1) специфического, выраженного в национальной валюте за единицу продукции;

2) адвалорного, фиксируемого в процентах к розничной цене наиболее популярной в ценовом отношении категории сигарет (включая все налоги).

Рассчитанный таким образом акциз должен составлять не менее 57% от розничной цены на соответствующий сорт сигарет и применяться в данной стране ЕС к сигаретам всех других ценовых категорий независимо от их величины, качества и упаковки. Это относится как к сигаретам, произведенным в Сообществе, так и ввезенным из-за его пределов.

При применении установленной системы в отдельных случаях использование ограничения минимальной налоговой составляющей в розничной цене товара в 57 % оказалось невозможным. В условиях динамичных изменений табачного рынка стоимость наиболее популярной марки, используемой для расчета акциза, постоянно варьировалась, что приводило к изменению налоговой нагрузки и периодическому выпадению из описанного критерия 57 %. В Директиву были внесены изменения, согласно которым в случае, если в стране табачные изделия облагаются акцизом, в сумме превышающим 95 евро за 1000 штук, налоговая составляющая в розничной цене табачных изделий не обязательно должна быть не менее 57%.

Разработанная система позволяет значительно варьировать системы акцизного налогообложения в различных странах в зависимости от их социальных и экономических особенностей. Так, в большинстве северных стран и в Португалии применяется преимущественно специфическая система акцизного налогообложения. С другой стороны, южным странам более характерно использование адвалорного режима.

Во всех странах ЕС общее налоговое бремя на сигареты составляет около 76% от розничной цены или 317 % от цены, не включающей налоги. Ни один другой продукт в ЕС не имеет такой большой налоговой нагрузки, как табачные изделия.

Для северных стран Европы доля специфического акциза в сумме налога приближается к верхнему пределу ограничения в 55 %. В южных же государствах, наоборот, доля специфического акциза ближе к 5 %. Ситуация с адвалорной составляющей и НДС по странам прямо противоположная - средний показатель для северных государств 37,9 % от розничной цены и 65,1 % - в южных.

Во всех странах, кроме Швеции, доля акциза превышает 57 %. В Швеции сигареты облагаются по альтернативному критерию - превышение абсолютного выражения акцизного бремени в 95 евро за 1000 штук (1,9 евро за пачку). Кроме Швеции этот абсолютный барьер превышается также в Великобритании, Ирландии, Нидерландах, Германии, Финляндии и Франции.

Приблизительно одинаковый уровень обложения, но различные по своей структуре системы акцизного налогообложения сигарет привели к значительным ризницам в различных странах. Приблизительно равно во всех странах, абсолютная величина налога, содержащаяся в розничной цене пачки сигарет, значительно варьируется. Для северных государств характерно обложение на уровне 3,26 евро за пачку сигарет, в то время как в южных странах в стоимость пачки в среднем включено 2,12 евро. Соответственно, конечная цена варьируется от 2,89 до 4,09 евро за пачку.

Страны приблизительно поровну делятся на применяющих специфические ставки и адвалорное акцизное обложения сигарет. Так, на Мальте, как и в большинстве стран Средиземноморского региона, доля специфического акциза крайне низкая. С другой стороны, акцизный режим на Кипре (также как и в Словакии, и в Эстонии), полностью специфичный.

Кипр, Мальта и Польша - единственные страны, выполняющие требование по минимальному обложению, не менее 57 %. Многие из стран даже близко не выполняют минимальное ограничение по обложению сигарет в размере 1,2 евро за пачку.

В отличие от Евросоюза, США никогда не ставили целью идею гармонизации систем акцизного налогообложения табачных изделий среди штатов. Правительство установило федеральную ставку 0,39 долларов за пачку сигарет и прописало обязанность использования специфического режима для всех штатов. Ставки акцизов в США варьируются от 1,51 доллара в Массачусетсе до 0,03 доллара в Кентукки и Виржинии. Налог с продаж, варьирующийся от 4 до 7 %, применяется в 44 штатах и округе Колумбия.

Помимо этого, в США действует Генеральное соглашение по обложению табачных изделий (MTSA), заключенное в 1998 году, согласно которому компании-производители табачных изделий обязаны выплатить 206 миллиардов долларов в бюджеты штатов в течение 25 лет, не позднее 2025 г. Система акцизного налогообложения табачных изделий в зарубежных странах..Филиппов Д.А./ Электронное издание. -- Электронное издание. --Москва, 2007. - с.3.

Данный платеж покрывает ответственность производителей за качество производимой продукции. Соглашение было подписано пятью крупнейшими компаниями-производителями табачных изделий и правительствами штатов. Согласно ему платежи будут индексироваться в зависимости от показателей инфляции. Помимо указанной сумы, Соглашение предусматривает дополнительные авансовые выплаты и взносы в различные фонды, вводит ограничения на рекламу табачных изделий, продажу сигарет молодежи, лоббирования интересов, содержит положения предписывающие изменения в корпоративной культуре компаний, требованиях бухгалтерской отчетности, вовлекает компании в программы по поддержке сельского хозяйства. Средний уровень налогового бремени в США , включая платежи по MTSA, составляют 37 % от розничной цены, что значительно меньше аналогичного показателя в странах ЕС (76 %). В абсолютных выражениях, сумма налогового бремени в США составляет в среднем 1,47 доллара за пачку, что почти в 2 раза меньше, чем в Евросоюзе.

Так же, как и в странах ЕС, уровень налогового бремени значительно варьируется в зависимости от штата. Максимальный показатель составляет 2,48 доллара за пачку, минимальный 0,86 доллара.

В штатах с наибольшим уровнем акцизного налогообложения сигарет налоговое бремя сопоставимо с обложением сигарет в Бельгии.

В отличие от европейских стран, наибольшую часть налогового бремени в США составляет специфический акциз. Средняя сумма федерального и местного акциза равняется 0,99 доллара, к ней добавляется платежи по Соглашению (MTSA) в размере 0,31 доллара, что в сумме дает 1,30 доллара с пачки сигарет - приблизительно 2/3 от общей суммы акциза в европейских государствах. Доля специфического акциза в налоговом бремени варьируется от 80 % в Кентукки и Миссисипи до 100 % в штатах, где не введен налог с продаж, средняя доля составляет 88 %.

Адвалорная составляющая налогового бремени сигарет представлена только налогом с продаж, который прибавляет, в среднем, 0,18 доллара к стоимости пачки сигарет.

Северные штаты склонны устанавливать более высокие ставки акциза, чем те штаты, где расположены предприятия, выращивающие табак (Кентукки, Виржиния, Северная Каролина, Южная Каролина, Джорджия и Теннеси). Кроме того, акцизы на табак в штатах, граничащих с Канадой, как правило, ниже, чем во внутренних штатах, поскольку сигареты, экспортируемые из Канады без уплаты налогов, зачастую не декларируются в США.

Аналогично европейским странам, розничные цены на сигареты значительно варьируются, от 5,80 долларов за пачку в штате Нью-Йорк, до 3,15 долларов за пачку в Северной Каролине. Цена пачки сигарет в Северной Каролине все же выше, чем в восьми «старых» странах Евросоюза, что объясняется изначально более высокой стоимостью сигарет до налогообложения. В общем, розничные цены на сигареты варьируются в США не так сильно, как в странах Европы, что объясняется использованием однотипного сырья и более высоким уровнем специфического акциза в налоговом бремени.

Система государственного регулирования оборота сигарет не ограничивается лишь установлением ставок акциза и способов его взимания. Соглашение MTSA является ярким примером дополнительного государственного вмешательства, причем как в экономической, так и в неэкономической форме. Введение данного соглашения обусловлено несопоставимостью налоговых поступлений от производства и продажи сигарет с издержками общества в виде вреда здоровью, в том числе наносимого пассивным курильщикам, дополнительных расходов на борьбу с никотиновой зависимостью, дополнительных медицинских издержек, недополученных доходов из-за болезней граждан и так далее.

Введение чрезмерно высоких ставок акциза с целью покрытия всех расходов ведет к повышению уровня нелегального оборота товаров. В связи с этим, необходимо введение дополнительных неэкономических мер. Каждая страна определяет систему государственного регулирования в зависимости от традиций делового оборота и экономических отношений.

Если рассмотреть основных плательщиков «табачных налогов», можно сделать вывод, что обложение акцизом табачных изделий является регрессивной мерой, то есть как правило, изымает большую часть дохода у налогоплательщиков с меньшим уровнем достатка и наоборот. Так, если сравнить показатели доступности сигарет в различных странах, например, в «старых» странах ЕС и «новых» странах Евросоюза, мы увидим весомое противоречие. Средний годовой доход на душу населения в странах, «новых» странах ЕС составляет 3900 евро, что в 4 раза меньше аналогичного показателя для Греции и в 5 раз меньше среднего дохода в «старых» странах Евросоюза.

Таким образом, системы акцизного налогообложения в США и странах Европы характеризуется большой налоговой нагрузкой на сигареты. Однако высокие ставки акциза далеко не всегда обеспечивают высокий уровень фискальных поступлений в бюджет от продажи табачных изделий, а также низкий уровень потребления сигарет. В связи с этим, помимо высоких ставок акциза, в данных странах действуют различные дополнительные ограничения в виде общественных соглашений или Законов, сдерживающих продажу табачных изделий, а также предусматривающих комплекс мер по информированию населения о вреде курения (прежде всего молодежи).

Страны Европы применяют смешанную систему, причем каждая страна в определенных пределах вправе самостоятельно установить пропорции между специфическим и адвалорным акцизом. Выбор в пользу того или иного режима, как правило, определяется тем, какие цели ставит перед собой правительство государства - уменьшить потребление табачных изделий или увеличить налоговые доходы.

ГЛАВА III. АНАЛИЗ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ АКЦИЗОВ.

3.1 Анализ уклонения от уплаты акцизов. Понятие и причины

Уклонение от уплаты акцизов следует рассматривать в контексте уклонения от уплаты налогов в целом. Уклонение от уплаты налогов и сборов это явление, объективно существующее в любой стране мира при любых, даже самых льготных и выгодных экономических условиях.

Оно представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

Сложившаяся на сегодня в Республике Молдова система акцизного налогообложения является далеко не совершенной, является малопонятной для налогоплательщика, требует больших расходов по налоговому администрированию со стороны государства.

При этом сформированный механизм взимания акциза не имеет четкого экономического обоснования, основанного на содержании данного налога, что в ряде случаев приводит к искажению объекта акцизного налогообложения, порождает массу возможностей для недобросовестных налогоплательщиков для ухода от налогообложения, стимулирует развитие "теневого" бизнеса.

В современных условиях нарушения налогового законодательства в Республике Молдова приобретают все более широкие масштабы. С каждым годом растет и количество преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов. Однако их высокая латентность (скрытая форма) и низкая раскрываемость приводят к тому, что далеко не все лица, совершившие такие правонарушения, несут ответственность.

На данный момент можно выделить несколько общих принципов уклонения от уплаты акцизов:

ь принцип «двойной» бухгалтерии: специальное занижение в одних документах результатов деятельности для представления государственным органам, а в других отражение фактического состояния дел;

ь использование «фантомных фирм»: передача активов подставным фирмам и перекладывание на них налоговые обязательства;

ь принцип непрозрачности: создание множества сложных схем уклонения от налогов для затруднения возможности отслеживать движение объекта

ь налогообложения;

ь принцип коррумпированности: использование должностных лиц налоговых органов и органов государственной власти в собственных целях;

ь принцип общей согласованности действий: наличие неформальных

ь правил уклонения от налогов, на основании которых действуют уклоняющиеся от налогов налогоплательщики.

Для уклонения от уплаты налогов используются три основные стратегии, которые можно представить в виде схемы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.1 Поступления в государственный бюджет от акцизов на табачную продукцию за период 2002-2010 г.

Источник: Рисунок разработан автором на основании изученной библиографии.

Стратегия нелегальной деятельности может подразумевать:

· контрабанду;

· производство подакцизной продукции без лицензирования деятельности;

· производство подакцизной продукции лицами, не зарегистрированными как плательщики акцизов и т.д.

Даная стратегия широко распространена в условиях экономики Республики Молдова. Ежедневно СМИ сообщают о перехвате налоговыми или таможенными органами крупных партии контрабандных подакцизных товаров.

Так по данным агентства «ИНФОТАГ» Молдова, Украина и Сербия занимают лидирующие позиции в доле поставок контрабандных сигарет на рынок Румынии по итогам 11 месяцев 2012 г.

«Исследование, проведенное «Novel Research», показало, что общий объем контрабанды табачных изделий на черном рынке Румынии занимает 13%, а главными поставщиками остаются Молдова (28,7%), Украина (27,9%) и Сербия (12,9%)».Интернет- страница NEWSCOM.MD   неправительственной организации Центр развития  независимого телевидения: http://www.newscom.md/rus/moldova-i-ukraina-lideri-kontrabandi-sigaret-v-ruminiyu.html

При этом более трети контрабандного товара поступает в Румынию через сеть магазинов duty free. По предварительным данным, общий объем ущерба, нанесенного контрабандой румынскому бюджету, составляет около 400 млн. евро.

Авторы исследования высказывают предположение, что "улучшение трансграничного сотрудничества между Румынией, Украиной и Молдовой позволит существенно сократить поставки контрабандных сигарет".

Ко второй категории ухода от уплаты акцизов относятся такие факторы как:

· коррупционные соглашения;

· подкуп должностных лиц налоговых и таможенных органов;

· фиктивные операции;

· преднамеренные санкции;

· неэквивалентные обмены и др.

Целью таковых является сокрытие легальной деятельности, для избегания или уменьшения налогового бремени, уменьшения налогооблагаемой базы и прочих действий ведущих сокращению налоговых платежей в бюджет.

К третьей категории относится умелое использование налоговых льгот, политические льготы, неплатежи, которые в конечном итоге уменьшают налоговое бремя.

Так или иначе, применение данных мер наносит ущерб государственному бюджету в виде не полученных доходов. Однако, как известно, ничего не возникает ни откуда, и должны быть объективно существующие причины уклонения от уплаты акциза.

Известный специалист в области финансового права П. М. Годме выделял среди причин налоговых правонарушений: Годме П.М. Финансовое право. Москва,1978г. - с 398-406

1. экономические - сравнение последствий уплаты и неуплаты налогов. В данную группу попадают ситуации когда налогоплательщику просто напросто не хватает средств на существование, причиной чего может быть низкий уровень жизни, для физических лиц, или же низкий уровень прибыли не покрывающий затрат и расходов для юридических лиц.

2. политические - несовершенство налогового законодательства. Речь идет о случаях, когда налогоплательщик считает налог несправедливым, незаконным или завышенным, настолько что и уклониться от него не грех .

3. технические - несовершенство контроля со стороны налоговых и других государственных органов. Так, например, если предприятие находится в стадии становления или испытывает финансовые проблемы.

4. моральные - реакция налогоплательщика на рост налогового бремени и на понимание необходимости уплаты налогов.Под данный пункт могут попадать различные ситуации: с «халтуры», разового заработка, если есть основания полагать, что «налоги идут не на дело, не туда, куда нужно» или же если знать, что не будешь наказан за неуплату.

Уклонение от налогов в любом государстве считается отрицательным явлением. На макроуровне оно приводит к недополучению средств в бюджет для финансирования расходов, в связи, с чем приходится вводить новые налоги либо увеличивать ставки действующих налогов и сборов. На микро-уровне неплательщики налогов оказываются в более выгодном положении по сравнению с законопослушными плательщиками, а поэтому могут провоцировать других субъектов экономической активности на аналогичные действия. Поэтому зарубежные государства все больше внимания уделяют разработке мер, позволивших бы свести уклонение от уплаты налогов к минимуму. Учитывая сложившуюся на мировой арене ситуацию, формирование надежной системы противодействия уклонению от уплаты налогов предполагает осуществление ряда мер:

обмен информацией между странами (наряду с передачей информации по запросу возможна передача информации без запроса, чтобы помочь компетентным органам другого государства начать расследование или сформулировать запрос);

Размещено на http://www.allbest.ru/

обязанность идентификации (идентификация партнеров, клиентов и иных участников сделки);

установление истины (дополнительная проверка операций, вызывающих подозрение, силами служб внутреннего контроля);Размещено на http://www.allbest.ru/

создание системы внутреннего контроля и подготовки сотрудников кредитных организаций;

детализированное правовое регулирование деятельности организаций и лиц, занимающихся финансовыми операциями;

Размещено на http://www.allbest.ru/

создание системы гибкой и эффективной связи между правоохранительными органами заинтересованных государств

Размещено на http://www.allbest.ru/

3.2 Борьба с уклонением от уплаты акцизов

В Республике Молдова, как и в большинстве стран мира, уклонение от налогов является негативным явлением и преследуется по закону. За время существования молдавской налоговой системы наблюдается рост правонарушений и преступлений в области налогообложения.

Проблемам совершенствования действующего механизма исчисления и взимания акцизов уделяется значительное внимание молдавских экономистов, финансистов и налоговиков, однако, главным образом, в статьях периодической печати, учебных пособиях, монографиях проводится анализ нормативных и инструктивных налоговых документов, освещаются вопросы реформирования отдельных элементов акцизного механизма, связанные с повышением фискальной значимости акциза.

Учитывая все негативные факторы такого явления, как уклонение от уплаты налогов, необходимо разрабатывать и применять на практике меры по предотвращению совершения налоговых правонарушений и преступлений.

Большинство принимаемых мер по борьбе с неуплатой налогов характеризуются тем, что они направлены не на причины, порождающие неуплату, а на воздействие и наказание тех налогоплательщиков, которые уже совершили правонарушение. Законодательство Республики Молдовы не достаточно регламентировано в отношении борьбы с уклонением от уплаты, как акцизов, так и налогов в целом. Так, например, статьей 244 «Уклонение предприятий, учреждений и организаций от уплаты налогов» Уголовного Кодекса Республики Молдова предусмотрены штрафные санкции в отношении лиц уклоняющихся от уплаты налогов в виде: Уголовный Кодекс Республики Молдова №985-XV от 18.04.2002 г. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 128-129/1012 от 13.09.2007г.,- ст. №244

штрафа в размере от 1000 до 2000 условных единиц или лишения свободы на срок до двух лет, если сумма подлежащего уплате Размещено на http://www.allbest.ru/

налога превышает 2500 условных единиц для физических лиц;

штрафа в размере от 1000 до 3000 условных единиц с лишением права заниматьсяРазмещено на http://www.allbest.ru/

определенной деятельностью, если сумма подлежащего уплате налога превышает 2500 условных единиц для юридических лиц;

штрафа от 2000 до 3000 условных единиц или лишения свободы на срок до 3 лет, если сумма неуплаченного налога особо крупного размера для физических лиц;

Размещено на http://www.allbest.ru/

штрафа в размере от 3000 до 6000 условных единиц с лишением права заниматься Размещено на http://www.allbest.ru/

определенной деятельностью или ликвидацией, если сумма подлежащего уплате налога особо крупного размера для юридических лиц.

Однако не существует отдельного нормативного или законодательного акта четко регламентирующего меры компетентных, законодательных или исполнительных органов направленных на предотвращение причин вызывающих данное негативное экономическое явление.

В связи с этим особое внимание следует уделить методам борьбы с неуплатой налогов, носящих общий характер, которые должны быть направлены на устранение причин, порождающих неуплату налогов. К таким методам можно отнести средства политического характера, заключающиеся в использовании налогов только в финансовых, а не в политических целях; средства экономического характера, направленные на избежание установления слишком тяжелого налогового бремени в условиях неблагоприятной экономической конъюнктуры и др. Но ведущее место отводится средствам морального порядка, главным среди которых выделяют развитие налоговой пропаганды, которая направлена на повышение уровня налоговой морали плательщика, т.е. восприятие им необходимости фискальных платежей с как можно меньшим сопротивлением.

Многие мировые эксперты видят необходимость применения в борьбе с уклонением от уплаты налогов следующих способов борьбы с уклонением от уплаты налогов относящихся к следующим категориям:

совершенствование законодательной и нормативной базы, дающее возможность закрыть «лазейки», используемые для уклонения от уплаты налогов;

Размещено на http://www.allbest.ru/

ужесточение санкций против нарушителей налогового законодательства;

формированиеРазмещено на http://www.allbest.ru/

современного комплекса организационных и правовых мер предупреждения и пресечения ухода от налогообложения.

В целом наше государство старается придерживаться этих критерий. Однако в настоящее время в Республике Молдова существуют и некоторые другие приоритетные направления государственного регулирования в сфере налогообложения акцизами. Это - взимание акцизов по операциям с алкогольной и табачной продукцией. С одной стороны, такие приоритеты обусловлены высокой рентабельностью производства в указанных сферах и соответствующим потенциалом для обеспечения фискальных потребностей государства, с другой стороны, интересы будут удовлетворяться только при компетентном регулирующем (правовом) воздействии по этим направлениям.

Структуру (перечень) подакцизных товаров определяют необходимость и степень государственного вмешательства в сферы общественной жизни, то есть, приоритеты правового регулирования в конкретный период существования государства.

В условиях объективно необходимой регламентации отдельных вопросов, связанных с исчислением и взиманием акцизов, подзаконными нормативными актами, органам исполнительной власти важно не нарушать принцип определения основных (существенных) элементов налога исключительно законами и устранять проблему несоответствия подзаконных актов нормам налоговых законов, что нередко является предметом судебного разбирательства.

К сожалению, теоретические и практические аспекты воздействия акцизного налогообложения на развитие сферы производства и потребления тех или иных товаров, вопросы повышения регулирующего значения косвенного налогообложения остаются до настоящего времени слабо разработанными. Не уделяется достаточного внимания изучению экономического содержания косвенных налогов, природы акцизного налогообложения, возможности использования альтернативных вариантов налогообложения товаров, включенных в настоящее время в перечень подакцизных, в связи, с чем рекомендации современных экономистов по совершенствованию системы налогообложения подчас носят противоречивый и дискуссионный характер.

Для борьбы с уклонением от уплаты акцизов целесообразно применять следующие способы:

1) заполнение пробелов в налоговом законодательстве;

Одной из задач законодателя является борьба за максимальное пополнение бюджета, в частности, путем борьбы с уклонением от уплаты налогов. Одной из форм такой борьбы является оперативное устранение пробелов в законодательстве.

В связи с этим, в случае долгосрочной налоговой оптимизации велика вероятность того, что, в конце концов, данная «лазейка» будет закрыта. В результате такого вмешательства законодателя могут пострадать как налогоплательщики, воспользовавшиеся пробелом в законодательстве в целях оптимизации, так и все остальные. Новые законодательные и нормативные акты преследующие цель пресечь уклонение от уплаты акцизов должны ввести настолько жесткие рамки, чтобы не оставалось ни только, ни одной лазейки, но и желания налогоплательщика воспользоваться последней.

Только создав сильную и насыщенную законодательную базу государству удастся сократить уровень налоговых преступлений и повысить поступление налоговых платежей в бюджет.

2) улучшение налогового администрирования;

Улучшение налогового администрирования позволяет повысить эффективность работы налоговых органов и мероприятий налогового контроля.

Снижения общего количества налогов, прежде всего за счет объединения налогов, имеющих одинаковую налоговую базу, и упразднения низко собираемых налогов и налогов, доходы от сбора которых невелики, позволяет разгрузить налоговые органы и сосредоточиться на основных налогах, за счет которых образуется бюджет государства.

В последнее время можно передавать налоговую отчетность по телекоммуникационным каналам связи (через Интернет) и в электронном виде, что также повышает эффективность работы налоговых органов.

3) снижение налогового бремени;

Снижение налогового бремени позволяет снизить эффективность мероприятий по уменьшению налогов (как нелегальных, так и легальных).

Так, например, отмена с 2012 года акцизов на вино, виноматериалы и игристые вина, могут способствовать развитию производства, а также позволит налоговым органам более лучше контролировать другие подакцизные товары, за счет небольшой разгрузки. Понижение ставок по некоторым видам подакцизной продукции может уменьшить налоговое бремя налогоплательщиков и соответственно их желание уклонятся от уплаты акцизов, в связи с тем что затраты которые могут быть вызваны штрафными санкциями за неуплату могут быть куда более серьезными чем сам налог подлежащий уплате.

Тем не менее, не смотря на слабую развитость законодательной системы направленной на борьбу с уклонением от уплаты налогов, наше государство все же усердно пытается бороться с этим негативным явлением. И поскольку основным методом ухода от уплаты акциза в Молдове на данный момент является контрабанда подакцизных товаров, то вполне естественно, что большинство мероприятий направлены на предотвращение именно этого явления. Эта борьба заключается в трех основных критериях:

1) Международное сотрудничество.

Значительные успехи в борьбе с контрабандой подакцизных товаров достигаются именно за счет этого критерия. Все это достигается благодаря сотрудничеству Республики Молдовы с такими странами как Украина, Румыния, Польша и др.

Так, например, на данный момент существует договоренность Республики Молдова с Украиной, которая заключается в ряде подписанных соглашений касающиеся в частности совместного взаимодействия в таможенном деле с учетом межведомственных правил поведения должностных лиц в пунктах пропуска, обмена предварительной информацией, что является не мало важным, так как позволит осведомлять молдавскую таможенную службу своевременно о тех нарушениях, которые уже были совершены на территории какой либо страны, и тех результатах, которые есть у таможни Украины, либо Молдовы. Это позволит обезвредить всю схему, преступную организацию.

Проблема обмена информацией между налоговыми органами различных государств представляет особый интерес , включая право национальных органов получать банковскую информацию с целью ее передачи иностранным налоговым органам.

В настоящее время обмен информацией может осуществляться следующими способами:

- Автоматически (на добровольной основе);

- По запросу налоговыми органами для целей налогового администрирования (проверки правильности и полноты заполнения деклараций и уплаты налогов);

- По запросу налоговыми органами или судами для целей уголовного производства по налоговым вопросам.

Автоматический обмен информацией между налоговыми органами явление не новое, но и не столь широко распространенное. Подобный обмен осуществляется, как правило, на добровольной основе по инициативе налоговых органов страны предоставляющей информацию. Так, Великобритания, Дания, Финляндия, Франция, Швеция автоматически передают банковскую информацию своим партнерам по налоговым соглашениям. Как правило, на автоматической основе передается информация, касающаяся резидентов государства партнера по налоговому соглашению, получившего доход на территорию государства передающего информацию, не зависимо от того облагались ли налогом такие доходы или нет.

Идентификация партнеров, клиентов и иных участников сделки также имеет весомое значение. Предприятия уходят в теневой рынок, большое распространение получают мнимые и притворные сделки, позволяющие скрыть часть своих доходов. В силу этого обстоятельства уменьшается налоговая база, что ведет к тому, что бюджет получает причитающиеся ему средства в недостаточном объеме. Следовательно, государству необходимо уделить усиленное внимание обязательной идентификации всех участников сделки.

Также данные договоренности способствовали разрешению украинской стороной перемещение подакцизных товаров в пункте пропуска “Мамалыга -Кривая”. Был упрощен режим перемещения подакцизной продукции с соответственными сертификатами и документами.

Важный вклад в борьбу с контрабандой также вносит сотрудничество с Польшей.

Так в 2011 году Таможенная служба Республики Польша являлась членом Рабочей группы по внедрению Стратегического плана по таможенному сотрудничеству между Республикой Молдова и Европейским союзом.

Польша профинансирует проект помощи Таможенной службе Республики Молдова под названием „Борьба с контрабандой товаров, включая табачные изделия, используя систему анализа рисков”.

«Согласно пресс-службе Таможенной службы, в 2013 году в рамках проекта будет реализована совместная деятельность в виде семинаров и учебных визитов. Данные мероприятия затронут сферы анализа рисков, таможенного контроля, мобильных бригад, а также обмена информацией. Осуществление данного проекта с использованием анализа рисков согласно стандартам и практике европейских государств укрепит способности по борьбе с мошенничеством».Интернет-сайт газеты «Комсомольская Правда» http://www.kp.ru/online/news/1416267

Повышенное внимание было уделено оперативной деятельности, особенно в области предотвращения и борьбы с незаконным трафиком сигарет.

Молдавско-польское таможенное сотрудничество осуществляется на основе Соглашения между правительствами двух государств по сотрудничеству и взаимной помощи в таможенной сфере, подписанного в Варшаве в сентябре 2002 года.

Борьбе с контрабандой подакцизных товаров в значительной степени способствует сотрудничество таможенных служб Молдовы и Румынии, которые запускают обновленный механизм совместного контроля на границе. Региональный информационно-аналитический проект РИА «Днестр» http://dniester.ru/content/moldaviyarumyniyanadeyutsyavmestepobeditkontrabandusigaret

Официальный сайт миссии http://www.eubam.org/ru/press/news/1141

1 августа 2011 г . вступило в силу новое Соглашение о сотрудничестве между таможенными органами Молдовы и Румынии.

Для предотвращения и борьбы с таможенными нарушениями предусматривается сканирование транспортных средств на молдо-румынской границе и сопоставление данных для таможенного контроля.

Наряду с ранее применяемыми методами совместного контроля, новый механизм учитывает и такой важный элемент как использование сопроводительных листов при сопоставлении данных о транспортных средствах, пересекающих границу в обоих направлениях. Эта мера, как ожидается, приведет к сокращению контрабанды и повышению доходов госбюджета Молдовы. Усилия таможенных органов Молдовы и Румынии в борьбе с контрабандой сигарет привели к массивному сокращению доли контрабандных сигарет на рынке Румынии. Если в январе 2010 г. доля контрабандных сигарет на рынке Румынии составляла 36,2%, то через год она сократилась до 22,5%.

Особая роль в борьбе с контрабандой, и в частности с контрабандой сигарет, принадлежит миссии ЕС, которая помогаем офицерам пограничных ведомств повысить квалификацию в борьбе с контрабандой сигарет. Официальный сайт миссии, http://www.eubam.org/ru/press/news/1141 Более 50 офицеров пограничных и таможенных ведомств Молдовы и Украины прошли обучение по технике борьбы с контрабандой сигарет. Занятия проводились 18 и 20 января 2011 г. в пунктах пропуска Тудора и Староказачье. Тренинг проводился аналитиком по полицейским вопросам Отдела аналитической и оперативной поддержки Миссии ЕС Галентином Георгиевым и Светланой Прищенко, Ассистентом Отдела по наращиванию потенциала. Обучение было организованно по запросу партнерских служб Миссии - пограничных и таможенных ведомств Молдовы и Украины. После повышения ставок акцизного сбора на сигареты, принятого Правительством Украины, было отмечено увеличение контрабанды табачных изделий через молдавско-украинскую границу. Контрабандисты извлекали выгоду из низких цен на сигареты в Молдове и увеличившейся прибыли, которую можно было получить, продавая их на черном рынке Украины после увеличения акцизного сбора. В ходе занятий, сотрудники пограничных и таможенных ведомств, работающие непосредственно на пунктах пропуска, изучили особенности контрабанды сигарет в Восточной Европе и передовые практики ЕС в борьбе с этим феноменом, а так же техники выявления контрабанды сигарет и определения контрафактной продукции. Что является не мало важным фактором, поскольку в борьбе с контрабандой и уклонением от уплаты акцизов квалификация компетентных органов, можно сказать играет первостепенную роль.

2) Приобретение нового оборудования для борьбы с контрабандой.

Молдова обзавелась спецтехникой для борьбы с контрабандой сигарет. Молдавское представительство корпорации «Japan Tobacco International» предоставило Департаменту пограничной полиции МВД Молдовы спецтехнику для борьбы с контрабандой сигарет.

Постоянная борьба с контрабандой сигарет остается приоритетным направлением в деятельности таможенной службы, поскольку именно этот вид продукции наиболее часто ввозится контрабандным путем, в связи, с чем было принято решение о предоставлении Департаменту пограничной полиции спецтехники (компьютеров, сканеров, видео и фотоаппаратуры) для повышения эффективности борьбы с контрабандистами.

Благодаря сотрудничеству с корпорацией «Japan Tobacco International» за последние два года контрабанда молдавских сигарет в Румынию сократилась с 34,1% до 22,6% от общего объема табачного черного рынка этой страны.Интернет сайт национального информационного агентства Украины http://www.ukrinform.ua/rus/news/moldova_obzavelas_spetstehnikoy_dlya_borbi_s_kontrabandoy_sigaret_148865

3) ужесточение штрафных санкций и привлечение к уголовной ответственности.

Как упоминалось ранее, в Молдове существуют довольно серьезное наказание предусмотренное статьей 244 «Уклонение предприятий, учреждений и организаций от уплаты налогов» Уголовного Кодекса Республики Молдова, заключающееся в наложении штрафов или же лишении свободы.

Здесь же, следует отметить и наказание, предусмотренное статьей 262 Налогового кодекса Республики Молдова, за отсутствие акцизных марок, на подакцизных товарах, подлежащих обязательной маркировке, либо использование фальсифицированных или недействительных акцизных марок, что влечет в случае реализации, транспортировки или хранения налогоплательщиком товаров без акцизных марок, либо с фальсифицированными или недействительными акцизными марками, наложение штрафа в размере 50000 леев, а в случае повторного совершения указанных нарушений, - штрафа в размере 100000 леев. За совершение нарушений в третий раз и более налагается штраф в размере 250000 леев за каждый случай. Налоговый Кодекс №1163-XIII от 24.04.1997г. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 62/522 от 08.02.2007 г., ст. № 262

4) Внутренний контроль

В странах ЕС большая роль в противодействии уклонению от уплаты налогов отводится кредитным организациям и предприятия, которым вменена обязанность установления истины, то есть дополнительной проверки операций, вызывающих подозрение, силами служб внутреннего контроля. Республика Молдова следуя по пути евро-интеграции также применяет данные метод.

Под внутренним контролем понимают систему мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих должностных обязанностей при совершении хозяйственных операций. При этом подразумевается не только и не столько функционирование контрольно-ревизионного подразделения организации, а создание системы всеобъемлющего контроля, когда он является делом не только ревизора, а всего аппарата управления предприятия. Кроме того, организации обязаны разрабатывать правила внутреннего контроля и программы его осуществления, назначать специальных должностных лиц, ответственных за соблюдение указанных правил и реализацию указанных программ, а также предпринимать иные внутренние организационные меры в указанных целях. Эти правила должны включать порядок документального фиксирования необходимой информации, порядок обеспечения конфиденциальности информации, квалификационные требования к подготовке и обучению кадров, а также критерии выявления и признаки необычных сделок с учетом особенностей деятельности этой организации. Организации обязаны документально фиксировать информацию, полученную в результате применения указанных правил и реализации программ осуществления внутреннего контроля, и сохранять ее конфиденциальный характер.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Акцизы, будучи косвенным налогом, играют важную роль в формировании доходов государственного бюджета не только в нашей стране, но и во многих других государствах.

Акцизное налогообложение, фактически носит регрессивный характер, то есть налогообложение равномерно ложится, как на богатые, так и на бедные слои населения. Имея за спиной огромную историю развития, акциз стал применяться еще в древности и претерпевал различные изменения со временем. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и другие косвенные налоги акцизы оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что опасно в условиях кризиса.

Тем не менее, акцизы являются серьезным рычагом воздействия на экономику, который способен стимулировать или сдерживать производство конкретных видов продукции, ее потребление, а также осуществлять контроль цен на отечественную продукцию. Однако, данный механизм может вызывать и негативные явления в экономике, при его неумелом использовании. Так повышение акцизов зачастую влечет увеличение количества случаев уклонения от уплаты налогов, которое в свою очередь вызывает заметное снижение налоговых доходов, а также способствует развитию контрабанды подакцизной продукции. Ужесточение акцизной системы сказывается и на качестве производимой подакцизной продукции. Поскольку производители, преследуя цель снижения издержек и максимизации прибыли, зачастую просто забывают о качестве, используя более дешевые и менее затратные виды сырья, и в результате потребители получают низкосортную, не качественную, а зачастую и вредную для здоровья продукцию. Это в свою очередь сказывается на здоровье населения и росте количества заболеваний вызванных такой продукцией.

Не совершенство акцизной системы РМ, слишком завышенные ставки акциза порождают одну из важнейших проблем акцизного налогообложения - желание юридических и физических лиц избежать уплаты налога, что в результате порождает развитие экономических преступлений, среди которых коррупция и контрабанда. В Республике Молдова это явление широко распространено.

Понимая, что данная проблема может стать серьезным барьером на пути евро-интеграции Республики Молдова, правительство принимает различные меры, направленные на борьбу с этими негативными явлениями и их предотвращение. Однако зачастую принятые меры не являются достаточными и эффективными.

Для совершенствования акцизного налогообложения в Республике Молдова, а также предотвращения негативных явлений, рассмотренных в данной работе, возникающих в экономике страны вследствие несовершенства акцизной системы можно сделать следующие рекомендации по совершенствованию последней:

1) заполнение пробелов в налоговом законодательстве

Совершенствование законов, Налогового Кодекса и других законодательных и нормативных актов, а также принятие новых законодательных актов более широко и детально охватывающих сферу акцизного налогообложения, и учитывающих всевозможные аспекты операций с подакцизной продукцией;

2) улучшение налогового администрирования и совершенствование системы взимания акцизов

Государство должно разработать такую систему контроля и взимания акцизов, которая обеспечивала бы полный контроль над механизмом взимания акцизов, и исключала бы возможность любого нарушения.

3) снижение налогового бремени

Зачастую причиной уклонения от уплаты акцизов является тягость налогового бремени, высокие ставки акциза, или сложности связанные с его взиманием. В этом случае государству следует пересмотреть ставки акцизов, и возможно понизить их. Относительно не высокие ставки акциза сделают, факт уклонения не выгодным и рискованным. В свою очередь компенсировать ту часть потерь доходов, связанных с снижением ставок акциза, можно расширением списка подакцизных товаров. Еще одним фактором способным решить проблему уклонения от уплаты акцизов может стать метод «кнута и пряника», то есть поощрять порядочных налогоплательщиков, разработав систему льгот, и наоборот ужесточить наказание для правонарушителей, до такой степени чтобы не возникало и мысли об этом.

4) широкое применение специфических ставок акциза Применение специфических ставок акцизов исключает возможность уклонения от уплаты налога через занижение отпускных цен на подакцизные товары, что не позволяет налогоплательщикам уклоняться от уплаты акциза на законных основаниях. Кроме того, использование специфических ставок характеризуется более простым порядком налогообложения подакцизных товаров, стимулированием производства более качественных товаров и создания современного дизайна в их оформлении и упаковке.

5) развитие международного сотрудничества и заимствования опыта у государств с развитой налоговой системой Налоговая система Республики Молдова не была доведена до совершенства за годы ее независимости, поэтому целесообразно было бы поучиться опыту у стран с высоко развитым уровнем экономики и налоговых систем, заимствования у этих стран методов и приемов борьбы с контрабандой, уклонением от уплаты как акцизов так и налогов в целом.

Только выполнив указанные пункты можно достичь совершенства акцизной системы, и тем самым закрыть все лазейки для ухода от уплаты налога, развитию контрабанды, коррупции и других экономических преступлений. Опыт показывает, что благоприятные налоговые условия и умеренно-разумные ставки акциза, делают названные преступления не выгодными для налогоплательщиков. В результате проведения таких мер налогоплательщику станет проще уплатить положенные налоговые обязательства, чем платить штрафные санкции и нести наказание за осуществленные преступления. Совершенная налоговая система это ключ к искоренению последних, и как следствие, к гармонии и процветанию экономики государства.

БИБЛИОГРАФИЯ

I. Законодательные и нормативные акты

1.1.Налоговый Кодекс РМ №1163-XII от 24.04.1997. Monitorul Oficial al Republice Moldova №62/522 от 18.09.1997.

1.2. Уголовный Кодекс Республики Молдова №985-XV от 18.04.2002. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 128-129/1012 от 13.09.2007

1.3. Налоговый Кодекс Украины с изменениями от 06.12.2012.

1.4. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998.

1.5. Закон Республики Молдова «О табаке и табачных изделиях» Nr. 278 от 14.12.2007. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 47-48 от 07.03.2008.

1.6. Закон Республики Молдова о производстве и обороте этилового спирта и алкогольной продукции Nr.1100-XIV от 30.06.2000. Monitorul Oficia al Republicii Moldova N 130-132 от 19.10.2000.

1.7. Положение о порядке приобретения и применения акцизных марок на табачные изделия № 1427 от 18.12.2007. Monitorul Oficial al Republicii Moldova Nr. 203-206 от 28.12.2007 ст. № 1482.

1.8. Инструкция Главной государственной налоговой инспекции по администрированию акциза № 188 от 21.10.2004. Monitorul Oficial al Republicii Moldova от 12.11.2004 Nr. 205-207 ст. № 431.

II. Учебники, монографии, дидактические работы

2.1. Armeanic A., Fiscalitatea оn statele contemporane, Chiєinгu: ed. „CE USM”, 2003. 167 p.

2.2. Armeanic A., Rotaru A., Tetelea E., Paladi I., Gujuman T., Volcinschi V., Drept fiscal: Manual pentru Facultгюile de Drept, Chiєinгu, 2001. 198 p.

2.3. Годме П.М. Финансовое право, Москва: Прогресс, 1978. с. 428.

2.4. Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право: Учебник/Е.Ю.Грачева, М.Ф.Ивлиева, Э.Д.Соколова.- М.:Юристь,2005. с. 223.

2.5. Захарьин В.Р.Налоги и налогообложение. Учебник, Москва: Инфра-М, 2011. с. 320.

2.6. Кайряк И. Н. Финансовое право. Chiєinгu, 2008. c.197

2.7. Кожокарь Г.Г.Налогообложение в Республике Молдова:Учеб.пособие, Сhisinau: ACAP, 2005. с. 235.

2.8. Мариупольский А. М. Финансовые результаты действия акцизной системы в Западной Сибири и фискальные интересы государства (1863-1902 гг.), Барнаул : АлтГУ, 2000. с. 125.

2.9. Парыгина В. А. Краткая история налогов и налогообложения в России/Электронное издание, Москва:Просвещение, 2008. с. 212.

2.10. Тимошина Т. М. Экономическая история зарубежных стран: Учебное пособие под ред. проф. М. Н. Чепурина, Москва: ЮстицИнформ, 2008, с. 488.

2.11. Толкушкин А.В. История налогов в России, Москва: Юристъ, 2011. с. 480.

2.12. Филиппов Д. А. Система акцизного налогообложения табачных изделий в зарубежных странах. / Электронное издание Москва, 2007. с. 13.

2.13. Чернявский П. А. Финансовое право : Курс лекций. Chiєinau, 2004. c. 86.

2.14. Шепенко Р.А. Юридическая природа акциза, Москва: КонсультантПлюс, 2001с. 596.

2.15. Яковлева Н.В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы применения, Москва: «Спутник+», 2004. с. 128.

III.Статьи в периодических изданиях

3.1. Андроник Л. Давай закурим, товарищ, по акцизу! Или о том, спасут ли Молдову от кризиса курильщики. В: BusinessClass. 2010, №44, с. 39-41

3.2. Соломонов С. Акциз на авто. Взгляд в прошлое. В: BusinessClass. 2012, №64, с. 96-98

3.3. Вишневский В. Веткин А. Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор Налогоплательщика. В: Вопросы экономики, 2004, № 2, с. 96-108

IV. Интернет-ресурсы

4.1. Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона. Питейные сборы, http://www.bibliotekar.ru/bep/180.htm (изучен 04.02.13).

4.2. Сайт электронного финансово-экономического журнала "Банки и Финансы", http://www.profit.md/articles-ru/number_11_2012/548868/ (изучен 04.02.13)

4.3. Информационно аналитический портал http://akcyz.ru/?p=436 (изучен 12.02.13)

4.4. Информационный портал, посвященный финансовому менеджменту http://managizer.ru/c3001.html (изучен 12.02.13)

4.5. Бизнес. Инвестиции. Ценные бумаги. Право/Информационный интернет портал http://a-nomalia.narod.ru/finance-4/69.htm (изучен 20.02.13)

4.6. Информативный сетевой ресурс, посвященный налогообложению: http://rus-finans.com/osobennosti-nalogooblojeniya-v-stranah-evropeiskogo-soyza/akcizi-v- es.php (изучен 20.02.13)

4.7. Интернет-страница неправительственной организации «Центразвития независимого телевидения», http://www.newscom.md/rus/moldova-i-ukraina-lideri-kontrabandi-sigaret-v- ruminiyu.html (изучен 25.02.13)

4.8. Сайт газеты «Комсомольская Правда», http://www.kp.ru/online/news/1416267 (изучен 25.02.13)

4.9.Региональный информационно-аналитический проект РИА «Днестр», http://dniester.ru/content/moldaviyarumyniyanadeyutsyavmestepobeditkontrabandusigaret (изучен 25.02.13)

4.10.Официальный сайт миссии, http://www.eubam.org/ru/press/news/1141 (изучен 25.02.13)

4.11. Интернет сайт национального информационного агентства Украины, http://www.ukrinform.ua/rus/news/moldova_obzavelas_spetstehnikoy_dlya_borbi_s_kontrabandoy (изучен 25.02.13)

АННОТАЦИЯ

к магистерской диссертации студента группы DFFn-113m Бакалым Евгения «Регламентация акцизов в Республике Молдова»

Магистерская диссертация имеет традиционную структуру и содержит: введение, основную часть, состоящую из трех глав, заключение, список, использованной литературы, включающий перечень нормативно- правовых актов и др.

Цель работы: исследование Налогового Законодательства Республики Молдова, регламентирующее акцизное налогообложение.

В диссертации рассматривается сущность акцизного налога, история его возникновения и его воздействие на экономику государства, и последствия такого воздействия. Анализируются субъекты и объекты налогообложения акцизами. Изучается порядок их регистрации и порядок декларирования уплаты ими налога. Рассматривается процесс администрирования акцизов. Особое внимание уделено анализу проблем регламентации акцизного налогообложения в Республике Молдова, рассмотрению особенностей акцизной системы Республики Молдова в сравнении с другими государствами. Важное место отведено анализу методов решения проблем и пути совершенствования налогового законодательства.

Методологической базой при написании диссертации стало использование таких методов, как: синтез, горизонтальный и вертикальный метод анализа, методы статистического анализа.

В работе использованы 3 рисунка, 1 таблица и 4 приложения, список использованной литературы содержит 37 источников. Общий объем диссертационной работы составляет 81 страницу.