Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность темы исследования. Российская Федерация как демократическое федеративное правовое и социальное государство, действуя в интересах всего общества в целях соблюдения и защиты прав и свобод человека, осуществляет социальную, экономическую, правоохранительную и другие функции, которые обеспечиваются взимаемыми налогами. За счет налогов в развитых странах финансируется до 90% расходов государственного бюджета. В Российской Федерации за счет налогов формируется около 70% федерального бюджета. Вместе с тем, по данным налоговых органов, лишь 17-18% всех экономических субъектов, функционирующих в России, полностью и в срок рассчитываются по своим налоговым обязательствам, 50% - производят платежи время от времени, а 33% - вообще не платят налоги. От налогов, по оценке специалистов, ежегодно уводится от 75 до 120 млрд. долларов. Учитывая, что в результате налоговой реформы количество налогов сократилось почти втрое, а расходы государства с каждым годом увеличиваются - цена недоплаты каждого налога становится для бюджета обременительной. Приведенные данные свидетельствуют о несовершенстве и юридической модели налоговой системы, и организационно-правового механизма налогового контроля.

Контроль налоговых органов за правильным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием эффективного функционирования налоговой системы в государстве.

Актуальность темы исследования предопределена важностью формирования единого концептуального подхода к совершенствованию организационно-правового механизма налогового контроля.

Степень разработанности темы исследования. Различные аспекты налогового контроля рассматривались такими учеными, как: Айтхожина Г.С., Аристархова М.К., Богданкевич, Е.В., Брызгалин А.В., Дехтярь С.М., Джамурзаев Ю.Д., Зорина А.Н., Красницкий В.А., Кривошеев И.А., Лобанов А.В., Макаров Л.П., Максимова Л.Ф., Матвиенко П.В., Пархачева М.А., Садчиков М.Н., Смирнова Е.Е., Травкина Н.А., Уварова С.П., Федосимов Б.А., Черник И.Д., Шатилова Е.С.

Целью настоящей работы является исследование налогового контроля, как важного элемента налоговой системы России.

В рамках достижения данной цели решаются следующие задачи:

1) определить понятие и сущность налогового контроля;

2) охарактеризовать формы и методы налогового контроля;

3) выявить состояние и проблемы осуществления такого вида налогового контроля, как налоговые проверки;

4) наметить пути совершенствования налогового контроля.

Объектом исследования является совокупность общественных отношений, складывающихся в области осуществления налогового контроля.

Предмет исследования составляют правовые нормы, регулирующие общественные отношения в области реализации полномочий и контрольных функций налоговых органов.

Методологической основой исследования является общенаучный диалектический метод познания. Использованы также специальные методы: логический, исторический, системный, сравнительно-правовой, конкретно-социологический, статистический, нормативно-аналитический, анализа и синтеза, метод моделирования и др. Положения и выводы работы основываются на изучении положений Конституции РФ, федеральных законов и иных правовых актов в области налогового контроля, научных взглядов различных авторов.

1. Теоретические основы налогового контроля

2.1 Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчётов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Целью камеральной проверки является выяснение, соблюдает ли налогоплательщик законодательство о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ).

Камеральная проверка начинается после представления в налоговую инспекцию налоговую декларацию или расчет (далее - отчетность). Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ). О начале камеральной проверки налогоплательщика извещать налоговые инспектора не будут и это абсолютно законно, т.к. НК РФ не обязывает налоговых инспекторов извещать налогоплательщика о проведении камеральной проверки поданных налоговых деклараций (расчетов). Фактически, проверка проводится автоматически по каждой представленной декларации (расчету) (п. 2 ст. 88 НК РФ), как минимум в виде автоматизированной сверки контрольных соотношений.

Камеральную проверку проводит только та налоговая инспекция, в которую подана декларация или расчет и только по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

В случае выявления ошибок и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).

В случае если налогоплательщик представляет в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, он так же вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (п. 4 ст. 88 НК РФ). Налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку, в свою очередь обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ. Если налоговый орган не выявляет в представленной налогоплательщиком налоговой декларации (расчете) ошибок или не соответствий, то акт проверки не оформляется (п. 5 ст. 88 НК РФ), т.е. налогоплательщик даже не узнает, что в отношении поданной им декларации (расчете) проводилась камеральная проверка.

На практике в ходе углубленной камеральной проверки налоговики зачастую проводят следующие мероприятия налогового контроля (ст. ст. 86, 90 - 97 НК РФ): истребование документов у налогоплательщика, а также у его контрагентов и иных лиц, обладающих документами или информацией о деятельности налогоплательщика; допрос свидетелей; назначение экспертизы; привлечение специалиста, переводчика; выемку документов; осмотр помещений и территорий.

Итак, в механизме налогового контроля камеральная налоговая проверка занимает важное место, так как она является эффективным методом, позволяющим предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии.

2.2 Выездная налоговая проверка

Определения выездной налоговой проверки в законодательстве не содержится. Статья 89 НК РФ «Выездная налоговая проверка» лишь указывает в п. 1, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Приведем некоторые определения, данные в литературе: «Выездная налоговая проверка. Сюда входит проверка всех бухгалтерских документов, договоров, всех внутренних документов организации (приказов, распоряжений и т.д.). Кроме того, при проведении выездной проверки может быть проведен осмотр различных предметов и помещений, проверена инвентаризация имущества налогоплательщика». «Выездная налоговая проверка - это форма налогового контроля, позволяющая проверить правильность уплаты налогов и сборов, а также исполнение налогоплательщиком иных обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах». «Выездные налоговые проверки - это проверки, проводимые на территории фирмы или предпринимателя». «Под выездной налоговой проверкой понимается проверка полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами, проводимая по месту нахождения организации, ее филиалов и представительств».

Именно выездные проверки являются наиболее эффективными, т.к. позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить гораздо больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Основная доля доначисленных налогов, штрафных санкций в ходе контрольной работы приходится именно на выездные проверки.

Выездная налоговая проверка - более масштабное мероприятие, нежели камеральная проверка. Если последняя проверка может инициироваться любым налоговым инспектором в функциональные обязанности которого это входит, то выездная проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Период, охватываемый выездной проверкой, составляет три года, исключая год проверки, против трех месяцев камеральной. В ее проведении, как правило, принимают участие несколько должностных лиц налогового органа, сам порядок проведения выездной проверки более или менее регламентирован НК РФ. В целом выездная налоговая проверка призвана выявить все существенные нарушения налогового законодательства, допущенные налогоплательщиком в течение проверяемого периода.

Основные принципы проведения выездных проверок изложены в ст. ст. 87 и 89 НК РФ, первый из них - налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Однако, 14 июля 2005 г. Конституционный Суд РФ вынес Постановление №9-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа» (далее - Постановление №9-П), которым по сути узаконил практику проведения налоговых проверок за пределами трехлетнего срока. Суть Постановления №9-П сводится к признанию возможности восстановления судом пропущенного срока давности налогового нарушения. К обстоятельствам, когда такое возможно, Конституционный Суд РФ отнес воспрепятствование налогоплательщиком осуществлению налогового контроля и проведению налоговой проверки. Данный вывод базируется на положениях ст. 113 НК РФ.

Выездные проверки делятся на комплексные и тематические. При комплексной проверке проверяется правильность расчетов с бюджетом по всем налогам, а при тематической - по одному или нескольким налогам, отдельным вопросам, например по возмещению налога на добавленную стоимость.

Целью выездной налоговой проверки является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, выявление налоговых правонарушений, а также документальное подтверждение налоговыми органами фактов указанных правонарушений.

В соответствии с действующим подходом к организации системы планирования изменен процессуальный отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Основой данной системы является всесторонний анализ всей имеющийся у налогового органа информации (из внутренних и внешних источников) на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

Основные задачи выездной налоговой проверки: всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления и полноте и своевременности перечисления в бюджеты установленных налогов и сборов; выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учёта, составления отчётности и налоговых деклараций; анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов; формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений; доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов; формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.

Выездные налоговые проверки для должностных лиц налоговых органов - это, с одной стороны, результативное мероприятие, направленное на восстановление нарушенного фискального интереса государства, в результате проведения которого они с наибольшей вероятностью в состоянии обнаружить недоимку (а также доначислить соответствующие штрафы и пени). Но, с другой стороны, выездные налоговые проверки отнимают у налоговых органов достаточно много временных и трудовых ресурсов, поэтому проводить их в отношении практически всех налогоплательщиков налоговые органы не могут. Проводить контроль в порядке простой очереди также неэффективно, т.к. теряется элемент неожиданности выездной налоговой проверки. Поэтому налоговым органам необходимы устойчивые критерии, по которым выявляются неплательщики налогов, которые и становятся объектами выездных налоговых проверок. Часто сведения о таковых критериях недоступны простым налогоплательщикам (закреплены в документах «для служебного пользования»). Так, осенью 2009 г. ФНС направила своим территориальным управлениям правила наполнения информационной базы «Досье рисков», которая должна автоматизировать процесс назначения налоговых проверок. Она называется «ВНП-отбор» и будет автоматически отбирать компании на проверку по 43 признакам налоговых рисков. Существует также База ЮЛКПО (документ с грифом «для служебного пользования») - в основу ее легли 109 признаков предприятий - «однодневок». Принцип работы Базы в следующем: каждому налогоплательщику присваивается определенный рейтинг, иначе говоря, ставиться «галочка», и чем больше таких «галочек», тем выше компания поднимается в рейтинге, тем больше негативный рейтинг такой компании, и контрагентов таких компаний проверяют особенно тщательно. Цель функционирования данной Базы - выявление предприятий - «однодневок», а затем анализ их контрагентов.

Основы планирования выездных налоговых проверок Федеральная налоговая служба закрепила 30 мая 2007 г. Приказом №ММ-3-06/333@, которым утвердила Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция). Концепция - это в значительной мере декларативный документ, в котором изложен общий подход налоговых органов к осуществлению налогового контроля в целом и их взгляды на роль выездных налоговых проверок в частности. Позиция ФНС России по данным вопросам изложена во Введении к Концепции, а также в разделе «Цели разработки Концепции».

Важная информация, которая также должна приниматься во внимание налогоплательщиками при оценке своих шансов стать объектом выездной проверки, - это принципы планирования проверок, которыми руководствуются налоговые органы в процессе отбора кандидатов на их проведение.

Основными принципами планирования выездных налоговых проверок являются: создание для добросовестного налогоплательщика максимально комфортных условий исчисления и уплаты налогов, своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений, неотвратимость наказания в случае выявления таких нарушений, обоснованность выбора объектов проверки.

В Концепции изложены 12 критериев самостоятельной оценки риска, по которым каждый налогоплательщик может без посторонней помощи и с относительно большой долей вероятности определить, является ли он кандидатом на выездную налоговую проверку. Теперь любой налогоплательщик в лице главного бухгалтера, руководителя, внутреннего аудитора может самостоятельно оценить вероятность налоговой проверки.

Итак, выездная налоговая проверка - это налоговая проверка, проводимая по месту нахождения исполнительного органа налогоплательщика на основе документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

3. Основные направления совершенствования налогового контроля

3.1 Проблемные вопросы налогового контроля и пути его совершенствования

Государственному контролю в налоговой сфере принадлежит важнейшая роль в обеспечении экономической безопасности государства. Являясь составной частью единого механизма государственного контроля, он осуществляется всеми органами государственной власти, контроль в налоговой сфере в пределах своей компетенции осуществляют и муниципальные органы. Анализ специфики контрольной деятельности в налоговой сфере позволяет сделать вывод, что Президент РФ и его структуры, органы законодательной власти, органы исполнительной власти, органы прокуратуры, судебные органы, взаимодействуя между собой и образуя единый контрольно-надзорный механизм государства в сфере налогообложения, вносят весомый вклад в укрепление налоговой дисциплины и повышение собираемости налогов и сборов.

Налоговый контроль осуществляется в целях реализации финансовой политики государства и имеет аспекты: 1) налоговый контроль - самостоятельная функция государственного управления налоговой сферой, он осуществляется в целях предотвращения или выявления налоговых правонарушений; 2) налоговый контроль является одним из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета; 3) налоговый контроль - функциональный элемент налогового администрирования; 4) налоговый контроль выступает в качестве завершающей стадии управления налогообложением, когда фактические результаты воздействия на управляемый объект сопоставляются с требованиями нормативных предписаний; 5) налоговый контроль - это форма обратной связи в системе налогово-правового регулирования. Информация, полученная по каналам обратной связи, сигнализирует о необходимости внесения изменений в налоговую систему, социальную или бюджетную политику.

Налоговый контроль, являясь элементом системы государственного управления, сам представляет собой сложную социально-ориентированную систему, включающую в себя следующие элементы: организационную структуру; методологическую основу; нормативно-правовую базу; информационно-коммуникативную инфраструктуру; материально-техническое и кадровое обеспечение, научно-исследовательскую и учебную базу.

В современных условиях укрепления государственности налоговый контроль следует рассматривать и как важнейший инструмент построения эффективного конкурентноспособного государства. Становление государственного налогового контроля на протяжении последних лет проходило в условиях нестабильности налогового законодательства, недостатка налоговой культуры и позитивного отношения налогоплательщиков к налоговой системе. Ухудшение налоговой дисциплины хозяйствующих субъектов, снижение собираемости налогов и сборов, рост количества правонарушений в сфере налогообложения способствуют неустойчивости системы налогообложения.

Существенно возрастают на современном этапе требования, предъявляемые к организации контрольной работы. Главная задача здесь - внедрение в практику налогового контроля системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых субъектов. Существенная роль в решении данной проблемы отводится выездным налоговым проверкам.

Вместе с тем, в НК РФ отсутствует понятие налогового контроля, не урегулированы отношения в этой сфере с отдельными их субъектами (например, с судебными приставами). В действующем налоговом законодательстве не отражены процедурные вопросы налогового контроля. В своей контрольной деятельности налоговые органы используют большое количество ведомственных правовых актов, в том числе, для служебного пользования (регламенты, методические указания, инструкции и др.). Нормативные правовые акты налоговых органов вне зависимости от органа их принявшего не являются актами законодательства о налогах и сборах, любые противоречия между ведомственными актами и нормами НК РФ должны решаться в пользу НК РФ. Составной частью системы источников правового регулирования налогового контроля являются совместные документы налоговых органов с другими органами власти, в частности с органами внутренних дел, таможенными органами, Счетной палатой Российской Федерации и т.д.

Пока что в распоряжении контролирующих органов отсутствуют эффективные частные методики расследования налоговых нарушений, адекватные уровню сложности их совершения, поэтому на первый план выходит проблема разработки инструментарно-методических средств (приемов) повышения эффективности проведения налоговых проверок и их постконтролю в части аккумуляции в бюджеты различных уровней начисленной недоимки, пеней и штрафов. С одной стороны, есть требования государства к неукоснительному соблюдению обязательной для всех законодательно закрепленной налоговой дисциплины и, с другой, имеются факты массовых проявлений ее нарушения налогоплательщиками разных уровней; возникает противоречие между традиционным макроэкономическим подходом к системе налогов и налогообложения, где главным является полнота сборов и поступлений доходов в бюджет государства, с одной стороны, и вектором влияния субъективного (человеческого) фактора на реализацию налоговой политики государства, - с другой.

Организация и проведение выездных налоговых проверок в части осуществления налогового контроля в РФ, с одной стороны, имеют наработанные механизм и регламент, с другой стороны, осуществление налогового контроля ведется при постоянно меняющемся налоговом законодательстве, что не способствует четкому выполнению проверок.

Как показывает практика, перспектива проведения выездной проверки заметно нервирует налогоплательщиков, и дело не только в том, что контролирующим органом могут быть выявлены нарушения. Выездная проверка - это еще и серьезный дестабилизирующий фактор, сказывающийся на повседневной работе налогоплательщика, поскольку подразумевает отвлечение сотрудников от выполнения их должностных обязанностей, представление и массовое копирование документов, использующихся в производственной деятельности, и ряд других отвлекающих моментов.

Негативное влияние оказывает и продолжительность выездных налоговых проверок, которые, как правило, заканчиваясь за один отчетный период уже предусматривают ее за новый. Так же имеет место несогласованность ряда правовых норм, что ведет к налоговым спорам и судебным разбирательствам, и зачастую к судебной отмене решений налоговых органов.

Итак, осуществление налогового контроля должно базироваться на эффективных методиках проведения выездных налоговых проверок, на технологии урегулирования налоговых споров в досудебном порядке и внедрении системы материального стимулирования налоговых работников.

3.2 Пути совершенствования назначения и планирования выездных налоговых проверок

Предложения по повышению эффективности планирования выездных налоговых проверок заключаются в следующем:

- Внести изменения в статью 89 НК РФ с целью вернуться к действовавшему до 1 января 2007 г. порядку начала отсчета срока проведения выездной налоговой проверки - с момента представления налогоплательщиком документов для проверки.

- Дополнить статью 89 НК РФ понятиями «комплексной выездной налоговой проверки» и «тематической выездной налоговой проверки». В эту статью нужно включить перечень случаев, в которых может проводиться только комплексная проверка, а в каких выбор остается за налоговыми органами.

- Дополнить статью 89 НК РФ понятиями «сплошного» и «выборочного» метода налоговых проверок. Нужно узаконить такой подход к проведению выездных налоговых проверок выборочным методом, при котором уровнем существенности служат оценочные затраты налоговой инспекции на проведение проверки. Целесообразно перечислить случаи, когда проведение выборочной проверки не допускается, а также указать на то, что при выборочном методе проверки выборка должна проводиться таким образом, чтобы выявить все существенные нарушения налогового законодательства.

Среди контрольных мероприятий, предлагается использовать действующие регламенты и другие внутриведомственные документы, которые позволяют алгоритмизировать процесс проверки. Кроме этого, изучение предложений, выдвинутых в специальной литературе, позволило предложить инициативные мероприятия, среди которых: выработка методических подходов к механизму налоговых проверок предприятий малого бизнеса; активизация проведения истребования документов у контрагентов; применение эффективных форм, приемов и методов налогового контроля; урегулирование налоговых споров в досудебном порядке; использование концептуальной модели отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок по регламентируемым критериям (применительно к конкретной отрасли).

Также в литературе сформирована базовая схема урегулирования налогового спора на уровне межрайонной инспекции и предложены критерии сегментации налогоплательщиков - юридических лиц, работающих в конкретной отрасли, для выездной налоговой проверки и экономическая модель их отбора.

Для повышения эффективности выездной налоговой проверки можно предложить концептуальный подход, включающий элементы эффективной реализации работы систем отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки и оценки работы налоговых инспекторов при выполнении профессиональных обязанностей.

В систему концептуальной основы налогового контроля следует отнести и вопросы урегулирования возникающих споров. В отсутствие нормативной регламентации порядка рассмотрения вышестоящими налоговыми органами жалоб налогоплательщиков, достаточных организационных и кадровых ресурсов у налоговых органов для своевременного, объективного и всестороннего рассмотрения жалоб налогоплательщиков, а также четкого определения последствий не рассмотрения налоговыми органами жалоб в сроки, установленные НК РФ, их количество неуклонно растет.

Необходима детальная регламентация данного механизма, предусматривающая обязательное личное участие налогоплательщика при рассмотрении жалобы, а также исследование лицом, рассматривающим жалобу, документов и иных доказательств, положенных в основу принятого решения и представленных налогоплательщиком. Кроме того, должны быть определены последствия нарушения вышестоящим налоговым органом сроков рассмотрения жалоб налогоплательщиков.

Нормы НК РФ не содержат четких правил составления акта по итогам выездной налоговой проверки. В нем следует отражать все существенные обстоятельства, относящиеся к выявленным правонарушениям, в том числе сведения: о не представленных в налоговый орган налоговых декларациях; о правильности и полноте отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете; об источниках оплаты произведенных затрат; об обстоятельствах, исключающих применение мер ответственности за совершение налогоплательщиком правонарушения и т.д.

Принципы составления актов налоговых проверок должны быть следующими: объективность и обоснованность, полнота и комплексность, четкость, лаконичность, доступность, системность изложения.

Реализация предложенных мероприятий позволит осуществить дополнительные подходы к повышению эффективности выездных налоговых проверок и налогового контроля в целом.

Заключение

Налоговый контроль представляет собой составляющую более общей системы финансового контроля, действующей в РФ. Налоговый контроль как разновидность финансового контроля заключается в проверках выполнения хозяйствующими агентами и физическими лицами своевременности и полноты выполнения своих налоговых обязательств перед государством. Налоговый контроль - специализированный финансовый контроль со стороны государственных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами, проводимый посредством налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных НК РФ.

Классификация налогового контроля многообразна и проводится на различных основаниях. К основным принципам осуществления налогового контроля относятся: принцип законности, юридического равенства, соблюдения прав человека и гражданина, независимости, презумпции невиновности налогоплательщика, ответственности, соблюдения налоговой тайны, гласности, защиты прав налогоплательщика, планомерности, объективности и достоверности и др.