деятельности при заключении договора страхования гражданской ответственности.

В целях обеспечения защиты прав хозяйствующих субъектов введена норма, закрепляющая ответственность лицензирующих органов и их должностных лиц в случае ненадлежащего исполнения ими своих обязанностей и совершения противоправных действий. Усовершенствована система предоставления информации по вопросам лицензирования. Теперь лицензирующие органы обязаны формировать открытые и общедоступные государственные информационные ресурсы в сети общего пользования. В соответствии с новыми нормативами приостановление действия лицензии будет возможно лишь на основании решения суда.

Условия и порядок оказания поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства и организациям, образующим инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, устанавливаются федеральными программами развития субъектов малого и среднего предпринимательства, региональными программами развития субъектов малого и среднего предпринимательства и муниципальными программами развития субъектов малого и среднего предпринимательства.

В 2008-2009 годах была активизирована государственная политика по созданию благоприятных условий для развития предпринимательских инициатив, как на федеральном, так и региональном уровнях. Так, принято новое законодательство о развитии малого и среднего предпринимательства, одобрен ряд нормативных актов, направленных на упрощение доступа малых предприятий к финансовой и имущественной поддержке. Принимаются определенные меры по устранению административных барьеров.

Однако указанные положительные тенденции развития сектора малого предпринимательства могут быть сняты воздействием как общих, так и специфических факторов, обусловленных кризисными явлениями в экономике зарубежных стран и Российской Федерации.

К общим негативным факторам, оказывающим влияние на деятельность малых предприятий, можно отнести снижение ликвидности, неплатежи, низкая инвестиционная активность.

К специфическим факторам можно отнести следующие:

1. Сокращение доступа к дополнительным финансовым возможностям и возможностям для инвестирования.

Несмотря на то, что в настоящий момент зависимость от банковского сектора и банковского финансирования малых предприятий в отличие от крупных и средних предприятий является не так выраженной, кризис ликвидности в банковском секторе сократит возможности банков для выделения дополнительных кредитов малым предприятиям. Представители малого предпринимательства в меньшей степени пользуются кредитами для реализации проектов по расширению бизнеса и созданию новых производств.

Субъекты малого предпринимательства используют кредиты в основном для пополнения оборотных средств, закупки товаров у крупных производителей, оптовиков. Другими словами, у малого предпринимательства велика доля краткосрочных и среднесрочных кредитов. И тем не менее банки, ограниченные в своих ресурсах из-за кризиса, не смогут удовлетворить спрос со стороны малых предприятий на получение таких кредитов. При этом в большей степени влияние банковского кризиса почувствуют на себе малые предприятия, работающие с небольшими региональными банками, которые в настоящий момент испытывают наиболее значительные сложности с ликвидностью и уже не имеют возможности предоставлять кредиты субъектам малого предпринимательства.

Кроме того, в условиях дефицита средств филиалы крупных федеральных и региональных банков с большой долей вероятности будут ужесточать требования к заемщикам, в том числе поднимать процентные ставки по кредитам, что приведет к тому, что не все субъекты малого предпринимательства, желающие получить кредит и имеющие соответствующее обеспечение, смогут рассчитывать на его получение.

2. Видится необходимым обратить внимание на высокую зависимость малого бизнеса от внутреннего спроса. Данный фактор заключается в том, что малый бизнес в основном ориентирован на удовлетворение потребностей населения и предприятий, действующих в России. Доля экспортоориентированных малых предприятий очень низка. Снижение платежеспособного спроса на товары и услуги малых предприятий окажет значительное негативное влияние на деятельность малого бизнеса. Так, сокращение спроса приведет к сокращению оборотных средств, что в свою очередь заставит предприятия урезать издержки за счет сокращения объема выпуска продукции, сокращения штатов, приостановки проектов собственного развития и расширения деятельности.

3. Для малого предпринимательства (например, в сфере розничной и мелкооптовой торговли) станет нецелесообразным использование при работе с крупными производителями и поставщиками схемы "предоплата за продукцию - отгрузка продукции), поскольку из-за кризиса ликвидности и затруднения доступа к финансовым ресурсам предприятия не будут иметь возможности привлекать заемные средства для закупки необходимых товаров. Это в свою очередь приведет к приостановке деятельности отдельных малых предприятий, бизнес-процессы которых основываются на указанной схеме.

4. Кризисные явления увеличивают риск приостановки деятельности и даже распада инфраструктуры поддержки малых предприятий. Так, в случае сокращения активности малых предприятий и их спроса на информационные, маркетинговые, образовательные и иные бизнес-услуги, которые предоставляются организациями инфраструктуры поддержки, некоторые организации инфраструктуры могут прекратить свое существование. При этом продолжится деятельность только тех организаций, которые специализируются на предоставлении малым предприятиям финансовых услуг, например, микрофинансовых организаций, венчурных фондов, фондов прямых инвестиций, гарантийные фонды. Возможно, именно эти институты в условиях отсутствия банковского финансирования станут единственным источником заемных денег для малого бизнеса.

5. Кризисные явления могут спровоцировать уход в теневой сектор малых предприятий. В условиях отсутствия средств и платежеспособного спроса субъекты малого предпринимательства будут вынуждены сокращать масштабы деятельности. Чтобы высвободить дополнительные средства, многие предприятия будут минимизировать налоговые поступления, принимать максимальные усилия по экономии издержек, в том числе укрывать собственные доходы. При этом в условиях существующего налогового администрирования возникает и другой риск: на малый бизнес может оказываться излишнее административное давление с целью сохранения существующего уровня налоговых платежей от конкретных предприятий.

В целом можно отметить, что вследствие существования кризисных явлений в экономике, субъекты малого предпринимательства будут:

- замораживать все проекты, которые направлены на развитие и расширение (приостанавливается покупка нового оборудование, вложения в инфраструктуру, наем и обучение персонала, освоение новых земельных участков, открытие новых торговых точек, совершенствование методов управления, организации производства и сбыта;

- прикладывать все усилия по сокращению инвестиционных и налоговых расходов;

- пересматривать методы работы с контрагентами (например, предприятия будут отказываться от предоплаты на покупаемый товар и предъявлять более серьезные требования к покупателям, чтобы избежать возможности неплатежей за отгруженную продукцию);

- будут наращивать привлечение заемных средств с нелегальных кредитных рынков и перестанут пользоваться кредитными услугами легального рынка кредитования, поскольку доступ к ним будет ограничен.

Безусловно, кризис повлияет не на все малые предприятия. Ущерб от экономического кризиса для отдельных субъектов малого предпринимательства будет не очень сильным. К таким предприятиям прежде всего относятся:

- предприятия, производящие недорогую продукцию массового спроса и предоставляющие относительно дешевые услуги населению;

- предприятия, производящие товары и услуги с неэластичным спросом;

- предприятия, не использующие в своей работе заемные средства;

- предприятия, имеющие постоянные и налаженные отношения с банками, которые могут предоставить кредиты в сложный момент;

- предприятия, имеющие административную поддержку и работающие по государственному и муниципальному заказу.

Кризис может обусловить значительное количественное сужение малого бизнеса, то есть уход с рынка (прежде всего «в тень») части малых предприятий, вынужденных временно свернуть или полностью прекратить свою легальную хозяйственную деятельность, сокращение численности занятых на малых предприятиях, снижение объемов оборота и инвестиций в основной капитал на малых предприятиях.

Анализ специфики кризисных явлений и специфики проблем малого бизнеса показан в Приложении №1.

Основные существующие или возможные проблемы у субъектов малого предпринимательства все-таки носят финансовый характер:

1. Отсутствие оборотных средств.

2. Отсутствие доступа к банковским кредитным услугам, как для решения проблемы с оборотными средствами, так и для реализации начатых или намеченных инвестиционных проектов.

3. Отсутствие свободного доступа к займам государственных и муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства в связи с малыми размерами их финансовых активов и ограниченным бюджетным финансированием этих фондов.

4. Снижение спроса на продукцию, при неизменном уровне издержек грозит ухудшением показателей оборачиваемости капитала, снижением нормы прибыли и рентабельности бизнеса.

5. Риск неплатежей от контрагентов - отказ от работы с некоторыми контрагентами, снижение прибыли.

Для решения указанных проблем и предотвращения негативного влияния кризисных явлений на деятельность субъектов малого предпринимательства должны быть приняты меры, направленные на создание финансовой базы малого бизнеса и снижение издержек малого бизнеса.

Необходимо принять ряд решений, направленных на увеличение финансовой поддержки малого предпринимательства. Так, можно увеличить объемы кредитования малого предпринимательства по программам государственных банков (например, Внешэкономбанка), а также провести специальный конкурс по размещению средств государственного бюджета в негосударственных банках (кредитование частных банков), при этом данные ресурсы в свою очередь негосударственные банки должны будут потратить на расширение кредитования малых предприятий.

Еще одной мерой в области финансовой поддержки может стать увеличение финансирования программ поддержки малого предпринимательства, осуществляемого по результатам конкурса по отбору субъектов РФ. При этом дополнительные средства, выделяемые из государственного бюджета, можно пропорционально разделить между субъектами РФ-победителями данного конкурса, а основной акцент сделать на увеличении объемов прямой финансовой поддержки малых предприятий и организаций, образующих финансовую инфраструктуру поддержки малых предприятий, в том числе таких мероприятий, как субсидирование расходов малых предприятий, выделение грантов начинающим предпринимателям, создание и развитие микрофинансовых организаций, гарантийных фондов, фондов инвестиций.

Другой действенной мерой в области финансовой поддержки выступает создание новых и расширение действующих гарантийных фондов (фондов поручительств) - специальных некоммерческих фондов, предоставляющих поручительства и залоги за субъектов малого предпринимательства, у которых недостаточно собственного имущества для полноценного обеспечения обязательств по банковским кредитам. Формирование и использование гарантийных фондов направлено на упрощение доступа субъектов малого предпринимательства к кредитным услугам наиболее надежных кредитных организаций, предъявляющих высокие требования к финансовой прозрачности заемщиков и экономической надежности финансируемых проектов.

Второй группой мер являются меры в области имущественной поддержки. В условиях вынужденного сокращения издержек арендные ставки и цена недвижимости будут оставаться значительным фактором, влияющим на себестоимость продукции и услуг малых предприятий. Соответственно мерой, направленной на облегчение доступа к имуществу, а также сокращение издержек малых предприятий, может стать снижение ставок по аренде нежилых помещений и земельных участков, находящихся в федеральной, региональной и муниципальной собственности.

Отдельной группой мер выступают специальные меры, направленные на стимулирование спроса на товары и услуги малых предприятий и замещение импорта. Здесь нужно обратить внимание на недопустимость снижения объемов федеральных, региональных, муниципальных заказов, предназначенных для малых предприятий. В соответствии с законодательством о размещении государственных и муниципальных заказов государственный заказчик обязан размещать от 10% до 20% государственного заказа исключительно на торгах, проводимых для субъектов малого предпринимательства по отдельной номенклатуре товаров, работ, услуг, утвержденной Постановлением Правительства РФ. При этом стоимость заказа, который размещается на таких торгах, не должна превышать 3 млн. рублей на работы и товары и 2 млн. рублей на услуги. С целью привлечения малых предприятий к выполнению государственного заказа можно увеличить верхнюю границу, установленную для размера начальной (максимальной) цены заказов. Это позволит малым предприятиям, работающим по государственным контрактам, получить доступ к дополнительным средствам, которые они могли бы использовать на поддержание и расширение своей деятельности, а также повысит интерес к участию в государственных закупках у малых предприятий-потенциальных участников заказа.

Кроме того, с целью расширения доступа малых предприятий к государственному заказу можно создавать специальные электронные площадки, которые объединяли бы заказы, предназначенные для малых предприятий и размещаемые различными государственными заказчиками, а также служили бы средством широкого информирования субъектов малого предпринимательства о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд, в которых участниками размещения заказа являются такие субъекты.

Определенное воздействие стимулирование спроса на товары и услуги малых предприятий может также оказать использование мер регулирования импорта ввозимых товаров. Такими мерами могут стать квотирование, а также введение дополнительных таможенных пошлин на товары, связанные с потреблением (прежде всего, продукты питания).

Меры в области налогового регулирования могут предполагать предоставление «налоговых каникул» для вновь образованных предприятий и производств, созданных в результате осуществления инвестиций в форме капитальных вложений (например, временное освобождение от налогов на прибыль, имущество, земельного налога предприятий, работающих по общей системе налогообложения, и временное освобождение от уплаты единого налога предприятий, работающих по специальным режимам налогообложения).

С целью высвобождения у малых предприятий дополнительных средств целесообразно сократить общую налоговую нагрузку на малые предприятия за счет снижения отдельных налогов. В целом снижение налогов для малых предприятий послужит стимулом к росту и увеличению производства, а также будет способствовать сокращению теневого сектора.

Кроме того, необходимо продолжить работу по устранению административного барьеров, препятствующих деятельности малых предприятий. Следует рекомендовать ускорить принятие пакета законопроектов, направленных на сокращение давления на бизнес за счет упорядочения государственного и муниципального контроля, замены лицензирования страхованием гражданской ответственности. Прежде всего, требуется дальнейшее упорядочение принципов и регламентация порядка проведения проверок малых предприятий, сокращение количества контрольных и надзорных мероприятий, проводимых в отношении малого бизнеса. Реальные изменения должны произойти не только в идеологии, но и в правоприменительной практике. C целью упорядочения проведения налоговых поверок общий порядок проведения контроля можно распространить и на налоговый контроль.

Учитывая высвобождение большого количества трудовых ресурсов, уволенных со средних и крупных предприятий, можно предпринимать определенные меры по привлечению данных сотрудников на малые предприятия и тем самым повысить производительность труда в сегменте малого бизнеса. Определенную роль здесь может сыграть активизация работы государственных и муниципальных служб занятости с конкретными малыми предприятиями по трудоустройству на них новых сотрудников.

В соответствии с Законом СПб № 194-32 поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства в Санкт-Петербурге осуществляется в следующих формах: финансовая поддержка; имущественная поддержка; информационная поддержка; консультационная поддержка; правовая поддержка; поддержка в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников; поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства в области инноваций и промышленного производства, ремесленничества; поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность; поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность и др.

Поддержка в вышеназванных формах, осуществляется на условиях и в порядке, которые устанавливаются программами развития субъектов малого и среднего предпринимательства в Санкт-Петербурге, в соответствии с федеральным законодательством и законами Санкт-Петербурга.

Поддержка малого предпринимательства - это официальная политика города, которая реализуется вместе с предпринимательским сообществом. В ноябре 2007 года Правительством Санкт-Петербурга принят План мероприятий по развитию и поддержке малого предпринимательства в Санкт-Петербурге на 2008-2011 г.г. с общим объемом бюджетного финансирования более 2,7 млрд. рублей. План состоит из трех взаимоувязанных блоков, первый из которых решает ключевую задачу эффективного развития малого бизнеса в городе: повышение его конкурентоспособности и устойчивости в различных секторах деловой жизни Санкт-Петербурга.

Всего к реализации намечено более 50 мероприятий. В Плане отражены приоритетные направления поддержки малого бизнеса: промышленное производство, инновации и высокие технологии, жилищно-коммунальные хозяйство и сфера услуг.

С целью поддержки малого предпринимательства в сфере производства предполагается развитие системы поддержки экспортно-ориентированных производственных предприятий, создание производственно-технологических центров для малых предприятий. Большое внимание уделено подготовке кадров.

2.2 Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации

Обратимся к особенностям налогообложения малых предприятий. НК РФ Семенихин В.В. Изменения в налогообложении 2009 - 2010 годов // Налоги. 2009. № 39. С. 25-34. устанавливая общий режим налогообложения, предусматривает также возможность применения отдельными хозяйствующими субъектами специальных режимов налогообложения. При этом для субъектов малого и среднего предпринимательства наиболее актуальные такие режимы, как УСН и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).

В гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), закрепляется упрощенная система налогообложения (далее - УСН), предусмотренную для малых форм предпринимательской деятельности, также устанавливает собственные критерии определения малого предпринимательства. Так, организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2.: Закон РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в действ. ред.) // Собрание законодательства Рос. Федерации. 2009. № 145. Ст. 256..

Не вправе применять УСН индивидуальные предприниматели и организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек, организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб., а также иные организации и индивидуальные предприниматели, указанные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

На практике субъекты малого предпринимательства часто применяют УСН, которая предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Иные налоги (транспортный налог, земельный налог) уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения.

Переход к УСН осуществляется организациями добровольно. Вместе с тем не все субъекты малого предпринимательства обладают правом перехода на УСН. Перечень организаций, которым запрещено применять УСН, закреплен ст. 346.12 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 346.11 НК РФ установлена добровольность перехода организациями и индивидуальными предпринимателями к УСН и возврат к общему режиму налогообложения. Однако п. 4 ст. 346.13 НК РФ предусматривает изъятие из указанного правила: если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 20 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Кроме того, п. 7 ст. 346.13 НК РФ ограничивает право перехода на УСН для тех налогоплательщиков, которые перешли с УСН в связи с утратой права ее применения на общий режим налогообложения: новый переход на УСН может быть осуществлен не ранее чем через один год после того, как налогоплательщик утратил право на применение УСН.

В соответствии со ст. 4 ФЗ РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ малые предприятия, находящиеся на специальном налоговом режиме - УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако, как свидетельствует практика, эту возможность предприятия используют редко по ряду причин.

1. Субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налогового агента. Они должны вести учет доходов работников, исчисления и уплату налога на доходы физических лиц, а также вести учет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в разрезе страховых и накопительных взносов - их начисление и уплату по каждому конкретному работнику. Кроме того, они обязаны представлять отчетность по перечисленным налогам и взносам.

2. Без ведения бухгалтерского учета невозможно получить информацию о состоянии расчетов с покупателями и поставщиками, дебиторской и кредиторской задолженности, отгруженной, но не оплаченной продукции и т.п. Более того, если в течение года доход малого предприятия превысит 15 млн. руб. или предприятие примет решение через год вернуться к обычной системе налогообложения (что на практике встречается часто), бухгалтерский учет придется восстанавливать.

3. В случае выплаты дивидендов придется определять сумму прибыли и сумму чистых активов, что без учета и выведения остатков по счетам и определения финансовых результатов сделать невозможно. Целесообразно бухгалтерский учет организовать по УСН в соответствии с Методическими рекомендациями для субъектов малого предпринимательства.

Преимуществами УСН, по сравнению с общей системой, являются значительное сокращение документооборота, снижение затрат на ведение налогового учета, а в ряде случаев и уменьшение величины взимаемых налогов Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: «ГроссМедиа», 2009. С. 54..

Кроме того, как было справедливо отмечено в юридической литературе указанные в п. 2 ст. 346.11 НК РФ налоги - налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и налог на имущество организаций - являются наиболее сложными для применения налогами, определяют основную налоговую нагрузку и по ним требуется ведение сложного бухгалтерского и налогового учета Борисов А.Н. Упрощенная система налогообложения. М.: Юстицинформ, 2009. С.45.. Соответственно, замена уплаты этих налогов уплатой единого налога составляет суть УСН.

Упрощение порядка ведения бухгалтерского и налогового учета позволяет субъектам малого предпринимательства уменьшить затраты на оплату труда работников за счет сокращения числа бухгалтеров. Как показывает практика, с ведением бухгалтерского и налогового учета на микропредприятиях способен справиться один бухгалтер со средним специальным образованием.

Однако нельзя не отметить значительное число закрепленных НК РФ ограничений, которые сужают круг субъектов, имеющих право применять УСН. Во многом это обусловлено также обязательным характером применения другого специального режима налогообложения, а именно единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) - для организаций и индивидуальных предпринимателей, действующих в сферах, перечисленных в ст. 346.26 НК РФ, которые являются наиболее привлекательными для субъектов малого и среднего бизнеса.

Таким образом, по сравнению с общим режимом, УСН имеет ряд преимуществ:

1. Число налогов становится меньше.

2. Вместо ряда налогов: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, Единый социальный налог (далее - ЕСН).

3. Вместо налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплачивается единый социальный налог.

4. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не являются плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), ЕСН, НДС; налоговая отчетность предоставляется реже - не ежеквартально, а только один раз в год - по итогам налогового периода; существенно снижается документооборот; за счет возможности выбирать объект налогообложения и добровольного характера выбора самой УСН появляется возможность прогнозировать и планировать налоговую нагрузку. Особенность ЕНВД состоит в том, что налоговая база определяется на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату ЕНВД, такие как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест и др. Необходимо подчеркнуть, что, в отличие от УСН, ЕНВД является обязательным к применению для тех субъектов малого предпринимательства, которые подпадают под действие соответствующего законодательства.

ЕНВД может применяться по решению субъекта РФ в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Так, система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению; оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Необходимо подчеркнуть, что, так как НК РФ не закрепляет требований к численности работников для предприятий, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, такой режим налогообложения могут использовать как малые, так и средние предприятия, осуществляющие один из перечисленных видов деятельности.

Предприятиям, уплачивающим ЕНВД, необходимо вести бухгалтерский учет. Это требование распространяется и на предприятия, применяющие два специальных налоговых режима - УСН и ЕНВД. В соответствии с письмом Департамента налоговой политики Минфина России от 26.03.2004 № 04-02-03/69 ведение бухгалтерского учета, составление и представление отчетности обязательно по всему предприятию в целом.

В результате исследования вопросов, связанных с налогообложением субъектов малого предпринимательства, можно сделать вывод о том, что в настоящее время необходимо развивать меры государственной поддержки малого предпринимательства в налоговой сфере. Помимо предоставления возможности использовать УСН, в современных условиях целесообразно снижать налоговые ставки для хозяйствующих субъектов, действующих в приоритетных отраслях народного хозяйства. Необходимо также уменьшить налоговое бремя для микропредприятий в первые годы их деятельности. В настоящее время малые предприятия в целях уменьшения налоговых платежей могут воспользоваться льготами, предусмотренными гл. 9 НК РФ (отсрочка, рассрочка по уплате налогов или сборов, инвестиционный налоговый кредит или налоговый кредит). Однако такими мерами поддержки вправе воспользоваться также иные организации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, субъекты малого предпринимательства при осуществлении хозяйственной деятельности могут применять общую систему налогообложения либо специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход).

Вместе с тем и в налоговой сфере существует ряд проблем, препятствующих развитию малого бизнеса. В первую очередь это проблемы, которые возникают при применении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД). Одна из них заключается в том, что базовая доходность определяется, по сути, методом проб и ошибок. По ряду видов деятельности она существенно завышается, что приводит к фактической неспособности индивидуальных предпринимателей уплачивать налоги. Видится необходимым переходить на определенные методики, позволяющие объективно оценивать базовую доходность, так как от объективности установления данного параметра напрямую зависит размер уплачиваемого предпринимателями налога.

Серьезные проблемы возникают при применении упрощенной системы налогообложения, если принят соответствующий закон на территории субъекта РФ, индивидуальные предприниматели могут перейти на уплату патента и налоги при этом поступают в основном в бюджеты субъектов Российской Федерации. Если же такого закона нет или индивидуальный предприниматель не захотел перейти на патент (что маловероятно, так как на практике стоимость патентов намного ниже рассчитанного ЕНВД), то при уплате им ЕНВД основная часть налога идет в местный бюджет. При этом данные режимы налогообложения являются практически идентичными с точки зрения особенностей налогообложения, при этом некоторые виды деятельности могут подпасть как под обложение ЕНВД, так и под применение патентной системы. Здесь возникает некий конфликт интересов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, и, по-видимому, необходимо дальнейшее совершенствование законодательства.

Следующая группа проблем связана с применением единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН). Почему так мало сельскохозяйственных производителей перешли на уплату этого налога? Ответ прост: необходимость ведения особого учета доходов и расходов, более сложный расчет налогооблагаемой базы и другие, не решенные до настоящего времени проблемы Власенкова Е.А. Роль налогообложения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства: проблемы и перспективы // Налоговый вестник. 2009. № 2. С. 43..

Выступая на Всероссийском форуме в Краснодаре по малому и среднему предпринимательству в начале 2009 года, премьер-министр Путин пообещал увеличить вдвое - до 60 млн. руб. - размер оборота, позволяющего предпринимателям применять упрощенную систему налогообложения (15% с прибыли или 6% с оборота). Сейчас лимит - 30,76 млн. руб., на этом льготном режиме работают порядка 35% малых предпринимателей.

Принятый вариант стал компромиссным: ранее Минэкономразвития предлагало поднять планку до 100 млн. руб., но Минфин противостоял увеличению порога. В результате выбрали порог в 60 млн. руб., но без его нынешней ежегодной индексации на размер инфляции.

В.В.Путин высказал опасения, что компании будут дробить бизнес, чтобы вписаться в новые показатели, но поскольку правительство расценивает меру как антикризисную, то идет на риск сознательно.

Увеличение порога поддержит малые предприятия в кризис, но до европейского уровня нам пока далеко: там к малым предприятиям относят компании с оборотом в несколько десятков миллионов евро.

В то же время Путин В.В. пообещал, что к налогообложению малого бизнеса власти вернутся через три года, в том числе для того, чтобы уйти «от разного рода непрозрачных схем». Первый вице-премьер Игорь Шувалов добавил, что в будущем специальные режимы могут быть отменены и заменены системой грантов и субсидий. Таким образом, своего решения требует целый круг вопросов в отношении налогообложения предпринимателей в Российской Федерации, прежде всего, направленных на обеспечение стабильности данной сферы правоотношений.

2.3 Ответственность субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации

Как в процессе осуществления предпринимательской деятельности, так и после ликвидации субъекты малого предпринимательства могут быть привлечены к ответственности.

Как и юридические лица, предприниматели несут налоговую, административную, гражданско-правовую, а в отдельных случаях уголовную ответственность.

Например, основанием для привлечения индивидуального предпринимателя к административной, налоговой и уголовной ответственности является совершение им противоправного деяния, ответственность за которое предусмотрена соответствующими законами, и наличия вины в форме умысла или неосторожности.

Привлечение индивидуального предпринимателя к административной ответственности не освобождает его от ответственности гражданско-правовой. Поэтому если при совершении административного правонарушения предприниматель причинил имущественный ущерб, то он обязан его возместить Ильин С. С., Василева Т. И. Экономика: Справочник студента. М., 2009. С. 43..

Общим принципом налогового, административного и уголовного законодательства является презумпция невиновности. Налоговые и иные органы обязаны доказывать вину лица, привлекаемого к ответственности. Все неустранимые сомнения в виновности предпринимателя должны толковаться в его пользу.

Кроме того, никто не может нести ответственность дважды за одно и то же противоправное деяние.

Имущественная ответственность предпринимателя, в первую очередь как гражданина РФ, состоит в том, что гражданин РФ отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом, не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ) независимо от того, используется оно в предпринимательской деятельности или нет и в случае ликвидации индивидуального предпринимателя в том числе.

Перечень имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание, содержится в ст. 446 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации.: Закон РФ от 14.11.2002 № 138-ФЗ ( в действ. ред.) // Собрание законодательства Рос. Федерации 2009. № 145. Ст. 134. (далее - ГПК РФ).

Если предприниматель лично не виноват в срыве сделки или в причиненном ущербе, то он все равно отвечает за неисполнение обязательств по договору. Он может быть освобожден от ответственности, только если обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажор) помешали исполнить обязательства. Такие факты должны быть подтверждены документально. Однако условие о безвиновной ответственности устанавливается в договоре по желанию сторон. Это значит, что партнеры по сделке могут указать, что предприниматель будет отвечать только за то, в чем он непосредственно виноват. Кстати, и в законе могут содержаться такие ограничения. Например, производитель сельскохозяйственной продукции, не исполнивший свои обязанности по договору контрактации, отвечает только при наличии своей вины (ст. 538 ГК РФ). А если перевозчик докажет, что он не виноват в утрате, недостаче или порче груза, то он не будет отвечать за это (ст. 796 ГК РФ).

Индивидуальный предприниматель, использующий наемный труд является работодателем и должен соблюдать требования трудового законодательства. Например, предприниматель-работодатель несет материальную ответственность перед своими работниками.

Индивидуальные предприниматели приравниваются к должностным лицам в целях Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.: Закон РФ от 30.12.2001 №195- ФЗ (в действ. ред.) // Собрание законодательства Рос. Федерации 2009. № 145. Ст. 205. (далее - КоАП РФ) если закон не устанавливает для предпринимателей отдельные административные меры (ст. 2.4 КоАП РФ).

Особенность административного законодательства состоит в том, что оно предусматривает ответственность за нарушения в самых разных областях: от уплаты налогов до экологической безопасности. Ведь «неисполнение либо ненадлежащее исполнение служебных обязанностей» может проявиться во всем многообразии текущей деятельности компании.

Индивидуальный предприниматель привлекается к административной ответственности в подавляющем большинстве случаев в судебном порядке по заявлению контролирующего органа (ст. 23.1 КоАП РФ).

Правонарушениям в области финансов, налогов и сборов посвящена глава 15 КоАП РФ.

Соотношение налоговой и иной ответственности урегулировано в НК РФ: в п. 4 ст. 108 НК РФ предусмотрено, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Ни налоговое, ни административное законодательство не содержит положения, что привлечение физических лиц к ответственности за налоговые правонарушения освобождает их от административной ответственности. Однако если налоговая и административная ответственность - это разные виды ответственности, то ничто не препятствует привлекать физических лиц к ответственности в соответствии и с налоговым, и с административным законодательством Лермонтов Ю. О соотношении налоговой, административной и уголовной ответственности за нарушения налогового законодательства // Финансовая газета. 2010. № 42. С. 9-11..

По общему правилу, индивидуальные предприниматели несут ответственность как должностные лица. Однако это положение не распространяется на нормы КоАП, дублирующие составы правонарушений, предусмотренные НК РФ (ст. ст. 15.11, 15.3 - 15.9 КоАП РФ). Подобная оговорка позволяет избежать двойной ответственности за данные правонарушения.

За некоторые нарушения налогового законодательства установлены штрафы в твердой сумме. Например, налогоплательщик должен заплатить государству пять тысяч рублей за нарушение сроков представления сведений об открытии и закрытии счетов в банках (ст. 118 НК РФ).

А за другие нарушения законодатель требует от предпринимателя перечислить долю своих доходов:

Нарушение налогоплательщиком установленного НК срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей (ст. 117 НК РФ);

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (ст. 119 НК РФ);

Неуплата, неполная уплата налога, обойдется предпринимателю в сумму до 40 процентов от суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ);

невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога отнимет 20 процентов суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ).

Порядок привлечения индивидуального предпринимателя к ответственности за совершение налоговых правонарушений тот же, что и для юридических лиц. По общему правилу, санкции взыскиваются в судебном порядке.

Вместе с тем с 2006 года налоговые органы получили право взыскивать с предпринимателей налоговые санкции самостоятельно (во внесудебном порядке) на основании решения руководителя налоговой инспекции. Это касается штрафа в размере до пяти тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению налогового законодательства.

Привлечение индивидуального предпринимателя к ответственности не освобождает его от уплаты соответствующих налогов и пеней. С начала текущего года взыскание недоимки и пеней производится в порядке, предусмотренном ранее только для юридических лиц. Указанный порядок представляет собой направление требования об уплате налога, а в случае неисполнения требования - взыскание за счет денежных средств налогоплательщика (направление инкассового поручения в банк) либо за счет иного имущества налогоплательщика (в очередности, установленной НК РФ).

Отметим, что сроки для применения всех указанных выше мер ограничены НК РФ. В частности, если инспекторы пропустили срок для обращения в суд, то они не смогут в дальнейшем взыскать соответствующие суммы. Обратной стороной этой ситуации является то, что и списать такую задолженность с лицевого счета налогоплательщика инспекция не имеет возможности. Следовательно, если предпринимателю важно отсутствие каких-либо долгов (например, для получения кредита в банке), у него не будет никаких альтернатив, кроме как уплатить недоимку в бюджет.

Нередко арбитражные суды признают смягчающими ответственность обстоятельствами особенности исполнения своих служебных обязанностей работниками организации и индивидуальными предпринимателями, а также личные и семейные обстоятельства, состояние здоровья.

Обратимся к судебной практике:

1. В период, необходимый для представления в налоговый орган сообщения об открытии счета в банке, директор общества, являвшийся на тот момент единственным сотрудником организации, находился в служебной командировке Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2006 № КА-А40/6429-06 по делу № А40-73033/05-33-599 [Электронный ресурс]: Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»..

2.Нахождение руководителя компании на амбулаторном лечении в период, когда у него возникла обязанность сообщить в инспекцию об открытии расчетного счета Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2006 № КА-А40/6465-06 по делу № А40-75306/05-116-617 [Электронный ресурс]: Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»..

3. Наличие у предпринимателя на иждивении несовершеннолетнего ребенка Постановление ФАС Московского округа от 23.03.2006 № КА-А40/1744-06 по делу № А40-51323/05-99-316, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.09.2006 № А19-6949/06-10-Ф02-5000/06-С1 по делу № А19-6949/06-10 [Электронный ресурс]: Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»..

4. Болезнь индивидуального предпринимателя Постановление ФАС Московского округа от 03.07.2006., 10.07.2006 № КА-А41/6059 по делу № А41-К2-30569/05, постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2008 по делу № А56-3609/2006 [Электронный ресурс]: Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»..

5. Предприниматель является инвалидом первой группы по зрению и имеет льготы, установленные для инвалидов Великой Отечественной войны Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.03.2006 по делу № А79-1673/2005 [Электронный ресурс]: Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»..

6. Преклонный возраст индивидуального предпринимателя Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.10.2006 № А19-3864/06-37-Ф02-5101/06-С1 по делу № А19-3864/06-37 [Электронный ресурс]: Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс».

8. Болезненное состояние жены предпринимателя или членов его семьи Постановление ФАС Московского округа от 28.08.2006 по делу № КА-А40/7851-06, постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08. 2006 по делу № А56-3609/2006 [Электронный ресурс]: Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс».

К обязательным платежам, как известно, относятся и взносы в государственные внебюджетные фонды. Нарушение порядка их уплаты также может повлечь неблагоприятные последствия.

Обратимся к уголовной ответственности субъектов малого предпринимательства. Прежде чем указывать конкретные составы преступлений, необходимо охарактеризовать соотношение уголовной и административной ответственности. Названия статей в двух кодексах, на первый взгляд, кажутся сходными, однако разница состоит в масштабе допущенных нарушений и размере причиненного вреда (потенциальной возможности его причинения). В этом случае действует следующий принцип: в случае, если налицо факт нарушений, лицо подлежит уголовной ответственности. Если же состава преступления в действиях предпринимателя нет, то имеются основания для его привлечения к административной ответственности. Таким образом, двойная ответственность лица за один проступок исключена.

Индивидуальный предприниматель может быть оштрафован на сумму до 200 тысяч рублей или приговорен к 180 часам принудительных работ в соответствии с уголовным законодательством в случае отказа в приеме на работу беременной женщины или женщины, имеющей детей до трех лет (ст. 145 Уголовного кодекса Российской Федерации (особенная часть) Уголовный кодекс Российской Федерации. Особенная часть.: Закон РФ от 13.06.1996 № 63-ФЗ (в действ. ред.) // Собрание законодательства Рос. Федерации. 2009. № 145. Ст. 98 (далее - УК РФ)). Эта норма направлена на защиту прав работников, но она, как и многие другие, остается скорее декларацией. А поскольку никто не ходит на собеседования с диктофонами, то реальные причины отказа доказать практически невозможно.