Налог на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Изменения и дополнения, внесенные в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) с 1 января 2012 г., направлены на реализацию Основных направлений бюджетно-налоговой политики на 2012 г., обеспечивают дальнейшее упрощение налоговой системы страны, порядка исчисления и уплаты конкретных налогов, снижение налоговой нагрузки, облегчение восприятия плательщиками предписаний НК, а также решение ряда проблемных вопросов налогообложения с учетом результатов практического применения НК.

Рассмотрим наиболее актуальные изменения и дополнения, которые нашли свое отражение с 1 января 2012 г. в главе 12 НК "Налог на добавленную стоимость" (далее - глава 12).

До 1 января 2012 г. обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства признаются объектом налогообложения НДС. В то же время обороты по прочему выбытию товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц, не признавались объектом налогообложения НДС.

При этом исходя из положений статьи 129 НК суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.

Также не признавалось объектом налогообложения выбытие имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие).

В целях упрощения и однозначного применения этих норм с 1 января 2012 г. из объектов налогообложения НДС исключены обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

Вместе с тем необходимо учитывать, что в случае получения в 2012 г. суммы возмещения причиненного ущерба в отношении недостач, порчи и т.д., признаваемых объектом налогообложения в 2011 г., сумма превышения полученного возмещения над размером налоговой базы, отраженной в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС), НДС за 2011 г. будет облагаться НДС в 2012 г. исходя из положений пункта 18 статьи 98 НК как сумма, увеличивающая налоговую базу.

В отношении операций по прочему выбытию, которые в 2012 г. не подлежат налогообложению НДС, вычет сумм "входного" НДС производится в общеустановленном порядке в соответствии с положениями статьи 107 НК.

В настоящее время распространенной практикой является оказание плательщиками на безвозмездной основе помощи сельскохозяйственным организациям в уборке урожая, заготовке кормов. С целью освобождения такой помощи от НДС подпункт 2.5.1 пункта 2 статьи 93 НК дополнен положениями, предусматривающими исключение из состава объектов налогообложения НДС безвозмездного выполнения работ (оказания услуг) для сельскохозяйственных организаций.

Религиозные организации в рамках уставной деятельности освобождались от НДС в части услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий, а также при реализации религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (кроме подакцизных).

Как правило, такие организации не осуществляют иной деятельности, кроме религиозной, однако в условиях предоставленного им освобождения от НДС были обязаны представлять в налоговые органы "пустые" декларации по НДС.

С целью сокращения временных трудовых затрат бухгалтеров религиозных организаций с 1 января 2012 г. обороты по реализации вышеназванных услуг (литературы, предметов) не признаются объектом налогообложения НДС.

По аналогичной причине, а также в целях развития финансового рынка из освобождаемых от НДС оборотов в обороты по реализации, не признаваемые объектом налогообложения НДС, перенесены обороты по реализации ценных бумаг, включая операции по их первичному размещению.

Таким образом, реализация с 1 января 2012 г. ценных бумаг, включая их первичное размещение, не признается объектом налогообложения НДС, и соответственно указанные обороты по реализации не подлежат отражению в декларации по НДС. Процентный (купонный) доход, полученный (начисленный) в 2012 г., также не признается объектом налогообложения НДС и не подлежит отражению в декларации по НДС.

Необходимо отметить, что до 1 января 2012 г. вышеуказанные обороты по реализации признавались освобождаемыми от НДС с необходимостью отражения в соответствующей строке декларации по НДС и распределения сумм налоговых вычетов. При этом признание освобождаемым объектом налогообложения непосредственно первичного размещения ценных бумаг осуществлялось только в период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2011 г.

Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС, также дополнен операциями с материальными ценностями государственного и мобилизационного материальных резервов, осуществляемыми в соответствии с законодательством (закладка, выпуск, освежение, замена, заимствование, разбронирование и подобные операции с материальными ценностями), в связи с чем с 1 января 2012 г. указанные обороты по реализации в соответствии с НК не признаются объектом налогообложения НДС.

В целях установления единообразия в применении освобождения от НДС организаций, использующих труд инвалидов, в том числе на основе подходов, закрепленных в Указаниях по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29 июля 2008 г. №92, в подпункт 1.16 пункта 1 статьи 94 НК внесены соответствующие изменения и дополнения, направленные на определение списочной численности работников.

В целях реализации пункта 1 плана подготовки проектов нормативных правовых актов, направленных на упрощение процедур принятия управленческих решений, в подпункт 1.19 пункта 1 статьи 94 НК внесены изменения, которые предусматривают, что перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации путевок в которые освобождаются от НДС, утверждается не Президентом Республики Беларусь, а Советом Министров Республики Беларусь.

В настоящее время перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление которыми освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 марта 2012 г. №219 и применяется с 1 января 2012 г.

Вместе с тем, учитывая тот факт, что вышеуказанное постановление было принято 12 марта 2012 г., то до даты его принятия можно было руководствоваться нормами Указа Президента Республики Беларусь от 19 марта 2006 г. №154 "Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения" (с изменениями и дополнениями; далее - Указ №154), согласно которому обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, согласно прилагаемому перечню освобождаются от обложения НДС.

Таким образом, в случае если организация, осуществляющая санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, включена в вышеуказанный перечень, то в отношении оборотов по реализации указанной организацией путевок в свой санаторий в период с 1 января 2012 г. по 12 марта 2012 г. освобождение от НДС могло применяться на основании норм Указа №154.

Согласно подпункту 1.31 пункта 1 статьи 94 НК (в редакции, действующей с 1 января 2012 г.) освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов, оказываемых в пределах Республики Беларусь.

Следует отметить, что с 1 января 2012 г. вышеуказанная норма НК в целях применения освобождения от НДС не содержит обязанности оказания данных услуг гидами-переводчиками и экскурсоводами только иностранным туристам, в связи с чем с 1 января 2012 г. освобождение от НДС при оказании услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов применяется без каких-либо ограничений.

В целях наделения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь правом утверждения формы расчета суммы возмещаемого НДС в подпункты 1.34 и 1.35 пункта 1 статьи 94 НК внесены необходимые дополнения.

Для стимулирования вывоза белорусских товаров за пределы республики и снижения расходов отечественных предприятий и предпринимателей статья 94 НК дополнена подпунктом 1.46, предусматривающим освобождение от НДС оборотов по реализации иностранными организациями работ, услуг, связанных с участием белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах.

В этой части необходимо отметить, что налоговая база и суммы НДС, исчисленные согласно статье 92 НК, подлежат отражению по строке 13 раздела I части I декларации по НДС. В случае если у белорусского плательщика обязанность исчисления НДС, предусмотренная статьей 92 НК, не возникает по причине применения освобождения от НДС в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, то при приобретении таких освобождаемых от НДС объектов налоговая база в разделе I части I декларации по НДС не отражается. Данный порядок определен подпунктом 10.9 пункта 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. №82 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция №82).

Таким образом, по работам (услугам), указанным в подпункте 1.46 пункта 1 статьи 94 НК и приобретенным в период с 1 апреля 2011 г. (вышеуказанная норма ранее применялась в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 11 августа 2011 г. №358 "О стимулировании реализации товаров" по работам (услугам), приобретенным белорусскими плательщиками в период с 1 апреля 2011 г.), обязанность по исполнению налогового обязательства по НДС в соответствии со статьей 92 НК не возникает, и данные освобождаемые от НДС обороты не отражаются в разделе I части I декларации по НДС.

Указанный порядок применяется и в отношении иных оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от НДС согласно статье 94 НК, так как в соответствии с пунктом 4 статьи 94 НК положения указанной статьи НК распространяются также на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Согласно подпункту 1.47 пункта 1 статьи 94 НК с 1 января 2012 г. освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь операций по предоставлению возмездных денежных займов.

Таким образом, операции по предоставлению возмездных денежных займов с 1 января 2012 г. признаются освобождаемым от НДС оборотом по реализации и подлежат отражению в строке 8 декларации по НДС.

Необходимо отметить, что положения подпункта 1.47 пункта 1 статьи 94 НК применяются только в отношении предоставляемых возмездных денежных займов и не применяются в отношении операций по получению процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, депозитном счете и т.д.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 93 НК объектом налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поскольку предметом договора займа являются денежные средства, а деньги для целей НДС не относятся к товарам, то налоговая база по операциям по предоставлению возмездных денежных займов определяется как сумма процентов, взыскиваемых (начисляемых) по договору займа.

Положениями статьи 100 НК не установлено специальных норм, определяющих момент фактической реализации в отношении процентов по договорам на предоставление возмездных денежных займов. Вместе с тем согласно подпункту 3.5 пункта 3 статьи 128 НК в состав внереализационных доходов для целей обложения налогом на прибыль включаются доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации.

Учитывая, что для целей налогового учета проценты по договору займа отражаются в составе доходов по мере их получения, отражение указанных процентов в декларации по НДС также осуществляется по мере их поступления (оплаты) независимо от применяемого плательщиком (заимодавцем) метода определения момента фактической реализации объектов и стороны, выступающей заемщиком (организация, индивидуальный предприниматель, физическое лицо).

При этом освобождаются от НДС и отражаются по строке 8 декларации по НДС проценты по договору займа, полученные в 2012 г. как по займам, выданным до 1 января 2012 г., так и по займам, выданным с 1 января 2012 г.

В отношении операций по предоставлению возмездных денежных займов, освобождаемых от НДС в 2012 г., рекомендуется в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) предусматривать метод распределения налоговых вычетов по данным раздельного учета. В таком случае при обеспечении отдельного учета сумм "входного" НДС по общехозяйственным расходам, относящихся к вышеуказанным оборотам по реализации, данные суммы налога относятся на затраты в соответствии с требованиями статьи 106 НК на основании данных раздельного учета без необходимости распределения по удельному весу.

Отдельно остановимся на применении положений подпункта 1.47 пункта 1 статьи 94 НК в отношении коммерческих займов.

Согласно статье 770 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) правила, установленные главой 42 ГК "Заем и кредит", распространяются также на случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем), если иное не предусмотрено законодательством.

Договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом (п. 4 ст. 458 ГК). Указанные проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой за коммерческий заем (ст. 770 ГК, п. 12 и 14 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 21 января 2004 г. №1 "О некоторых вопросах применения норм Гражданского кодекса Республики Беларусь об ответственности за пользование чужими денежными средствами"), т.е. в отличие от предоставления обычного займа коммерческий заем производится во исполнение обязательств по реализации товаров, выполнению работ или оказанию услуг, вытекающих из ранее заключенного договора, и не предусматривает необходимости осуществления возврата суммы денег или равного количества других полученных вещей. Коммерческий заем самостоятельного значения не имеет, он неразрывно связан с тем договором, исполнение которого обеспечивает посредством отсрочки, рассрочки платежа, авансирования или предварительной оплаты.

Таким образом, гражданское законодательство предусматривает возможность включения в содержание договора купли-продажи условий о коммерческом займе, что позволяет отнести проценты по коммерческому займу, получаемые продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, к суммам, иначе связанным с оплатой реализованных по договору объектов.

Согласно подпункту 18.1 пункта 18 статьи 98 НК налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в связи с чем указанные проценты увеличивают налоговую базу по реализации основного объекта по мере их получения.

Кроме того, учитывая тот факт, что проценты по коммерческому займу не признаются товаром, работой либо услугой, а также не влияют на цену (тариф) реализуемого товара (работы, услуги), продавец товара (работы, услуги) не производит выделение НДС от суммы процентов по коммерческому займу. Соответственно уплата таких процентов покупателем товара (работы, услуги) не влечет у него оснований для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных продавцом товара (работы, услуги) с таких процентов.

Изменения статьи 95 НК позволят минимально отсрочить уплату в бюджет комиссионером "ввозного" НДС и направлены на необходимость применения подпунктов 1.1 и 1.4 пункта 1 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г. (далее - Протокол по товарам) к поставкам в Беларусь товаров из России по договорам комиссии. Их положения предусматривают уплату НДС при приобретении товара покупателем. Обстоятельства, на которые указывала российская сторона, - необходимость отвлечения оборотных средств (в том числе возможно и за счет комитента) на уплату "ввозного" НДС по товару, который находится в собственности российской организации. Другой аргумент - необходимость соблюдения правила, заложенного в подпункте 1.4 пункта 1 статьи 2 Протокола по товарам, - налогообложение импорта товара, который на момент его ввоза на территорию государства - члена Таможенного союза не является проданным (но товар ввезен с целью реализации плательщику этого государства - члена Таможенного союза), производится при приобретении товара покупателем.

Учитывая изложенное, с 1 января 2012 г. положения статьи 95 НК дополнены пунктом 5, согласно которому налоговая база для целей исчисления и уплаты НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза, может отражаться в декларации по НДС того месяца, срок представления которой следует за датой принятия к бухгалтерскому учету фактически ввезенных товаров на территорию Республики Беларусь, либо того месяца, в котором в связи с условиями внешнеторгового договора товары приняты к бухгалтерскому учету. Настоящее положение применяется, если такое принятие к бухгалтерскому учету товаров предшествует их фактическому ввозу на территорию Республики Беларусь. исчисление налоговый добавленный беларусь

Таким образом, в случае принятия приобретаемых товаров к бухгалтерскому учету в январе 2012 г., а их фактического ввоза в феврале 2012 г. плательщик вправе:

- отразить налоговую базу по "ввозному" НДС в декларации по НДС того месяца, в котором в связи с условиями внешнеторгового договора товары приняты к бухгалтерскому учету, т.е. в декларации по НДС за январь 2012 г;

- либо в декларации по НДС того месяца, срок представления которой следует за датой принятия к бухгалтерскому учету фактически ввезенных товаров. При этом, в случае если фактический ввоз товаров будет осуществлен до 20 февраля 2012 г., то налоговая база по "ввозному" НДС должна быть отражена в декларации по НДС за январь 2012 г., так как срок 20 февраля 2012 г. - это ближайший срок представления декларации по НДС, который следует за датой принятия к бухгалтерскому учету фактически ввезенных товаров. В случае если фактический ввоз товаров будет осуществлен после 20 февраля 2012 г. (включительно), то налоговая база по "ввозному" НДС должна быть отражена в декларации по НДС за февраль 2012 г., так как срок 20 марта 2012 г. - это ближайший срок представления декларации по НДС, который следует за датой принятия к бухгалтерскому учету фактически ввезенных товаров с 20 февраля 2012 г.

Для урегулирования вопросов определения налоговой базы при производстве табачных изделий на основании договоров на контрактное производство сигарет и передаче товаров по договору займа в виде вещей (товарного кредита, товарного займа) соответствующими положениями дополнена статья 98 НК (п. 21 и 22).

Согласно пункту 1 статьи 100 НК днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).

С 2012 г. указанная норма дополнена положениями, согласно которым при неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.

Внесение указанных норм обусловлено необходимостью конкретизации даты передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами, так как по общему правилу датой передачи выполненных работ (оказанных услуг) признается дата подписания заказчиком первичных учетных документов. Учитывая, что на практике заказчики подписывали указанные документы задним числом, на исполнителей работ (услуг) возлагалась обязанность доплаты налога с начислением пени. Кроме того, имели место случаи, когда недобросовестные плательщики могли умышленно не подписывать первичные учетные документы, что позволяло организации-исполнителю не исполнять налоговые обязательства, при этом работы (услуги) были фактически выполнены (оказаны) и потреблены организацией-заказчиком.

Необходимо отметить, что согласно подпункту 1.4 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 15 марта 2011 г. №114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов" дата составления первичного учетного документа является одним из обязательных реквизитов любого первичного учетного документа.

Исходя из положений пункта 10 статьи 103 НК при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС.

Таким образом, в 2012 г. днем выполнения работ (оказания услуг) будет признаваться день составления первичного учетного документа, в случае если первичный учетный документ не будет подписан заказчиком до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным.

Например:

Следует учитывать, что вышеприведенные положения являются общими нормами определения дня выполнения работ (оказания услуг), а при наличии специальных норм должны применяться данные специальные нормы определения дня выполнения работ (оказания услуг) для целей исчисления НДС (например, при оказании туруслуг, при реализации иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг), при выполнении строительных работ, при оказании услуг связи и т.д.).

С 1 января 2012 г. положения пункта 4 статьи 100 НК дополнены нормой, согласно которой при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей моментом их фактической реализации признается день обмена. При этом днем обмена признается дата совершения каждой отгрузки товара.

Таким образом, с 1 января 2012 г. при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей момент фактической реализации определяется как дата отгрузки товара независимо от применяемого плательщиком способа определения выручки от реализации (по оплате либо по отгрузке).

До 1 января 2012 г. у заимодавцев, определяющих выручку от реализации "по оплате", момент фактической реализации наступал в момент возврата товара заемщиком, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров заемщику.

С 1 января 2012 г. положениями пункта 9 статьи 100 НК установлено, что моментом фактической реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь признается день отгрузки (передачи) товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов).

Необходимо отметить, что до 1 января 2012 г. день отгрузки (передачи) товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов, определялся как день выполнения работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) и не признавался моментом фактической реализации для плательщиков, определяющих выручку от реализации "по оплате". В 2012 г. в отношении вышеуказанных операций момент фактической реализации определяется как день отгрузки (передачи) товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), независимо от применяемого плательщиком способа определения выручки от реализации.

По общему правилу товар, вывезенный за пределы территории продавца, должен облагаться НДС либо на территории покупателя ("ввозной" НДС), либо на территории продавца (исчисленный НДС при отсутствии документов, подтверждающих нулевую ставку).

При выездной торговле за наличный расчет населению на территории иностранных государств это правило не работает. "Ввозной" НДС не уплачивается, а у продавца это не объект налогообложения, так как место реализации - не территория Республики Беларусь (поиск покупателя - физического лица производится на территории Российской Федерации, т.е. после начала транспортировки товара с территории Республики Беларусь). В связи с этим требуется обязательное ограничение в налоговых вычетах по таким товарам либо их обложение на территории продавца, но только по общеустановленной ставке 20%. Такие операции не должны облагаться по ставке 10%, так как эта ставка применяется по Указу Президента Республики Беларусь от 21 июня 2007 г. №287 "О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей", с изменениями и дополнениями, только к оборотам, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь. Указанные нормы нашли свое отражение в НК с 1 января 2012 г. - пункт 10 статьи 102 НК, пункты 2 и 3 статьи 106 НК, пункт 24 статьи 107 НК.

В целях приведения НК в соответствие с Указом Президента Республики Беларусь от 14 апреля 2011 г. №142 "О некоторых вопросах взимания налога на добавленную стоимость и акцизов" срок документального подтверждения вывоза товаров на экспорт для применения нулевой ставки налога пролонгирован с 60 до 180 дней.

Производство пушно-мехового сырья и проведение международных пушных аукционов носит сезонный характер. В частности, международный пушной аукцион в г. Санкт-Петербурге проводится с периодичностью 3 - 4 раза в год: декабрь, январь, апрель, сентябрь. После проведения торгов определяется покупатель пушно-мехового сырья. Пушно-меховое сырье, вывезенное с территории Республики Беларусь, как правило, по договору комиссии, может не реализоваться на торгах и остаться на ответственном хранении в России до проведения следующих торгов.

Учитывая специфику данной отрасли, с 1 января 2012 г. дата отсчета 180-дневного срока установлена с даты проведения торгов, на которых определен покупатель пушно-мехового сырья (п. 2 ст. 102 НК).

Аналогичный подход применяется при определении даты отгрузки товаров на основе договоров поручения, комиссии - положения пункта 8 статьи 102 НК, согласно которому при реализации товаров на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров для отсчета срока, установленного указанным пунктом статьи 102 НК, днем отгрузки товаров признается дата отгрузки товаров комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю.

В целях наделения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь правом утверждения формы расчета НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам и порядка его заполнения соответствующее дополнение внесено в пункт 9 статьи 103 НК. Это позволило исключить из формы декларации по НДС обязательное для представления приложение 4, что значительно упростило порядок налогового администрирования в этой части.

В соответствии с НК плательщик вправе заявить и получить к возврату НДС денежными средствами на его счет в сумме превышения налоговых вычетов по НДС над суммой НДС, исчисленной по реализации, при отсутствии неисполненного обязательства по текущим налоговым платежам. При этом право налоговых органов на проведение проверки достоверности такого превышения ограничено НК.

Как показывала практика, случаи заявления плательщиками к возврату необоснованного превышения сумм налоговых вычетов (т.е. превышения налоговых вычетов, возникшего вследствие допущенных плательщиком нарушений при формировании сумм налоговых вычетов по НДС) были не единичны.

В целях устранения данной ситуации статья 103 НК дополнена пунктом 7-1, согласно которому налоговые органы при применении способов обеспечения уплаты суммы разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и начисленных на эту сумму пеней, а также при взыскании суммы разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и пеней пользуются правами и несут обязанности, установленные для применения способов обеспечения исполнения налоговых обязательств, уплаты пеней и взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней.

Кроме того, определены особенности начисления пеней, которые начисляются за каждый календарный день пользования денежными средствами в сумме, необоснованно предъявленной к возврату из бюджета разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, начиная со дня, следующего за днем зачисления денежных средств на счет плательщика в банке, включая день их уплаты (взыскания).

Для снятия ограничений по применению налоговых вычетов по суммам НДС, уплаченным за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением плательщика от уплаты налогов, сборов (пошлин), от отчуждения государственного имущества, а также по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты, соответствующие корректировки внесены в статью 107 НК (подп. 19.3, 19.4 и 19.6 п. 19 НК).

Пункт 23 статьи 107 НК дополнен подпунктами 23.6 и 23.7, согласно которым плательщики имеют право на вычет сумм НДС в полном объеме по товарам, отгруженным иностранным покупателям с мест хранения на территории иностранных государств (включая территорию государств - членов Таможенного союза), если такие товары вывезены с территории Республики Беларусь в таможенной процедуре экспорта (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь - при вывозе в государства - члены Таможенного союза) в целях их последующей реализации, а договоры заключены плательщиком с иностранными покупателями после вывоза товаров с территории Республики Беларусь.

Необходимо отметить, что вычет вышеуказанных сумм НДС в полном объеме производится при выполнении условий, предусмотренных подпунктами 23.6 и 23.7 пункта 23 статьи 107 НК.

Согласно пункту 24 статьи 107 НК (в редакции, применяемой с 1 января 2012 г.) при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление НДС.

При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не произведено исчисление НДС.

Таким образом, при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в общую сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (например, реализация товаров, вывезенных с территории Республики Беларусь, с мест хранения за пределами Республики Беларусь).

При этом с 1 января 2012 г. при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота будут исключаться обороты по реализации товаров, приобретенных за пределами Республики Беларусь и реализованных за пределами Республики Беларусь без их ввоза на территорию Республики Беларусь, при условии, что при их реализации не произведено исчисление НДС (например, товар приобретен в Российской Федерации и без ввоза на территорию Республики Беларусь реализован в Республику Казахстан).

Согласно подпункту 10.12 пункта 10 Инструкции №82 в разделе I части I декларации по НДС отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей пункта 24 статьи 107 НК.

Таким образом, в строке 9 декларации по НДС отражаются обороты по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии включения указанных оборотов по реализации в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов (например, обороты по реализации товаров, вывезенных с территории Республики Беларусь, с мест хранения за пределами Республики Беларусь).

Учитывая тот факт, что с 1 января 2012 г. обороты по реализации товаров, приобретенных за пределами Республики Беларусь и реализованных за пределами Республики Беларусь без их ввоза на территорию Республики Беларусь, исключаются из общей суммы оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, то отражение вышеуказанных оборотов в строке 9 декларации по НДС с 2012 г. не производится.

В главу 12 также внесены некоторые редакционные корректировки, направленные на систематизацию и улучшение ее положений.

Размещено на Allbest.ru