Регламентация акцизов в Республике Молдова

Список рисунков

Список таблиц

Список сокращений

Введение

Глава I. Акцизы - основные понятия

1.1 Акцизы - краткая история

1.2 Акцизы -определение, содержание, субъекты и объекты налогообложения

1.3 Анализ акцизов - их влияние на экономику. Роль и значение

Глава II. Регламентация акцизов в Республике Молдова

2.1 Регистрация субъектов налогообложения и декларирования уплаты Акцизов

2.2 Администрирование акцизов

2.3 Сравнение юридической регламентации акцизов в Республике Молдова с другими государствами

Глава III. Анализ уклонения от уплаты акцизов

3.1 Анализ уклонения от уплаты акцизов. Понятие и причины

3.2 Борьба с уклонением от уплаты акцизов

Заключение

Библиография

Аннотация (на русском языке)

Аннотация (на румынском языке)

Аннотация (на английском языке)

Приложения

СПИСОК РИСУНКОВ

Доля поступлений бюджет от уплаты акцизов с табачной и алкогольной продукции в 2012-2013 г. - с.19

Поступления в государственный бюджет от акцизов на табачную продукцию за период 2002-2010 г.- с.21

Поступления в государственный бюджет от акцизов на табачную продукцию за период 2002-2010 г. - с.58

СПИСОК ТАБЛИЦ

Основные виды подакцизной продукции в Республике Молдова- с.19

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы не подвергается ни малейшему сомнению. Будучи одним из самых древних косвенных налогов акцизы одновременно являются одним из важнейших источников доходов государственного бюджета, как в Республике Молдова, так и во многих других государствах.

Помимо выше сказанного, акциз выступает непосредственным механизмом регулирования спроса и предложения на тот или иной товар, тем самым, представляя собой метод вмешательства государства в хозяйственно-экономическую деятельность экономических агентов, с целью сдерживания или развития производства конкретных видов подакцизной продукции.

Однако в Республике Молдова акцизы были введены только в 1992 году, и за два десятилетия независимости Республики Молдова, налоговое законодательство в сфере акцизного обложения не достигло достаточного уровня развития и осталось далеко от совершенства, что в свою очередь обуславливает ряд негативных явлений в экономике государства. Не справедливость или суровость акцизного законодательства, слишком высокие ставки налога зачастую приводят к возникновению проблемы уклонения от уплаты акцизов, к контрабанде или другим нарушениям законодательства, или же сокращению производства подакцизных товаров.

На данный момент в экономической литературе налогообложение акцизами рассмотрено недостаточно полно. В монографиях и учебно-практических пособиях по данной проблеме, как правило, не рассматриваются теоретические основы акцизного налогообложения. В основном эти проблемы рассматриваются на уровне комментариев к законодательству об акцизах и практических рекомендаций для бухгалтеров и руководителей предприятий, первоочередное внимание при этом зачастую уделяется способам минимизации акцизного налогообложения, а не его экономическому содержанию. С другой стороны, экономическая литература не успевает за постоянным изменением законодательства об акцизах и соответствующим изменением практики их применения. Кроме того, чрезвычайно мало рассматривается роль акцизов в формировании доходов бюджета Республики Молдова. Нет исследований по вопросу анализа альтернативных вариантов применения акцизов в отношении разных групп подакцизных товаров. Мало работ проводят сравнение практики применения акцизов в РМ с международной практикой. Данные обстоятельства определяют актуальность исследования действующей в системы акцизного налогообложения с точки зрения поиска новых возможностей для повышения ее фискального и регулирующего потенциала, выявления экономической обоснованности тех или иных путей ее развития.

Целью данной работы является исследование и изучение юридической регламентации акцизного налогообложения в Республике Молдова, выявление его недостатков и проблем, рассмотрение способов и методов совершенствования налоговой политики в области акцизного законодательства РМ.

Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих задач:

Ш Определение понятия и сущности акциза;

Ш Изучение истории становления и возникновения налога;

Ш Определение субъектов и объектов налогообложения;

Ш Рассмотрение влияния акциза на экономику страны, его роль и значение;

Ш Рассмотрение порядка регистрации субъектов налогообложения и декларирования уплаты акцизов;

Ш Анализ системы администрирования акцизов;

Ш Рассмотрение проблемы уклонения от уплаты акцизов, мер и способов борьбы, предотвращения уклонений от уплаты акциза;

Ш Сравнение акцизных систем РМ с системами других государств.

Объектом исследования является налоговое законодательство Республики Молдова.

Предметом исследования являются акцизы.

В качестве методологической базы при написании работы были использованы такие методологические приемы как синтез, метод статистического анализа, метод сопоставления и сравнения с зарубежной практикой.

Информационной базой послужили труды различных ученых, как отечественных, так и зарубежных, статьи периодических изданий, ресурсы интернета, а также законодательные и нормативные акты РМ.

Структура работы. Работа состоит из введения, 3х глав, заключения, библиографии, приложений, а также аннотации на русском, румынском и английском языках.

Во введении определяется актуальность темы исследования, происходит постановка цели и методов ее достижения путем решения конкретных задач, дается характеристика структуры работы.

В первой главе рассматривается история возникновения налога, определяются субъекты и объекты налогообложения, рассматривается экономическая сущность акциза, его значение и влияние на экономику.

Во второй главе рассматривается порядок регистрации субъектов налогообложения акцизами и порядок декларирования уплаты ими налога. Рассматривается процесс администрирования акцизов. Производится сравнительный анализ юридической регламентации акцизов в РМ и других государствах.

В третьей главе излагается проблема уклонения от уплаты акцизов, методы борьбы с уклонением от уплаты акцизов, а также методы предотвращения подобного вида преступлений.

Заключение содержит себе выводы, сделанные в процессе написания работы, а также предложения по совершенствованию законодательства в сфере налогообложения акцизами.

Библиография состоит из 37 источников.

Приложения включают в себя 4 приложения.

Аннотация представляет собой краткое резюме работы на русском, румынском и английском языках.

ГЛАВА I. АКЦИЗЫ - ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ

1.1 Акцизы - краткая история

Акциз являются одним из самых древних налогов. Его появление связано с возникновением государства и необходимостью источников дохода для формирования государственной казны. Естественно, на разных этапах развития государства методы изъятия доходов претерпевали различные изменения, от натуральной формы до денежных платежей, в принципе, как и способы, их удержания которые в различное время носили различный характер: регулярный, индивидуальный, принудительный характер и т.д.

Относительно давности возникновения данного налога и по нынешний день существует много мнений, никто не может с точной уверенностью сказать, где и когда стали впервые применять данный вид налога, так как в средневековых и древних государствах он часто совпадал с внутренними таможенными налогами. «Однако, нам достоверно известно, что данный вид налога существовал еще в начале второго тысячелетия до нашей эры. Из исторических источников нам известно, что в Древнем Египте во времена правления XII-XIII династий фараонов взимался налог на пиво».Экономическая история зарубежных стран: Учебное пособие / Т. М. Тимошина ; под ред. проф. М. Н. Чепурина. - 8-е изд., стер., Москва, 2012 -с 7. В Древнем Китае акциз взимался с чая, напитков, рыбы, тростника который использовался в качестве топлива, а также для покрытия крыш. «В период правления последней императорской династии среди различных соляных налогов и сборов была и акцизная пошлина, которая называлась компенсационным сбором и налагалась на соль провинций-производителей в провинциях-потребителях»Шепенко Р.А. Юридическая природа акциза / КонсультантПлюс - Москва, 2001. -с 44.. Известен акцизный налог и в Римской империи. Римляне называли его «vectigal», что в переводе с латыни означает налог, налагать, устанавливать и обозначал косвенный налог. В основном в Римской империи к акцизам относились такие виды налога как:

Ш налог с оборота по ставкам от 1 до 10%

Ш особый налог с оборота по торговле рабами 4%

Ш налог на освобождение рабов в размере 5% от их рыночной стоимости

Ш налог на соль.

Распространение акцизного налога в XII веке происходило стремительными темпами, уже в начале XIII века этот налог широко применялся в Испании, где его называли «sisa alcabala», в Бельгии- «assisia rerum vemalium» и в Британии.

Однако подлинная «эра акцизов» начавшаяся в Европе примерно к началу XVII столетия, представляла собой достаточно пеструю картину их использования. В определенных ситуациях, когда достоинства затмевали недостатки, акцизы восхваляли «до небес», а иногда наоборот считали их слишком несправедливыми, разорительными и неуместными.

В 1574 году в исторических документах встречаются упоминания об акцизном сборе с мяса при убое скота, а в 1646 году упоминается о существовании пошлины на соль, взимаемой в местах ее добычи. Яковлева Н.В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы применения. /Компания «Спутник+», - Москва, 2004.- с 17.

Во времена Испанско-Голландской войны, в Голландии появляются так называемые лиценты - сборы которые вначале ассоциировались с разрешением продавать врагу товары, затем лиценты стали взимать практически со всех товаров потребления. Следуя примеру Голландии, вскоре акцизный сбор был введен и в Великобритании(1643), в Бранденбурге(1685), Саксонии и Немецкой империи.

Развитие акцизов способствовало развитию промышленности. Ярким примером этому может служить история развития акциза на спирт в Ирландии. В 1786 году был определен налог в размере 30 шиллингов с галлона емкости котлов. Это толкало производителей на технические новшества, чтобы при меньшей ёмкости увеличить выпуск объема продукции.

Исторически сложилось так, что первое место по акцизам, практически во всех государствах и во все времена, занимала алкогольная и табачная продукция. Используя зависимость населения от вредных привычек, государства извлекали прибыль, разрешая частным предпринимателям производить крепкие спиртные напитки и табачные изделия. По этой причине в Америке акцизы часто называют «налогами на грехи». Одной из разновидностей акцизного сбора являются так называемые «питейные сборы», - которые представляют собой несколько различных налогов на напитки, например на виноградное вино, пиво, мед и др.

Так, например, в Англии питейные сборы были представлены в виде налога на спирт, который впервые был введен в 1660 году и составлял 2-4 пенса с галлона. Однако ставки быстро росли, и уже к 1737году достигли 20 шиллингов, но вследствие недовольства населения в 1780 году был уменьшен до 5 шиллингов и 1,5 пенса. Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона. Питейные сборы, http://www.bibliotekar.ru/bep/180.htm Помимо акциза, за право заниматься производством, винокуренные заводы и владельцы питейных заведений должны были иметь лицензию, за которую также надо платить. Другой разновидностью акциза в Англии выступал налог на пиво, который заключался, прежде всего, в налогообложении солода, а также в обязательности уплаты лицензии лицами занимающимися пивоварением. Причем если лица варящие пиво для собственного потребления не облагались акцизным налогом, то лицензию они все равно должны были платить.

Немного иная система была во Франции. Здесь спиртные напитки подлежат трем видам налогообложения, представленных налогом на потребление, местным сбором взимаемом при ввозе спиртных напитков в города и селения, а также патентным сбором представленным в виде права производства и продажи спиртных напитков.

Спиртные напитки в России были предметом акцизного обложения еще с древних времен. Однако в России первой формой акцизного обложения была так называемая «медовая дань», о которой упоминается в исторических источниках еще в X веке.Толкушкин А.В. История налогов в России. - Москва: Юристъ, 2001. - С 17.

Сведения о налогообложении пива появляются к XV в.. В частности, оно было представлено обложением солода и хмеля. Пошлину с меда, солода и хмеля стали называть «брашной». В России система обложения акцизами была немного сложнее. Производство алкогольных напитков было казенной монополией, крестьянам запрещалось винокурение. Частные лица платили за право производства, пошлину называемую «явкой». Важные изменения в налоговой системе России связаны с именем Александра II, который провел крестьянскую реформу. «В 1863 году в России была введена акцизная система, которая в сущности означала передачу сферы производства и продажи алкогольных напитков частному предпринимательству, вводилась система налогообложения при которой государство при небольших затратах получало значительную часть прибыли от винокурения и виноторговли. В основном источником дохода государства был так называемый акцизный сбор, который включал в себя: акцизный сбор, патентный сбор и бандерольный сбор» Мариупольский А. М. Финансовые результаты действия акцизной системы в Западной Сибири и фискальные интересы государства (1863-1902 гг.)  - Барнаул :  АлтГУ, 2000. - с 122-126.. Естественно, основу питейного налога составлял акцизный сбор, который предполагал обложение налогом произведенного на заводах спирта, до его поступления в переработку или продажу. Особенность этого сбора заключалась в том, что размер акцизного сбора с каждого предпринимателя устанавливался до начала деятельности его завода, причем им же самим. Таким образом, владелец завода заранее знал, в каком размере он будет платить налог государству с учетом объёма производства и технологической цепочки. Патентный и бандерольный сбор также носили опережающий характер, но накладывались уже не на производителя, а на виноторговца. Патент необходимо было выкупать как для оптовой, так и для розничной продажи спирта, а перед продажей водки ещё дополнительно выплачивался бандерольный сбор.

В 1920-е годы акцизы обеспечивали 11-20% доходов государственного бюджета. В это время акцизы взимались на: вино, спички, табачные изделия, гильзы, курительная бумага, спирт, нефтепродукты, пиво, мед, чай, сахар, текстильные изделия и даже галоши.

В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, что обуславливалось острой нуждой государства в денежных средствах. Плательщиками акциза выступали преимущественно государственные предприятия.

«В 1930-1932 в СССР проводилась налоговая реформа, которая предполагала преобразование отношений предприятий, организаций общественного сектора народного хозяйства с государственным бюджетом». В. А. Парыгина. Краткая история налогов и налогообложения в России/Электронное издание http://www.elitarium.ru/2009/01/28/istorija_nalogov_rossii.html В результате реформы были отменены акцизы и введен налог с оборота с многочисленными налоговыми ставками. Хотя фактически налог с оборота можно рассматривать как множество мелких акцизных налогов.

Исторически акцизы использовались и странами ЕС в качестве протекционистского барьера для защиты местных производителей. Филиппов Д. А. Система акцизного налогообложения табачных изделий в зарубежных странах. //Электронное издание - Москва, 2007. - с 2. Акцизные ставки разрабатывались таким образом, что импортируемые товары попадали всегда под большее налогообложение. С переходом европейских стран на правила открытой торговли, а также по мере нарастания процесса объединения этих стран все ставки должны были быть гармонизированы. Данный процесс до сих пор незавершен, но уже разработаны минимальные требования к ставкам акциза и системам акцизного налогообложения для стран-участниц ЕС и желающих вступить в ЕС.

«В середине 20-го века южные страны-участницы ЕС, возглавляемые представителями из Франции, пытались уменьшить специфическую составляющую акциза в пользу адвалорного компонента. Предложение было выдвинуто в целях защиты интересов национальных производителей сигарет. Табачное сырье, а, следовательно, и сигареты, производимые в южных странах, были дешевле, чем высококачественные североамериканские марки, импортируемые северными государствами. Поскольку особенностью специфического режима является сглаживание значительных ценовых разниц между дешевыми и дорогими марками, адвалорный режим оказался более выгоден производителям из южных европейских государств». Филиппов Д. А. Система акцизного налогообложения табачных изделий в зарубежных странах. //Электронное издание - Москва, 2007. - с 2.

В начале 70-х годов 20 века «адвалорные лобби» провели активную работу по изменению действующей системы, и в 1972 году, когда в ЕС должны были вступить Нидерланды, Ирландия и Великобритания (стран, исторически применявших специфическую систему), было достигнуто соглашение о постепенном снижении специфической составляющей, которое предполагалось реализовать в три этапа. Доля специфического акциза в общей сумме налоговой нагрузки была ограничена границами от 5 до 75 % на первом этапе, 5-55 % на втором, и 5-35 % на третьем. Третий этап, реализация которого была намечена на 1980-й год, в дальнейшем был удален из директивы под давлением оппозиции. На настоящий момент ограничение для доли специфического акциза составляет 5-55 %.

По мере усиления интеграционных процессов в ЕС возник вопрос о полной гармонизации ставок акциза на табачные изделия. Основываясь на арифметически рассчитанных средних ставках, по Европейскому Союзу, Европейская Комиссия в 1987 году предложила вариант акцизного налогообложения сигарет, подразумевавший введение специфической составляющей в 19,5 евро за 1000 штук, и адвалорный акциз в размере 52-54 %. Однако, выдвинутое предложение было отвергнуто Комитетом по социальным и экономическим вопросам европейского парламента (ECOSOC) как нарушающее принципы свободной конкуренции, принуждающее некоторые из стран-участниц ЕС повысить ставки акцизов, а также нарушающее интересы стран с более низким уровнем доходов населения.

1.2 Акцизы - определение, содержание, субъекты и объекты налогообложения

акциз экономика регламентация декларирование

Налоговый кодекс Республики Молдова определяет акциз как «общегосударственный налог, установленный на отдельные потребительские товары» Налоговый Кодекс №1163-XIII от 24.04.1997г. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 62/522 от 08.02.2007 г., ст. № 119(1). В Республике Молдова акцизы были введены в 1992 году. На протяжении ряда лет количество товаров, подлежащих обложению акцизом, существенно менялось. Перечень товаров колебался от 20 и до 60 наименований.

В настоящий момент субъектами налогообложения акцизами в Республике Молдова являются: Налоговый Кодекс №1163-XIII от 24.04.1997г. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 62/522 от 08.02.2007 г., ст. № 120

1) юридические и физические лица, перерабатывающие и/или производящие подакцизные товары на территории Республики Молдова;

2) юридические и физические лица, импортирующие подакцизные товары, за исключением товаров, которые попадают по следующие критерии:

ь предусмотренных для личного пользования или потребления;

ь стоимость или количество, которых, не превышает лимиты, установленные действующим законодательством;

ь предназначенных для гуманитарной помощи;

ь предназначенных для проектов технической помощи реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями

ь предназначенных для официального пользования дипломатическими и иными приравненными к ним представительствами в Республике Молдова, а также для личного пользования или потребления членами дипломатического и административно-технического персонала этих представительств и членами их семей, проживающими совместно с ними, - на взаимной основе в порядке, установленном Правительством;

ь товары, финансируемые за счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству или выделенных под государственные гарантии, за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями;

ь товары, предназначенные для экспорта;

ь конфискованное, бесхозяйное имущество, имущество, перешедшее по праву наследования государству, клады;

ь товары, поставляемые в магазины duty-free и реализуемые ими;

ь товары, помещенные под таможенный режим временного ввоза (вывоза);

ь на территорию Республики Молдова, ранее вывезенные и возвращенные в течение трех лет в неизменном состоянии в соответствии с таможенными правилами.

«Объектами налогообложения в Республике Молдова выступают подакцизные товары, указанные в приложениях к четвертому разделу налогового кодекса Республики Молдова» Налоговый Кодекс №1163-XIII от 24.04.1997г. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 62/522 от 08.02.2007 г., ст. № 121(1).. При этом налогооблагаемой базой налогооблагаемой базой по таковым товарам является:

a) объем в натуральном выражении, если ставки акцизов, в том числе при импорте, установлены в абсолютной сумме на единицу измерения товара;

b) стоимость товаров без учета акцизов и НДС, если для них установлены адвалорные в процентах ставки акцизов

c) таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством, а также подлежащие уплате при импорте налоги, пошлины и сборы без учета акцизов и НДС, если для указанных товаров установлены адвалорные в процентах ставки акцизов;

На данный момент в Республике Молдова ставки акцизов устанавливаются:

a) в абсолютной сумме на единицу измерения товара;

b) адвалорные в процентах от стоимости товаров без учета акцизов и НДС либо от таможенной стоимости импортируемых товаров с учетом подлежащих уплате при импорте налогов и сборов, но без учета акцизов и НДС;

Ставки акцизов на нефтепродукты, импортируемые и/или поставляемые на территории Республики Молдова, ежегодно индексируются. Коэффициент индексации равен годовому приросту валового национального продукта, номинально прогнозируемого на соответствующий год, по отношению к предыдущему году.

Порядок исчисления и уплаты акцизов лицами осуществляющими отгрузку (вывоз) подакцизных товаров из акцизного помещения, определяется Налоговым Кодексом Республики Молдова. Он заключается в том, что акцизы исчисляются исходя из объема товаров, в натуральном выражении или их стоимости, и уплачиваются в момент отгрузки (вывоза) товаров из акцизного помещения, по установленным налоговым законодательством ставкам. Таким же образом происходит уплата акцизов в случае передачи подакцизных товаров с оплатой или безвозмездно, в том числе в счет заработной платы, наемным работникам субъекта налогообложения, иным лицам, присвоения товаров субъектом налогообложения или членами его семьи, а также при перемещении их иным способом из акцизного помещения уплата.

Немного иной порядок исчисления и уплаты акцизов применяется при импорте или экспорте подакцизных товаров. Так, например, акцизы на импортируемые товары исчисляются и уплачиваются субъектами налогообложения одновременно с уплатой таможенных пошлин. В случае если таможенная пошлина на импортируемый товар не должна уплачиваться, товар считается импортируемым, как если бы он облагался таможенной пошлиной, с соблюдением правил, предусмотренных таможенным законодательством при режиме импорта.

«При экспорте же подакцизных товаров обязательство по уплате акцизов сохраняется до момента репатриации денежных средств и представления подтверждающих документов. При непредставлении таковых документов в установленные сроки, субъект налогообложения уплачивает акцизы, штрафы и пеню в размере и порядке, предусмотренных в налоговом кодексе Республики Молдова». Налоговый Кодекс №1163-XIII от 24.04.1997г. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 62/522 от 08.02.2007 г., ст. № 123(4)

14 Налоговый Кодекс №1163-XIII от 24.04.1997г. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 62/522 от 08.02.2007 г., ст. № 123(5)

Определенный ряд товаров подлежат обязательной маркировке Акцизной маркой. Такие товары относятся к двум категориям:

1) бутилированные или упакованные для конечного потребления подакцизные товары, такие как:

ь водка, ликеры и другие спиртные напитки

ь вермуты и прочие виноградные вина

ь дивины

ь прочие сброженные напитки реализуемые, транспортируемые или хранящиеся на территории Республики Молдова или же импортируемые для реализации на ее территории.

2) Бутилированные или упакованные для конечного потребления подакцизные товары, приобретенные у хозяйствующих субъектов-резидентов, находящихся на территории Республики Молдова, но не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой.

3) Табачные изделия, реализуемые, транспортируемые или хранящиеся на территории Республики Молдова либо импортируемые для реализации на ее территории, а также товары, приобретенные у хозяйствующих субъектов-резидентов, находящихся на территории Республики Молдова, но не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, подлежат обязательной маркировке акцизной маркой.

Маркировка осуществляется в процессе производства подакцизных товаров до их импорта, а товаров, произведенных на территории Республики Молдова, - до момента отгрузки (вывоза) их из подакцизного помещения. Положение о порядке приобретения и применения акцизных марок на табачные изделия.

Утверждено Постановлением Правительства № 1427 от  18.12.2007 г., - ст. № 4-5. Согласно порядку приобретения и использования Акцизных марок устанавливаемого Правительством, в стоимость акцизных марок не должны включатся акцизы, подлежащие внесению в государственный бюджет, а приобретенные акцизные марки не подлежат перепродаже, передаче другим лицам или отчуждению в других формах, за исключением их возврата в соответствующие налоговые инстанции (ГГНИ). Положение о порядке приобретения и применения акцизных марок на табачные изделия.

Утверждено Постановлением Правительства № 1427 от  18.12.2007 г., - ст. № 3.

«Реализация акцизных марок производителям подакцизной продукции осуществляется непосредственно Главной государственной налоговой инспекции на основании заказов (заявлений) соответствующих экономических агентов». Положение о порядке приобретения и применения акцизных марок на табачные изделия.

Утверждено Постановлением Правительства № 1427 от  18.12.2007 г., - ст. № 7. Реализация акцизных марок импортерам подлежащей маркировке алкогольной продукции производится через посредство подразделений Таможенной службы на основании заказов (заявлений) согласно определенной законодательно форме (Приложение 1). Реализация акцизных марок импортерам и экономическим агентам, которые импортируют или приобретают алкогольную продукцию от экономических агентов-резидентов, не имеющих налоговых отношений с бюджетной системой страны, производится посредством подразделений Таможенной службы на основании заявок (заявлений) согласно форме, указанной в Приложении 1. На день подачи заказа (заявления), экономический агент-производитель обязан уплатить Главной государственной налоговой инспекции стоимость заказанных марок. В платежном поручении с записью в графе "назначение платежа" указывается "для оплаты стоимости марок". Акцизные марки, необходимые для реализации алкогольной продукции, на которую наложен секвестр в целях обеспечения гражданского иска, возможной конфискации, выдаются территориальным органом Государственной налоговой инспекции по требованию органа, уполномоченного реализовывать продукцию. Стоимость акцизных марок, а также акцизов уплачивается за счет средств, полученных в результате реализации маркированной алкогольной продукции, с перечислением этих сумм в государственный бюджет. Импортер также обязан уплатить подразделениям Таможенной службы стоимость заказанных марок и заполнить платежное поручение с записью в графе "Назначение платежа" - "для уплаты стоимости марок". После этого импортер направляет полученные марки иностранному производителю для маркировки алкогольной продукции в процессе производства. На день подачи заказа (заявления) экономический агент, имеющий налоговые отношения с бюджетной системой страны, по мимо обязательства оплаты стоимости заказанных марок для подакцизной алкогольной продукции, приобретаемой (получаемой) у экономических агентов республики, не имеющих отношений с ее бюджетной системой, и заполнить платежное поручение с указанием в графе "назначение платежа" записи "для уплаты стоимости марок", должен также представить документ об оплате причитающегося акциза по соответствующей продукции на счет внутреннего контрольного таможенного поста, через который будет производиться ввоз. Ответственность за осуществление маркировки подлежащей реализации алкогольной продукции несут отечественные экономические агенты-производители, импортеры, а также экономические агенты, приобретающие (получающие) подлежащую маркировке алкогольную продукцию у других экономических агентов Республики Молдова, не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой в процессе производства. Необходимое количество акцизных марок определяется исходя из объемов и единиц измерения товаров, для которых приобретаются акцизные марки.

Для получения акцизных марок покупатель должен предоставить Главной государственной налоговой инспекции или Таможенной службе следующие документы:

a) заказ (заявление) на приобретение марок, в котором указывается объем подакцизных товаров (продукции), для маркировки которых приобретаются акцизные марки;

b) договор, заключенный между импортером и иностранным производителем в оригинале и в копии (в случае импорта алкогольной продукции, подлежащей маркировке). Оригинал договора сверяется с представленной копией, заверяется проверяющим марок и возвращается покупателю акцизных марок;

c) договор (в оригинале), заключенный напрямую между экономическим агентом, который приобретает (получает) подакцизную алкогольную продукцию у экономических агентов республики, не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой;

d) платежные документы (в оригинале), подтверждающие уплату денежных средств при приобретении акцизных марок ;

e) удостоверение личности и доверенность (в случае необходимости) на получение марок;

f) соответствующая лицензия (в случае импорта - лицензия на импорт алкогольной продукции, подлежащей маркировке, в случае производства - лицензия на право производства этой продукции).

Экономическому агенту - производителю необходимо представить документы, указанные в пунктах a), d), e), f), импортеру - документы, перечисленные в пунктах a), b), d), e), f), а экономическим агентам, которые приобретают (получают) товар от экономических агентов Республики Молдова, не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, - документы, перечисленные в пунктах a), с), d), e). Положение о порядке приобретения и применения акцизных марок на табачные изделия.

Утверждено Постановлением Правительства № 1427 от  18.12.2007 г., - ст. № 13.

18 Положение о порядке приобретения и применения акцизных марок на табачные изделия.

Утверждено Постановлением Правительства № 1427 от  18.12.2007 г., - ст. № 15-16-17.

Копии документов, указанных ранее, хранятся в Главной государственной налоговой инспекции или подразделениях Таможенной службы в персональном деле, специально открытом на покупателя акцизных марок. Должностное лицо таможенного органа или ГГНИ, проверившее поступление средств и представленные документы выписывает ТТН. Экземпляры ТТН распределяются следующим образом:

1) первый экземпляр, вместе с доверенностью и заявлением, прилагается к копии представленных платежных документов и хранится в личном деле, заведенном на покупателя акцизных марок;

2) второй экземпляр выдаётся покупателю акцизных марок.

Главная государственная налоговая инспекция и Таможенная служба ведут учет выданных и полученных акцизных марок. Информация о выданных Главной государственной налоговой инспекцией акцизных марках ежемесячно доводится до сведения территориальных государственных налоговых инспекций по месту регистрации экономического агента, приобретшего акцизные марки.

Акцизные марки печатаются по заказу Главной государственной налоговой инспекции, которая обеспечивает их сохранность и последующую выдачу Таможенной службе (которая затем выдает их своим подразделениям), а также их реализацию экономическим агентам согласно заявленному количеству.

Заказы на получение акцизных марок составляются Таможенной службой и направляются в Главную государственную налоговую инспекцию, где хранятся в порядке, установленном для хранения документов строгой отчетности.

Маркировка акцизными марками осуществляется в процессе производства подакцизной табачной продукции. Отечественный производитель или импортер обязан наклеивать акцизные марки на упаковку товара таким образом, чтобы при вскрытии упаковки наклеенная марка была повреждена. В случае, когда товар упакован целлофаном или предусмотрена другая защита - прозрачное покрытие, марки наклеиваются под целлофаном (покрытием).

Оформление импорта для реализации на территории Республики Молдова подлежащей маркировке подакцизной табачной продукции разрешается таможенными органами только в случае, если данные товары были маркированы акцизной маркой в процессе производства.

Возврат акцизных марок производится в следующих случаях:

а) неиспользование акцизных марок в процессе производства;

b) повреждение акцизных марок в процессе производства.

Все поврежденные марки в конце каждого дня приклеиваются на специальный формуляр для возвращенных акцизных марок (Приложение №2). «Поврежденные или подлежащие возврату акцизные марки возвращаются экономическими агентами по истечении полугодия до 15-го числа следующего месяца в Главную государственную налоговую инспекцию для уничтожения. После проверки представленных документов, сверки номеров и серий акцизных марок, представленных к возврату, с номерами и сериями, указанными в документах экономического агента, должностное лицо Главной государственной налоговой инспекции делает на заявлении субъекта предпринимательской деятельности отметку “марки возвращены”, указав номера и серии марок» Положение о порядке приобретения и применения акцизных марок на табачные изделия.

Утверждено Постановлением Правительства № 1427 от  18.12.2007 г., - ст. № 28..

Уничтожение поврежденных акцизных марок осуществляется один раз в месяц, путем сожжения, комиссией, в состав которой входят представители Главной государственной налоговой инспекции и Таможенной службы. Акт об уничтожении поврежденных акцизных марок составляется в двух экземплярах и после уничтожения марок подписывается всеми членами комиссии. Возврат сумм, уплаченных за приобретенные акцизные марки, которые в последующем возвращаются, не производится «Контроль за маркировкой акцизными марками продукции, осуществляется уполномоченными органам в соответствии с действующим законодательством. Положение о порядке приобретения и применения акцизных марок на табачные изделия.

Утверждено Постановлением Правительства № 1427 от  18.12.2007 г., - ст. № 32-33. Экономические агенты - производители или импортеры обязаны представить органам контроля все документы, необходимые для проведения контроля согласно действующему законодательству. При импорте подразделения Таможенной службы осуществляют контроль использования акцизных марок путем сопоставления количества маркируемой продукции, импортируемой на таможенную территорию Республики Молдова, с количеством приобретенных акцизных марок. За несоблюдение требований настоящего положения виновные лица, в том числе ответственные должностные лица контролирующих органов, несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Молдова.

Не подлежат обязательной маркировке "Акцизными марками":

а) вина игристые и шипучие, дивины в сувенирных бутылках емкостью до 0,25 литра и емкостью 1,5 литра, 3 литра и 6 литров;

b) алкогольная продукция с содержанием этилового спирта до 7% объема;

с) подакцизные товары, помещенные под таможенные режимы транзита, таможенного склада, временного ввоза, магазина duty free;

d) подакцизные товары, произведенные на территории Республики Молдова и отгружаемые производителем на экспорт.

Особое место среди акцизов в Республике Молдова отводится акцизам на алкогольную и табачную продукцию, а также акцизам на авто и нефтепродукты.

Таблица 1.1

Основные виды подакцизной продукции в Республике Молдова

Источник: http://www.profit.md/articles-ru/number_11_2012/548868/

В последние годы как видно по данным таблицы наблюдается тенденция увеличение налоговых поступлений в бюджет от уплаты акцизов с алкогольной, табачной и продукции из нефтепродуктов, и снижение поступлений от уплаты акцизов с авто. Это объясняется широким кругом потребителей данных видов продукции, практически среди всех слоев населения. В 2012 году поступление налоговых платежей в бюджет от уплаты акцизов с алкогольной и табачной продукции составило 218,6 млн. лей. При этом как видно из диаграммы наибольшая доля этой суммы налоговых поступлений приходится на табачную продукцию.

Рисунок 1.1 Доля поступлений бюджет от уплаты акцизов с табачной и алкогольной продукции в 2012-2013 г.

Источник: http://www.profit.md/articles-ru/number_11_2012/548868/ (изучен 04.02.13)

В частности акцизная политика нашего государства на данный момент достаточно жесткая в отношении данных видов продукции. Так, например, на табачную продукцию установлены следующие ставки:

ь 40% от стоимости в леях на сигары, сигары с обрезанными концами и сигариллы, содержащие табак

ь 30 леев за 1000 штук + 30% от стоимости в леях на сигареты с фильтром

ь 30 леев за 1000 штук на сигареты без фильтра

ь 40% от стоимости в леях на Прочие сигары, сигариллы и сигареты, содержащие заменители табака

ь 100 леев за килограмм прочего промышленно изготовленного табака и промышленных заменителей табака; табак «гомогенизированный» или «восстановленный»; табачные экстракты и эссенции

Однако, не смотря на столь высокие ставки, в Молдове доля акциза в стоимости сигареты не достигла еще такого высокого уровня, как например, в соседней Румынии, где она колеблется около 75-80%. Можно сказать, что в Молдове самые низкие цены на сигареты среди стран всего региона. Давай закурим, товарищ, по акцизу! Или о том, спасут ли Молдову от кризиса курильщики. Л. Андроник/ BusinessClass - 2010, №44 Низкая доля акциза в стоимости сигарет является стимулом для нелегального перемещения табачных изделий в страны Евросоюза. Естественно Республика Молдова, следуя по пути евро-интеграции, старается гармонизировать свое акцизное законодательство с законодательством стран ЕС. За период с 2002 по 2010 год уже несколько раз происходили увеличения ставок акцизов на табачную продукцию, это привело к неравномерному изменению ценовой структуры на сигареты всех ценовых категорий и увеличило разрыв в цене между самыми дешевыми и самыми дорогими марками сигарет. В период с 2010 по 2013 год, увеличение акцизов происходило еще более усиленно. Так, с 2010 года поступления в бюджет выросли с 250 млн. леев до 972,7 млн. леев в 2013. Таким образом, за последние три года сумма поступлений в бюджет акцизов на табачную продукцию почти в четыре раза превышает сумму за первое десятилетие 21 века, что говорит о том, что Республика Молдова старается выйти на европейский уровень.

Рисунок 1.2 Поступления в государственный бюджет от акцизов на табачную продукцию за период 2002-2010 г.

Источник: Давай закурим, товарищ, по акцизу! Или о том, спасут ли Молдову от кризиса курильщики. Л. Андроник / BusinessClass - 2010, №44

Казалось бы, увеличение акцизов на сигареты, и рост цен, вызванный им, должны были бы оказывать положительное воздействие в борьбе с курением, однако этот фактор не сыграл свою роль в условиях национального менталитета граждан. Рост цен на сигареты естественно ударит по кошельку курильщика, и как показывает практика, заставит его перейти на более дешевую марку сигарет, а значит, в большинстве случаев, и более низкого качества, что впоследствии скажется на здоровье курильщика, спровоцировав различные заболевания. Следовало бы учитывать тот факт, что курение можно рассматривать как наркотическую зависимость, привычку с которой очень тяжело бороться. Таким образом, курильщики, которые не в силах бросить курить, переходят на дешевые марки сигарет. Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что в Молдове основной целью акцизного обложения табачной продукции, является, прежде всего, пополнение доходов государственного бюджета, а не забота о здоровье граждан, ибо состоятельные слои населения продолжат покупать потребляемые ими марки сигарет, а более бедные будут курить более дешевые марки в ущерб собственному здоровью. Акцизы на алкогольную продукцию также являются важной составляющей доходов государственного бюджета, поскольку потребление данного вида продукции происходит практически во всех слоях общества, и носит масштабный характер. Так на данный момент обложению подлежат следующие виды продукции:

ь пиво солодовое по ставке 1,94 лея за литр;

ь вермуты и прочие виноградные вина с добавлением растительных или ароматических веществ по ставке 10 лей за литр;

ь напитки прочие сброженные (например, сидр, перри или сидр грушевый, напиток медовый); смеси из сброженных напитков и смеси сброженных напитков и безалкогольных напитков, в другом месте не поименованные или не включенные по ставке 10 лей за литр;

ь спирт этиловый неденатурированный с объемной долей этилового спирта 80% или более; этиловый спирт и прочие спирты, денатурированные, любой концентрации по ставке 70 леев за литр абсолютного алкоголя;

ь спирт этиловый неденатурированный с объемной долей этилового спирта менее 80%, дистилляты, ликеры и прочие спиртные напитки по ставке 70 леев за литр абсолютного алкоголя;

В 2012 году были отменены акцизы на вина и шампанское. С одной стороны это шаг будет способствовать увеличению объемов производства последних, а также стимулировать занятие данным видом деятельности физических и юридических лиц. С другой стороны это может стать причиной пьянства среди населения, которое как мы знаем, может иметь самые разные последствия.

Еще одной значимой статьёй доходов государственного бюджета являются акциз на авто. За последние 12 лет в Республике Молдова было, как минимум, три повышения ставок акцизов на авто. Акциз на авто. Взгляд в прошлое. С. Соломонов/ BusinessClass - 2012, №64 В 2000 году Парламентом были приняты ставки акцизов от 0,15€ за см3 до 0,80€ за см3 . Чтобы ввезти в Молдову внедорожник с двигателем 3,5литра, необходимо было уплатить акциз в размере 2800€. Вслед за этим последовало двукратное увеличение ставок акцизов, которое начало действовать с 2004 года. Еще одно увеличение ставок акциза произошло в 2008 году, тогда акциз вырос с 0,30€ до 0,33€ за см3, или на 30€ в абсолютном выражении на 1 авто. Следующая индексация ставок была в 2010 году. Тогда ставки на массовые сегменты машин выросли всего на 1-2 евроцента. Однако при более внимательном рассмотрении видно, что на фоне 3-5% роста по основным сегментам в графе «Автомобили с бензиновым двигателем более 3000 см3», акцизы выросли на 100%, с 1,75 до 3,5€. Так государство решило увеличить поступления в бюджет за счет импорта люксовых авто. На данный момент установлены ставки акциза на авто в интервале от 0,36 евро за см3 до 3, 50 евро за см3. Если сравнивать с 2000 годом, то сегодня чтобы ввезти в Молдову внедорожник с двигателем 3,5литра, необходимо уплатить акциз в размере 12250€.

Налоговое законодательство Республики Молдова предусматривает льготы по уплате акцизов для субъектов налогообложения. Налоговый Кодекс №1163-XIII от 24.04.1997г. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 62/522 от 08.02.2007 г., ст. № 124 Так, например, акцизы не уплачиваются:

1) при импорте товаров физическими лицами для личного пользования или потребления, в пределах установленных законодательством лимитов

2) при импорте подакцизных товаров определенных как гуманитарная помощь, а также товаров предназначенных для официального пользования дипломатических представительств и их персонала

3) предназначенных для проектов технической помощи, реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями и странами-донорами в рамках договоров, одной из сторон которых она является.

4) на товары, финансируемые за счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству или выделенных под государственные гарантии, за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями, предназначенных для реализации соответствующих проектов, а также за счет грантов, предоставленных учреждениям, финансируемым из бюджета, согласно перечню, утвержденному Правительством.

5) акцизы не уплачиваются субъектами налогообложения при экспорте ими самими подакцизных товаров

6) акцизы на конфискованное, бесхозяйное имущество, имущество, перешедшее по праву наследования государству, клады.

7) за транзитные, временно ввозимые товары, а также товары предназначенные для реализации магазинами duty-free, а также товары помещенные под таможенный режим переработки под таможенным контролем, таможенного склада и под таможенные назначения уничтожения, отказа в пользу государства.

8) при ввозе отечественных подакцизных товаров, ранее вывезенных и возвращенных в течение трех лет в неизменном состоянии в соответствии с таможенными правилами.

10) не облагаются акцизами подакцизные товары, ввозимые в зону свободного предпринимательства из-за пределов таможенной территории Республики Молдова, из других зон свободного предпринимательства, с остальной части таможенной территории Республики Молдова, а также происходящие из данной зоны свободного предпринимательства и вывозимые за пределы таможенной территории Республики Молдова.

11) товары, вывозимые из зоны свободного предпринимательства на остальную часть таможенной территории Республики Молдова, облагаются акцизами согласно налоговому законодательству.

Субъекту налогообложения разрешается зачет уплаченных акцизов на подакцизные товары, которые были использованы при производстве других подакцизных товаров. Зачет акциза разрешается только в пределах того количества подакцизного товара, которое было использовано для переработки и/или производства других подакцизных товаров, при последующей их отгрузке (вывозе) и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на используемые подакцизные товары. В случае, если подакцизные товары закладываются на выдержку, зачет акциза разрешается субъекту налогообложения в пределах того количества подакцизных товаров, которое было использовано для производства аналогичных подакцизных товаров, в момент отгрузки (вывоза) этих аналогичных подакцизных товаров из акцизного помещения и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на подакцизные товары. Налоговый Кодекс №1163-XIII от 24.04.1997г. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 62/522 от 08.02.2007 г., ст. № 125

Если уплаченная сумма акцизов на подакцизные товары, используемые при переработке и/или производстве для получения других подакцизных товаров, превышает начисленную сумму акцизов на подакцизные товары, отгруженные из акцизного помещения, разница относится на расходы в налоговом периоде, в котором имела место отгрузка подакцизных товаров из акцизного помещения.

Субъекту налогообложения, экспортирующему подакцизные товары самостоятельно или на условиях договора комиссии, поставляющему подакцизные товары в магазины duty-free, за исключением импортируемых сигарет с фильтром, и/или в зоны свободного предпринимательства, ранее уплаченная сумма акциза на подакцизные товары, используемые для переработки и/или производства отгруженных (вывезенных) на экспорт подакцизных товаров, возмещается в порядке, установленном законом, в течение 45 дней после представления следующих подтверждающих документов:

a) контракт (копию контракта), заключенный с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров, а в случае, если поставка на осуществляется по договору комиссии комиссионером, субъект налогообложения (комитент) представляет в орган Государственной налоговой службы договор комиссии и контракт (копию контракта), заключенный комиссионером с иностранным партнером;

b) платежные документы и выписку банка (если это вытекает из условий договора), подтверждающие фактическое поступление на счет субъекта налогообложения выручки от реализации подакцизных товаров иностранному партнеру;

c) грузовую таможенную декларацию или ее копию, заверенную руководителем и главным бухгалтером субъекта налогообложения с отметками таможенного органа Республики Молдова, осуществившего выпуск товара на экспорт.

Суммы акцизов возмещаются в счет погашения задолженностей хозяйствующих субъектов (или их кредиторов) перед национальным публичным бюджетом, а в случае отсутствия задолженностей перечисляются на банковский счет хозяйствующего субъекта.

1.3 Анализ акцизов - их влияние на экономику. Роль и значение

В настоящее время акцизы используются в налоговых системах практически всех стран рыночной экономики, что связано с их значительным влиянием на формирование финансовых ресурсов государства. Будучи косвенным налогом, акцизы для государства являются одним из основных источников формирования доходов бюджета. На данный момент, наряду с подоходным налогом и налогом на добавочную стоимость они составляют основу в формировании доходов практически любого государства в мире.

При этом следует обратить внимание на то, что взимаемый в доход бюджета акциз не является и показателем качества подакцизной продукции, как и не является показателем эффективности производства подакцизной продукции.

Производитель включает сумму акциза в цену подакцизной продукции, тем самым перекладывая налоговое бремя на потребителя. Зачастую в число подакцизных товаров включают предметы роскоши и товары, пользующиеся повышенным спросом, производство которых не столь дорогостояще (спиртные и табачные изделия, бензин и т.п.). Делается это с целью ослабить негативное влияние акциза на малообеспеченные слои населения. Таким образом, введение акциза препятствует образованию сверхвысокой прибыли у производителей подакцизной продукции. В период экономической трансформации акцизы были одним из первых вводимых налогов, в связи с тем, что этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества вытекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские данные для взимания налога.