Регламентация акцизов в Республике Молдова

В основе налогообложения подакцизных товаров и определении ставок налогов лежат так называемые «отрицательные экстерналии» (negative externalities), т.е. дополнительные издержки, которые несет общество в виде расходов государственных бюджетов вследствие производства и потребления тех или иных товаров и услуг. Если же правительство не несет таких издержек, то какой бы «греховной» не была бы та или иная продукция, она не являлась бы объектом акцизного обложения.

Например, сигареты облагаются налогами по следующим причинам:

Ш ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным расходам на медицинское обслуживание, покрываемое за счет бюджета;

Ш ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным расходам из бюджета по оплате отпусков по болезни и др.

В то же время не должна облагаться акцизами эротическая продукция по одной простой причине, что потребление последней не приводит к дополнительным бюджетным расходам.

Оптимальной ставкой налогообложения по таким акцизам считается ставка, при которой государство получает необходимые ему доходы для покрытия расходов связанных с потреблением того или иного продукта или услуги. Кроме того, должны быть покрыты издержки по изъятию акциза и в некоторых случаях ставка повышается еще на несколько пунктов для снижения потребления социально вредных товаров.

Экономическая сущность каждого конкретного акциза зависит от объекта обложения. Уникальным объектом исследования в этом плане выступает алкоголь.

Алкоголь - необычный товар. Он играет различные роли в социальных и культурных устоях общества. Мэри Дуглас, выдающийся английский социолог весьма точно определила употребление алкоголя как «общественный акт, исполняемый в определенном социальном контексте». Употребление алкоголя во многом не есть действие, отражающее индивидуальный выбор. Социологи утверждают, что традиции употребление алкоголя выявляют культурные и общественные ценности в том или ином регионе. Неслучайно, практически во всех культурах, потребление алкогольных напитков в одиночестве считается нездоровым симптомом.

Рост ставок акциза на алкогольную продукцию приводит к значительному повышению цен на легальный алкоголь, что сокращает спрос на него. Тенденция к повышению ставок акциза приводит к опережающему росту цен на алкогольную продукцию. В результате легальное производство становится неконкурентоспособным, и создаются экономические предпосылки для развития нелегального рынка алкогольной продукции.

Неумеренная политика государство в направлении уменьшения производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается единственным действенным методом снижения его производства.

ГЛАВА II. РЕГЛАМЕНТАЦИЯ АКЦИЗОВ В РЕСПУБЛИКЕ МОЛДОВА

2.1 Регистрация субъектов налогообложения и декларирования уплаты акцизов

Согласно налоговому кодексу «все юридические и физические лица, которые намериваются заняться или занимающиеся переработкой и/или производством товаров, подлежащих обложению акцизами, обязаны получить до начала осуществления указанных видов деятельности акцизный сертификат, установленного законодательством образца». Налоговый Кодекс №1163-XIII от 24.04.1997г. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 62/522 от 08.02.2007 г., ст. № 126(1)

Акцизный сертификат - документ, выдаваемый органом Государственной налоговой службы субъекту налогообложения, удостоверяющий его регистрацию и дающий ему право осуществлять сделки с подакцизными товарами.

Для получения акцизного сертификата физическое или юридическое лицо должно написать заявление. Заявление оформляется по установленному Правительством образцу (Приложение 2) и подается в орган Государственной налоговой службы. В заявлении на получение акцизного сертификата, хозяйствующий субъект должен указать:

a) наименование (фамилию и имя), юридический адрес и фискальный код, данные о лицензии, выданной компетентными органами; . В графе "Данные о лицензии" для экономических агентов, которым были выданы несколько видов лицензий, связанных с переработкой и/или производством (включая реализацию) подакцизных товаров, по каждому виду деятельности указываются номер лицензии, дата выдачи и срок действия.

b) собственника здания, помещения, территории, участка земли;

c) наименование, фамилию и имя, юридический адрес и фискальный код арендодателя или наймодателя - в случае использования для осуществления предпринимательской деятельности собственности на основе договора аренды или найма;

d) конкретные формы и методы контроля, применение которых обеспечивает сохранность подакцизных товаров, в том числе при отгрузке их из одного акцизного помещения в другое одного и того же хозяйствующего субъекта, если они находятся на разных территориях.

«Акцизное помещение - совокупность принадлежащих субъекту налогообложения мест, в том числе отдельно расположенные здания, помещения, территории, земельные участки, любые другие места, определенные в акцизном сертификате, где подакцизные товары перерабатываются и/или производятся, откуда отгружаются (вывозятся) субъектами налогообложения». Налоговый Кодекс №1163-XIII от 24.04.1997г. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 62/522 от 08.02.2007 г., ст. № 119(3)

30Налоговый Кодекс №1163-XIII от 24.04.1997г. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 62/522 от 08.02.2007 г., ст. № 126(5)

В каждом заявлении о получении акцизного сертификата (Приложение 3), представленном в государственную налоговую инспекцию, в верхнем правом углу ответственным налоговым инспектором записываются дата получения заявления, наименование налоговой инспекции, где было принято заявление, фамилия и имя инспектора, а также входящий номер заявления. К заявлению также прилагается схема расположения административного корпуса, производственного цеха, склада и других помещений, находящихся на территории хозяйствующего субъекта, в границах, установленных для осуществления предпринимательской деятельности.

Если заявление содержит сведения, поддающиеся проверке, орган Государственной налоговой службы выдает лицу, подавшему заявление, акцизный сертификат и приложение к нему, которое включает упоминаемую выше схему. Указанное лицо становится субъектом налогообложения.

«Орган Государственной налоговой службы может отказать в выдаче акцизного сертификата, если считает, что деятельность хозяйствующего субъекта или акцизное помещение не могут быть проконтролированы, либо формы и методы контроля не обеспечивают сохранность подакцизных товаров».

В случае если несколько хозяйствующих субъектов используют одно и то же акцизное помещение для переработки и/или производства подакцизных товаров, орган Государственной налоговой службы обязан самостоятельно определить субъекта (субъектов) налогообложения, ответственного (ответственных) за уплату акцизов, в порядке, установленном данной службой.

Субъект налогообложения, намеревающийся осуществить изменения, которые подлежат отражению в акцизном сертификате или приложении к нему, обязан обратиться в орган Государственной налоговой службы с соответствующим заявлением.

«Субъекты налогообложения, получившие акцизный сертификат, и соответственно, право на производство или переработку подакцизных товаров обязаны вести журнал учета отгружаемых (вывозимых) товаров по каждому акцизному помещению». Форма журнала и подлежащая внесению в него информация устанавливаются Правительством. Журнал имеет единую форму, которая заполняется на основании данных накладной (налоговой накладной), выданной на подакцизные товары.

Журнал должен содержать следующую информацию:

1) в колонке 1 указывается дата отгрузки подакцизных товаров из места акцизного помещения;

2) в колонке 2 указывается час отгрузки подакцизных товаров из места акцизного помещения;

3) в колонке 3 указываются регистрационный номер транспортного средства, в которое загружен подакцизный товар, и фискальный код перевозчика;

4) в колонке 4 указывается наименование отгруженного (вывезенного) подакцизного товара;

5) в колонке 5 указывается единица измерения количества отгруженного (вывезенного) подакцизного товара;

6) в колонке 6 указывается количество отгруженных (вывезенных) подакцизных товаров;

7) в колонке 7 указывается стоимость без НДС и акцизов отгруженных (вывезенных) подакцизных товаров, выраженная в национальной денежной единице;

8) в колонке 8 указывается начисленная сумма акциза по отгруженным (вывезенным) товарам;

9) в колонке 9 указываются номер и дата платежного поручения, удостоверяющего внесение в бюджет суммы начисленного акциза на отгруженные (вывезенные) подакцизные товары к моменту отгрузки (вывоза);

10) в колонке 10 указывается сумма в национальных денежных единицах акциза, уплаченного в бюджет по отгруженным (вывезенным) подакцизным товарам, на основании платежного поручения, отраженного в колонке 9;

11) в колонке 11 указывается место поставки подакцизных товаров (на экспорт, по территории Республики Молдова и др.) с указанием наименования (фискального кода) адресата.

Каждое место акцизного помещения должно иметь один журнал. Записи в журнале делаются до отгрузки подакцизных товаров из мест акцизного помещения и вносятся лицом, утвержденным приказом руководителя. Когда осуществляется внутреннее перемещение подакцизных товаров, соответствующие записи также вносятся в журнал, но без заполнения колонок 8-10. Регистр хранится в специально отведенном месте в течение 5 лет с даты внесения последней записи.

Запись вносится в журнал до отгрузки (вывоза) подакцизных товаров из акцизного помещения. Журнал учета отгружаемых (вывозимых) товаров должен находиться в определенном месте, доступном для проверки записей уполномоченными должностными лицами Государственной налоговой службы, и предоставляться им по первому требованию.

Субъекты налогообложения акцизами, имеющие акцизный сертификат обязаны представлять государственной налоговой инспекции Декларацию об акцизах. Декларацию об акцизах обязаны представлять также лица, не зарегистрированные в качестве плательщиков акцизов, в т.ч. коммерческие предприятия, в адрес которых юридические и физические лица отгружают (вывозят) и поставляют товары, подлежащие обложению акцизами (включая импортируемые товары) без подтверждающих документов, предназначенные для последующей их реализации. Декларация об акцизах представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за месяцем, в котором была отгрузка (вывоз) подакцизных товаров. Инструкция по администрированию акциза. Утверждена Главной государственной налоговой инспекцией при Министерстве финансов Республики Молдова от 21.10.2004 г. № 188, -ст № 2.1

Форма декларации (Приложение 4) и порядок ее заполнения устанавливаются Правительством Республики Молдова. Декларация об акцизах состоит из одного раздела с наименованием "налогооблагаемый объем" и заполняется на официально утвержденном бланке.

В декларации об акцизах указывается налоговый период, наименование (фамилия, имя, отчество) субъекта налогообложения, полный юридический (домашний) адрес основного места осуществления экономической деятельности, фискальный код и регистрационный номер акцизного сертификата.

Декларация об акцизах состоит из 10 колонок, каждая содержит информацию, которую налогооблагаемый субъект должен заполнить, а именно:

1) В рубрике "за налоговый период" указывается код в следующей форме: P/NN/AAAA, где:

P - указывает код налогового периода, принимающий значение L;

NN - указывает номер месяца, принимающий значение от 01 до 12;

AAAA - указывает год.

К примеру: в Декларации об акцизах за февраль 2013 г., в рубрике за налоговый период указывается L/02/2013.

2) В колонке 1 указывается порядковый номер товара, подлежащего обложению акцизом.

3) В колонке 2 указывается наименование подакцизного отгруженного (вывезенного) товара.

4)В колонке 3 указывается товарная позиция товара, подлежащего обложению акцизом согласно номенклатуре товаров Республики Молдова, определенная в первую колонку приложения к разделу IV Налогового кодекса.

5)В колонке 4 указывается код счета согласно бюджетной классификации государственных доходов.

6)В колонке 5 указывается объем в натуральном выражении в случае, если согласно разделу IV Налогового кодекса налогооблагаемая база определяется в натуральном выражении, указав в скобках единицу измерения, отмеченная в приложении к разделу IV Налогового кодекса.

7) В колонке 6 указывается стоимость товара без НДС и акцизов в случае, если согласно разделу IV Налогового кодекса налогооблагаемая база определяется в стоимостном выражении. Стоимость товара без НДС и акцизов должна быть отражена в национальных денежных единицах. В Декларации об акцизах налогооблагаемый субъект должен заполнить одну из колонок (5 или 6) в зависимости от вида применяемой ставки акцизов.

8) В колонке 7 указывается ставка акциза, установленная (ad valorem) в процентах от стоимости товара без НДС и акциза, или от стоимости лицензии в области азартных игр, или ставка акциза, установленная в абсолютной сумме к единице измерения подакцизного товара, согласно приложению к разделу IV Налогового кодекса.

9)В колонке 8 указывается начисленная сумма акциза исходя из ставки акциза на подакцизные товары, применяемая к одной из облагаемых баз, отраженных в 5 и 6 колонках.

10) В колонке 9 указывается сумма акциза, уплаченная за подакцизные товары, используемые для переработки и/или производства других товаров, подлежащих обложению акцизами, подлежащая зачету в момент отгрузки (вывоза) товара, подлежащего обложению акцизом, из акцизного помещения или впоследствии представленная к возмещению.

11) В колонке 10 указывается сумма акциза, предназначенная перечислению в бюджет, начисленная как разница между колонкой 8 и колонкой 9, которая должна быть отражена в карточке лицевого счета плательщика акцизов в случае, когда возникает обязательство плательщика акциза перед бюджетом. В данной колонке не указываются суммы со знаком минус.

Не допустимы при заполнении Декларации об акцизах исправления и вычеркивания. «Декларация об акцизах подписывается руководителем и главным бухгалтером плательщика и представляется государственной налоговой инспекции в единственном экземпляре». Инструкция по администрированию акциза. Утверждена Главной государственной налоговой инспекцией при Министерстве финансов Республики Молдова от 21.10.2004 г. № 188, -ст. № 2.5

В случае, когда весь ассортимент товаров, подлежащих обложению акцизами, отгружен (вывезен) из акцизного помещения субъекта налогообложения, или приобретен физическими или юридическими лицами без документального подтверждения уплаты акцизов и в последующем реализован, не может быть записан в одну форму Декларации об акцизах, он детально отражается в приложении к декларации. Приложение состоит из колонок, аналогичных Декларации об акцизах, в которых по каждому наименованию товара заполняются все 10 существующих колонок. В форме Декларации отражаются лишь обще-начисленные суммы по подакцизным товарам, отгруженным (вывезенным) из акцизного помещения, которые являются частью состава каждого кода счета бюджетной классификации государственных доходов в отдельности. В случае поставок на экспорт, освобожденных от акциза, субъект налогообложения в месяце их осуществления в Декларации об акцизах не делает записи об объеме экспортируемых товаров. Записи по экспортным поставкам вносятся в Декларацию об акцизах за налоговый период, когда в установленные ГНИ сроки, была осуществлена полная репатриация средств по данному экспорту. Декларация представляется с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности. Если предприятие-плательщик в истекшем месяце не имело налогооблагаемого оборотного объема, оно представляет , информативно, налоговой инспекции, в установленный срок для представления расчетов, нулевую Декларацию об акцизах, подписанную директором и бухгалтером.

2.2 Администрирование акцизов

Администрирование акцизов осуществляется государственной налоговой службой Республики Молдова. Уполномоченные должностные лица Государственной налоговой службы имеют право: Налоговый Кодекс №1163-XIII от 24.04.1997г. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 62/522 от 08.02.2007 г., ст. № 128

Ш входить и/или проверять любые места, здания, помещения (кроме используемых исключительно под жилье);

Ш проверять любые транспортные средства в помещениях или на дорогах, а также находящиеся в них товары,

Ш проверять любые отчеты, документы, включая провозные, которые, как считает данное лицо, используются в сделках с товарами, подлежащими обложению акцизами.

Однако все вышеуказанные действия разрешаются только в рабочее время. В не рабочее время выполнение указанных действий возможно только на основании определения судьи по уголовному преследованию - при наличии обоснованных подозрений в том, что имеет место нарушение, связанное с уплатой акцизов, или, что в данном месте, здании, помещении, транспортном средстве имеются товары, подлежащие обложению акцизами, но за которые акцизы не были уплачены.

Уполномоченные должностные лица также имеют право налагать арест на товары, подлежащие обложению акцизами, транспортные средства, в которых обнаружены подакцизные товары и которые находятся в распоряжении или пользовании юридического или физического лица, если это лицо не может представить доказательств уплаты акцизов. В этом случае должностное лицо обязано выдать письменное уведомление о наложении ареста, которое должно содержать подробное описание товаров или транспортного средства, места и времени наложения ареста. Если лицо, на товары или транспортное средство которого налагается арест, не уплатило акциз в течение 20 дней со дня наложения ареста, осуществляется принудительное взыскание акцизов в соответствии с налоговым законодательством. Контроль уплаты акцизов осуществляется таможенными органами в соответствии с налоговым и таможенным законодательством.

Однако, помимо таможенных органов, администрированием акцизов занимаются и другие уполномоченные органы. Так, например, согласно статье 19 «Закона Республики Молдова о табаке и табачной продукции» государственный контроль в области производства семян табака, возделывания и переработки табака, производства табачной продукции, а также их реализации осуществляют: Закон Республики Молдова «О табаке и табачных изделиях» Nr. 278 от  14.12.2007 г. , ст № 19/ Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 47-48  от 07.03.2008

ь Министерство сельского хозяйства и пищевой промышленности через Национальное агентство по развитию табачной отрасли, являющееся специализированным органом, уполномоченным осуществлять надзор и контроль;

ь органы финансового и налогового контроля;

ь другие центральные и местные органы публичной власти в пределах своей компетенции.

При этом, хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность по производству, переработке, реализации табака и табачной продукции, обязаны представлять по требованию уполномоченных органов информацию и документы, подтверждающие законность их деятельности.

В случае совершения нарушений против лиц, совершивших данные нарушения, могут быть применены санкции.

При этом в список нарушений входят следующие пункты:

Ш переработка табака, производство табачной продукции, торговля ими без лицензии;

Ш производство семян табака, табака, табачной продукции, не соответствующих стандартам и другим действующим нормативам;

Ш производство, импорт табачных изделий и торговля ими с нарушением требований законодательства;

Ш торговля табаком и табачной продукцией, их импорт и экспорт без сопроводительных и таможенных документов, сертификатов соответствия, гигиенических сертификатов и сертификатов происхождения, с фальсифицированными или неправильно составленными документами;

Ш торговля табачными изделиями без акцизных марок;

Ш эксплуатация несертифицированного оборудования;

Ш несоблюдение требований по переработке, упаковке, маркировке и хранению табака и табачной продукции;

Ш розничная торговля табачными изделиями в нарушение требований законодательства;

Ш непредставление документов или их представление с нарушением;

Ш другие действия, квалифицированные законом как нарушения.

Санкции налагаются на основании актов, представленных органами, осуществляющими контроль.

Аналогичные положения в налоговом законодательстве Республики Молдова существуют и относительно алкогольной продукции. Так, согласно статье 8 «Компетенция органов публичной власти» Закона Республики Молдова «О производстве и обороте этилового спирта и алкогольной продукции», администрирование и контроль в сфере алкогольной продукции относится к компетенциям органов публичной власти. Закон Республики Молдова о производстве и обороте этилового спирта и алкогольной продукции Nr.1100-XIV от 30.06.2000 г. -ст. № 8-9

К компетенции центральных органов публичной власти в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции относятся реализация государственной политики и утверждение нормативной документации в данной области.

Органы местного публичного управления на подведомственной им территории и в пределах установленной законом компетенции в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции имеют следующие полномочия:

ь осуществляют контроль за соблюдением хозяйствующими субъектами настоящего закона;

ь обеспечивают поступление в бюджеты административно-территориальных единиц финансовых платежей за производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции;

ь выдают лицензии на розничную торговлю алкогольной продукцией;

ь осуществляют иные установленные законом полномочия.

Однако, помимо, органов публичной власти функциями надзора, контроля и управления наделены следующие уполномоченные органы:

ь Центральный отраслевой орган в агропромышленной сфере и Государственная инспекция по надзору за алкогольной продукцией при нем;

ь Министерство экономики;

ь органы налогового, финансового и экономического контроля;

ь другие органы центрального и местного публичного управления в пределах установленной законом компетенции.

Функции уполномоченных органов реализуются их представителями, компетенция которых устанавливается законом. Хозяйствующие субъекты, осуществляющие производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции, по требованию представителей уполномоченных органов обязаны предоставлять им информацию и документы, удостоверяющие легальность осуществляемой ими деятельности.

В зависимости от выявленных факторов в компетенции указанных выше органов входит осуществление следующих действий:

1) запретить поставку производителями алкогольной продукции, если она:

a) может представлять угрозу здоровью или жизни потребителей из-за недостатков по качеству, подтвержденных актами, составленными компетентными органами;

b) запрещена для потребления;

c) признана фальсифицированной (поддельной);

d) имеет истекший срок годности;

2) отдать распоряжение о приостановлении производства или оборота алкогольной продукции, если она:

a) имеет недостатки, перечисленные в пункте 1;

b) не соответствует требованиям нормативных актов в данной области;

c) хотя и не представляет угрозы здоровью или жизни потребителей, однако содержит географическое указание, идентифицирующее продукцию, не происходящую из того места, которое названо в данном географическом указании, даже в случае, когда указывается истинное происхождение продукции или когда географическое указание используется в переводе либо в сочетании с такими словами, как "вид", "тип", "стиль", "имитация" и др.;

d) не имеет идентификационных элементов и/или сопроводительных документов относительно качества продукции;

e) не этикетирована в соответствии с требованиями закона;

f) имеет не устраненные в установленный срок или частично устраненные недостатки, выявленные при контроле;

g) не маркирована.

3) обратиться в уполномоченные органы с предложением об аннулировании соответствующей лицензии хозяйствующего субъекта, допускающего неоднократные нарушения требований закона.

Отраслевым органом надзора и контроля на национальном уровне за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции является Государственная инспекция по надзору за алкогольной продукцией при центральном отраслевом органе в агропромышленной сфере. В ее полномочия входит: Закон Республики Молдова о производстве и обороте этилового спирта и алкогольной продукции Nr.1100-XIV от 30.06.2000 г. -ст № 11

ь осуществление надзора за соблюдением методов и технологий, используемых при производстве этилового спирта и алкогольной продукции;

ь регламентация аналитического контроля этилового спирта и алкогольной продукции посредством специализированных испытательных лабораторий;

ь координация технического контроля на всех этапах производства этилового спирта и алкогольной продукции, а также контроль соответствия качества этилового спирта и алкогольной продукции требованиям закона и действующим техническим регламентам;

ь осуществление контроля за соблюдением минимальных условий производства, нормативной и технологической документации и специальных условий лицензирования производства, и/или хранения, и/или оптовой реализации этилового спирта и алкогольной продукции;

ь проведение проверки хозяйствующих субъектов в части соблюдения ими требований закона и нормативной и технологической документации в процессе производства, и/или хранения, и/или оптовой реализации этилового спирта и алкогольной продукции;

ь осуществление контроля маркировки алкогольной продукции, использования наименований места происхождения, географических указаний и наименований продукции;

ь осуществление совместно с Главной государственной налоговой инспекцией и Агентством по защите прав потребителей проверку целостности пломб, установленных на оборудовании для производства этилового спирта и крепких спиртных напитков;

ь проверка герметичности установок по производству этилового спирта и крепких спиртных напитков;

ь ведение Регистра учета основного технологического оборудования, используемого для производства этилового спирта и/или крепких спиртных напитков; проверяет регистрацию основного технологического оборудования, используемого для производства этилового спирта и/или крепких спиртных напитков;

ь проверка регистрации хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность по производству, и/или хранению, и/или оптовой реализации этилового спирта и алкогольной продукции, в Государственном регистре оборота этилового спирта и алкогольной продукции;

ь уведомление уполномоченных органов о выявленных нарушениях, которые влекут за собой в установленных законом случаях приостановление действия или аннулирование лицензии на производство, и/или хранение, и/или оптовую реализацию этилового спирта и алкогольной продукции;

ь участие совместно с другими уполномоченными органами в проведении инициированных ими в соответствии с законом мероприятий, включая проверку качества алкогольной продукции в розничной торговой сети и сети общественного питания;

ь в случае установления отклонений от нормативов качества уведомляет другие уполномоченные органы в целях принятия ими предусмотренных законом мер;

ь участие в разработке и совершенствовании законодательства о производстве и обороте этилового спирта и алкогольной продукции;

ь сотрудничество с профильными международными организациями в целях освоения и применения новых методов испытания и контроля качества этилового спирта и алкогольной продукции;

ь осуществление иных установленных законом полномочий.

Финансирование Государственной инспекции осуществляется за счет средств государственного бюджета.

2.3 Сравнение юридической регламентации акцизов в Республике Молдова с другими государствами

Акцизы, будучи косвенным налогом, играют важную роль в налоговой системе и жизни общества практически в любой стране. Однако место и важность налога в системе доходов государственного бюджета той или иной страны определяется особенностями национальной экономики, ее структурой и степенью развитости. Для общего представления о сходствах и различиях акцизного налогообложения, автор посчитал нужным рассмотреть особенности акцизных систем в нескольких странах, акцизная система которых, по мнению автора, представляет интерес для изучения.

Акцизная система Украины.

В Украине плательщиками акцизного налога являются: Налоговый Кодекс Украины с изменениями от 06.12.2012. -ст. № 212

ь лица, производящие подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья;

ь лица, которые ввозят подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины;

ь физические лица - резиденты или нерезиденты, которые ввозят подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению в соответствии с таможенным законодательством;

ь лица, реализующие конфискованы подакцизные товары (продукцию), подакцизные товары (продукцию) признанные бесхозными, подакцизные товары (продукцию), за которыми не обратился владелец до конца срока хранения, и подакцизные товары (продукцию), которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства, если эти товары (продукция) подлежат реализации;

ь лица, что реализуют или передают во владение, пользование или распоряжение подакцизные товары (продукцию), которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до истечения срока, определенного законом;

ь лица, на которые возлагается соблюдение требований таможенных режимов, предусматривающих освобождение от налогообложения, в случае нарушения таких требований;

ь лица, на которое возлагается выполнение условий по целевому использованию подакцизных товаров (продукции), на которые установлена ??ставка налога 0 гривен за 1 литр 100-процентного спирта, 0 евро за 1000 кг нефтепродуктов в случае нарушения таких условий;

ь лица, на которые при осуществлении операций с подакцизными товарами (продукцией), не подлежащих налогообложению или освобождаются от налогообложения, возлагается выполнение условий по целевому использованию подакцизных товаров (продукции) в случае нарушения таких условий.

Как видно из выше сказанного в отличие от Республики Молдовы, в Украине имеет место, так называемое целевое использование подакцизных товаров, которое предусматривает обложение некоторых видов товаров по нулевой ставке, при соблюдении условий предусматриваемых для таких случаев, что можно рассматривать как своего рода льготы, стимулирующие конкретные секции производства.

К числу товаров подлежащих обложению акцизами на Украине относятся следующие виды: Налоговый Кодекс Украины с изменениями от 06.12.2012. -ст. № 215

Ш спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;

Ш табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;

Ш нефтепродукты, сжиженный газ;

Ш автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.

Как и в Молдове при обложении акцизами используются адвалорные, специфические и смешанные ставки налога. Однако в отличие о Республики Молдова, в которой акцизы уплачиваются в момент отгрузки (вывоза) товаров из акцизного помещения, на Украине датой возникновения налоговых обязательств по подакцизным товарам (продукции), произведенных на ее таможенной территории, является дата их реализации лицом, которое их производит, независимо от целей и направлений дальнейшего использования.

Контроль за правильностью исчисления, и своевременностью уплаты в бюджет, налога по подакцизным товарам (продукции), в Украине, как и в Молдове, осуществляется органами государственной налоговой службы, а также таможенными органами.

Акцизная система Российской Федерации.

Значительные отличия существуют в акцизной системе Российской Федерации. В налоговой системе Российской Федерации акциз является косвенным федеральным налогом, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления.

Плательщиками акцизов в Российской Федерации выступают: Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. - ст. №179

Ш предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

Ш иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса;

Ш юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары на территории Российской Федерации.

Чтобы осуществлять деятельность, связанную с производством или переработкой подакцизной продукции предприниматели должны получить свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. - ст. №179.2

Такие свидетельства выдаются организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:

1) производство денатурированного этилового спирта;

2) производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

3) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

4) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

На основании полученного свидетельства, предприниматель может заниматься производством или переработкой подакцизной продукции, в число которой входят следующие виды:

ь спирт этиловый из всех видов сырья;

ь спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в следующем пункте;

ь алкогольная продукция такая как водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции;

ь табачные изделия;

ь ювелирные изделия;

ь легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт;

ь бензин автомобильный;

ь дизельное топливо;

ь моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

ь прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти)

ь топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения.

Не облагаются акцизами

ь спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, зарегистрированные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинского назначения, а также средства, изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам;

ь спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе;

ь парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию;

ь спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий и подлежащие дальнейшей переработки, прошедшие государственную регистрацию;

ь ювелирные изделия (за исключением обручальных колец), являющиеся предметами культа и религиозного назначения, предназначенные для использования в храмах, при священнодействии и (или) богослужении;

ь подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта;

ь конфискованные или бесхозные подакцизные товары, предназначенные для первичной реализации, а также подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

ь подакцизные товары, предназначенные для перемещения между структурами одной организации.

В целом состав товаров подлежащих обложению акцизами в Российской Федерации, схож с товарами, облагающимися в Республике Молдова, различие наблюдается только в установленных ставках налога, а также в том, что в Молдове с 2012 года не облагаются акцизом вина, игристые вина, а также виноматериалы.

Как и Молдове, налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров, в зависимости от налоговых ставок, установленных в отношении подакцизных товаров:

1) как объем в натуральном выражении реализованных товаров - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных товаров - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговые ставки устанавливаются отдельно по каждой категории подакцизных товаров.

Взимание акцизов производится по единым для всей территории РФ ставкам (в том числе и по импортируемым товарам).

Исходя из этого в Росси, также, применяются, ставки трех видов:

Ш специфические, или твердые, - в рублях и копейках за единицу измерения;

Ш адвалорные - в процентах от стоимости товара;

Ш комбинированные, состоящие из двух частей - специфической составляющей (в рублях и копейках за единицу измерения) и адвалорной составляющей (в процентах от стоимости).

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму акциза, подлежащую уплате. В отношении подакцизных товаров, по которым установлены твердые ставки, сумма акциза исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы. В отношении подакцизных товаров, по которым установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, сумма акциза исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Акцизная система стан ЕС и США.

Акцизы в той или иной мере применяются всеми странами ЕС. Как правило, они взимаются в дополнение к НДС, которым облагаются соответствующие товары или услуги.

«Гармонизация акцизов, несмотря на их относительную простоту и сходство в методах взимания, связана с рядом специфических трудностей. Во-первых, акцизами в основном облагаются товары широкого потребления, и их гармонизация затрагивает интересы практически всех слоев населения. Во-вторых, в ряде стран ЕС акцизы являются частью государственной монополии на торговлю некоторыми товарами (например, на торговлю вином и табачными изделиями во Франции).

В-третьих, сближение акцизов приходится увязывать с правилами единой политики в области сельского хозяйства (вино, сахар, табак), энергетики и транспорта (нефтепродукты), с условиями соглашений ЕС с отдельными группами развивающихся стран (чай, кофе) и т. д. Нельзя не учитывать также различия в действующих стандартах, требованиях по защите интересов потребителей, национальных традициях и вкусах». Информативный сетевой ресурс, посвященный налогообложению:

http://rus-finans.com/osobennosti-nalogooblojeniya-v-stranah-evropeiskogo-soyza/akcizi-v-es.php

В начале 90-х годов Совет ЕС принял директивы по сближению структуры и ставок пяти главных акцизов:

Ш на крепкие спиртные напитки

Ш вино

Ш пиво

Ш табачные изделия

Ш нефтепродукты.

Директивы устанавливают общие правила взимания перечисленных акцизов: формулу расчета, минимально допустимые ставки, которые периодически пересматриваются, возможности применения льготных ставок и освобождения от налогообложения. Руководствуясь этими критериями, каждое государство-член определяет ставки и порядок взимания акцизов на своей территории, которые обычно фиксируются в национальных законах.

Правила ЕС в отношении крепких спиртных напитков предусматривают эскалацию уровня ставок на эту продукцию с увеличением содержания алкоголя. Минимально допустимая ставка акциза в 1995 г. составляла 550 экю за гл чистого спирта. Это означало, например, что минимальная ставка акциза на водку крепостью в 40° равнялась 220 экю за гл. Обложению акцизами подлежит вся алкогольная продукция, произведенная в странах-членах, а также ввезенная в Сообщество из третьих стран.

Минимальная ставка акциза на вина всех категорий установлена на нулевом уровне с целью стимулирования потребления натуральных виноградных вин. В 1995 г. ставка 0 применялась в Австрии, Германии, Греции, Италии, Испании, Португалии и Люксембурге, низкая ставка -- 3,35 экю за гл -- во Франции. Акциз на пиво может определяться странами-членами двумя альтернативными методами в зависимости от количества твердых частиц в готовом продукте (измеряется градусами Плато) или от содержания спирта (т. е. крепости напитка в градусах).

Минимальные ставки в 1995 г. составляли соответственно 0,748 и 1,87 экю за гл.

Минимальные ставки акцизов на нефтепродуктам (бензин, дизельное топливо, отопительный мазут и др.) установлены с учетом требований политики ЕС в области энергетики и охраны окружающей среды. Так, минимально допустимый уровень акциза на бензин, содержащий свинец, значительно выше, чем на экологически более чистый бензин без содержания свинца (соответственно 337 и 287 экю за 1000 л).

Устанавливая минимальные ставки акцизов на те или иные товары, директивы допускают ряд послаблений для поддержки малых и средних предприятий, развития периферийных районов Сообщества и в некоторых других целях. Например, разрешается применение сниженной ставки (в размере не менее 50% от стандартной ставки) для алкогольной и табачной продукции, произведенной малыми предприятиями, для привлечения туристов и увеличения продаж в определенных районах таких стран, как Греция (острова Эгейского моря), Португалия (Азорские острова и остров Мадейра), некоторые районы Италии и др.

Акциз на сигареты устанавливается с таким расчетом, чтобы тяжесть налогообложения уменьшалась по мере возрастания цены продукции. Предполагается, что регрессивный характер данного акциза способствует сдвигам в структуре спроса в пользу более дорогих, но менее опасных для потребителей сигарет (из более качественных сортов табака, с фильтром и пр.). Сам акциз должен состоять из двух компонентов: