Налоговый статус физических лиц

На практике это означает, что вновь прибывший в РФ иностранный гражданин, предполагающий находиться на её территории более 183 дней, декларирует все доходы, полученные и предполагаемые к получению им за весь календарный год.

Это общее правило нарушается только в том случае, если иное предусмотрено международным соглашением по устранению двойного налогообложения, поскольку в каждом нормативном документе, затрагивающем международные вопросы, действует правило доминанты положения международных договоров, соглашений над национальным законодательством. Так обстоит дело при рассмотрении налоговых деклараций американских граждан-резидентов. В соответствии с Конвенцией между СССР и США по вопросам налогообложения от 20 июня 1973 г. (ст. VIII) налогообложению в РФ (ранее в СССР) подлежат доходы только от той деятельности, которая осуществляется в договаривающемся государстве (т.е. в России). Это значит, что гражданин США, прибывший, предположим, 1 мая и намеревающийся пробыть в России до конца года (т.е. налицо признак «резидентства»), продекларирует только доходы, предполагающиеся к получению им только начиная с мая. В то же время любой гражданин другой страны в декларации должен показать доходы за весь год.

В соответствии с действующим налоговым законодательством иностранное физическое лицо, прибывшее в РФ, в течение месяца со дня своего приезда подает декларацию о предполагаемых в текущем году доходах, если намерено находиться в России не менее 183 дней в календарном году.

При прекращении в течение календарного года деятельности иностранного физического лица на территории России и выезде за её пределы, декларация о фактически полученных за период пребывания доходах должна быть представлена им не позднее чем за месяц до отъезда. Иностранные физические лица, имеющие постоянное местожительство в России и получающие доходы как на территории России, так и за её пределами, представляют декларации о всех полученных ими доходах.

Таким образом, данные физические лица, находящиеся в России 183 дня и более, должны уплачивать подоходный налог со своих доходов путем заполнения деклараций, сначала предварительной, затем окончательной. Облагаемым доходом указанных лиц выступает совокупный доход в денежной и натуральной формах с учетом:

надбавок, выплачиваемых иностранным физическим лицам в связи с проживанием в Российской Федерации;

компенсации по расходам на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и др.

Суммы, получаемые иностранным физическим лицом в виде компенсации расходов на оплату жилья, содержания автомобиля для служебных целей, а также сумма командировочных расходов не учитываются при исчислении совокупного дохода. Для расчета налога используются те же ставки, что и для аналогичных доходов, получаемых гражданами РФ. Налог уплачивается на основе декларации по платежному извещению, направляемому плательщику налоговым органом. Уплата налога за текущий год осуществляется равными долями к 15 мая, 15 августа и к 15 ноября.

Льготы по подоходному налогу иностранным гражданам предоставляются на тех же основаниях, что и гражданам России. Не подлежат налогообложению такие категории иностранных граждан, как: главы и члены представительств иностранных государств, имеющие дипломатический и консульский ранг, члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, - по всем доходам, кроме доходов из источников в России, не связанных с дипломатической и консульской службой, а также члены административно-технического персонала представительств и домашние работники сотрудников, если они не являются гражданами России или не проживают на её территории постоянно, - по всем доходам, полученным ими по своей службе, сотрудники международных организаций - в соответствии с положениями уставов этих организаций.

Как видно из рассмотрения порядка налогообложения всех видов доходов, важнейший момент налоговых расчетов - проведение перерасчета налогов по годовым декларациям плательщиков. Доход исчисляется в рублях путем умножения дохода в валюте на курс валюты на день получения дохода. Далее рассчитывается годовая сумма дохода. Не облагаемый налогом доход исчисляется путем умножения необлагаемого минимума оплаты труда на количество отработанных месяцев. Затем рассчитываются доход, подлежащий обложению налогом, и годовая сумма налога.

Заключение

Общий правовой статус человека (гражданина) отражает наиболее важные связи государства и общества, с одной стороны, и граждан - с другой. Данное понятие включает только то, что присуще всем гражданам, оставляя за рамками индивидуальное, частное, характеризующее отдельных лиц или группы. Однако характеристика правового положения налогоплательщика - физического лица не исчерпывается общим статусом человека (гражданина). Разнообразие общественных отношений порождает для члена общества, гражданина, государства различные правовые состояния, специальные и индивидуальные правовые статусы. Их наличие не колеблет положения о едином, неделимом и одинаковом для всех граждан общем статусе. Наоборот, дифференциация правового положения отдельных групп людей и как результат - образование специальных статусов - вполне оправдывается идеями социальной справедливости, которая связана с необходимостью возможно более точно определить вклад гражданина в общественную систему, индивидуализировать его статус, учесть условия и особенности его деятельности. Поэтому образование специальных статусов является результатом правового регулирования тех или иных общественных отношений, которые учитывают наличие социальных, а также иных различий между людьми, объективно детерминирующих особенности их правового положения. Учет различных особенностей дает возможность говорить о специальном статусе, который характеризуется меньшей, чем общий статус, степенью всеобщности. Связано это с тем, что специальный правовой статус распространяется только на определенную группу лиц, интегрированных по каким-либо признакам. В нашем случае - по месту и роли в налоговых правоотношениях. Как отмечает С.Г. Пепеляев, «…важнейшим критерием определения налогоплательщика является наличие у лица самостоятельного источника дохода или определенного имущества. Однако эта общая для всех налогоплательщиков черта на практике служит одним из оснований неравенства налогоплательщиков, деления их на различные группы» . Кроме того, С.Г. Пепеляев отмечает, что важным критерием идентификации лица как налогоплательщика, помимо наличия источника дохода или определенного имущества, является способность лица уплатить налог» . Налоговый кодекс РФ определяет, что при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев (ст.3). Как отмечает К.С. Бельский, «…принцип налоговой платежеспособности ориентирует государство в сфере налогообложения на сопоставление экономических возможностей различных налогоплательщиков и учета той доли свободных средств, которая изымается у них посредством налогов». Особую категорию субъектов налогового права, охватываемую понятием «физическое лицо», составляют в настоящее время индивидуальные предприниматели.

Так, физическое лицо - индивидуальный предприниматель - как налогоплательщик обязан:

* надлежащим образом осуществлять документирование своих хозяйственных операций путем соблюдения законодательства о бухгалтерском учете при оформлении первичных документов и отдельных регистров бухгалтерского учета (например, кассовой книги);

* вести оценку своей деятельности в валюте Российской Федерации - в рублях. В случае необходимости предприниматель может осуществлять переоценку товарно-материальных ценностей. Физическое лицо - индивидуальный предприниматель как налогоплательщик не обязан:

* утверждать и представлять в налоговые органы учетную политику в области бухгалтерского учета;

* применять для регистрации своих хозяйственных операций счета бухгалтерского учета;

* осуществлять регистрацию этих хозяйственных операций путем метода двойной записи;

* составлять и представлять баланс и бухгалтерскую отчетность в органы специальной компетенции.

Совокупность специфических прав, обязанностей, принадлежащих налогоплательщику - физическому лицу, имеет важное значение для характеристики его правового статуса и является его необходимой составной частью. Вместе с существующей общей обязанностью, у налогоплательщиков - физических лиц возникает имеющая материальную природу обязанность подвергнуться процессуальной процедуре, то есть выступать субъектом процессуальных отношений. Это подчеркивает, что материальные и процессуальные правоотношения хотя и являются относительно самостоятельными явлениями, но в сфере юридической ответственности тесно взаимосвязаны и не могут существовать друг без друга.

Правовое положение налогоплательщиков - физических лиц в охранительных отношениях - это специальный правовой статус, который помимо общих прав и обязанностей включает специальные средства защиты, которые позволяют налогоплательщикам - физическим лицам защищать свои права и законные интересы в налоговых правоотношениях. Средства защиты прав налогоплательщиков - физических лиц могут быть дифференцированы на средства, обеспечивающие исполнение налогоплательщиками - физическими лицами своих обязанностей по уплате налогов; средства, позволяющие учитывать платежеспособность налогоплательщиков - физических лиц; средства, обеспечивающие режим законности при реализации налоговых процедур, в которых участвует налогоплательщик - физическое лицо, а также средства, обеспечивающие безопасность налогоплательщиков - физических лиц.

Список используемой литературы

1. Конституция РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (постатейный). Сост. С.Д. Шаталов. Учебное пособие. М.: 2008.

4. Демин А.В. К вопросу о правовом статусе налогоплательщика // Финансовое право. 2007. № 3.

5. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. - СПб: Питер, 2007.

6. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. / Под ред. С.Г. Пепеляева - М.: Инвест Фонд, 2006.

7. Российская газета. 2009. 5 сентября.

8. Тропская С.С. Физическое лицо как носитель правового статуса налогоплательщика в Российской Федерации // Финансовое право. 2007. № 4.

9. Тропская С.С. Защита прав и законных интересов налогоплательщика - физического лица (теоретические вопросы) // Право и государство: теория и практика. 2007. № 7.

10. Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие - М.: “Финансы и статистика”, 2006.

11. Internet-библиотеки: http://www.conseco.ru

Размещено на Allbest.ru