Гарантийные выплаты и компенсации

Денежная компенсация на санаторно-курортное лечение выплачивается один раз в два года в размере, установленном субъектами РФ, но не менее четырехкратного минимального размера пенсии по старости. Размеры денежных компенсаций на эксплуатационные расходы и транспортное обслуживание устанавливаются субъектами, исходя из предельного размера ежегодной денежной компенсации на транспортное обслуживание, выплачиваемой отдельным категориям инвалидов из числа ветеранов за счет средств федерального бюджета (в настоящее время -- не свыше 835 руб. в год). Гейхман, В.Л . Трудовое право : учебник для вузов. - М.: Юрайт, 2011. - С. 223.

9. Компенсационные выплаты за время вынужденного отпуска без сохранения зарплаты. В сегодняшних условиях стала распространенной ситуация, когда организации на достаточно длительный срок приостанавливают свою работу и работодатель отправляет работников в неоплачиваемые отпуска, чтобы предотвратить массовые увольнения и сохранить кадры. В целях материальной поддержки работников, находящихся в отпусках без сохранения заработной платы в связи с вынужденным временным прекращением работы организации, действующим законодательством установлены компенсационные выплаты, выделяемые службой занятости по месту нахождения организации на безвозмездной или возвратной основе Симонов В.И. Вопросы теории и практики реализации права на гарантии и компенсации в трудовых отношениях по новейшему законодательству // Трудовое право. - 2012. - № 10. - С. 39..

Условия предоставления и размеры компенсационных выплат установлены Положением о порядке и условиях предоставления компенсационных выплат работникам, находящимся в отпусках без сохранения заработной платы в связи с вынужденным временным прекращением работы организаций, утвержденным приказом Федеральной службы занятости России от 06.03.1995 № 44. Указанные компенсационные выплаты при меняются как чрезвычайная краткосрочная мера материальной помощи работникам.

Компенсации выплачиваются работникам, не прервавшим трудовых отношений с работодателем, состоящим в штате организации и не получающим пенсию по старости, включая досрочные пенсии, установленные законодательством. Компенсационные выплаты могут предоставляться с первого дня нахождения работника в вынужденном отпуске без сохранения заработной платы. Продолжительность периода выплаты компенсаций каждому работнику определяется работодателем в зависимости от суммы выделенных средств, но не должна превышать четырех месяцев (подряд либо в сумме календарных месяцев) в течение календарного года. В районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, компенсационные выплаты начисляются с учетом районного коэффициента Панов П.А. Компенсационные выплаты и компенсации в трудовом праве: научно-практическое исследование / отв. ред. Д.Л. Кузнецов. - М.: КОНТРАКТ, 2011. - С.223..

Компенсационные выплаты не предоставляются работникам, занятым на сезонных и временных работах, совместителям, а также лицам, работающим у граждан по договорам.

Из средств, выделенных организациям на безвозвратной основе, компенсации выплачиваются в размере минимальной оплаты труда, установленной федеральным законом. Органы занятости вправе увеличивать размер компенсационных выплат работникам до трехкратной величины минимального размера оплаты труда при условии их участия в работах, организуемых исполнительными органами государственной власти (местного самоуправления) данной территории или самой организации.

Размер компенсационных выплат работникам из средств, выделенных организации на возвратной основе, не должен превышать шестикратной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом. Выплата компенсаций работникам производится работодателем в том же порядке, что и заработная плата.

10. Компенсационные выплаты женам лиц рядового и начальствующего состава уголовно-исполнительной системы. В целях усиления социальной зашиты семей сотрудников рядового и начальствующего состава уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации, проходящих службу в отдаленных местностях, где отсутствует возможность трудоустройства жен сотрудников уголовно-исполнительной системы, приказом Минюста России от 11.01.2002 № 7 утверждена Инструкция о порядке назначения ежемесячных компенсационных выплат неработающим женам лиц рядового и начальствующего состава уголовно-исполнительной системы Минюста России в отдаленных местностях, где отсутствует возможность их трудоустройства. Указанные выплаты производятся в размере 50 руб. в отношении жен лиц рядового и начальствующего состава уголовно- исполнительной системы, фактически проживающих вместе с мужьями в отдаленных местностях, где они не могут трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, и не получающих предусмотренного действующей системой социального обеспечения пособия по безработице Мамытов Е., Яковлев Р. Компенсационные выплаты в ТК//Трудовое право.- 2012. - №5. - С.35..

Ежемесячные компенсационные выплаты назначаются приказом начальника органа, учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России и выплачиваются лицу рядового, начальствующего состава по месту его службы по отдельной ведомости за истекший месяц одновременно с выплатой денежного содержания.

Для назначения ежемесячной компенсационной выплаты лицо рядового, начальствующего состава подает по команде рапорт, к которому прилагаются копия свидетельства о браке, справка кадрового органа о прибытии и фактическом проживании жены лица рядового, начальствующего состава по месту службы мужа, и представляется трудовая книжка жены. В случае отказа в назначении выплат заявитель письменно извещается об этом в 5-дневный срок после принятия соответствующего решения с указанием причины отказа и порядка его обжалования. Одновременно ему возвращаются документы. Выплаты осуществляются за счет средств, выделяемых соответствующему учреждению, органу уголовно-исполнительной системы. При этом контроль за правильностью и своевременностью назначения и выплаты ежемесячной компенсации неработающим женам лиц рядового и начальствующего состава осуществляется довольствующими финансовыми органами Галаганов В.П. Право социального обеспечения. - М.: Академия, 2012. - С. 348..

11. Компенсационные выплаты инвалидам на транспортное обслуживание. Отдельные категории инвалидов имеют право на компенсацию денежных расходов:

- на бензин или другие виды топлива, ремонт, техническое обслуживание транспортных средств и на запасные части к ним;

- на транспортное обслуживание вместо получения транспортного средства по желанию инвалидов, имеющих медицинские показания на его бесплатное получение.

Денежные компенсации выплачиваются Пластинина Н.В. Комментарий к основным положениям Трудового кодекса РФ// СПС КонсультантПлюс, 2011 (дата обращения 15.10.2014):

1) на эксплуатационные расходы:

- инвалидам Великой Отечественной войны и инвалидам боевых действий на территориях других государств, получившим транспортные средства бесплатно или приобретшим транспортные средства на льготных условиях;

- инвалидам войны I и II групп, приобретшим транспортные средства за полную стоимость;

- участникам Великой Отечественной войны, ставшим инвалидами вследствие общего заболевания, трудового увечья и других причин, за исключением лиц, инвалидность которых наступила вследствие их противоправных действий, получившим транспортные средства бесплатно или приобретшим транспортные средства на льготных условиях, а также инвалидам I и II групп из этого же числа, приобретшим транспортные средства за полную стоимость;

- военнослужащим и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, ставшими инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья и заболевания, полученных при исполнении обязанностей военной службы (служебных обязанностей), получившим транспортные средства бесплатно или при обретшим их на льготных условиях, а также инвалидам I и II групп из этого же числа, приобретшим транспортные средства за полную стоимость;

2) на транспортное обслуживание:

- инвалидам войны, имеющим медицинские показания на бесплатное получение транспортного средства;

- участникам Великой Отечественной войны, ставшим инвалидами вследствие общего заболевания, трудового увечья и других причин, за исключением лиц, инвалидность которых наступила вследствие их противоправных действий, имеющим медицинские показания на бесплатное получение транспортного средства;

- военнослужащим и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, ставшим инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья и заболевания, полученных при исполнении обязанностей военной службы (служебных обязанностей), имеющим медицинские показания на бесплатное получение транспортного средства.

Выплата и размеры денежных компенсаций на эксплуатационные расходы и транспортное обслуживание инвалидам осуществляется за счет тех же источников, что и компенсации на санаторно-курортное лечение и устанавливаются субъектами РФ. Определение размера компенсаций на эксплуатационные расходы производится с учетом Смирникова Ю.Л. Финансово-правовое регулирование отношений по осуществлению компенсационных выплат // Законы России: опыт, анализ, практика. - 2011. - № 11. - 69.:

- стоимости ремонта, покупки запасных частей и технического обслуживания транспортного средства;

- стоимости бензина или другого вида топлива, используемого для конкретного транспортного средства;

- интенсивности эксплуатации транспортного средства, реального в условиях различных населенных пунктов;

- состояния дорожно-транспортной сети и иных показателей.

Определение размера денежной компенсации на транспортное обслуживание производится с учетом Право социального обеспечения/ под ред. В.Ш.Шайхатдинова.. - М.: Юрайт, 2012. - С.276..:

- стоимости мотоколяски или автомобиля, определенного базовым для выдачи инвалидам бесплатно;

- наличия общественного пассажирского транспорта и иных показателей.

Заявление о назначении денежных компенсаций на эксплуатационные расходы и транспортное обслуживание подается инвалидами в органы, осуществляющие пенсионное обеспечение. К заявлению о назначении компенсации на эксплуатационные расходы прилагаются копия удостоверения инвалида о праве на льготы; копия технического паспорта автотранспортного средства с отметкой о прохождении технического осмотра. К заявлению о назначении компенсации на транспортное обслуживание прилагаются копия удостоверения инвалида о праве на льготы; копия справки МСЭК (ВТЭК) по определению инвалиду медицинских показаний на обеспечение транспортными средствами с ручным управлением.

Решение о назначении компенсаций принимается органами, назначающими инвалидам пенсию, в 10-дневный срок со дня поступления заявления со всеми необходимыми документами. В случае отказа в назначении названных компенсационных выплат органы, принявшие такое решение, не позднее пяти дней после его вынесения сообщают заявителю об отказе в их назначении с указанием причин отказа, порядка обжалования и возвращают документы Гулиева С.Р. Региональный опыт введения новой системы оплаты труда: компенсационные и стимулирующие выплаты // Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. - № 7. - С.50..

Компенсационные выплаты следует отличать от социальных пособий. Выплаты адресованы относительно узкому кругу лиц, нуждающихся в социальной поддержке и помощи по обстоятельствам, не зависящим от гражданина.

Вывод: Появление в российском законодательстве нового типа социального обеспечения в виде компенсационных выплат вызвано необходимостью преодоления ряда негативных последствий перехода к рыночным отношениям, связанных, прежде всего, с резким снижением уровня жизни неработающих граждан, принятием государством дополнительных мер, направленных на их социальную защиту. Компенсационные выплаты - это денежные выплаты, назначаемые гражданам с целью осуществления дополнительной материальной поддержки в случаях, признаваемых государством социально значимыми от наличия у них каких-либо иных источников дохода.

2.2 Командировочные расходы и порядок их возмещения

Командировки работников достаточно обычное для большинства хозяйствующих субъектов служебное поручение. Причем трудовое законодательство обязывает работодателя, направляющего своего работника в командировку, компенсировать ему расходы, связанные со служебной поездкой. Выплата таких компенсационных сумм имеет свои особенности, которые следует учесть бухгалтеру, в противном случае это может привести к конфликту с проверяющими органами и к финансовым потерям организации Семенихин В.В. Командировочные и иные аналогичные расходы. - М.: ГроссМедиа, 2013. - С.208..

Прежде чем рассматривать особенности таких компенсационных выплат, как командировочные расходы, нужно обратиться к понятию служебной командировки, закрепленному в Трудовом кодексе Российской Федерации (ТК РФ).

Статьей 166 ТК РФ определено, что служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Из данного определения вытекает, что в командировку может быть направлен только работник, работающий у работодателя на основании трудового договора. Это подтверждает и п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее - Постановление № 749), которым руководствуются исключительно все работодатели при командировании своих работников как внутри страны, так и за ее пределы.

Следовательно, направить в командировку лицо, с которым заключен гражданско-правовой договор, нельзя. Такова и официальная точка зрения Минфина России, на что указывает письмо от 19.12.2006 № 03-03-04/1/844.

Кроме того, следует иметь в виду, что ст. 166 ТК РФ прямо выводит из состава командировок служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. То есть расходы работников, чей труд связан с регулярными служебными поездками или с разъездным характером работы, не могут рассматриваться в качестве командировочных расходов Семенихин В.В. Командировочные и иные аналогичные расходы. - М.: ГроссМедиа, 2013. - С.209..

В силу того, что командирование возможно только в отношении лица, работающего в организации на основании трудового договора, на командированного работника распространяются все гарантии и компенсации, установленные ТК РФ.

Следует напомнить, что в соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой Кудрявцева Е. Гарантии и компенсации при служебных командировках // Налоговый вестник. - 2012. - №14. - С.21..

При этом расчет среднего заработка производится в соответствии со ст. 139 ТК РФ с учетом Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Суммы среднего заработка, начисленного работнику в период командировки, не являются командировочными расходами работодателя - они включаются в состав расходов на оплату труда.

Итак, помимо оплаты труда в период командирования работодатель обязан возместить своему работнику расходы, связанные со служебной поездкой.

Состав возмещаемых командировочных расходов определен нормами ст. 168 ТК РФ, к ним относятся Кеник К. Компенсационные выплаты во время служебных командировок // Юрист. - 2011. - № 3. - С.11.:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Причем, в каком порядке и размере фирма будет производить возмещение командировочных расходов своим работникам, она решает самостоятельно и закрепляет свое решение либо в коллективном договоре, либо в ином локальном нормативном документе, например в положении о командировках.

Следует обратить внимание, что состав возмещаемых командировочных расходов, установленный ст. 168 ТК РФ, не является исчерпывающим, вследствие чего он может быть и значительно дополнен работодателем. Так, фирма может принять решение о возмещении своим работникам таких расходов, как оплата услуг связи, оплата добровольных страховок по договорам личного страхования работников, аренда автомобиля в командировке и т.д.

Виды и размеры возмещаемых командировочных расходов, закрепленные коллективным договором или Положением о командировках, по сути, являются «внутренними» нормами возмещения командировочных расходов, применяемыми компанией, установленными в соответствии с законодательством Российской Федерации Там же. - С.12..

Нормы ст. 168 ТК РФ содержат очень «сжатые» формулировки командировочных расходов. Вместе с тем с более подробной информацией о возмещаемых командировочных расходах можно ознакомиться в Постановлении № 749.

Так, в п. 12 Постановления № 749 сказано, что расходы по проезду к месту командировки на территории Российской Федерации и обратно к месту постоянной работы включают в себя Семенихин В.В. Компенсация командировочных расходов// Проблемы учёта.- 2013. - №3(165). - С.9.:

- расходы по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;

- страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте;

- оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

В аналогичном порядке определяются расходы по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах.

Имейте в виду, что порядок возмещения расходов по проезду, предусмотренный п. 12 Постановления № 749, применяется как в отношении российских командировок, так и при поездках за границу.

Следует отметить, что согласно п. 23 Постановления № 749 при заграничных командировках командированному сотруднику дополнительно возмещаются: 1) расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов; 2) обязательные консульские и аэродромные сборы; 3) сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

- расходы на оформление обязательной медицинской страховки; 4) иные обязательные платежи и сборы Там же. - С. 11..

Однако, чтобы иметь возможность компенсировать командированному лицу расходы, осуществленные в служебной поездке, организации необходимо оформить целый ряд первичных документов. Унифицированные формы данных документов утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (далее - Постановление № 1).

С 01.01.2013 формы первичных документов, в том числе по учету командировочных расходов, утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. На это указывает ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ).

Следовательно, организации с указанной ранее даты могут использовать при оформлении командировки как унифицированные формы документов, так и самостоятельно разработанные документы, но при условии, что выбранные формы документов утверждены в качестве первичных в учетной политике фирмы Брюхина Е.Р. Проблема предоставления гарантий и компенсаций при прохождении профессиональной переподготовки // Трудовое право. - 2011. - № 11. - С.6..

При этом самостоятельно разработанные формы документов могут использоваться организациями в качестве первичных лишь при наличии в них обязательных реквизитов первичного документа, установленных п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Поскольку самостоятельно разработанные формы документов по учету командировочных расходов рассмотреть не представляется возможным, рассмотрим документальное оформление командировки на основе унифицированных форм Кудрявцева Е. Гарантии и компенсации при служебных командировках // Налоговый вестник. - 2012. - №14. - С.29..

Итак, согласно Постановлению № 1, при направлении работника в командировку оформляются следующие унифицированные формы кадровой документации: 1) приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (формы № Т-9 и Т-9а); 2) командировочное удостоверение - форма № Т-10; 3) служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении - форма № Т-10а.

Заметим, что первым оформляется служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а), в котором руководителем командирующей организации определяется цель служебной поездки работника. На основании служебного задания отдел кадров готовит приказ о направлении работника в командировку. В приказе указывают фамилию и инициалы командированного работника, его должность (специальность), цель, время и место командировки. На основании приказа выписывается командировочное удостоверение, подтверждающее срок пребывания работника в командировке Мамытов Е. Компенсационные выплаты в Трудовом кодексе//Трудовое право. - 2012. - №5. - С. 33..

Из пункта 15 Постановления № 749 вытекает, что оформление командировочного удостоверения является обязательным только в отношении российских командировок и поездок в некоторые страны СНГ. При деловых поездках в страны дальнего зарубежья командировочное удостоверение не оформляется. Время фактического нахождения командированного лица в заграничной командировке определяется по отметкам в его заграничном паспорте, свидетельствующим о пересечении им государственной границы Российской Федерации. По возвращении из командировки командированному сотруднику следует приложить к авансовому отчету ксерокопию страниц паспорта с отметками о пересечении границы. Такого же мнения придерживаются и фискальные органы, на что указывает письмо УФНС России по г. Москве от 08.08.2008 № 28-11/074505. Командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре, вручается работнику и находится у него в течение всего срока командировки. Перед поездкой работник организации получает в бухгалтерии денежный аванс, предназначенный для покрытия командировочных расходов, на это сегодня прямо указано в п. 10 Постановления № 749.

После возвращения из поездки работник организации обязан отчитаться по командировке. Для этого он в течение трех рабочих дней со дня выхода на работу обязан предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Этого требует как п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка Российской Федерации на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 № 373-П (далее - Положение № 373-П), вступившего в силу с 01.01.2012, так и п. 26 Постановления № 749.

Напоминаем, что унифицированная форма авансового отчета (форма № АО-1) утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет». К авансовому отчету должны быть приложены: 1) командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом; 2) документы о найме жилого помещения; 3) документы о фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей); 4) документы об иных расходах, связанных с командировкой Ларцева Л. Выплаты за разъездной характер работы: надбавка к зарплате или компенсация расходов // Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2011. - № 9. - С.67.

Если сотрудник отчитывается по заграничной командировке, то оправдательные документы, представленные им, составлены, как правило, на иностранном языке. В этом случае организации придется перевести их построчно на русский язык.

Причем для перевода документов организация может воспользоваться как услугами профессионального переводчика, так и услугами собственного специалиста. Такие разъяснения на этот счет даются в письмах Минфина России от 20.04.2012 № 03-0306/1/202, от 20.03.2006 № 03-02-07/1-66. Услуги стороннего переводчика налоговые органы рекомендуют учитывать в качестве информационных услуг на основании подп. 14 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (НК РФ), на что указывает письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 № 20-12/050126.

Следует иметь в виду, что игнорирование требования о переводе документов может привести к конфликту с проверяющими органами. В качестве доказательства можно привести постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2008 № Ф04-6232/2008(13382-А75-40) по делу № А75-205/2008. Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации и принимается к учету Захарьин В.Р. Компенсационные и стимулирующие выплаты работникам бюджетных учреждений// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2012. -№ 16. - С.79..

Итак, что такое командировка, какие расходы могут признаваться командировочными расходами, а также порядок их документального подтверждения, рассмотрены довольно подробно. Теперь, что касается непосредственно самих компенсационных выплат работнику Кудрявцева Е. Гарантии и компенсации при служебных командировках // Налоговый вестник. - 2012. - № 14. - С.24..

Возмещение работникам командировочных расходов относится ко второй категории компенсационных выплат. Эти выплаты не являются элементами оплаты труда работника, при определении налоговой базы по налогу на прибыль они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичный вывод можно сделать на основании письма Минфина России от 18.08.2008 № 03-03-05/87, а также письма ФНС России от 10.09.2008 № ШС-6-3/643. Отнесение командировочных расходов в состав компенсационных выплат второй категории оказывает значительное влияние на порядок их бухгалтерского учета и налогообложения Кеник К. Компенсационные выплаты во время служебных командировок // Юрист. - 2011. - № 3. - С.17..

Согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками (в том числе суточных), определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Следовательно, суточные не облагаются страховыми взносами в том размере, который утвержден этими документами. Аналогичный вывод следует из Письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.

Спорным является вопрос о начислении страховых взносов на суточные, выплаченные при однодневных командировках. Дело в том, что действующее законодательство (в частности, ТК РФ, Положение об особенностях направления работников в служебные командировки) не обязывает работодателя выплачивать суточные при командировках в близко расположенные места. Так, в п. 11 Положения сказано, что при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются Семенихин В.В. Командировочные и иные аналогичные расходы. - М.: ГроссМедиа, 2013. - С.211..

В то же время в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12 сделан вывод, что суточные при однодневных командировках НДФЛ не облагаются. При этом ВАС отметил, что по своей сути рассматриваемые выплаты не суточные, а денежные средства в счет возмещения иных расходов, связанных с командировкой.

Данная позиция применима не только к НДФЛ, но и к вопросам начисления страховых взносов, что подтверждается и судебной практикой.

Так, в Постановлении ФАС ПО от 22.01.2013 N А65-27465/2011 был сделан вывод, что денежные средства (названные суточными), выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12.

Аналогичный вывод со ссылкой на это же Постановление Президиума ВАС сделан в Постановлениях ФАС ЗСО от 26.04.2013 N А67-5500/2012, ФАС ЦО от 03.12.2012 N А54-3541/2012.

В то же время в Постановлении ФАС ПО от 31.05.2012 N А12-15578/2011 изложено противоположное мнение и сказано, что выплаченные обществом при однодневных командировках суммы (суточные) не относятся к средствам, которые в силу ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ освобождаются и не подлежат обложению страховыми взносами.

По мнению Л.А.Котовой (Министерство труда и социального развития) Обзор судебной практики// Налоговый вестник. - 2013. - №8. - С.15., если работник из служебной поездки вернулся к месту постоянного жительства до окончания суток, то выплаты в его пользу за такую поездку квалифицируются не как суточные, а как суммы дополнительного вознаграждения, которые облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.

Т. Дашина (зам. управляющего ГК отделения ПФР по г. Москве и Московской области) Там же. - С. 17 также считает, что на выплаты, начисляемые в качестве суточных при однодневной командировке, обязательно начислять страховые взносы. При этом не важно, предусмотрено ли в локальных документах компании, что работодатель выплачивает суточные при однодневных командировках.

Не начисляются взносы на стоимость проживания в гостинице (включая завтрак) и стоимость проезда к месту командировки и обратно (включая завтрак). Главное условие - они должны быть подтверждены соответствующими документами (Письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19).

На стоимость услуг VIP-залов аэропорта, компенсируемую командированным работникам, страховые взносы, напротив, начисляются, т.к. указанные услуги не входят в Перечень аэропортовых сборов и тарифов (утв. Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110) и не являются обязательными (Письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития от 06.08.2010 N 2538-19).

Вывод: В процессе ведения своей хозяйственной деятельности организации часто сталкиваются с необходимостью командирования своих работников в другие организации с целью решения производственных вопросов. Однако прежде чем направить работника в деловую поездку работодателю необходимо учесть ряд законодательных требований, вытекающих из самого понятия "служебная командировка", которое законодательно определено ст. 166 ТК РФ. В соответствии с трудовым законодательством работодатель, направляющий своего работника в командировку, обязан компенсировать ему расходы, связанные со служебной поездкой. Возмещение работникам командировочных расходов относится ко второй категории компенсационных выплат и имеет свои особенности.

2.3 Иные компенсационные выплаты

гарантийный выплата доплата компенсация

Обеспечение права каждого работника на справедливые условия труда, в том числе на условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены, права на отдых, включая ограничение рабочего времени, предоставление ежедневного отдыха, выходных и нерабочих праздничных дней, оплачиваемого ежегодного отпуска и т. д. в соответствии со ст. 2 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) является одним из основных принципов правового регулирования трудовых отношений.

Для реализации этого права ТК РФ предусматривает различного рода гарантии и компенсации. Понятие компенсации раскрыто в ст. 164 ТК РФ, согласно которой компенсация представляет собой денежную выплату, установленную в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами. Рассмотрим их более подробно Бабынина Л.С. Компенсационная политика: от неопределенности к системе // Кадровик. Кадровый менеджмент. - 2011. - № 6.- С.22..

Виды компенсационных выплат по трудовому праву следующие: командировочные, по переезду на работу в другую местность и за износ своего инструмента или другого личного имущества и другие. Минимальный размер компенсационных выплат устанавливается Правительством РФ. Дополнительные размеры их могут быть установлены коллективными и трудовыми договорами. На предприятиях бюджетной сферы их размеры определяются в порядке, установленном Правительством РФ.

Компенсации при переезде на работу в другую местность, выплачиваются за счет работодателя нового места работы. К ним относятся:

- проездные на работника и переезжающих с ним членов семьи;

- расходы по провозу багажа (500 кг - на работника и 150 кг - на каждого члена семьи), по договоренности с новым работодателем они могут быть увеличены;

- подъемные в виде единовременного пособия в размере месячной заработной платы (оклада) по новому месту работы и 1/4 этого пособия на каждого переезжающего с работником члена семьи, а переезжающим на работу в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности эти суммы подъемных удваиваются и компенсируются фактические расходы по провозу багажа, но не более 5 т на семью;

- суточные за время пути;

- расходы по обустройству на новом месте (ст. 169 ТК).

Компенсации проезда к месту отдыха и обратно работникам Крайнего Севера и приравненных к ним местностей выплачиваются раз в два года, а государственным служащим, судьям и прокурорам - ежегодно Гулиева С.Р. Региональный опыт введения новой системы оплаты труда: компенсационные и стимулирующие выплаты// Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. - № 7. - С.51..

Компенсации за использование работником личного имущества (инструмента, машины и т.д.) в интересах работодателя с его разрешения или ведома выплачиваются за амортизацию используемого инструмента, приборов, личного транспорта (и расходы на его эксплуатацию) и других технических средств, принадлежащих работнику. Так, согласно постановлению Правительства РФ от 20 июня 2012 г. №414 “О нормах компенсаций за использование личных автомобилей для служебных поездок” (Ваше право. 1992. №19-20) эти нормы повышаются в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях на 10%. Основанием выплаты является приказ, в котором указывается размер выплаты. Они производятся раз в месяц Смирникова Ю.Л. Финансово-правовое регулирование отношений по осуществлению компенсационных выплат // Законы России: опыт, анализ, практика. - 2011. - № 11. - С.70..

Компенсация вынужденного неполного рабочего времени - это новый вид компенсационных выплат (не подходит под ранее указанное понятие). В целях предотвращения массовых увольнений и сохранения кадров на предприятиях Федеральная служба занятости утвердила не только ранее указанное Положение о компенсационных выплатах за вынужденный отпуск без сохранения зарплаты, но и “Временный порядок предоставления компенсационных выплат работникам, вынужденно работающим неполный рабочий день или неполную рабочую неделю” (Труд, 2013, 10 июня). С учетом заработка ежемесячная компенсация не должна превышать установленную минимальную оплату труда, выплачивается за счет фонда занятости администрацией производства тем, кто до того работал с полным рабочим временем, а после перевода на неполное рабочее время работал более 2 месяцев. Работникам-пенсионерам она не выплачивается, кроме пенсионеров-инвалидов. Выдаваться эта компенсация будет, пока у предприятия есть па то средства, но не более 6 месяцев.

По мнению А.М.Карякина Карякин А.М.. Управление персоналом: учебник/ А.М. Карякин. - М.: Проспект, 2012.- С. 67., назначение доплат и компенсаций - возмещение дополнительных затрат рабочей силы из-за объективных различий в условиях и тяжести труда. Как и тарифная часть, доплаты и компенсации отражают те производственные и социальные характеристики труда, которые объективно не зависят от сотрудника. Неблагоприятные условия труда должны компенсироваться: увеличением времени отдыха, дополнительным бесплатным питанием, предоставлением услуг профилактории, лечебных услуг.

Среди основных доплат и компенсаций можно отметить следующие: за тяжелый труд и вредные условия; интенсивность работы (например на конвейере); сверхурочное время; ночное время; совмещение профессий; расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ; бригадирство Чаннов С.Е., Пресняков М.В. Оплата труда. Гарантии и компенсации: новые правила. - М.: ГроссМедиа, 2012. - С.77..

Компенсационные выплаты медицинским работникам. Продолжая тему о денежных выплатах работникам, хочется рассказать ещё и о единовременной денежной выплате молодым медикам. В 2011 году в закон, который регламентировал выплаты молодым специалистам, которые работают на селе (ФЗ РФ от 30 ноября 2011 г. N 369-ФЗ “О внесении изменений в ФЗ “Об обязательном медицинском страховании в РФ”) были внесены изменения. Эти изменения затрагивали, в том числе компенсационные выплаты медицинским работникам.

Условия для предоставления указанной выплаты: возраст - до 35 лет и прибытие на работу в сельскую местность в 2011-2012гг. после окончания учебного заведения и соответственно переезд в сельский населённый пункт, заключив при этом трудовой договор не менее чем на 5 лет.

Здесь необходимо отметить, что для получения указанной выплаты, нужно будет составлять отдельный договор уже с представителями местной власти. Федеральный закон также обязывает на федеральном уровне предоставить молодому специалисту помещение для жилья и (или) земельного участка для строительства жилья, а также компенсацию части кредита на предоставление жилья или другой меры, предоставления помощи молодому специалисту в приобретении своего жильяГулиева С.Р. Региональный опыт введения новой системы оплаты труда: компенсационные и стимулирующие выплаты// Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. - № 7. - С.52..

При этом в свою очередь, молодой медицинский работник обязан будет работать в течение 5 лет по основному месту работы при условии нормальной продолжительности рабочего дня. Компенсационная выплата медикам составляет один миллион рублей. В случае прекращения работы молодого специалиста - прервав трудовой договор, работник должен будет возвратить часть выплаченных ранее денег обратно в государственный бюджет. Также в законе указывается, что медицинский работник несёт определённую ответственность за неисполнение своих рабочих обязанностей Там же. - С. 53..

Гарантии и компенсации донорам. Гарантии и компенсации донорам на законодательном уровне предусмотрены ст. 186 ТК РФ и Законом РФ от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов" (далее - Закон о донорстве). В соответствии с указанными нормативными актами донорам предоставляются следующие гарантии и компенсации.Работник в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день прохождения для этого медицинского обследования освобождается от работы. В случае если по соглашению с работодателем работник в день сдачи им крови и (или) ее компонентов вышел на работу, ему в последующем предоставляется другой день отдыха. Вызов сотрудника на работу в день сдачи крови запрещен, если его трудовая деятельность связана с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда. Если сдача крови и ее компонентов осуществляется в период ежегодного оплачиваемого отпуска, в выходной или нерабочий праздничный день, то работнику по его желанию предоставляется другой день отдыха Смирникова Ю.Л. Финансово-правовое регулирование отношений по осуществлению компенсационных выплат // Законы России: опыт, анализ, практика. - 2011. - № 11. - С.71..

Кроме того, сотруднику дается дополнительный день отдыха после каждого дня сдачи им крови и (или) ее компонентов. Указанный день отдыха по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и (или) ее компонентов.

В дни, когда работнику-донору согласно нормам законодательства предоставляется отдых, за ним сохраняется его средний заработокп. 2 Сохранение среднего заработка (ст. 186 ТК РФ)., который рассчитывается с учетом требований Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы". Выплата заработной платы в размере среднего заработка за дни, когда работнику дается отдых, производится по подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ.

Для учреждений здравоохранения, осуществляющих приносящую доход деятельность, за счет средств которой они производят выплату заработной платы работникам, будет не лишним ознакомиться с Письмом Минфина РФ от 11.04.2007 N 03-03-06/4/43. В нем чиновники разъясняют, что расходы, связанные с оплатой труда работников-доноров в размере их среднего заработка, включаются в состав затрат для целей исчисления налога на прибыль. При этом Минфин ссылается на ст. 255 НК РФ, из которой следует, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Исходя из этого, он делает вывод о том, что расходы, связанные с оплатой труда работников-доноров, учитываются в составе затрат на оплату труда в размере их среднего заработка Анисимов А.Л. Трудовые отношения и материальная ответственность работодателей и работников: учебное пособие. - М.: Деловой двор, 2011. - С.121..

Вывод: Таким образом, в настоящее время в РФ действует достаточно разветвленная система компенсационных выплат. Перечень компенсаций не является исчерпывающим и дополняется в связи с возникновением необходимости оказания социальной помощи какой-либо категории граждан. Практика компенсационных выплат за счет предприятий продолжает расширяться также в новых экономических условиях при принятии новых законодательных актов.



Заключение

Выводы, полученные в результате проведенного исследования можно свести к следующим основным положениям:

1.Защищая конституционные права граждан, государство законодательно предусматривает определенные меры в отношении оплаты труда работника. В своей совокупности они образуют систему компенсационных и гарантийных выплат и доплат.

2. Правовое регулирование отношений по предоставлению гарантий и компенсаций обеспечивается способами, определяющими специфику метода трудового права. Регламентация данных отношений происходит также с использованием особых способов, которые направлены на достижение социальной функции трудового права: предоставление имущественных и неимущественных благ работникам - сохранение места работы (должности) и среднего заработка, денежное возмещение расходов и другие.

3. В содержании понятий гарантии и компенсации выделены общие и специальные обстоятельства, на основе которых сформулировано определение указанных правовых явлений. В частности, гарантиями являются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

4. Гарантийными называются предусмотренные законом выплаты за периоды, когда работник по уважительным причинам фактически не исполнял своих трудовых обязанностей. Гарантийные выплаты установлены в целях охраны материальных интересов работников и недопущения снижения их заработной платы. Гарантированные доплаты производятся с той же целью, что и гарантийные выплаты, но с доплатой в указанных в законе случаях к заработной плате работника установленной суммы.

5. Трудовой кодекс РФ делит все компенсационные выплаты, производимые в пользу работников, на две большие категории. К первой группе относятся компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда, которые в силу ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда работника (включаются в его заработную плату). Вторая группа компенсационных выплат, производимых работодателем в пользу работников, предусматривает возмещение работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Эти выплаты в соответствии со ст. 164 ТК РФ являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Минимальный размер компенсационных выплат устанавливается Правительством РФ. Дополнительные размеры их могут быть установлены коллективными и трудовыми договорами. В организациях бюджетной сферы их размеры определяются в порядке, установленном Правительством РФ. Компенсационные выплаты в ряде случаев производятся в сочетании с гарантийными выплатами.

6. Изучение порядка предоставления гарантий и компенсаций показало, что основная роль в реализации норм о гарантиях и компенсациях отведена работодателю, государственным органам либо общественным объединениям, в интересах которых работник выполнял соответствующие обязанности. Нежелание обязанного участника отношений обеспечить реализацию норм об имущественных гарантиях и компенсациях может быть преодолено государственными и другими правоприменительными органами, если форма применения названных норм содержит требование о взыскании денежных средств и подлежит принудительному исполнению. Однако неимущественные гарантии и компенсации предоставляются исключительно работодателем.

7. При реализации норм о гарантиях и компенсациях между субъектами отношений по предоставлению гарантий и компенсаций могут возникать противоречия по поводу их использования, исполнения и соблюдения. Данные разногласия, как правило, получают разрешение посредством применения норм о гарантиях и компенсациях, которое может иметь целью как согласование интересов участников названных отношений по предмету спора, так и установление правоотношения спорящих сторон. В этой связи, чрезвычайно важно обеспечение реальных механизмов соблюдения условий, принятых сторонами в трудовых договорах и в коллективных договорах. Отсюда важность осуществления контроля и надзора за соблюдением трудового законодательства и создания дееспособных институтов и процедур разрешения трудовых споров и конфликтов. В последнем случае особое значение принадлежит развитию специализированной трудовой юстиции, а также до сих пор отсутствовавшему в трудовом законодательстве различению конфликтов прав и конфликтов интересов со специфическими методами их разрешения.

8. На основе сравнительного изучения гарантий и компенсаций, как легальных определений можно отметить, что они, по сути, различные, неоднородные категории. С этой точки зрения трудно найти научное объяснение объединению Трудовым кодексом РФ гарантий и компенсаций в один раздел. Однако очевидно и другое, позитивное: Кодекс в значительной мере упорядочил и привел их в систему.

9. Анализ унификация правовых норм о гарантийных и компенсационных суммах свидетельствует о том, что совершенствование и унификация норм права не достигли максимума своих возможностей и той цели, которую преследовал законодатель при их издании. Поэтому особого внимания заслуживает теоретическое обоснование путей развития нового института о гарантийных и компенсационных выплатах.



Библиография использованной литературы

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации: принята всенарод. голосованием 12 декабря 1993 г.: с учётом Законов об изменении срока полномочий Президента РФ и Гос. Думы и о контрольных полномочиях Гос. Думы в отношении Правительства РФ. - М.: Проспект, 2012. - 30,[2] c.

2. Закон РФ от 19.02.1993 N 4520-1 (ред. от 02.07.2013) "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях"// СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 15.10.2014)

3. Закон РФ от 19.04.1991 N 1032-1 (ред. от 02.07.2013) "О занятости населения в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013) // СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 15.10.2014)

4. Федеральный закон от 12.01.1996 N 10-ФЗ (ред. от 02.07.2013) "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности"// СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 15.10.2014)

5. Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ (ред. от 25.11.2013) "Об образовании в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) // СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 15.10.2014)

6. Федеральный конституционный закон от 30.05.2001 N 3-ФКЗ (ред. от 07.03.2005) "О чрезвычайном положении"// СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 15.10.2014)

7. Федеральный закон от 21.07.1997 N 114-ФЗ

(ред. от 25.11.2013) "О службе в таможенных органах Российской Федерации"// СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 15.10.2014)

8. Федеральный закон от 02.03.2007 N 25-ФЗ (ред. от 25.11.2013) "О муниципальной службе в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2014) // СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 15.10.2014)

9. Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки" (в ред. от 7.09.2012.) // СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 15.10.2014)

10. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан» от 03.11.1994г. N 1206 (в ред. от 21.05.2012.) // СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 15.10.2014)

11. Письмо ФНС России от 04.06.2013 N ЕД-4-3/10209

"По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц денежной компенсации за нарушение срока выплаты заработной платы"// СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 15.10.2014)