Судебно-бухгалтерская экспертиза

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

1. Исторические аспекты развития судебно-бухгалтерской экспертизы

2. Современное состояние и нормативно-правовое регулирование судебных экспертиз в Украине

3. Предмет и метод судебно-бухгалтерской экспертизы

1. Исторические аспекты развития судебно-бухгалтерской экспертизы

В борьбе с преступностью следственные и судебные органы широко используют достижения науки и техники, что во многом определяет эффективность их деятельности по пресечению и предупреждению преступлений. Решающее значение при расследовании дел о хищениях, налоговых, должностных и хозяйственных преступлениях имеет применение специальных бухгалтерских и иных экономических знаний.

Важное место в использовании специальных экономических познаний отводится документальным ревизиям, налоговым проверкам, судебно-бухгалтерской и планово-экономической экспертизам.

Термин Экспертиза (от лат. Expertus - испытанный, опытный, знающий по опыту) применяется в науке и практике для обозначения исследований, требующих профессиональных знаний.

Судебно-бухгалтерская экспертиза в своём развитии прошла определённую эволюцию, которая обусловлена совершенствованием системы бухучёта и контроля, появлением новой формы контроля - аудита.

До Октябрьской революции 1917 г. В России было предпринято несколько попыток создания института судебно - бухгалтерской экспертизы, но все они небыли доведены до конца. В годы военного коммунизма об этой задаче забыли.

Новая экономическая политика, охватив товарно-денежные отношения и хозяйственные связи, вновь выдвинуло старый вопрос на повестку дня. Началось формирование профессиональных организаций, основной целью которых было проведение судебно-бухгалтерских экспертиз. И как первый этап - в 1924 г. по решению Народного комиссариата рабоче-крестьянской инспекции СССР при нём был создан орган независимого финансового контроля - Институт государственных бухгалтеров-экспертов (ИГБЭ), который имел широкую сеть местных органов (Кабинетов республиканских, губернских, окружных и уездных). На территории Украины с 1925 г. действовали областные кабинеты научно-судебной экспертизы в Киеве, Харькове и Одессе.

Первоначально, специалисты ИГБЭ осуществляли экспертизы отчетности и документов по отдельным разделам бухучета и по результатам проверки оформляли соответствующие заключения. Экспертизы проводились по требованию государственных, судебных, следственных органов и по инициативе частных лиц и учреждений.

Организационная структура ИГБЭ состояла из центрального бюро и нескольких подотчетных секций. Функциональные обязанности работников секции сводились к выполнению следующих задач:

· составление отчетности, разработка номенклатуры счетов, стандартизация первичной документации и документооборота в организациях с различными методами учета;

· разработка инструкций, предусматривающих типовую корреспонденцию счетов;

· инструктирование ревизионных комиссий (методы и объекты ревизий, анализ балансов и т.д.);

· оказание консультационных услуг по счетным вопросам;

· разработка рекомендаций по устранению замеченных дефектов в постановке учета;

· изучение условий совершения хозяйственных преступлений, возникающих из-за неправильной постановки учета и отчетности, и передача результатов проверки правоохранительным органам;

Сотрудники ИГБЭ проходили определенный квалификационный отбор, который включал обязательный практический опыт работы по одному или нескольким направлениям бухгалтерского счетоводства: бюджетному, промышленному, кооперативному, торговому, банковскому, сельскохозяйственному.

Уже тогда работа этой профессиональной организации разграничивала направления проводимых экспертиз: техническая, экономическая и бухгалтерская деятельность субъекта.

Техническая экспертиза анализировала производственный процесс, качество и эффективность использования средств производства.

Экономическая экспертиза исследовала экономические показатели деятельности учреждения с точки зрения эффективности, рациональности, стабильности организационной структуры и производственного процесса.

Основная цель бухгалтерской экспертизы заключалась в установлении законности и правильности организации бухучета, документооборота и формирования отчетности о результатах хозяйственной деятельности.

В 1928-1929 гг. ИБГЭ выпускал лучший по тем временам в России профессиональный журнал «Вестник Института государственных бухгалтеров-экспертов».

Просуществовав шесть лет, в 1930 г. ИБГЭ был ликвидирован. Его функции стало выполнять вновь созданное Всесоюзное товарищество социалистического учета при ВЦСПС, которое сохранило секторную структуру ИБГЭ, однако позволило сформировать постоянно действующий штат экспертов-бухгалтеров. На них была возложена основная целевая установка - разработка инструктивной и методологической базы ведения бухгалтерских экспертиз, которая явно в то время отсутствовала в России.

Родоначальником создания профессиональных органов, занимающихся проведением именно судебно-бухгалтерских экспертиз, стало организованное в 1936 г. Центральное бюро судебно-бухгалтерской экспертизы при Прокуратуре СССР, которое функционировало до 1938 г. Бюро обобщило всю деятельность экспертных организаций и занималось подготовкой и повышением квалификации экспертов-бухгалтеров.

В годы Великой Отечественной войны и послевоенного восстановления экономики развитие структуры экспертных организаций временно было приостановлено. Только в 1952 г. Закрепляя государственное подчинение, при Минфине СССР было создано Бюро государственной бухгалтерской экспертизы, имевшее филиалы при Минфине СССР союзных и автономных республик, краевых и областных финансовых отделах. Эти организации должны были решать следующие задачи:

· проведение бухгалтерских экспертиз уголовных и гражданских дел по решению следственных органов, прокуратуры, суда, арбитража;

· осуществление методической работы по экспертному исследованию.

В 1957 г. Бюро было ликвидировано, а его структурные подразделения и филиалы были переданы в подчинение Минюста СССР, где впоследствии были реорганизованы в специализированные лаборатории экономических экспертиз.

В Донецке в 1973 г. Было создано Донецкое отделение Харьковского НИИ судебной экспертизы, которое в 1996 г. было реорганизовано в самостоятельный научно-исследовательский институт.

Становление в СССР института аудита с 1987 г. и появление профессиональных дипломированных бухгалтеров-аудиторов позволило продолжить процесс совершенствования экспертной деятельности и привлекать аудиторов и ревизоров к проверкам в качестве судебных экспертов. В практике аудиторской деятельности 1990-х гг. были распространены случаи привлечения аудиторов к экспертизам и проверкам по поручению следствия, прокуратуры и суда.

Правовой основой экспертной деятельности в те годы являлись процессуальные кодексы, регулирующие правовые аспекты производства экспертизы по гражданским, арбитражным и уголовным делам, а также ведомственная инструкция Министерства юстиции СССР о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз 1987 г., которые использовались в качестве нормативного руководства при проведении экспертного исследования со стороны аудиторов.

2. Современное состояние и нормативно-правовое регулирование судебных экспертиз в Украине

судебная бухгалтерская экспертиза

В Украине, в 1994 г. был принят закон «О судебной экспертизе» (от 25.02.1994 г. №4038 - XII).

Законодательством Украины судебная экспертиза определяется как исследование экспертом на основе специальных знаний материальных объектов, явлений и процессов, содержащих информацию об обстоятельствах дела, находящегося в производстве органов дознания, досудебного следствия или суда.

Экспертиза является самостоятельной процессуальной формой получения новых и проверки (уточнения) уже имеющихся вещественных доказательств.

В настоящее время судебно-экспертную деятельность в Украине осуществляют государственные специализированные учреждения и ведомственные службы:

· научно-исследовательские и другие учреждения судебных экспертиз Министерства юстиции и Министерства охраны здоровья Украины;

· экспертные службы Министерства внутренних дел, Министерства обороны и Службы безопасности Украины.

Экспертные учреждения МОЗ Украины состоят из судебно-медицинских бюро и судебно-психиатрических отделений, которые имеются практически в каждом областном центре. В системе МВД Украины для проведения судебных экспертиз создан криминалистический центр, имеющий областные филиалы.

Кроме того, судебно-экспертная деятельность (которая до 2000 года подлежала лицензированию) может осуществляться на предпринимательских началах, а также отдельными гражданами по разовым договорам. Отмена лицензирования судебно-экспертной деятельности, которая была зафиксирована в законе «О лицензировании отдельных видов хозяйственной деятельности», привела к тому, что к сфере судебной экспертизы присоединилось большое количество экспертов-предпринимателей. Они, с одной стороны, оказывают определенную помощь в обеспечении правосудия дополнительным количеством экспертиз по уголовным и гражданским делам, а с другой, - их исследования без надлежащего надзора со стороны Министерства юстиции могут причинить вред интересам правосудия.

С 1997 г. на Министерство юстиции Украины возложены контроль и координация работы подведомственных экспертиз, а ведение Реестра аттестованных судебных экспертов. Органы дознания, досудебного следствия и суды обязаны поручать проведение судебных экспертиз преимущественно специалистам, внесённым в этот Реестр.

Судебные экспертизы могут проводится по заявлению адвокатов, защитников и лиц, которые самостоятельно защищают свои интересы.

Основанием для проведения экспертиз в экспертном учреждении является предусмотренный законом процессуальный документ о назначении экспертизы, составленный уполномоченным на то лицом (органом). Другие исследования проводятся по письменному заявлению заказчика с обязательным указанием его реквизитов, а также вопросов, которые подлежат разрешению.

НИИ судебных экспертиз могут оказывать платные услуги юридическим и физическим лицам.

На экспертов распространяются особенности материального и социально-бытового обеспечения согласно Закону Украины «О государственной службе».

В теории классификация судебных экспертиз осуществляется по следующим признакам:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Судебно-бухгалтерская экспертиза является составной частью экономической.

Виды судебной экспертизы определены согласно Инструкции о назначении и проведении судебных экспертиз от 8 октября 1998 г. №53/5.

Результаты экспертизы получают опытным путем с помощью специального инструментария - экспертных методик.

Основания и порядок назначения судебных экспертиз по уголовным и гражданским делам, делам об административных правонарушениях определяется Уголовно-процессуальным кодексом, Уголовным кодексом, Административно-процессуальным кодексом, Кодексом об административных правонарушениях, Законом Украины «О судебной экспертизе». Эти нормативно-правовые акты устанавливают права и обязанности лиц.

Отличительные признаки судебной экспертизы

1. Подготовка материалов на экспертизу, назначение и проведение ее с соблюдением специального правового регламента, определяющего права и обязанности эксперта, субъекта, назначившего экспертизу, участников уголовного, гражданского, арбитражного процесса, производства по делу об административном правонарушении;

2. Проведение исследования, основанного на использовании специальных знаний в различных областях науки, техники, искусства или ремесла;

3. Дача заключения, имеющего статус источника доказательств.

В теории экспертизы различают ее объект и предмет. Объектом экспертизы являются конкретные материалы и вещественные доказательства, представленные на рассмотрение эксперту.

Предмет экспертизы определяется теми вопросами, которые поставлены органами дознания, досудебного следствия или в суде перед экспертом.

3. Предмет и метод судебно-бухгалтерской экспертизы

Большинство нарушений финансово-экономического законодательства находят свое отражение в бухгалтерском учете. Для расследования хозяйственных преступлений необходимы специальные знания в области бухгалтерского учета. Поэтому обширный класс экономических экспертиз, объектом кот являются бухгалтерские документы и регистры, традиционно относится к судебно-бухгалтерской экспертизе (СБЭ). Под термином судебно-бухгалтерской экспертизы понимается процессуальная форма исследования первичных бухгалтерских документов, учетных регистров и финансовой отчетности предприятия с целью решения широкого круга экономических вопросов, возникающих при расследовании хозяйственных преступлений и рассмотрении хозяйственных споров в суде. СБЭ не существует вне уголовных и гражданских дел. СБЭ характеризуется процессуально-правовым и финансово-хозяйственным содержанием.

Следователь обращается к судебно-бухгалтерской экспертизе в случаях, когда без нее другими средствами не могут быть решены возникшие по делу вопросы. Обладание следователем, прокурором, судом специальными бухгалтерскими знаниями не освобождает их от назначения в необходимых случаях этой экспертизы.

Цель ее состоит в установлении фактических данных, доказательств.

Деятельность эксперта-бухгалтера регламентируется уголовно-процессуальным и гражданско-процессуальным законодательством.

Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы связана с ее процессуальной стороной, которая обеспечивает объективность проведения экспертизы, должный подбор экспертов, научную обоснованность их выводов и исправление ошибок, если они допущены. Если нарушаются процессуальные условия, она теряет характер процессуального способа сбора доказательств.

Работа эксперта-бухгалтера состоит из исследования документов, представленных ему следователем или судом и составления заключения.

Среди основных задач, разрешаемых судебными экспертами, можно выделить следующие классы:

Размещено на http://www.allbest.ru/

- задачи, связанные с идентификацией объектов. Например, установление должностного лица, ответственное за совершение и документальное оформление незаконной хозяйственной операции;

- диагностические задачи - состоят в выявлении механизма события, установления времени, способа и последовательности действий, приведших к правонарушению, качественных и количественных характеристик совершенных деяний. Например, раскрытие механизма хищения товарно-материальных и денежных средств, расчет суммы причиненного ущерба;

- задачи, связанные с экспертной профилактикой, т. е. деятельностью по выявлению обстоятельств, способствующих совершению преступлений (правонарушений) и разработке мероприятий по их устранению. Например, разработка на основе экспертного исследования рекомендаций по совершенствованию первичного учета товарно-материальных ценностей и организации контрольных проверок отдельных групп материалов с целью обеспечения их сохранности на складах и в кладовых предприятия.

Наиболее характерными вопросами, решаемыми судебно-бухгалтерскими экспертизами, являются:

1. проверка и установление факта и размера недостачи, денежных средств, времени и места недостач;

2. проверка обоснованности списания материалов, готовой продукции, товаров;

3. определение перерасхода фонда заработной платы, смежных ассигнований, банковских ссуд;

4. определение размера приписок о объемах производства;

5. определение соответствия современных операций нормам закона;

6. определение отрицательных экономических последствий совершенных злоупотреблений и их объема;

7. определение размера материального ущерба, причиненного должностными лицами в результате свершенных нарушений;

8. определение правильности или ошибочности методики учета, проведения дополнительной ревизии;

9. выявление нарушений правил учета и отчетности;

10. установление условий, способствовавших совершению злоупотреблений;

11. установление состояния расчетов между предприятиями при рассмотрении судом или арбитражем гражданского спора;

12. разработка предложений, направленных на борьбу со злоупотреблениями.

Большинство задач судебно-бухгалтерской экспертизы являются ситуационными, т. е. комплексными. При их решении эксперт должен ответить на ряд вопросов, среди которых могут быть следующие:

· имеются ли в представленных учетных регистрах изменения в составе счетов или содержании счетных записей, создавших возможность устранения в учете дебиторской и кредиторской задолженности;

· содержатся ли в главной книге противоречивые счетные записи;

· за счет каких хозяйственных операций была занижена сумма налогооблагаемой прибыли, полученная организацией в отчетном (налоговом) периоде;

· повлекло ли занижение (завышение) себестоимости продукции неправильное отражение на счетах затрат; если да то какое;

· усматриваются ли в записях по счету 90 «Себестоимость реализации» признаки неотражения или частичного отражения операций по реализации продукции (работ, услуг), продаже товаров, основных средств и других активов; если да, то как это повлияло на налогообложение;

· допущены ли в системе счетных записей, отражающих расчетные операции по заработной плате, отступления от правил учета, в чем они выразились и как повлияли на величину учетного остатка;

· каким образом были завышены конкретные статьи затрат; каков механизм искажения счетных записей;

· искажены ли в учете данные, отраженные на счетах 44 и 79, если да, то каков механизм искажения;

При наличии в материалах дела бухгалтерских документов с записями так называемого «чернового» характера может возникнуть необходимость сопоставить их с записями официального бухучета. При этом эксперт должен ответить на следующие вопросы:

· соответствуют ли представленные на экспертизу счетные записи требованиям нормативных документов;

· к какому виду счетных записей относятся данные, содержащиеся в деле;

· по какой группе счетных записей обнаруживаются расхождения с документами, присутствующими в деле, и на какую сумму;

· имеют ли представленные на исследование материалы записи, тождественные данным бухучета;

· каковы тип и вид учетных данных, тождественных данным по делу: отражением каких хозяйственных операций являются представленные на исследование записи;

· составлены ли представленные записи лицом, имеющим навыки ведения бухучета и отчетности.

Ответы на экспертные задачи посредством реконструкции могут воссоздавать отдельные отсутствующие в учетных документах показатели (записи) или корректировать значение показателей, искаженные в процессе ведения учета. При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы могут решаться также вопросы профилактического характера, например, какие недостатки в ведении учета могли способствовать сокрытию или совершению преступления?

Судебно-бухгалтерская экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения суда или постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. После этого к делу подключается эксперт-бухгалтер.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются отраженные в документах хозяйственные операции, которые стали объектом расследования или судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором или судом.

Приемы, составляющие метод СБЭ делятся на две группы: общей и частной методики судебно-бухгалтерских экспертиз.

Приемы общей методики применяются при исследовании материалов различных дел, независимо от характера расследуемого преступления, отрасли народного хозяйства, так как ряд злоупотреблений одинаково отражены в бухгалтерском учете (хищение наличных денег, товаров, материалов).

Применение частных приемов объясняется особенностями преступления, местом их совершения, документированием и учетом операций, применяемых на данном предприятии (например хищения в общепите и в сельском хозяйстве осуществляются различными способами).

Размещено на http://www.allbest.ru/

СБЭ использует формальную и арифметическую проверку, логический контроль возможности выполнения учетом его контрольных защитных функций (превентивная, следообразующая, охранительная), встречную проверку документов и записей, способ обратного счета, метод взаимного контроля.

Размещено на Allbest.ru