Главная База знаний "Allbest" Государство и право Налоговые правонарушения и налоговая ответственность

Налоговые правонарушения и налоговая ответственность

Анализ понятия, сущности и классификации налоговых правонарушений. Обзор зарубежного законодательства о налоговом мошенничестве. Ответственность за налоговые правонарушения. Формирование правовой культуры населения в вопросах налогового законодательства.

Рубрика	Государство и право
Вид	курсовая работа
Язык	русский
Дата добавления	22.08.2013
Размер файла	61,0 K

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

- незначительную просрочку выполнения обязанностей, повлекших правонарушение;

- недобросовестные действия налоговых органов, способствовавшие совершению правонарушения;

- недостаточное бюджетное финансирование; особый статус ответчика (бюджетное учреждение, градообразующее предприятие, воинская часть, средство массовой информации, общественная организация инвалидов);

- выполнение нарушителем социально значимых функций (образовательные услуги, транспортные перевозки и т.п.);

- территориальную удаленность ответчика, нерегулярность почтовой связи и отсутствие транспорта;

- наличие малолетних детей и иных иждивенцев;

- незначительный размер вреда, причиненного правонарушением, либо его отсутствие;

- болезнь либо отсутствие руководителя организации (например, командировка);

- неосторожную форму вины; изъятие правоохранительными органами бухгалтерских документов;

- отсутствие либо фактическое прекращение предпринимательской (финансово-хозяйственной) деятельности;

- добровольную уплату недоимки и пени до вынесения судом решения, исправление ошибок в отчетности;

- задержку в сообщении банком об открытии счета, отсутствие операций по счету;

- пенсионный возраст, инвалидность, наличие у нарушителя иных заболеваний и связанное с этими состояниями отсутствие источников для уплаты налоговых санкций;

- срочные и незапланированные затраты и др.

В литературе высказано мнение, что смягчающими могут быть признаны лишь те обстоятельства, которые находятся в непосредственной причинно-следственной связи с правонарушением.

Единственным обстоятельством, отягчающим ответственность, признается рецидив, то есть совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. При этом лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Согласно ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза; при наличии рецидива размер штрафа увеличивается на 100 процентов [18, c.229].

В НК РФ установлен трехлетний срок давности по делам о налоговых правонарушениях, по истечении которого наказание утрачивает актуальность и признается нецелесообразным. Трехлетний срок давности коррелирует со сроком хранения отчетной документации и предельным сроком глубины охвата налоговой проверки и представляет собой дополнительную гарантию, направленную на защиту от неправомерного ограничения права собственности в условиях, когда налоговое правонарушение по времени значительно отстоит от факта его обнаружения. С другой стороны, применение срока давности обеспечивает оперативность, своевременность привлечения к налоговой ответственности, актуальность наказания и, как следствие, большую эффективность налагаемых на нарушителя санкций. Поэтому истечение сроков давности согласно п. 4 ст. 109 НК РФ относится к обстоятельствам, исключающим привлечение лица к налоговой ответственности. Исчисление срока давности осуществляется со дня совершения налогового правонарушения, а в отношении правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ, - со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

Бороться с налоговыми правонарушениями и преступлениями можно двумя методами: экономическими или административными. Экономические методы включают либеризацию налоговой политики. Административные методы включают: создание законодательных барьеров; жесткий контроль сделок между компанией резидентом страны и компанией-резидентом налоговой гавани; ограничение пределов внутрифирменного кредитования.

Таким образом, происходит ужесточение национального и международного налогового законодательства, совершенствуется юридическая база, увеличиваются возможности отслеживания сделок хозяйствующих субъектов, предусматривается выдача налоговых преступников, арест банковских счетов, подозреваемых в сокрытии налогов фирм [24, c. 166].

К мерам предупреждения налоговых правонарушений и преступлений можно отнести следующие: целенаправленная работа по правовому воспитанию налогоплательщиков, формирование правовой культуры населения в вопросах налогового законодательства, обеспечение широкого информирования общественности о результатах деятельности отделов по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями, создание среди широких слоев населения максимально благоприятного имиджа отделов по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями как быстро развивающейся, перспективной и необходимой правоохранительной структуры. На первом плане должна быть информация, просветительская работа с налогоплательщиками, формирование налоговой культуры, дисциплины. Во многих странах мира такая работа проводится на высоком уровне, причем в таких странах обучение налоговому законодательству, налоговое просвещение и консультирование осуществляются за счет бюджета государства. Кроме того, создаются службы, ответственные за налоговое консультирование и его непосредственное осуществление. Практика показывает, что нельзя воспитать добропорядочного налогоплательщика, если не показывать примеров четкого и правильного применения налогового законодательства. Необходимо создать такое общественное мнение, что платить налоги - это не просто обязанность, а почетная обязанность, т.к. исправное исполнение обязанности налогоплательщика каждым гражданином является залогом укрепления российской государственности.

Как показывает мировая практика, установление штрафа как единственно возможной меры ответственности за налоговые правонарушения не способствует индивидуализации и эффективности наказания. В сфере налоговой ответственности оправданно применение всей системы административных взысканий, включая административный арест. Применение взысканий за налоговые правонарушения должно преследовать цели не компенсационно-восстановительного (эту задачу решает взыскание недоимки и пеней), а карательно-воспитательного характера. Поэтому наряду с имущественными санкциями вполне допустимо за налоговые правонарушения применять весь спектр мер административно-правовой ответственности, включая взыскания личного и организационного характера.

Заключение

Уклонение от уплаты налогов - явление интернациональное, оно развивалось вместе с налогообложением, приобретая в разных странах форму устойчивой закономерности. Следует заметить, что только в США казна ежегодно недополучает налогов на сумму 100 млрд. долл. В среднем американцы недоплачивают 15 центов с каждого доллара, причитающегося казне. При этом наибольший ущерб причиняет уклонение от уплаты налогов корпорациями.

Под налоговым правонарушением понимает виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. В то время, как налоговое преступление - это совершенное в налоговой сфере противоправное деяние, преступный характер которого признан действующим уголовным законодательством территории, к юрисдикции которого оно отнесено.

Общими видами налоговых правонарушений для таких стран как США, Великобритания, Канада, Франция, Испания, Новая Зеландия и Россия являются, такие виды нарушений налогового законодательства, как непредставление налоговой декларации, нарушение сроков постановки на учет в налоговых органах, уклонение от уплаты налога, сокрытие дохода.

К основным видам наказаний, применяемых к налоговым преступникам, относятся штраф, арест, публичные работы и тюремное заключение. Суровость соответствующих санкций характеризует в определенной степени отношение законодателей той или иной страны к налоговым преступлениям и к лицам, их совершившим.

На основе анализа зарубежного законодательства условно выделяются два основных подхода при установлении соответствующих наказаний. Первый подход отличается достаточно умеренными, а второй - исключительно жесткими санкциями, включая наказание в виде лишения свободы на продолжительный срок.

Обзор зарубежного законодательства о налоговом мошенничестве позволяет установить:

1) одной из существенных особенностей правового регулирования налоговых преступлений является то, что уголовная ответственность за налоговое мошенничество установлена в ряде стран не нормами уголовных законов (кодексов), а нормативными правовыми актами, входящими в систему законодательства о налогах;

2) в синтезированной форме налоговое мошенничество можно определить как умышленные действия лица, направленные на снижение налогов и совершаемые путем фальсификации документов, имеющих значение для налоговых органов;

3) в ряде стран континентальной Европы и США нормы об уклонении от уплаты налогов исторически обособились от общей нормы о мошенничестве, что определяет как существенные признаки этого преступления, так и соответствующие санкции;

4) подходы к формулированию уголовно-правовых запретов относительно налоговых преступлений в законодательствах зарубежных стран различаются, однако мошенничество в сфере налогообложения, наряду с другими экономическими преступлениями, остается одним из источников незаконного получения (удержания) финансовых средств;

5) в основе системы налоговых преступлений, типичной для экономически развитых европейских стран, лежит обобщенная и жесткая норма об ответственности за налоговое мошенничество. Уголовная ответственность предусмотрена так же за наиболее опасные «формальные» отступления от налогового законодательства, как правило, связанные с обманом.

В частности, практически все правовые системы стран с развитой рыночной экономикой относят числу опасных преступлений неведение бухгалтерского учета, уничтожение, сокрытие и подлог учетных документов, устанавливая за их совершение строгое наказание (от 7 лет лишения свободы в Великобритании до 10 лет -- в Германии). Менее опасные нарушения налогового законодательства влекут наложение административных штрафов, размер которых сопоставим, а иногда и превышает размер штрафов уголовных. Простая неуплата налога уголовной ответственности не влечет, если не сопряжена с обманом (например, наказуемым банкротством, организацией мнимой неплатежеспособности). В таких случаях характерно применение пени за просрочку, в которой реализуется скорее компенсационная, чем штрафная функция.

6) сами подходы к установлению уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и соответствующие оформляющие их юридические конструкции по странам мира существенно разнятся. Тем не менее, практически все государства едины в стремлении осуществлять уголовное преследование лиц, злостно не исполняющих свои обязанности по исчислению и уплате налогов. В качестве основных критериев признания тех или иных незаконных действий уголовно наказуемыми рассматриваются их умышленность и крупный размер неуплаченных налогов. В этой связи следует признать новые национальные нормы об уголовной ответственности за налоговые преступления вполне соответствующими общемировой практике борьбы с этими общественно опасными деяниями.

Основными мерами по предупреждению налоговых правонарушений и преступлений являются: формирование правовой культуры населения в вопросах налогового законодательства, обеспечение широкого информирования общественности о результатах деятельности отделов по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями, создание среди широких слоев населения максимально благоприятного имиджа отделов по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями как быстро развивающейся, перспективной и необходимой правоохранительной структуры.

Список использованных источников

1. Алавердян А.Л., Адамян С.Ф., Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р. Налоги и сборы Республики Армения// Налоговый вестник. - 2002.- №9.- С. 3-12.

2. Ансель М. Методологические проблемы сравнительного права // Очерки сравнительного права / Сост., пер. и вступ. статья В.А. Туманова. М., 1981. 256 с.

3. Высоцкий М.А. О шведском опыте налогового администрирования// Налоговый вестник. - 2002. - №1. - С. 121 - 127

4. Гасымов Н., Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р. Налоги и сборы Азербайджанской Республики// Налоговый вестник. - 2002. - №10. - С. 3-11.

5. Глушко Д.Е. К вопросу о налоговых правонарушениях и преступлениях: основные аспекты// Налоги - 2007 - №2 с. 34-36

6. Глушко Д.Е. Налоговые правонарушения и налоговые преступления // Налоги - 2007 - №5 с.20 - 22

7. Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления /Под ред. К.К. Саркисова. М.: Издательско-консультационная компания «Статус Кво 97», 2002. С.6.

8. Князев В.Г. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997 - 191 с.

9. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. 241 с

10. Косолипов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко» 2005. - 872 с.

11. Коттке К. «Грязные» деньги - как с ними бороться?: Справочник по налоговому законодательству в области «грязных» денег: Пер. 9-го перераб. Нем. Изд./ Науч. Ред. К.э.н. К.К. Баранова. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. - 688 с.

12. Крохина Ю.А. Налоговое право - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2008 - 383 с.

13. Кучеров И.И. Налоговое администрирование и борьба с уклонением от уплаты налогов в Канаде// Налоговый вестник. - 2002. - №12. - С. 136-140.

14. Кучеров И.И. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов// Налоговый вестник. - 2006. - № 2. - С. 143 - 147.

15. Левшиц Д.Ю. Налоговое мошенничество в зарубежных странах// Налоги -2007-№6 с 15-18

16. Парыгина В.А., Браун К., Дж. Масгрейв, Тедеев А.А. Налоги и налогообложение в России : учебник - М.: Эксмо, 2006. - 640 с.

17. Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. -- М.: Юристъ, 2003. - 591 с

18. Перов А.А., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003. -635 с.

19. Поп М.И., Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р. Налоги и сборы Республики Молдова// Налоговый вестник. - 2002 г. - № 7 - С. 3-13.

20. Поляк Г.Б. Налоговое право / под ред. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАНА. Закон и право, 2007. - 217 с.

21. Романовский М.В. Финансы и кредит: учебник/ под ред. Проф. М.В. Романовского, проф. Г.Н. Белоглазовой. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Высшее образование, 2007. - 609 с.

22. Смирнов М.П. Зарубежная налоговая и криминальная полиция и их оперативно-розыскная деятельность. - М. АНП, Издательство МГУ, Черо, 2000 - 584 с.

23. Тупанчески Н. Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве, Под ред. В. Комиссарова, М.: ЮНИТИ-ДАНА, 246 с

24. Тютюриков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие. - М.:Издательско-торговая корпорация «Дашкови К»,2002. С.63.

25. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник/ Под ред. Д.Г. Черника. - 3-е издание. - М.: МЦ ФЭР, 2006. - 528 с.

Приложения

Приложение 1

Таблица 1 Признаки налогового преступления

Признак	Характеристика
Общественная опасность деяния	Причиняет вред или создает угрозу причинения вреда, как напрямую - государству (ибо направлены против государственной казны), так и опосредованно - создают угрозу причинения вреда личности и обществу (ибо государственный бюджет является средством финансового обеспечения государством его охранительных, организационных и социальных функций перед обществом и человеком)
Противоправность деяния	От его соблюдения зависит реализация принципа законности
Виновность деяния	Общественно опасное деяние признается преступлением лишь с учетом психического отношения лица к действию (бездействию) и преступным последствиям в форме умысла или неосторожности
Наказуемость	Только запрещенное уголовным законом под угрозой наказания деяние признается преступлением

Таблица 2 Концепции вины в российском законодательстве

НК РФ, п. 4 ст. 110	Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.	Субъективно-правовая концепция
КоАП РФ, п. 2 ст. 2.1	Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.	Объективно- правовая концепция
ГК РФ, п. 1 ст. 401	Лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства и условиям оборота, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства.	Объективно-правовая концепция

Приложение 2

Сравнительный анализ видов налоговых правонарушений в РФ и Канаде

Виды налоговых правонарушений в Канаде

Виды налоговых правонарушений РФ

(по НК РФ)

Преднамеренное уменьшение налога;

Избежание налогообложения;

Нарушения, связанные с неуплатой подоходного налога;

4. Неуплата акцизов;

5. Таможенные нарушения:

А) уклонение от уплаты таможенных пошлин на ввозимые и вывозимые товары;

Б) Ввоз и вывоз без оформления в установленном порядке товаров, на производство и распространение которых установлена государственная монополия.

6. Представление поддельных документов;

7. обман или подлог.

1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

4. Непредставление налоговой декларации;

5. Неуплата или неполная оплата сумм налога;

6. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

9 Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

10. Неправомерная неявка свидетеля, а также неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний;

11. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки. Дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;

12. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

Приложение 3

Таблица 1 Наказания в виде лишения свободы, предусмотренные в разных странах

Страна	Наказание в виде лишения свободы
Латвия	До 5 лет
США	До 5 лет
Швеция	До 6 лет
Беларусь	До 7 лет
Эстония	До 7 лет
Болгария	До 10 лет
ФРГ	До 10 лет
Канада	До 10 лет
Франция	До 10 лет
КНР	Вплоть до пожизненного заключения либо смертная казнь

Таблица 2 Ответственность за налоговые правонарушения в зарубежных странах [24, c. 101]

Название страны	Санкции за налоговые правонарушения
Великобритания	За задержку регистрации предусмотрен штраф в размере 30% суммы налога; Мошенничество наказывается удержанием дополнительной суммы налога; За уголовные преступления предусмотрено трехкратное возмещение налога и заключение от 6 месяцев до 7 лет.
Испания	Налоговые правонарушения, влекущие за собой уголовную ответственность, могут быть деликтами - деяниями, влекущими за собой тяжкие наказания, и уголовными проступками, за которые предусматриваются легкие наказания. В случае серьезных ошибок или просрочек при сдаче налоговых деклараций штрафы могут составлять от 50 до 300% суммы налога. Штрафы за ошибки в бухгалтерском учете и отчетности могут составлять от 25 тыс. до 1 млн песет. Сокрытие дохода или неправильное применение льгот влечет серьезные штрафы до 300% сверх взыскания недоплаченного налога. В случае серьезных злоупотреблений виновным грозит тюремное заключение.
Италия	Налоговые уголовные правонарушения: Преступления, которые наказываются лишением свободы и штрафом; Уголовные проступки, влекущие арест и возмещение убытков (основные наказания) В соответствии со ст. 97 Декрета Президента Республики от 29 сентября 1973 г. «О взимании подоходного налога» действия лица по совершению мошеннических операций со своим или чужим имуществом с целью избежать уплаты налогов составляют преступление, влекущее наказание в виде тюремного заключения на срок до трех лет. Мошеннические действия всегда являются основанием для квалификации деяния не как проступка, а как преступления.
Франция	Уголовный кодекс Франции 1992 г. имеет трехчленную систему уголовных правонарушений: Преступления, влекущие уголовные наказания (лишение гражданских прав, ссылку, срочное лишение свободы, срочное тюремное заключение и др.), ответственность за покушение на налоговое преступление наступает в обязательном порядке; Деликты влекут исправительные наказания (арест на срок более двух месяцев и штраф на сумму свыше 10 000 франков), ответственность за покушение на деликты наступает в тех случаях, когда в правовой норме прямо говорится об этом; Уголовные проступки. Ответственность за соучастие в налоговых проступках наступает в случаях прямого указания на это правовой нормы.
Новая Зеландия	В случае несвоевременной уплаты налога взимается штраф. За каждый месяц, за который не уплачена оставшаяся сумма налога, пени увеличиваются дополнительно. Штраф начисляют со дня, следующего за установленным законом днем уплаты налога. Кроме того. За все время просрочки налогового платежа взимаются пени (проценты). Они рассчитываются за каждый день просрочки. Наказание зависит от вида совершенного.Размер наказания (штрафа) может увеличиться за каждое отдельное нарушение, но существует максимальный предел - 50 000 долл. США. За налоговое преступление может быть назначено лишение свободы сроком до 5 лет. Налоговое ведомство Новой Зеландии официально публикует имена налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налога на товары и услуги в «Газете Новой Зеландии». В качестве налогового нарушения рассматривается уклонение от полной уплаты налога, равно как и его занижение и влечет за собой применение штрафа.
США	Попытка уклониться от уплаты налога представлением ложной декларации о доходах считается еще более тяжким преступлением и относится к категории фелоний (возможно лишение свободы на 5 лет и наложение штрафа до 5000 долл.) Возможно применение комбинированного штрафа за уплату налога не в полном объеме: 5% от неуплаченной суммы и 50% от суммы, которую налогоплательщик получил бы в случае помещения этих денег в банк. Если платеж по налогу на доход корпораций произведен не в срок, то налагается штраф, размер которого рассчитывается от 2 до 15 % от суммы недоимки в зависимости от срока задержки платежа или штраф в размере 5% неоплаченного налога (но не более 25 %) за каждый просроченный месяц или его часть. Минимальный размер за несвоевременное представление декларации - 100 долл.

Таблица 3 Ответственность за нарушение налогового законодательства в Российской Федерации

Налоговое правонарушение	Размер штрафа (пени)
Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе	5000-10000 руб.
Уклонение от постановки на учет в налоговом органе	10-20% от полученных доходов
Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке	5000 руб.
Непредставление налоговой декларации	5-10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения	5000-15000
Неуплата или неполная уплата сумм налога	20-40% от неуплаченных сумм налога
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов	20% от суммы, подлежащей перечислению
Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест	10000
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля	50 руб. за каждый непредставленный документ
Ответственность свидетеля	1000-3000 руб.
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода	500-1000 руб.
Неправомерное несообщение сведений налоговому органу	1000-5000 руб.
Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику	10000-20000
Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора	пеня - 1/150 ставки рефинансирования, но не более 0,2% за каждый день просрочки
Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента	20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не менее суммы задолженности
Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени	пеня - 1/150 ставки рефинансирования, но не более 0,2% за каждый день просрочки
Непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка	10000-20000 руб.

Размещено на Allbest.ru