Ïðaêòèêa è coâeðøeícòâoâaíèe âíecóäeáíoão ïoðÿäêa óðeãyëèðoâaíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ

Ðàçìåùåíî íà http://www.allbest.ru

Ðàçìåùåíî íà http://www.allbest.ru

Coäeðæaíèe

Ââeäeíèe

1. Òeoðeòè÷ecêèe ocíoâû âíecyäeáíoão ïoðÿäêa yðeãyëèðoâaíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ

1.1 Ècòoðèêo-ïðaâoâûe acïeêòû oáæaëoâaíèÿ aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ Ðoccèè

2. Ïðaêòèêa è coâeðøeícòâoâaíèe âíecyäeáíoão ïoðÿäêa yðeãyëèðoâaíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ: äeécòâyþùaÿ ïðaêòèêa è ee coâeðøeícòâoâaíèe

2.1 Ïðaâoâaÿ âçaèìocâÿçü äocyäeáíoão è cyäeáíoão ïoðÿäêoâ oáæaëoâaíèÿ

2.2 Âoçìoæíûe ïyòè ycoâeðøeícòâoâaíèÿ cècòeìû ðaçðeøeíèÿ cïoðoâ, câÿçaííûõ c ïðoâeäeíèeì íaëoãoâûõ ïðoâeðoê è oôoðìëeíèeì èõ ðeçyëüòaòoâ

Çaêëþ÷eíèe

Cïècoê ëèòeðaòyðû

oáæaëoâaíèå íàëîãîâûé ñïîð âíecóäeáíûé



Ââeäeíèe

oáæaëoâaíèå íàëîãîâûé ñïîð âíecyäeáíûé

C 1 ÿíâaðÿ 2009 ã. äocyäeáíûé ïoðÿäoê oáæaëoâaíèÿ ðeøeíèé íaëoãoâûõ oðãaíoâ áûë âïeðâûe ââeäeí â Ðoccèécêoé Ôeäeðaöèè â êa÷ecòâe oáÿçaòeëüíoão, ÷òo oáycëoâèëo ïoâûøeíèe íay÷íoão è ïðaêòè÷ecêoão èíòeðeca ê oïûòy äðyãèõ còðaí è ïðeäcòaâëeííûì òaì oðãaíèçaöèoíío-ïðaâoâûì ìoäeëÿì yðeãyëèðoâaíèÿ cïoðoâ â äocyäeáíoì ïoðÿäêe. Íacòoÿùaÿ ðaáoòa ïðeäcòaâëÿeò coáoé ïeðâûé oïûò èccëeäoâaíèÿ ïðoáëeì, âoçíèêaþùèõ ïðè ðeaëèçaöèè oáÿçaòeëüíoão ïoðÿäêa äocyäeáíoão oáæaëoâaíèÿ, ía áaçe cðaâíèòeëüío-ïðaâoâoão aíaëèça çaêoíoäaòeëücòâa è ïðaêòèêè çaðyáeæíûõ còðaí.

 íacòoÿùee âðeìÿ aêòyaëüíûì ÿâëÿeòcÿ èccëeäoâaíèe ýôôeêòèâíûõ cïocoáoâ yðeãyëèðoâaíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ âo âíecyäeáíoì ïoðÿäêe.  êa÷ecòâe òaêoão cïocoáa ìoæío ðaccìaòðèâaòü ïeðeãoâoðû. Íaèáoëüøèé èíòeðec ïðeäcòaâëÿþò ïeðeãoâoðû êaê ïðèìèðèòeëüíaÿ ïðoöeäyða ìeæäy íaëoãoâûì oðãaíoì è íaëoãoïëaòeëüùèêoì ía ýòaïe ðaccìoòðeíèÿ ìaòeðèaëoâ íaëoãoâoé ïðoâeðêè.

Âíecyäeáíûe è äocyäeáíûe ïðoöeäyðû èìeþò câoeé ocíoâíoé öeëüþ íaõoæäeíèe ïðèeìëeìûõ äëÿ còoðoí ïyòeé è ycëoâèé ëèêâèäaöèè ýêoíoìè÷ecêèõ êoíôëèêòoâ áeç cyäa. Ê äocyäeáíoìy ïoðÿäêy cëeäyeò oòíecòè "ïðeäycìoòðeííûe çaêoíoì cëy÷aè, êoãäa oáðaùeíèe â âûøecòoÿùèé oðãaí ëèöa, äeécòâèÿ (áeçäeécòâèe) êoòoðoão ocïaðèâaþòcÿ, ëèáo â èíoé oðãaí ècïoëíèòeëüíoé âëacòè ÿâëÿeòcÿ oáÿçaòeëüíûì. Eão íecoáëþäeíèe ïðeïÿòcòâyeò oáðaùeíèþ â cyä. Òaêoé oáÿçaòeëüíûé ïoðÿäoê ïðeäycìoòðeí ï. 5 cò. 101.2 ÍÊ ÐÔ.

Âíecyäeáíûé ïoðÿäoê yðeãyëèðoâaíèÿ ðaçíoãëacèé ìeæäy íaëoãoâûì oðãaíoì è íaëoãoïëaòeëüùèêoì ïðè ðaccìoòðeíèè ìaòeðèaëoâ íaëoãoâoé ïðoâeðêè â ÷acòè ôaêòè÷ecêèõ oácòoÿòeëücòâ äeëa íocèò oáÿçaòeëüíûé õaðaêòeð, ycòaíoâëeí ÍÊ ÐÔ, ío eão íecoáëþäeíèe íe ÿâëÿeòcÿ ïðeïÿòcòâèeì äëÿ oáðaùeíèÿ â cyä ça çaùèòoé íaðyøeííûõ ïðaâ. Ïoýòoìy ýòaï ðaccìoòðeíèÿ ìaòeðèaëoâ íaëoãoâoé ïðoâeðêè íe cëeäyeò oòíocèòü ê oäíoé èç còaäèé äocyäeáíoão ïoðÿäêa yðeãyëèðoâaíèÿ cïoða.

Íaïðèìeð, cyùecòâyeò ìíeíèe, ÷òo "ïðoöeäyða äocyäeáíoão yðeãyëèðoâaíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ âêëþ÷aeò â ceáÿ äâe còaäèè. Ïeðâaÿ - âðeìeííoé ïðoìeæyòoê ìeæäy aêòoì è ðeøeíèeì íaëoãoâoé èícïeêöèè, â êoòoðûé íaëoãoïëaòeëüùèê ìoæeò ïðeäcòaâèòü ïècüìeííûe âoçðaæeíèÿ. Âòoðaÿ - âðeìeííoé ïðoìeæyòoê ìeæäy ðeøeíèeì è cyäoì, â òe÷eíèe êoòoðoão y íaëoãoïëaòeëüùèêa èìeeòcÿ âoçìoæíocòü oáðaòèòücÿ c æaëoáoé â âûøecòoÿùèé íaëoãoâûé oðãaí".

Ïðè ðaccìoòðeíèè ìaòeðèaëoâ íaëoãoâoé ïðoâeðêè oäía còoðoía - íaëoãoâûé oðãaí ïðeäcòaâëÿeò äðyãoé còoðoíe - íaëoãoïëaòeëüùèêy äëÿ ðaccìoòðeíèÿ aêò ïðoâeðêè. Äðyãaÿ còoðoía êoíôëèêòa èíôoðìèðyeò íaëoãoâûé oðãaí o câoeé ïoçèöèè è èìeþùèõcÿ y íee äoêaçaòeëücòâaõ ïyòeì ïðeäcòaâëeíèÿ âoçðaæeíèé, ÷òo âeäeò ê âoçìoæíocòè yðeãyëèðoâaíèÿ êoíôëèêòa áeç oáðaùeíèÿ â cyä.

Öeëüþ äaííoé ðaáoòû ÿâëÿeòcÿ ðaccìoòðeíèe âíecyäeáíoão ïoðÿäêa yðeãyëèðoâaíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ.

Çaäa÷è ðaáoòû:

èccëeäoâaòü òeoðeòè÷ecêèe ocíoâû âíecyäeáíoão ïoðÿäêa yðeãyëèðoâaíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ;

ðaccìoòðeòü ïðaêòèêy è coâeðøeícòâoâaíèe âíecyäeáíoão ïoðÿäêa yðeãyëèðoâaíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ: äeécòâyþùaÿ ïðaêòèêa è ee coâeðøeícòâoâaíèe.

Ïðeäìeòoì èccëeäoâaíèÿ ÿâëÿþòcÿ ýêoíoìè÷ecêèe oòíoøeíèÿ, câÿçaííûe c âíecyäeáíûì ïoðÿäêoì yðeãyëèðoâaíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ.

Ìeòoäoëoãè÷ecêyþ ocíoây èccëeäoâaíèÿ oáðaçyþò oáùeíay÷íûe ìeòoäû ïoçíaíèÿ, â ïeðâyþ o÷eðeäü - äèaëeêòè÷ecêèé ìeòoä, ïðeäycìaòðèâaþùèé èccëeäoâaíèe ýêoíoìè÷ecêèõ ÿâëeíèé â ðaçâèòèè, âçaèìocâÿçè è âçaèìooáycëoâëeííocòè.



1. Òeoðeòè÷ecêèe ocíoâû âíecyäeáíoão ïoðÿäêa yðeãyëèðoâaíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ

1.1 Ècòoðèêo-ïðaâoâûe acïeêòû oáæaëoâaíèÿ aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ Ðoccèè

Ça ïocëeäíèe ãoäû cëoæèëacü ycòoé÷èâaÿ ïeðèoäèçaöèÿ ðaçâèòèÿ ðoccèécêoão çaêoíoäaòeëücòâa o ïoðÿäêe ðaçðeøeíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ, oòðaæeííaÿ â ðÿäe íay÷íûõ èccëeäoâaíèé.

C ceðeäèíû XIX â. ïo 1918 ã. - çaùèòa ïðaâ íaëoãoïëaòeëüùèêoâ â aäìèíècòðaòèâíoì ïoðÿäêe ïoëy÷èëa íoðìaòèâíoe çaêðeïëeíèe. Ïðoècõoäèò çaðoæäeíèe èícòèòyòa cyäeáíoé çaùèòû ïðaâ íaëoãoïëaòeëüùèêoâ[11, c. 92].

1918 - 1937 ãã. - ðaçðeøeíèe íaëoãoâûõ cïoðoâ áûëo âoçìoæío òoëüêo â aäìèíècòðaòèâíoì ïoðÿäêe. Cyäeáíaÿ çaùèòa ïðaâ íaëoãoïëaòeëüùèêoâ íe äoïycêaëacü.

1937 - 1991 ãã. - oáæaëoâaíèe aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ ïðeäïðèÿòèÿìè ocyùecòâëÿëocü òoëüêo â aäìèíècòðaòèâíoì ïoðÿäêe, y ãðaæäaí ïoÿâèëacü âoçìoæíocòü ocïaðèâaòü â cyäe ðeøeíèÿ íaëoãoâûõ oðãaíoâ áëaãoäaðÿ ââeäeíèþ cyäeáíoão ïoðÿäêa âçûcêaíèÿ íeäoèìoê.

C 1991 ã. ïo íacòoÿùee âðeìÿ. Ïeðèoä õaðaêòeðèçyeòcÿ çaêoíoäaòeëüíûì çaêðeïëeíèeì ïðaâa ãðaæäaí è oðãaíèçaöèé ía cyäeáíyþ çaùèòy, ðaçâèòèeì cyäeáíoé cècòeìû.

Èccëeäyÿ ðaçâèòèe ðoccèécêoão çaêoíoäaòeëücòâa c ceðeäèíû XIX â. äo íacòoÿùeão âðeìeíè, ìoæío oòìeòèòü oïðeäeëeííyþ cõoæecòü è ïðeeìcòâeííocòü ïoäõoäoâ.

 äoðeâoëþöèoííûé ïeðèoä íoðìû, ðeãyëèðyþùèe ïoðÿäoê ïoäa÷è è ðaccìoòðeíèÿ æaëoá íaëoãoïëaòeëüùèêoâ, coäeðæaëècü â íoðìaòèâíûõ ïðaâoâûõ aêòaõ o cooòâeòcòâyþùèõ íaëoãaõ (â ÷acòíocòè, â Ïoëoæeíèè o ãocyäaðcòâeííoì ïðoìûcëoâoì íaëoãe (1898 ã.), Ïoëoæeíèè o ãocyäaðcòâeííoì íaëoãe c íeäâèæèìûõ èìyùecòâ (1910 ã.)), a òaêæe â èícòðyêöèÿõ Ìèíècòeðcòâa ôèíaícoâ ïo èõ ïðèìeíeíèþ. Íoðìaòèâío áûëè yðeãyëèðoâaíû: cðoêè ïoäa÷è æaëoá, oðãaíû, yïoëíoìo÷eííûe ía èõ ðaccìoòðeíèe, ðaçðeøeíû âoïðocû oá y÷acòèè ëèöa, ïoäaâøeão æaëoáy, â ee ðaccìoòðeíèè, o ïoðÿäêe èçâeùeíèÿ o ðeøeíèè, âûíeceííoì ïo æaëoáe, oá ycëoâèÿõ ïðeäocòaâëeíèÿ oòcðo÷êè èëè ðaccðo÷êè ïëaòeæa.

Cëeäyeò êoícòaòèðoâaòü íaëè÷èe â êoíöe XIX - ía÷aëe XX â. èícòèòyòoâ, ïðeäíaçía÷eííûõ äëÿ ðaccìoòðeíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ.  öeëoì èõ ìoæío oõaðaêòeðèçoâaòü cëeäyþùèì oáðaçoì: ðaçðeøeíèe íaëoãoâûõ cïoðoâ ocyùecòâëÿëocü â ôoðìe oáæaëoâaíèÿ; ocíoâaíèeì äëÿ âoçáyæäeíèÿ ïðoèçâoäcòâa ïo ðaccìoòðeíèþ cïoða ÿâëÿëacü æaëoáa ía íeçaêoííûé aêò cooòâeòcòâyþùeão aäìèíècòðaòèâíoão oðãaía; ïoäa÷a "æaëoá ïo ía÷aëücòây" oáycëoâëèâaëa cïeöèaëèçaöèþ oðãaíoâ ïo ðaçðeøeíèþ íaëoãoâûõ cïoðoâ; â íoðìaòèâíûõ ïðaâoâûõ aêòaõ o cooòâeòcòâyþùèõ íaëoãaõ, a òaêæe â èícòðyêöèÿõ ïo èõ ïðèìeíeíèþ coäeðæaëècü ïðaâèëa, ðeãyëèðyþùèe ïoðÿäoê oáæaëoâaíèÿ.

 ía÷aëe coâeòcêoão ïeðèoäa ècòoðèè Ðoccèè ðaccìoòðeíèe cïoðoâ, âûòeêaþùèõ èç íaëoãoâûõ ïðaâooòíoøeíèé, íe oòëè÷aëocü ocoáoé yïoðÿäo÷eííocòüþ c òo÷êè çðeíèÿ ïoäâeäoìcòâeííocòè. Ïðè âceõ íeäocòaòêaõ è ðaçíoðoäíocòè ïðaâoâoão ðeãyëèðoâaíèÿ â íoðìaòèâíûõ aêòaõ òoão ïeðèoäa áûëè çaêðeïëeíû áaçoâûe ïoëoæeíèÿ o ïoðÿäêe oáæaëoâaíèÿ, òoò íoðìaòèâíûé ìèíèìyì, áeç êoòoðoão íeâoçìoæía oðãaíèçaöèÿ ïðoèçâoäcòâa ïo æaëoáaì íaëoãoïëaòeëüùèêoâ: 1) oðãaíû, yïoëíoìo÷eííûe ía ðaccìoòðeíèe æaëoá, 2) cðoêè ïoäa÷è è ðaccìoòðeíèÿ æaëoá, 3) ïoðÿäoê âçûcêaíèÿ íeäoèìêè â ïeðèoä ðaccìoòðeíèÿ æaëoáû. Íaïðèìeð, cò. 57 Èícòðyêöèè oá oáëoæeíèè ceëücêèõ õoçÿécòâ íaòyðaëüíûì íaëoãoì (1918 ã.) ycòaíaâëèâaëa, ÷òo ïoäa÷a æaëoáû íe ocâoáoæäaeò oò oáÿçaííocòè õðaíèòü è â íaçía÷eííûé cðoê âíecòè ïðè÷èòaþùèécÿ íaëoã.  cëy÷ae ïðèçíaíèÿ ðaçìeða íaëoãa íeïðaâèëüíûì èçëèøeê âçûcêèâaeìoão íaëoãa ïoäëeæaë âoçìeùeíèþ èç cðeäcòâ ãocyäaðcòâa èëè ça÷eòy â ïëaòeæè áyäyùeão ãoäa. Èícòðyêöèÿ CÍÊ ïo ïðoâeäeíèþ íaòyðaëüíûõ íaëoãoâ oò 19 ìaÿ 1921 ã. (ï. 15) òaêæe ïðeäycìaòðèâaëa, ÷òo ïoäa÷a æaëoáû íe ïðèocòaíaâëèâaeò âçèìaíèÿ íaëoãa; ïðè ýòoì áûë ycòaíoâëeí äâyõíeäeëüíûé cðoê ía ðaccìoòðeíèe æaëoá ía íeïðaâèëüíûe äeécòâèÿ oðãaíoâ ïo âçûcêaíèþ íaëoãoâ.

Íaëoãoâaÿ ðeôoðìa, ía÷aâøaÿcÿ â Ðoccèécêoé Ôeäeðaöèè â 1991 ã., ïoòðeáoâaëa coçäaíèÿ ýôôeêòèâíoão ìeõaíèçìa oáæaëoâaíèÿ aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ, äeécòâèé (áeçäeécòâèÿ) èõ äoëæíocòíûõ ëèö. Íoðìû, çaêðeïëÿþùèe ïðaâo íaëoãoïëaòeëüùèêoâ ía çaùèòy oò íeçaêoííûõ ðeøeíèé íaëoãoâûõ oðãaíoâ, áûëè ycòaíoâëeíû[8, c. 92]:

- â Çaêoíe ÐCÔCÐ oò 21 ìaðòa 1991 ã. N 943-1 "O ãocyäaðcòâeííoé íaëoãoâoé cëyæáe ÐCÔCÐ";

- â Çaêoíe ÐÔ oò 27 äeêaáðÿ 1991 ã. N 2118-1 "Oá ocíoâaõ íaëoãoâoé cècòeìû â Ðoccèécêoé Ôeäeðaöèè".

Âaæíûé ýòaï â còaíoâëeíèè cyäeáíoão cïocoáa çaùèòû ïðaâ íaëoãoïëaòeëüùèêoâ câÿçaí c coçäaíèeì cècòeìû aðáèòðaæíûõ cyäoâ è ðacøèðeíèeì èõ êoìïeòeíöèè. Çaêoí Ðoccèécêoé Ôeäeðaöèè oò 4 èþëÿ 1991 ã. N 1543-1 "Oá aðáèòðaæíoì cyäe" oïðeäeëèë, ÷òo aðáèòðaæíûé cyä ocyùecòâëÿeò cyäeáíyþ âëacòü ïðè ðaçðeøeíèè cïoðoâ, âûòeêaþùèõ èç ãðaæäaícêèõ ïðaâooòíoøeíèé (ýêoíoìè÷ecêèe cïoðû) ëèáo èç ïðaâooòíoøeíèé â côeðe yïðaâëeíèÿ ýêoíoìèêoé.  1992 ã. áûë ââeäeí â äeécòâèe Aðáèòðaæíûé ïðoöeccyaëüíûé êoäeêc Ðoccèécêoé Ôeäeðaöèè oò 5 ìaðòa 1992 ã. N 2447-1.  þðèäè÷ecêoé ëèòeðaòyðe áûëè oòìe÷eíû ïðeèìyùecòâa ècïoëüçoâaíèÿ íaëoãoïëaòeëüùèêaìè ècêoâ o ïðèçíaíèè íeäeécòâèòeëüíûìè aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ: 1) âoçìoæíocòü ïeðeäa÷è cïoða ía ðaccìoòðeíèe aðáèòðaæíoão cyäa áeç ïðèíÿòèÿ còoðoíaìè ìeð ïo íeïocðeäcòâeííoìy yðeãyëèðoâaíèþ cïoða, òo ecòü áeç ïoäa÷è ïðeòeíçèè â êoíòðoëèðyþùèé oðãaí; 2) íeçía÷èòeëüíûe cyììû ãocyäaðcòâeííoé ïoøëèíû.

Âaæíûì coáûòèeì â íaëoãoâoé côeðe ÿâèëocü ïðèíÿòèe â 1998 ã. ïeðâoé ÷acòè Íaëoãoâoão êoäeêca Ðoccèécêoé Ôeäeðaöèè (äaëee - ÍÊ ÐÔ). Ïo äaííûì O. Áoéêoâa, aíaëèçèðoâaâøeão èòoãè aðáèòðaæíoé ïðaêòèêè ïocëe ââeäeíèÿ c 1 ÿíâaðÿ 1999 ã. ïeðâoé ÷acòè Êoäeêca, yâeëè÷eíèe ÷ècëa íaëoãoâûõ cïoðoâ ça 1-e ïoëyãoäèe 1999 ã. ïo cðaâíeíèþ c aíaëoãè÷íûì ïeðèoäoì 1998 ã. cocòaâèëo 2,8 ðaça, ãëaâíûì oáðaçoì áëaãoäaðÿ ïoëoæeíèþ o cyäeáíoì ïoðÿäêe âçûcêaíèÿ c þðèäè÷ecêèõ ëèö íaëoãoâûõ caíêöèé âìecòo äeécòâoâaâøeão ðaíee ïðaâèëa o áeccïoðíoì cïècaíèè.

Òaáëèöa 1

Ðeçyëüòaòû ðaáoòû aðáèòðaæíûõ cyäoâ ÐÔ â 1992 - 2001 ãã.

Ïoêaçaòeëè	1992	1993	1994	1995	1996	1997	1998	1999	2000	2001
Ðaçðeøeío âceão äeë	338 162	275304	208081	237291	290094	341537	398622	496739	539490	638287
â òoì ÷ècëe:
ïo cïoðaì, âoçíèêaþùèì èç ãðaæäaícêèõ ïðaâooòíoøeíèé	332 716	264447	190471	213662	244467	258999	280583	286296	270499	298126
ïo cïoðaì, âoçíèêaþùèì èç aäìèíècòðaòèâíûõ ïðaâooòíoøeíèé	5 446	10857	17 610	23629	44272	80043	115108	203 860	256740	315551

Äèíaìèêa ïðoäoëæaëa coõðaíÿòücÿ â òe÷eíèe äëèòeëüíoão ïeðèoäa âðeìeíè. Ecëè â 1992 ã. äoëÿ aäìèíècòðaòèâíûõ cïoðoâ â oáùeì êoëè÷ecòâe äeë, ðaccìoòðeííûõ aðáèòðaæíûìè cyäaìè, íe ïðeâûøaëa 2%, òo â 2008 ã. oía cocòaâèëa áoëee 60%.  ocíoâíoì ýòo cïoðû, câÿçaííûe c ïðèìeíeíèeì íaëoãoâoão çaêoíoäaòeëücòâa, êoëè÷ecòâo êoòoðûõ ça 15 ëeò yâeëè÷èëocü â 22 ðaça.Cèòyaöèÿ íe ìoãëa ocòaòücÿ áeç cooòâeòcòâyþùeé ðeaêöèè çaêoíoäaòeëÿ, âûðaçèâøeécÿ â ðeaëèçaöèè êoíöeïöèè ïoýòaïíoão ocâoáoæäeíèÿ aðáèòðaæíûõ cyäoâ oò ÷ðeçìeðíoé íaãðyçêè ïo ðaccìoòðeíèþ íaëoãoâûõ cïoðoâ.



Òaáëèöa 2

Câeäeíèÿ o ðaccìoòðeííûõ aðáèòðaæíûìè cyäaìè cïoðaõ c y÷acòèeì íaëoãoâûõ oðãaíoâ â 2006 - 2008 ãã.

	2006	+ ê 2005	2007	+ ê 2006	2008	+ ê 2007
Ðaccìoòðeío cïoðoâ,âoçíèêaþùèõ èç aäìèíècòðaòèâíûõ ïðaâooòíoøeíèé	654 920	-39,4%	444 296	- 32,2%	472 359	+ 6,3%
% ê oáùeìy êoëè÷ecòây ðaccìoòðeííûõ äeë	59,8		49,1		48,7
â òoì ÷ècëe: câÿçaííûõ c ïðèìeíeíèeì íaëoãoâoão çaêoíoäaòeëücòâa	267 195	-37,2%	115 031	- 56,9%	99 681	- 13,3%
% ê êoëè÷ecòây cïoðoâ, âoçíèêaþùèõ èç aäìèíècòðaòèâíûõ ïðaâooòíoøeíèé	40,8		25,9		21,1
èç íèõ: o ïðèçíaíèè íeäeécòâèòeëüíûìè aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ	56 974 (21,3%)		60 312 (52,4%)		50 800 (51,0%)
èç íèõ: òðeáoâaíèÿ yäoâëeòâoðeíû (êoë-âo äeë)	41 489 (72,8%)		45 755 (75,9%)		35 537 (70,0%)
o âçûcêaíèè oáÿçaòeëüíûõ ïëaòeæeé è caíêöèé	201 654 (75,5%)		45 503 (39,6%)		43 565 (43,7%)
èç íèõ: òðeáoâaíèÿ yäoâëeòâoðeíû (êoë-âo äeë)	131 521 (65,2%)		26 966 (59,3%)		24 426 (56,1%)

Ïðèâeäeì êðaòêyþ õðoíoëoãèþ ocíoâíûõ èçìeíeíèé[11, c. 189]:

- c 1 ÿíâaðÿ 2006 ã. - ycòaíoâëeíèe âíecyäeáíoão ïoðÿäêa âçûcêaíèÿ íeäoèìoê è ïeíeé c èíäèâèäyaëüíûõ ïðeäïðèíèìaòeëeé è âíecyäeáíoão ïoðÿäêa âçûcêaíèÿ íeçía÷èòeëüíûõ øòðaôoâ (äëÿ oðãaíèçaöèé - 50 òûc. ðyá., äëÿ èíäèâèäyaëüíûõ ïðeäïðèíèìaòeëeé - 5 òûc. ðyá.);

- c 1 ÿíâaðÿ 2007 ã. - ðacïðocòðaíeíèe âíecyäeáíoão ïoðÿäêa âçûcêaíèÿ íaëoãoâûõ caíêöèé c èíäèâèäyaëüíûõ ïðeäïðèíèìaòeëeé è oðãaíèçaöèé ía âce øòðaôû (áeç oãðaíè÷eíèÿ cyìì);

- c 1 ÿíâaðÿ 2009 ã. - ââeäeíèe oáÿçaòeëüíoão äocyäeáíoão ïoðÿäêa oáæaëoâaíèÿ ðeøeíèé o ïðèâëe÷eíèè ê oòâeòcòâeííocòè ça coâeðøeíèe íaëoãoâoão ïðaâoíaðyøeíèÿ è ðeøeíèé oá oòêaçe â ïðèâëe÷eíèè ê oòâeòcòâeííocòè ça coâeðøeíèe íaëoãoâoão ïðaâoíaðyøeíèÿ;

- c 3 ÿíâaðÿ 2011 ã. - ââeäeíèe oãðaíè÷eíèé (ïo êðèòeðèþ - ðaçìeð çaäoëæeííocòè) ïðè oáðaùeíèè â cyä äëÿ âçûcêaíèÿ íeäoèìêè c ôèçè÷ecêèõ ëèö, íe ÿâëÿþùèõcÿ èíäèâèäyaëüíûìè ïðeäïðèíèìaòeëÿìè. Ôeäeðaëüíûì çaêoíoì oò 29 íoÿáðÿ 2010 ã. N 324-ÔÇ cò. 48 ÍÊ ÐÔ èçëoæeía â íoâoé ðeäaêöèè. Íaëoãoâûe oðãaíû âïðaâe âçûcêaòü íeäoèìêy c ôèçè÷ecêèõ ëèö, íe ÿâëÿþùèõcÿ èíäèâèäyaëüíûìè ïðeäïðèíèìaòeëÿìè, ëèøü â òoì cëy÷ae, ecëè oáùaÿ cyììa çaäoëæeííocòè ïo íaëoãaì, cáoðaì, ïeíÿì è øòðaôaì ïðeâûøaeò 1500 ðyá. Íoâûe ïðaâèëa ðacïðocòðaíÿþòcÿ ía ïðaâooòíoøeíèÿ ïo âçûcêaíèþ íaëoãoâoé çaäoëæeííocòè, òðeáoâaíèÿ oá yïëaòe êoòoðoé áûëè íaïðaâëeíû ïocëe 3 ÿíâaðÿ 2011 ã. Ïoïðaâêè â ÍÊ ÐÔ, êaê oòìe÷aëocü â ïoÿcíèòeëüíoé çaïècêe ê ïðoeêòy Çaêoía, áûëè âíeceíû "â öeëÿõ ðaçãðyçêè cyäoâ oáùeé þðècäèêöèè". Â ïeðcïeêòèâe ìoæío ïðoãíoçèðoâaòü íoâûé ýòaï â ðaìêaõ òoé æe êoíöeïöèè ðaçãðyçêè cyäoâ oò íaëoãoâûõ cïoðoâ .

1.2 Coâðeìeííaÿ oðãaíèçaöèoíío-ïðaâoâaÿ ìoäeëü äocyäeáíoão oáæaëoâaíèÿ aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ

Ïðocëeäèâ ýâoëþöèþ oòe÷ecòâeííoão çaêoíoäaòeëücòâa â oáëacòè ðaçðeøeíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ, ìoæío oòìeòèòü, ÷òo ïðoáëeìa äocyäeáíoão oáæaëoâaíèÿ aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ íe yòðaòèëa câoeé aêòyaëüíocòè. Íaïðoòèâ, ðaçâèòèe äaííoão ïðaâoâoão èícòèòyòa oáoãaòèëocü íoâoé ðoccèécêoé òeoðèeé è ïðaêòè÷ecêèì oïûòoì.

Oòíoøeíèÿ, âoçíèêaþùèe â ïðoöecce oáæaëoâaíèÿ aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ, âõoäÿò â êðyã oòíoøeíèé, ðeãyëèðyeìûõ çaêoíoäaòeëücòâoì o íaëoãaõ è cáoðaõ Ðoccèécêoé Ôeäeðaöèè, oïðeäeëeííûé â ÷. 1 cò. 2 ÍÊ ÐÔ .

Coâðeìeííaÿ oðãaíèçaöèoíío-ïðaâoâaÿ ìoäeëü äocyäeáíoão oáæaëoâaíèÿ aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ áûëa íoðìaòèâío oôoðìëeía â ocíoâíûõ ÷eðòaõ ïðè ïðèíÿòèè ÷. 1 Íaëoãoâoão êoäeêca Ðoccèécêoé Ôeäeðaöèè, ýòo íoðìû ðaçäeëa VII ÍÊ ÐÔ. Âceoáùeìy ècïoëüçoâaíèþ ïðaâa äocyäeáíoão oáæaëoâaíèÿ ìeøaëa íeýôôeêòèâíocòü ïðoèçâoäcòâa, oòcyòcòâèe còèìyëoâ ê ècïoëüçoâaíèþ èìeíío ìeõaíèçìa äocyäeáíoão ðaçðeøeíèÿ íaëoãoâoão cïoða. Íeâûcoêaÿ ðeçyëüòaòèâíocòü äaííoé oðãaíèçaöèoíío-ïðaâoâoé ìoäeëè còaëa oäíoé èç ïðè÷èí ïeðeõoäa ía oáÿçaòeëüíûé ïoðÿäoê äocyäeáíoão oáæaëoâaíèÿ, ââeäeííûé c 1 ÿíâaðÿ 2009 ã. Ôeäeðaëüíûì çaêoíoì oò 27 èþëÿ 2006 ã. N 137-ÔÇ "O âíeceíèè èçìeíeíèé â ÷acòü ïeðâyþ è ÷acòü âòoðyþ Íaëoãoâoão êoäeêca Ðoccèécêoé Ôeäeðaöèè è â oòäeëüíûe çaêoíoäaòeëüíûe aêòû Ðoccèécêoé Ôeäeðaöèè â câÿçè c ocyùecòâëeíèeì ìeð ïo coâeðøeícòâoâaíèþ íaëoãoâoão aäìèíècòðèðoâaíèÿ" (äaëee - Çaêoí N 137-ÔÇ).

Ïðaâo ía oáæaëoâaíèe aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ âõoäèò â èícòèòyò ocíoâíûõ ïðaâ íaëoãoïëaòeëüùèêoâ (ïoäï. 12 ï. 1 cò. 21 ÍÊ ÐÔ): êaæäoe ëèöo èìeeò ïðaâo oáæaëoâaòü aêòû íaëoãoâûõ oðãaíoâ íeíoðìaòèâíoão õaðaêòeða, äeécòâèÿ èëè áeçäeécòâèe èõ äoëæíocòíûõ ëèö, ecëè, ïo ìíeíèþ ýòoão ëèöa, òaêèe aêòû, äeécòâèÿ èëè áeçäeécòâèe íaðyøaþò eão ïðaâa (cò. 137 ÍÊ ÐÔ).

Ïoä äocyäeáíûì oáæaëoâaíèeì ðeøeíèé íaëoãoâûõ oðãaíoâ ìû ïoíèìaeì þðèäè÷ecêè çaêðeïëeííûé cïocoá âoçðaæeíèÿ íaëoãoïëaòeëüùèêa (èíoão íaëoãooáÿçaííoão ëèöa) ïðoòèâ íocÿùeão oáÿçaòeëüíûé õaðaêòeð ðeøeíèÿ íaëoãoâoão oðãaía ïyòeì ïðeäúÿâëeíèÿ èìeþùeão þðèäè÷ecêoe çía÷eíèe òðeáoâaíèÿ o eão oòìeíe ëèáo èçìeíeíèè, oáëe÷eííoão â ôoðìy æaëoáû è âëeêyùeão âoçíèêíoâeíèe oáÿçaííocòè âûøecòoÿùeão íaëoãoâoão oðãaía ïo ocyùecòâëeíèþ äocyäeáíoão ïðoèçâoäcòâa. Èíèöèaòoðoì äocyäeáíoão oáæaëoâaíèÿ âo âcÿêoì cëy÷ae âûcòyïaeò íeâëacòíûé yïðaâoìo÷eííûé cyáúeêò. Cìûcë òaêoão þðèäè÷ecêè çía÷èìoão oáðaùeíèÿ - yêaçaíèe âûøecòoÿùeìy íaëoãoâoìy oðãaíy ía íaðyøeíèÿ, äoïyùeííûe íèæecòoÿùèì, c òðeáoâaíèeì oá èõ ycòðaíeíèè.

Âoïðocaì ðeãëaìeíòaöèè äocyäeáíoão cïocoáa çaùèòû ïðaâ íaëoãoïëaòeëüùèêoâ â Ðoccèécêoé Ôeäeðaöèè â íacòoÿùee âðeìÿ ïocâÿùeíû cò. 101, 101.2, 138 - 141 ÍÊ ÐÔ[8, c. 114]:

- äo 1 ÿíâaðÿ 2007 ã. ïoäa÷a æaëoáû â âûøecòoÿùèé íaëoãoâûé oðãaí (âûøecòoÿùeìy äoëæíocòíoìy ëèöy) íe ècêëþ÷aëa ïðaâa ía oäíoâðeìeííyþ èëè ïocëeäyþùyþ ïoäa÷y aíaëoãè÷íoé æaëoáû â cyä (aáç. 2 ï. 1 cò. 138 ÍÊ ÐÔ);

- c 1 ÿíâaðÿ 2007 ã. Çaêoíoì N 137-ÔÇ â ïoðÿäoê oáæaëoâaíèÿ áûëè âíeceíû yòo÷íeíèÿ: aáç. 2 ï. 1 cò. 138 ÍÊ ÐÔ áûë äoïoëíeí ïoëoæeíèeì, coãëacío êoòoðoìy ïoäa÷a æaëoáû â âûøecòoÿùèé íaëoãoâûé oðãaí íe ècêëþ÷aeò ïðaâa ía oäíoâðeìeííyþ èëè ïocëeäyþùyþ ïoäa÷y aíaëoãè÷íoé æaëoáû â cyä, ecëè èíoe íe ïðeäycìoòðeío cò. 101.2 ÍÊ ÐÔ;

- c 1 ÿíâaðÿ 2009 ã. âcòyïèë â cèëy ï. 5 cò. 101.2 ÍÊ ÐÔ, coãëacío êoòoðoìy ðeøeíèe o ïðèâëe÷eíèè (oá oòêaçe â ïðèâëe÷eíèè) ê oòâeòcòâeííocòè ça coâeðøeíèe íaëoãoâoão ïðaâoíaðyøeíèÿ ìoæeò áûòü oáæaëoâaío â cyäeáíoì ïoðÿäêe òoëüêo ïocëe oáæaëoâaíèÿ ýòoão ðeøeíèÿ â âûøecòoÿùeì íaëoãoâoì oðãaíe.

Ââeäeíèe â Ðoccèécêoé Ôeäeðaöèè oáÿçaòeëüíoão äocyäeáíoão ïoðÿäêa oáæaëoâaíèÿ ðeøeíèé íaëoãoâûõ oðãaíoâ âûçâaëo âoçðaæeíèÿ y ðÿäa ïðeäcòaâèòeëeé oòe÷ecòâeííoé þðèäè÷ecêoé íayêè, ïocêoëüêy, ïo èõ ìíeíèþ, â äaííoì cëy÷ae áûëo íaðyøeío êoícòèòyöèoííoe ïðaâo ía cyäeáíyþ çaùèòy.

Íaëoãoïëaòeëüùèê, ïo êaêèì-ëèáo ïðè÷èíaì íe oáæaëoâaâøèé ðeøeíèe â aïeëëÿöèoííoì ïoðÿäêe, âïðaâe ïoäaòü æaëoáy ía âcòyïèâøee â cèëy ðeøeíèe â òe÷eíèe 1 ãoäa c ìoìeíòa eão âûíeceíèÿ (ï. 2 cò. 139 ÍÊ ÐÔ). Oáÿçaòeëüíûé ïoðÿäoê äocyäeáíoão oáæaëoâaíèÿ äëÿ ðeøeíèé äaííoão âèäa ïðeäycìoòðeí âíe çaâècèìocòè oò òoão, êaêoé âèä æaëoáû - aïeëëÿöèoííaÿ èëè ía âcòyïèâøee â cèëy ðeøeíèe - áyäeò èçáðaí íaëoãoïëaòeëüùèêoì. Äëÿ oáæaëoâaíèÿ èíûõ aêòoâ (äeécòâèé, áeçäeécòâèÿ äoëæíocòíûõ ëèö) íaëoãoâûõ oðãaíoâ coõðaíeí ðaíee äeécòâoâaâøèé cðoê ía oáæaëoâaíèe - 3 ìecÿöa.

Ðeøeíèe, âûíeceííoe ïo ðeçyëüòaòaì ðaccìoòðeíèÿ ìaòeðèaëoâ âûeçäíoé íaëoãoâoé ïðoâeðêè êoícoëèäèðoâaííoé ãðyïïû íaëoãoïëaòeëüùèêoâ (äaëee - ÊÃÍ), oáæaëyeòcÿ oòâeòcòâeííûì y÷acòíèêoì ýòoé ãðyïïû, a â ÷acòè ïðèâëe÷eíèÿ èíoão y÷acòíèêa ýòoé ãðyïïû ê oòâeòcòâeííocòè ça coâeðøeíèe íaëoãoâoão ïðaâoíaðyøeíèÿ ìoæeò áûòü caìocòoÿòeëüío oáæaëoâaío òaêèì y÷acòíèêoì (cò. 101.2 ÍÊ ÐÔ). Cðoê ía ïoäa÷y aïeëëÿöèoííoé æaëoáû â ðaccìaòðèâaeìoì cëy÷ae cocòaâëÿeò 20 äíeé co äíÿ âðy÷eíèÿ ðeøeíèÿ oòâeòcòâeííoìy y÷acòíèêy ÊÃÍ[10, c. 91].

Òaêèì oáðaçoì, çaêoíoäaòeëü ââeë äeëeíèe æaëoá íaëoãoïëaòeëüùèêoâ ía:

1) aïeëëÿöèoííûe, ïoäaâaeìûe ía ðeøeíèÿ oïðeäeëeííoão âèäa äo oêoí÷aíèÿ cðoêa, â òe÷eíèe êoòoðoão oíè íe âcòyïaþò â cèëy,

2) æaëoáû ía aêòû íaëoãoâûõ oðãaíoâ, âcòyïèâøèe â cèëy,

3) æaëoáû ía äeécòâèÿ (áeçäeécòâèe) äoëæíocòíûõ ëèö íaëoãoâûõ oðãaíoâ.

 ïðaâoïðèìeíèòeëüíoé ïðaêòèêe äo íeäaâíeão âðeìeíè âûçûâaë cëoæíocòè âoïðoc o íeoáõoäèìocòè coáëþäeíèÿ oáÿçaòeëüíoão äocyäeáíoão ïoðÿäêa oáæaëoâaíèÿ â oòíoøeíèè ðeøeíèé, âûíocèìûõ íe ïo ðeçyëüòaòaì íaëoãoâûõ ïðoâeðoê (cò. 101 ÍÊ ÐÔ), a â ïoðÿäêe cò. 101.4 ÍÊ ÐÔ. Ðÿä cïeöèaëècòoâ âûcêaçûâaëè ìíeíèe o òoì, ÷òo òoëüêo ïðè oáæaëoâaíèè ðeøeíèé ïo ðeçyëüòaòaì íaëoãoâûõ ïðoâeðoê äocyäeáíûé ïoðÿäoê oáÿçaòeëeí. Ïocòaíoâëeíèe Ïðeçèäèyìa ÂAC ÐÔ oò 10.07.2012 N 2873/12 ïoäòâeðäèëo äaííûé ïoäõoä. Cyä yêaçaë, ÷òo èç cècòeìíoão òoëêoâaíèÿ ïoëoæeíèé cò. 101, 101.2, 101.4, 137 - 140 ÍÊ ÐÔ cëeäyeò, ÷òo ïðeäycìoòðeííûé ï. 5 cò. 101.2 Êoäeêca oáÿçaòeëüíûé äocyäeáíûé ïoðÿäoê oáæaëoâaíèÿ â âûøecòoÿùèé íaëoãoâûé oðãaí ðeøeíèÿ o ïðèâëe÷eíèè (oá oòêaçe â ïðèâëe÷eíèè) ê oòâeòcòâeííocòè ça coâeðøeíèe íaëoãoâoão ïðaâoíaðyøeíèÿ ðacïðocòðaíÿeòcÿ òoëüêo ía ðeøeíèÿ, ïðèíèìaeìûe ïo ðeçyëüòaòaì íaëoãoâûõ ïðoâeðoê.

Aíaëèç oòe÷ecòâeííoão è çaðyáeæíoão oïûòa ïoêaçûâaeò, ÷òo çaêðeïëeíèe ïðaâoâûõ íoðì, ðeãyëèðyþùèõ ïoðÿäoê äocyäeáíoão oáæaëoâaíèÿ aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ, ocyùecòâëÿeòcÿ cëeäyþùèìè ocíoâíûìè cïocoáaìè:

1) èc÷eðïûâaþùee ðeãyëèðoâaíèe â cïeöèaëüíoì çaêoíe;

2) çaêðeïëeíèe â aêòe íaëoãoâoão çaêoíoäaòeëücòâa áaçoâûõ ïoëoæeíèé ïoðÿäêa oáæaëoâaíèÿ c äoïyùeíèeì ïðèìeíeíèÿ ðÿäa íoðì, coäeðæaùèõcÿ â èíûõ çaêoíoäaòeëüíûõ aêòaõ;

3) çaêðeïëeíèe â aêòe íaëoãoâoão çaêoíoäaòeëücòâa áaçoâûõ ïoëoæeíèé c oòcûëêoé ê ïoäçaêoííûì íoðìaòèâíûì aêòaì, êoòoðûe ïðèíèìaþòcÿ â cooòâeòcòâèè c íaçâaííûì Çaêoíoì.

Òðeòèé cïocoá èìeeò êaê oòðèöaòeëüíyþ, òaê è ïoëoæèòeëüíyþ äëÿ íaëoãoïëaòeëüùèêa còoðoíû: a) ðècê ycòaíoâëeíèÿ ÷ðeçìeðíûõ, íeoïðaâäaííûõ ëèáo íeçaêoííûõ òðeáoâaíèé, oáycëoâëeííûé âûcoêoé äoëeé ycìoòðeíèÿ co còoðoíû oðãaía ècïoëíèòeëüíoé âëacòè; á) äeòaëèçaöèÿ â èçëoæeíèè ïoðÿäêa ïoäa÷è è ðaccìoòðeíèÿ æaëoáû, ÷òo cëeäyeò oòíecòè ê äocòoèícòâaì äaííoão cïocoáa.

Ïðè oðãaíèçaöèè ïoðÿäêa oáÿçaòeëüíoão äocyäeáíoão oáæaëoâaíèÿ ðeøeíèé íaëoãoâûõ oðãaíoâ áûëa ðeaëèçoâaía oðãaíèçaöèoíío-ïðaâoâaÿ ìoäeëü ðaccìoòðeíèÿ æaëoá â còðyêòyðe ÔÍC Ðoccèè - ía áaçe yïðaâëeíèé ÔÍC è íeïocðeäcòâeíío â öeíòðaëüíoì aïïaðaòe Ôeäeðaëüíoé íaëoãoâoé cëyæáû, ÷òo cooòâeòcòâoâaëo ïðaâoâoé êoícòðyêöèè "âûøecòoÿùèé íaëoãoâûé oðãaí", çaêðeïëeííoé â ÍÊ ÐÔ. Òaêoé ïoäõoä áûë çaëoæeí eùe ïðè ïðèíÿòèè ÷acòè ïeðâoé Êoäeêca è íe o÷eíü ycïeøío ôyíêöèoíèðoâaë ïðè coõðaíeíèè äoáðoâoëüíoão ïðèíöèïa äocyäeáíoão oáæaëoâaíèÿ, âcëeäcòâèe ÷eão íeoäíoêðaòío ïoäâeðãaëcÿ êðèòèêe â íay÷íoé ëèòeðaòyðe. Ocíoâaíèeì äëÿ ýòoão ÿâëÿeòcÿ co÷eòaíèe â oäíoì ãocyäaðcòâeííoì oðãaíe, â äaííoì cëy÷ae - ÔÍC Ðoccèè, ôyíêöèé aêòèâíoé aäìèíècòðaöèè è þðècäèêöèoííûõ ôyíêöèé. Íeoáõoäèìo oòìeòèòü, ÷òo coâðeìeííaÿ oðãaíèçaöèoíío-ïðaâoâaÿ ìoäeëü oáæaëoâaíèÿ aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ â Ðoccèécêoé Ôeäeðaöèè èìeeò cëeäyþùèe oòëè÷èòeëüíûe ÷eðòû:

1) oãðaíè÷eííûé êðyã cyáúeêòoâ, ïoäa÷a æaëoáû êoòoðûìè äocòèãaeò þðèäè÷ecêoão ýôôeêòa;

2) ðaccìoòðeíèe æaëoáû oðãaíoì, âûøecòoÿùèì ïo oòíoøeíèþ ê oðãaíy, âûíecøeìy oáæaëyeìoe ðeøeíèe;

3) cðo÷íûé õaðaêòeð (ïðaâo, oãðaíè÷eííoe cðoêoì);

4) âoçìoæíocòü oòçûâa æaëoáû, âêëþ÷aÿ ïðaâo ía oòçûâ æaëoáû ía íe âcòyïèâøee â cèëy ðeøeíèe (aïeëëÿöèoííoé æaëoáû);

5) æaëoáa çaùèùaeò íe òoëüêo ëè÷íûé, ío è ïyáëè÷íûé èíòeðec, ÷òo ïðoÿâëÿeòcÿ, â ÷acòíocòè, â oáÿçaòeëüíoì ïoðÿäêe äocyäeáíoão oáæaëoâaíèÿ (oáÿçaòeëüíûé õaðaêòeð) ïoä yãðoçoé yòðaòû âoçìoæíocòè cyäeáíoão oáæaëoâaíèÿ;

6) oãðaíè÷eííûé ïeðe÷eíü aêòoâ, äëÿ êoòoðûõ ïðeäycìoòðeí oáÿçaòeëüíûé äocyäeáíûé ïoðÿäoê oáæaëoâaíèÿ.

1.3 Ocíoâíûe oðãaíèçaöèoíío-ïðaâoâûe ìoäeëè äocyäeáíoão oáæaëoâaíèÿ aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ

 ïðaâoâoé ëèòeðaòyðe âûÿâëeíû ocíoâíûe ïðeèìyùecòâa aäìèíècòðaòèâíoão ïoðÿäêa oáæaëoâaíèÿ: "oïeðaòèâíocòü oðãaía yïðaâëeíèÿ ïðè ðaccìoòðeíèè äeëa, eão êoìïeòeíòíocòü, a òaêæe è òoò ôaêò, ÷òo oðãaí ãocyäaðcòâeííoão yïðaâëeíèÿ ðaccìaòðèâaeò äeëo ïo cyùecòây". Ê ïðeèìyùecòâaì òaêæe cëeäyeò oòíecòè áecïëaòíocòü oáðaùeíèÿ c æaëoáoé. Oäíaêo êaê íaèáoëee yíèâeðcaëüíûé â þðèäè÷ecêoé íayêe ðaccìaòðèâaeòcÿ cyäeáíûé cïocoá çaùèòû ïðaâ è çaêoííûõ èíòeðecoâ íaëoãoïëaòeëüùèêoâ, ïocêoëüêy cyä câÿçaí co còoðoíaìè òoëüêo ïðoöeccyaëüíûìè, a íe ìaòeðèaëüíûìè ïðaâooòíoøeíèÿìè, ÷òo oáecïe÷èâaeò áoëee âûcoêyþ còeïeíü íeçaâècèìocòè ïðè ïðèíÿòèè ðeøeíèé.

Aíaëèç çaðyáeæíoão oïûòa câèäeòeëücòâyeò o áoëüøoé ðacïðocòðaíeííocòè äocyäeáíûõ ôoðì ðaçðeøeíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ. Áoëee òoão, oò êoíöeïöèè äoáðoâoëüíoão äocyäeáíoão oáæaëoâaíèÿ ìíoãèe còðaíû ïeðeøëè ê oáÿçaòeëüíoé äocyäeáíoé ïðoöeäyðe, êoãäa ycëoâèeì âoçíèêíoâeíèÿ y íaëoãoïëaòeëüùèêa ïðaâa ía oáðaùeíèe â cyä c æaëoáoé ía ðeøeíèe íaëoãoâoão oðãaía ÿâëÿeòcÿ eão ïðeäâaðèòeëüíoe oáæaëoâaíèe â äocyäeáíoì ïoðÿäêe. Íaïðèìeð, âo Ôðaíöèè íaëoãoïëaòeëüùèê, æeëaþùèé ocïoðèòü cyììy ïoäëeæaùeão yïëaòe íaëoãa, äoëæeí ïoäaòü æaëoáy â íaëoãoâûé oðãaí, ÷üÿ êoìïeòeíöèÿ ðacïðocòðaíÿeòcÿ ía ìecòo yïëaòû íaëoãa.

Oáÿçaòeëüíûé ïoðÿäoê äocyäeáíoão oáæaëoâaíèÿ aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ, â oòëè÷èe oò èíèöèaòèâíoão (äoáðoâoëüíoão): a) ycòaíaâëèâaeòcÿ â cèëy èìïeðaòèâíûõ íoðì çaêoíoäaòeëücòâa, íeçaâècèìo oò âoëè ëèöa; á) íecoáëþäeíèe oáÿçaòeëüíoão äocyäeáíoão ïoðÿäêa âëe÷eò ïocëeäcòâèÿ â âèäe íeâoçìoæíocòè oáæaëoâaíèÿ cooòâeòcòâyþùeão aêòa â cyäe. Cðeäè ocíoâíûõ cïocoáoâ ycòaíoâëeíèÿ äaííoão ïoðÿäêa: 1) ïðÿìoe ïðeäïècaíèe çaêoía oá oáÿçaòeëüíoì äocyäeáíoì oáæaëoâaíèè cooòâeòcòâyþùeão aêòa (íeoáõoäèìoe ycëoâèe äëÿ eão ïocëeäyþùeão oáæaëoâaíèÿ â cyäeáíoì ïoðÿäêe); 2) ïðeäocòaâëeíèe ïðaâa ía cyäeáíoe oáæaëoâaíèe òoëüêo â oòíoøeíèè ðeøeíèÿ, âûíeceííoão ïo æaëoáe ía aêò íaëoãoâoão oðãaía.

Oáÿçaòeëüíoe äocyäeáíoe oáæaëoâaíèe coãëacío oïyáëèêoâaííoìy â 2011 ã. Oáçoðy OECD "Tax Administration in OECD and Selected Non-OECD Countries: Comparative Information Series (2010)" (äaëee - Oáçoð OECD (2010)) ïðeäycìoòðeío â áoëüøèícòâe èç 49 còðaí, äaííûe ïo êoòoðûì áûëè ïðeäcòaâëeíû (â ÷acòíocòè, â Aâcòðèè, Áeëüãèè, Áoëãaðèè, Âeíãðèè, Ãeðìaíèè, Ãðeöèè, Äaíèè, Èçðaèëe, Ècïaíèè, ÊÍÐ, Ëaòâèè, Ëèòâe, Ëþêceìáyðãe, Ìaëüòe, Íèäeðëaíäaõ, Íoâoé Çeëaíäèè, Ïoëüøe, Ðyìûíèè, Cayäoâcêoé Aðaâèè, Cèíãaïyðe, Cëoâaêèè, Cëoâeíèè, Ôèíëÿíäèè, Ôðaíöèè, ×eõèè, Øâeéöaðèè, ÞAÐ, ßïoíèè).  ðÿäe còðaí äocyäeáíoe oáæaëoâaíèe oáÿçaòeëüío â oòíoøeíèè oïðeäeëeííoão ïeðe÷íÿ aêòoâ (ïo ÍÄC - Ècëaíäèÿ, â oáëacòè ïðÿìoão íaëoãooáëoæeíèÿ - Êèïð) [15, c. 90].

Äoáðoâoëüíûé ïoðÿäoê oáæaëoâaíèÿ aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ, ecëè ocíoâûâaòücÿ ía äaííûõ Oáçoða OECD, ìeíee ðacïðocòðaíeí, oí äeécòâyeò, íaïðèìeð, â Aðãeíòèíe, Èíäèè, Èðëaíäèè, Èòaëèè, Ìeêcèêe, Íoðâeãèè, Ïoðòyãaëèè, Òyðöèè, ×èëè, Øâeöèè, Ýcòoíèè.

---------------------------------¬ ---------------------------------¬

¦ ¦ ---->¦ èíèöèaòèâíaÿ (äoáðoâoëüíaÿ) ¦

¦ Ïo êðèòeðèþ oáÿçaòeëüíocòè +--+ L---------------------------------

¦ ¦ ¦ ---------------------------------¬

L--------------------------------- L--->¦ oáÿçaòeëüíaÿ ¦

L---------------------------------

---------------------------------¬

---->¦ ïocëeäoâaòeëüíaÿ ¦

---------------------------------¬ ¦ L---------------------------------

¦ Ïo êðèòeðèþ cooòíoøeíèÿ ¦ ¦ ---------------------------------¬

¦äocyäeáíoão è cyäeáíoão ïoðÿäêoâ+--+--->¦ ïaðaëëeëüíaÿ ¦

¦ oáæaëoâaíèÿ ¦ ¦ L---------------------------------

L--------------------------------- ¦ ---------------------------------¬

L--->¦ aëüòeðíaòèâíaÿ ¦

L---------------------------------

Cõeìa 1. Ocíoâíûe ìoäeëè äocyäeáíoão oáæaëoâaíèÿ aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ

Ía ocíoâaíèè aíaëèça oòe÷ecòâeííoão è çaðyáeæíoão çaêoíoäaòeëücòâa ìoãyò áûòü âûäeëeíû cëeäyþùèe ocíoâíûe oðãaíèçaöèoíío-ïðaâoâûe ìoäeëè äocyäeáíoão oáæaëoâaíèÿ aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ:

1) ïo êðèòeðèþ oáÿçaòeëüíocòè äëÿ íaëoãoïëaòeëüùèêa:

a) èíèöèaòèâíaÿ (äoáðoâoëüíaÿ) - Èòaëèÿ, Ýcòoíèÿ, Øâeöèÿ, Èíäèÿ, Íoðâeãèÿ;

á) oáÿçaòeëüíaÿ - Aâcòðèÿ, Øâeéöaðèÿ, Áoëãaðèÿ, ßïoíèÿ;

2) ïo êðèòeðèþ cooòíoøeíèÿ äocyäeáíoão è cyäeáíoão ïoðÿäêoâ oáæaëoâaíèÿ:

a) ïocëeäoâaòeëüíaÿ, ïðeäïoëaãaþùaÿ ïðeäâaðèòeëüíoe äocyäeáíoe oáæaëoâaíèe (Áeëüãèÿ, Ãeðìaíèÿ, Ïoëüøa, ×eõèÿ);

á) ïaðaëëeëüíaÿ, äoïycêaþùaÿ oäíoâðeìeííoe oáæaëoâaíèe â äocyäeáíoì è cyäeáíoì ïoðÿäêaõ (Açeðáaéäæaí, Yçáeêècòaí, Òaäæèêècòaí). Äëÿ äaííoé ìoäeëè õaðaêòeðío çaêðeïëeíèe ïðaâèëa o òoì, ÷òo "ïðèíeceíèe æaëoáû â âûøecòoÿùèé íaëoãoâûé oðãaí (âûøecòoÿùeìy äoëæíocòíoìy ëèöy) íe ècêëþ÷aeò oäíoâðeìeííoão èëè ïocëeäyþùeão ïðèíeceíèÿ òoé æe æaëoáû â cyä" (cì., íaïðèìeð, cò. 62.2 Íaëoãoâoão êoäeêca Ðecïyáëèêè Açeðáaéäæaí, äaëee - ÍÊ Açeðáaéäæaía).

â) aëüòeðíaòèâíaÿ, ïðeäycìaòðèâaþùaÿ âûáoð þðècäèêöèoííoão oðãaía (íaëoãoâûé oðãaí èëè cyä). Oáðaùeíèe â cyä âo âðeìÿ íeçaâeðøeííoão äocyäeáíoão ïðoèçâoäcòâa âëe÷eò ïðeêðaùeíèe ïðoèçâoäcòâa áeç âûíeceíèÿ ðeøeíèÿ ïo æaëoáe. Òaêoé ïoäõoä ïðèíÿò â çaêoíoäaòeëücòâe Ýcòoíèè (ï. 3 cò. 148 Aêòa o íaëoãooáëoæeíèè): ecëè ëèöo, ïoäaâøee æaëoáy, oáðaòèëocü â cyä, íaëoãoâûé oðãaí âïðaâe âoçâðaòèòü æaëoáy áeç ïðèíÿòèÿ ðeøeíèÿ ïo íeé. Ïðè ýòoì íaëoãoïëaòeëüùèê âïðaâe oáðaòèòücÿ â cyä ía ëþáoé còaäèè ðaccìoòðeíèÿ eão æaëoáû â äocyäeáíoì ïoðÿäêe, oí òaêæe âïðaâe oáðaòèòücÿ ê cyäy áeç ïðeäâaðèòeëüíoão äocyäeáíoão oáæaëoâaíèÿ (cò. 151). Ècêëþ÷eío ïaðaëëeëüíoe oáæaëoâaíèe è â Yêðaèíe: coãëacío cò. 56 ÍÊ Yêðaèíû "ðeøeíèe êoíòðoëèðyþùeão oðãaía, oáæaëoâaííoe â cyäeáíoì ïoðÿäêe, íe ïoäëeæèò aäìèíècòðaòèâíoìy oáæaëoâaíèþ. Ïðoöeäyða aäìèíècòðaòèâíoão oáæaëoâaíèÿ c÷èòaeòcÿ äocyäeáíûì ïoðÿäêoì ðeøeíèÿ cïoða".

Ê íeäocòaòêaì ìoäeëè ïaðaëëeëüíoão oáæaëoâaíèÿ, âûçûâaþùèì cëoæíocòè ïðè ïðaâoïðèìeíeíèè, cëeäyeò oòíecòè âoçìoæíocòü ïðoäoëæeíèÿ ðaccìoòðeíèÿ æaëoáû âûøecòoÿùèì íaëoãoâûì oðãaíoì è ðaçðeøeíèÿ ee ïo cyùecòây ïðè ïoëy÷eíèè èíôoðìaöèè o íaïðaâëeíèè íaëoãoïëaòeëüùèêoì çaÿâëeíèÿ â cyä. Ïðè ïaðaëëeëüíoì ðaccìoòðeíèè, êaê yêaçûâaë E.Â. Ïoðoõoâ, coõðaíÿeòcÿ òeoðeòè÷ecêaÿ âoçìoæíocòü âûíeceíèÿ cyäoì è aäìèíècòðaòèâíûì oðãaíoì äèaìeòðaëüío ïðoòèâoïoëoæíûõ ðeøeíèé ïo oäíèì è òeì æe ïðeäìeòy è ocíoâaíèÿì. Y÷eíûì áûëè oïècaíû âaðèaíòû âoçìoæíoão ðaçâèòèÿ coáûòèé, êoãäa èòoã ðaccìoòðeíèÿ æaëoáû ïðeäøecòâyeò çaâeðøeíèþ cyäeáíoé ïðoöeäyðû.  cëy÷ae ïoëíoão yäoâëeòâoðeíèÿ æaëoáû oí ïoëaãaeò ïðeäìeò cïoða èc÷eðïaííûì, ïocêoëüêy ocïaðèâaeìûé aêò oòìeíeí, è cyä, ïo eão ìíeíèþ, äoëæeí äaòü oöeíêy äeécòâèÿì íaëoãoâoão oðãaía, yäoâëeòâoðèâøeão æaëoáy, ía ïðeäìeò êâaëèôèêaöèè òaêèõ äeécòâèé, êaê ïðèçíaíèÿ ècêa, è yäoâëeòâoðèòü ècê íaëoãoïëaòeëüùèêa ïo ocíoâaíèþ ïðèçíaíèÿ oòâeò÷èêoì ècêoâûõ òðeáoâaíèé .

 íayêe ïðèíÿòo ðaçäeëÿòü ïoðÿäêè ðaccìoòðeíèÿ cïoðoâ aäìèíècòðaòèâíûìè oðãaíaìè ía:

1) âíyòðeííèé (â oðãaíe, âûíecøeì oáæaëyeìûé aêò),

2) âeäoìcòâeííûé, èëè èeðaðõè÷ecêèé (cïoð ðaccìaòðèâaeòcÿ aäìèíècòðaòèâíûì oðãaíoì, âûøecòoÿùèì ïo oòíoøeíèþ ê oðãaíy, ÷üe ðeøeíèe oáæaëyeòcÿ),

3) âíeâeäoìcòâeííûé ïeðecìoòð (cïoð ðaccìaòðèâaeòcÿ cïeöèaëèçèðoâaííûì aäìèíècòðaòèâío-þðècäèêöèoííûì oðãaíoì).

Oäíèì èç ïðaâoâûõ ýôôeêòoâ oáðaùeíèÿ c æaëoáoé ÿâëÿeòcÿ èícòaíöèoííocòü (ïoýòaïíaÿ ïeðeäa÷a ïoëíoìo÷èé oò ïeðâoé èícòaíöèè ê âûøecòoÿùeé): âûøecòoÿùèé oðãaí âcòaeò ía ïoçèöèþ èícòaíöèè, ïðèíÿâøeé oáæaëyeìûé aêò, è ðaçðeøaeò äeëo ïo cyùecòây. Oí ìoæeò ïoâòoðío ïðoaíaëèçèðoâaòü aêò, oòìeíèòü eão èëè èçìeíèòü. Ýòo ãëaâíaÿ ocoáeííocòü, oòëè÷aþùaÿ æaëoáy oò âoçðaæeíèÿ êaê cïeöèaëüíoão âèäa âíyòðeííeão (aäìèíècòðaòèâíoão) oáðaùeíèÿ â oðãaí, âûíecøèé ðeøeíèe.



2. Ïðaêòèêa è coâeðøeícòâoâaíèe âíecyäeáíoão ïoðÿäêa yðeãyëèðoâaíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ: äeécòâyþùaÿ ïðaêòèêa è ee coâeðøeícòâoâaíèe

2.1 Ïðaâoâaÿ âçaèìocâÿçü äocyäeáíoão è cyäeáíoão ïoðÿäêoâ oáæaëoâaíèÿ

Oäíoé èç aêòyaëüíûõ ïðoáëeì, ïðeäcòaâëÿþùèõ èíòeðec äëÿ òeoðèè è ïðaâoïðèìeíèòeëüíoé ïðaêòèêè, ÿâëÿeòcÿ cooòíoøeíèe äocyäeáíoão è cyäeáíoão ïoðÿäêoâ oáæaëoâaíèÿ aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ. Aäìèíècòðaòèâíûe è cyäeáíûe oðãaíû íaõoäÿòcÿ â ðaçíooáðaçíûõ âçaèìooòíoøeíèÿõ, äoïoëíÿÿ äðyã äðyãa, ÷òo ïðèçíaâaëocü â þðèäè÷ecêoé íayêe è â coâeòcêèé ïeðèoä â ycëoâèÿõ oòêaça oò èäeè "ðaçäeëeíèÿ âëacòè", íe oçía÷aâøeão, oäíaêo, oòêaça oò èäeè ðaçãðaíè÷eíèÿ ãocyäaðcòâeííûõ oðãaíoâ ïo ôyíêöèÿì è êoìïeòeíöèè. Oòcyòcòâèe â äoêòðèíe öeëocòíoé êoíöeïöèè ïðaâoâoão ìeõaíèçìa ðaçðeøeíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ, a òaêæe ïocòoÿííoe èçìeíeíèe çaêoíoäaòeëücòâa, ðeãyëèðyþùeão äaííûe âoïðocû, ïðèâoäÿò ê cëoæíocòÿì â ïðaâoïðèìeíeíèè.

Aíaëèç Íaëoãoâoão êoäeêca Ðoccèécêoé Ôeäeðaöèè êaê ècòo÷íèêa ïðoöeccyaëüíoão ïðaâa ïoçâoëÿeò y÷eíûì ïðèéòè ê âûâoäy o coçäaíèè çaêoíoäaòeëeì oáocoáëeííoão ïðoöeccyaëüíoão èícòèòyòa cyäeáíoé çaùèòû ïðaâ íaëoãoïëaòeëüùèêoâ. Ì.È. Ãoðëa÷eâa ïoäc÷èòaëa, ÷òo áoëee 20 còaòeé Íaëoãoâoão êoäeêca ÐÔ coäeðæaò ïðoöeccyaëüíûe íoðìû, êoòoðûe ðaçäeëeíû eþ ía íoðìû, cooòâeòcòâyþùèe è íe cooòâeòcòâyþùèe ïðoöeccyaëüíoìy çaêoíoäaòeëücòây. Oòcyòcòâèe cècòeìíoão ïoäõoäa ê ïðoeêòèðoâaíèþ ïðoöeccyaëüíûõ íoðì, ðeãyëèðyþùèõ äocyäeáíoe è cyäeáíoe ïðoèçâoäcòâa, íe ìoãëo íe oòðaçèòücÿ ía çaêoíoäaòeëe, êoòoðûé ââoäèò â ÍÊ ÐÔ ïðoöeccyaëüíûe íoðìû, ðeãëaìeíòèðyþùèe äeécòâèÿ cyäa, áeç íeoáõoäèìoão coãëacoâaíèÿ c íoðìaìè AÏÊ ÐÔ, ÃÏÊ ÐÔ. Ýòo íe òoëüêo âeäeò ê cíèæeíèþ êa÷ecòâa íoðìaòèâíoão ìaòeðèaëa, ío è íeãaòèâío oòðaæaeòcÿ ía ðeaëèçaöèè ïðaâ íaëoãoïëaòeëüùèêoâ ía çaùèòy, ïðeïÿòcòâyeò yíèôèêaöèè ïðaêòèêè äocyäeáíoão è cyäeáíoão ðaccìoòðeíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ â ðaçëè÷íûõ cyáúeêòaõ ÐÔ.

Íaëoãoâo-ïðaâoâoe ðeãyëèðoâaíèe oõâaòûâaeò oòäeëüíûe âoïðocû cyäoïðoèçâoäcòâa. Íoðìû ÍÊ ÐÔ, ðeãyëèðyþùèe oòäeëüíûe âoïðocû cyäoïðoèçâoäcòâa, ìoãyò áûòü ïoäðaçäeëeíû ía cëeäyþùèe ocíoâíûe ãðyïïû:

1) o ïoäâeäoìcòâeííocòè íaëoãoâûõ cïoðoâ: íaëoãoïëaòeëüùèêaì ãaðaíòèðyeòcÿ aäìèíècòðaòèâíaÿ è cyäeáíaÿ çaùèòa èõ ïðaâ è çaêoííûõ èíòeðecoâ. Ïoðÿäoê çaùèòû oïðeäeëÿeòcÿ ÍÊ ÐÔ è èíûìè ôeäeðaëüíûìè çaêoíaìè (cò. 22 ÍÊ ÐÔ);

2) o cðoêaõ, ycëoâèÿõ è ïoðÿäêe oáðaùeíèÿ â cyä:

- ðeøeíèe o âçûcêaíèè, ïðèíÿòoe ïocëe ècòe÷eíèÿ cðoêa, c÷èòaeòcÿ íeäeécòâèòeëüíûì è ècïoëíeíèþ íe ïoäëeæèò.  ýòoì cëy÷ae íaëoãoâûé oðãaí ìoæeò oáðaòèòücÿ â cyä c ècêoì o âçûcêaíèè â òe÷eíèe 6 ìecÿöeâ ïocëe ècòe÷eíèÿ cðoêa ècïoëíeíèÿ òðeáoâaíèÿ oá yïëaòe íaëoãa. Ïðoïyùeííûé ïo yâaæèòeëüíoé ïðè÷èíe cðoê ïoäa÷è çaÿâëeíèÿ ìoæeò áûòü âoccòaíoâëeí cyäoì (ï. 3 cò. 46 ÍÊ ÐÔ);

- ðeøeíèe o ïðèâëe÷eíèè (oá oòêaçe â ïðèâëe÷eíèè) ê oòâeòcòâeííocòè ça coâeðøeíèe íaëoãoâoão ïðaâoíaðyøeíèÿ ìoæeò áûòü oáæaëoâaío â cyäeáíoì ïoðÿäêe òoëüêo ïocëe oáæaëoâaíèÿ â âûøecòoÿùeì íaëoãoâoì oðãaíe;

- â cëy÷ae oáæaëoâaíèÿ òaêoão ðeøeíèÿ â cyäeáíoì ïoðÿäêe cðoê äëÿ oáðaùeíèÿ â cyä èc÷ècëÿeòcÿ co äíÿ, êoãäa ëèöy, â oòíoøeíèè êoòoðoão âûíeceío ýòo ðeøeíèe, còaëo èçâecòío o âcòyïëeíèè eão â cèëy (ï. 5 cò. 101.2 ÍÊ ÐÔ);

3) oá ycòaíoâëeíèè cyäeáíûìè oðãaíaìè þðèäè÷ecêèõ ôaêòoâ, èìeþùèõ çía÷eíèe ïðè oöeíêe çaêoííocòè ocïaðèâaeìoão ðeøeíèÿ: íaðyøeíèe cyùecòâeííûõ ycëoâèé ïðoöeäyðû ðaccìoòðeíèÿ ìaòeðèaëoâ íaëoãoâoé ïðoâeðêè ÿâëÿeòcÿ ocíoâaíèeì äëÿ oòìeíû cyäoì ðeøeíèÿ o ïðèâëe÷eíèè (oá oòêaçe â ïðèâëe÷eíèè) ê oòâeòcòâeííocòè ça coâeðøeíèe íaëoãoâoão ïðaâoíaðyøeíèÿ (ï. 14 cò. 101 ÍÊ ÐÔ).

Cïeöèôèêoé ôoðìèðoâaíèÿ è çaêðeïëeíèÿ â ïðaêòèêe ïðoöeccyaëüíûõ ocoáeííocòeé ðaccìoòðeíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ â cyäaõ ÿâëÿeòcÿ íe ïðÿìoe çaêoíoäaòeëüíoe ðeãyëèðoâaíèe, a ôoðìèðoâaíèe cooòâeòcòâyþùèõ ïðaâèë â ïðaêòèêe âûcøèõ cyäoâ. Êaê oòìe÷aeò C.Â. Oâcÿííèêoâ, ecëè ìaòeðèaëüío-ïðaâoâaÿ cïeöèôèêa íaëoãoâûõ cïoðoâ íaøëa oò÷eòëèâoe oòðaæeíèe â çaêoíe, òo ïðoöeccyaëüíûe ocoáeííocòè äo ïocëeäíeão âðeìeíè ìoãëè áûòü ïoäìe÷eíû ëèøü aíaëèòè÷ecêè, ïyòeì èccëeäoâaíèÿ oãðoìíoão ìaccèâa cyäeáíûõ äeë è cëoæèâøèõcÿ, ío ôoðìaëüío íe çaêðeïëeííûõ â ïðaâoâûõ aêòaõ oáûêíoâeíèé cyäeáíoé ïðaêòèêè.

Aíaëèç ïoêaçûâaeò, ÷òo ïðaâoâaÿ âçaèìocâÿçü ìeæäy oáðaùeíèeì c æaëoáoé â âûøecòoÿùèé íaëoãoâûé oðãaí è cyäeáíûì ðaccìoòðeíèeì ìoæeò áûòü èccëeäoâaía â íecêoëüêèõ acïeêòaõ.

Ïeðâûé êacaeòcÿ oáycëoâëeííocòè ðaccìoòðeíèÿ äeëa â cyäe ïðeäâaðèòeëüíûì oáæaëoâaíèeì ðeøeíèÿ íaëoãoâoão oðãaía â äocyäeáíoì ïoðÿäêe. Ecëè äocyäeáíoe oáæaëoâaíèe oáÿçaòeëüío, òo íe oáæaëoâaííûé â ycòaíoâëeííûe cðoêè aêò còaíoâèòcÿ íe ïoäëeæaùèì oáæaëoâaíèþ â cyäe è, cooòâeòcòâeíío, oêoí÷aòeëüíûì. Ìeæäy òeì ïo cìûcëy cò. 118 âo âçaèìocâÿçè co cò. 10 Êoícòèòyöèè Ðoccèécêoé Ôeäeðaöèè "èìeíío cyäy ïðèíaäëeæèò ècêëþ÷èòeëüíoe ïoëíoìo÷èe ïðèíèìaòü oêoí÷aòeëüíûe ðeøeíèÿ â cïoðe o ïðaâe, â òoì ÷ècëe ïo äeëaì, âoçíèêaþùèì èç íaëoãoâûõ ïðaâooòíoøeíèé".  câÿçè c ýòèì âaæíoe çía÷eíèe ïðèoáðeòaþò âoïðocû: a) o cooòíoøeíèè oáúeìa oáæaëoâaíèÿ aêòa (ïoëíocòüþ èëè â ÷acòè) â äocyäeáíoì è cyäeáíoì ïoðÿäêe, oáëacòè ècêa (çaÿâëeíèÿ â cyä) è ïðeäìeòa æaëoáû; á) o êðèòeðèÿõ coáëþäeíèÿ oáÿçaòeëüíoão ïoðÿäêa äocyäeáíoão oáæaëoâaíèÿ.

Âòoðoé - èçìeíeíèe ìeõaíèçìa ïðaâoâoé çaùèòû, ðaâeícòâo còoðoí ïeðeä cyäoì, cooòâeòcòâeíío, ocoáûe ïðaâèëa ïðeäcòaâëeíèÿ äoêaçaòeëücòâ, êoòoðûe íe áûëè ïðeäcòaâëeíû ïðè äocyäeáíoì oáæaëoâaíèè.

Òðeòèé - âçaèìocâÿçü cðoêoâ ía ïoäa÷y, ðaccìoòðeíèe æaëoáû, ía oáðaùeíèe â cyä. A òaêæe ïoðÿäoê è cðoêè oáðaùeíèÿ ê cyäeáíoé çaùèòe â cëy÷ae, êoãäa ïðè oáÿçaòeëüíoì äocyäeáíoì ïoðÿäêe oáæaëoâaíèÿ ðeøeíèe ïo æaëoáe íe âûíeceío â cðoê.

×eòâeðòûé - âoçìoæíûe äeécòâèÿ âûøecòoÿùeão íaëoãoâoão oðãaía ïocëe ïðèíÿòèÿ cyäoì çaÿâëeíèÿ íaëoãoïëaòeëüùèêa ê ðaccìoòðeíèþ. Ýòoò acïeêò ocoáeíío aêòyaëeí ïðè äoïyùeíèè çaêoíoäaòeëeì ïaðaëëeëüíoão oáæaëoâaíèÿ aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ.

Äëÿ oðãaíèçaöèoíío-ïðaâoâûõ ìoäeëeé, oãðaíè÷èâaþùèõ ïeðe÷eíü aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ, ïoäëeæaùèõ oáÿçaòeëüíoìy äocyäeáíoìy oáæaëoâaíèþ, çía÷èìûì ÿâëÿeòcÿ è âoïðoc oá oïðeäeëeíèè äaííoão ïeðe÷íÿ.

Ïðÿìoão òðeáoâaíèÿ o äocyäeáíoì oáæaëoâaíèè êaêèõ-ëèáo èíûõ aêòoâ â íaëoãoâoì çaêoíoäaòeëücòâe íeò. Áoëee òoão, coõðaíÿeò aêòyaëüíocòü ðaçúÿcíeíèe, coäeðæaùeecÿ â Ïocòaíoâëeíèè Ïëeíyìa ÂAC ÐÔ oò 28 ôeâðaëÿ 2001 ã. N 5. Coãëacío côoðìèðoâaííoé ïoçèöèè ïoä aêòoì íeíoðìaòèâíoão õaðaêòeða, êoòoðûé ìoæeò áûòü ocïoðeí â aðáèòðaæíoì cyäe, ïoíèìaeòcÿ äoêyìeíò ëþáoão íaèìeíoâaíèÿ (òðeáoâaíèe, ðeøeíèe, ïocòaíoâëeíèe, ïècüìo è äð.), ïoäïècaííûé ðyêoâoäèòeëeì (çaìecòèòeëeì ðyêoâoäèòeëÿ) íaëoãoâoão oðãaía è êacaþùèécÿ êoíêðeòíoão íaëoãoïëaòeëüùèêa <1>. Êðoìe òoão, êaê oòìe÷aëocü â íaçâaííoì Ïocòaíoâëeíèè, ïocêoëüêy â Íaëoãoâoì êoäeêce Ðoccèécêoé Ôeäeðaöèè íe ycòaíoâëeío èíoe, íaëoãoïëaòeëüùèê âïðaâe oáæaëoâaòü â cyä òðeáoâaíèÿ oá yïëaòe íaëoãa, ïeíeé, íaëoãoâoé caíêöèè íeçaâècèìo oò òoão, áûëo ëè èì ocïoðeío ðeøeíèe íaëoãoâoão oðãaía, ía ocíoâaíèè êoòoðoão âûíeceío cooòâeòcòâyþùee òðeáoâaíèe.

Äaííoe yíèâeðcaëüíoe òoëêoâaíèe, cooòâeòcòâyþùee cocòoÿíèþ çaêoíoäaòeëücòâa ía òoò ìoìeíò, oêaçaëo â öeëoì íeãaòèâíoe âëèÿíèe ía ðaçðaáoòêy ïðèíöèïoâ ðaçãðaíè÷eíèÿ aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ ía áaçoâûe è ïðoèçâoäíûe (âòoðè÷íûe).  ðeçyëüòaòe ïðaâoïðèìeíèòeëüíaÿ ïðaêòèêa oêaçaëacü íe ãoòoâa ê ââeäeíèþ oáÿçaòeëüíoão äocyäeáíoão oáæaëoâaíèÿ â oòíoøeíèè ïðÿìo ïoèìeíoâaííûõ ðeøeíèé íaëoãoâûõ oðãaíoâ - ðeøeíèé o ïðèâëe÷eíèè (oòêaçe â ïðèâëe÷eíèè) ê oòâeòcòâeííocòè ça coâeðøeíèe íaëoãoâoão ïðaâoíaðyøeíèÿ, êoòoðûe âûíocÿòcÿ ïo ðeçyëüòaòaì íaëoãoâûõ ïðoâeðoê â ïoðÿäêe cò. 101 ÍÊ ÐÔ.

Òðeáoâaíèe oá yïëaòe íaëoãa, êoòoðoe âûcòaâëÿeòcÿ ía ocíoâaíèè ðeøeíèÿ o ïðèâëe÷eíèè (oá oòêaçe â ïðèâëe÷eíèè) ê oòâeòcòâeííocòè ça coâeðøeíèe íaëoãoâoão ïðaâoíaðyøeíèÿ è, áeçycëoâío, íocèò âòoðè÷íûé õaðaêòeð, ïðèçíaâaëocü "caìocòoÿòeëüíûì aêòoì íaëoãoâoão oðãaía", êoòoðoé ìoæeò áûòü oáæaëoâaí â cyäe âíe çaâècèìocòè oò oáæaëoâaíèÿ ðeøeíèÿ, ía ocíoâaíèè êoòoðoão òðeáoâaíèe âûcòaâëeío.

Ocíoâíûe cëoæíocòè âoçíèêëè ïðèìeíèòeëüío ê oáæaëoâaíèþ aêòoâ[11, c. 92]:

- ïðoèçâoäíûõ oò ðeøeíèé ïo ðeçyëüòaòaì íaëoãoâoé ïðoâeðêè (òðeáoâaíèÿ oá yïëaòe íaëoãa, ïeíeé, øòðaôoâ; ðeøeíèÿ o âçûcêaíèè íaëoãa, ïeíeé, øòðaôoâ è äð.);

- câÿçaííûõ c íèìè ïo cyùecòây è ïðoöeccyaëüío (ðeøeíèÿ o âoçìeùeíèè (oá oòêaçe â âoçìeùeíèè) ÍÄC ïoëíocòüþ èëè â ÷acòè, êoòoðûe âûíocÿòcÿ ïo ïðaâèëaì ï. 3 cò. 176 ÍÊ ÐÔ oäíoâðeìeíío c ðeøeíèÿìè o ïðèâëe÷eíèè (oá oòêaçe â ïðèâëe÷eíèè) ê oòâeòcòâeííocòè ça coâeðøeíèe íaëoãoâoão ïðaâoíaðyøeíèÿ).

Ýôôeêòèâíûé ìeõaíèçì ðaçðeøeíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ íeâoçìoæeí áeç y÷eòa cïeöèôèêè oáæaëyeìûõ aêòoâ. Aêòyaëüíocòü ïðeäëoæeííoé êëaccèôèêaöèè aêòoâ oáúÿcíÿeòcÿ íeoáõoäèìocòüþ coáëþäeíèÿ ïðèíöèïa èeðaðõè÷ecêoé coïoä÷èíeííocòè còðyêòyðíûõ ýëeìeíòoâ cècòeìû íeíoðìaòèâíûõ ïðaâoâûõ aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ è ôoðìèðoâaíèÿ áaçoâûõ ïðèíöèïoâ, oòëè÷aþùèõ ïðoöeäyðy oáæaëoâaíèÿ ïðoèçâoäíûõ aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ â ycëoâèÿõ oáÿçaòeëüíoão äocyäeáíoão ïoðÿäêa oáæaëoâaíèÿ áaçoâûõ aêòoâ (ðeøeíèé).

 äaííoì cëy÷ae òaêæe âaæío y÷èòûâaòü ocíoâaíèÿ, ïo êoòoðûì íaëoãoïëaòeëüùèê ocïaðèâaeò â cyäe aêò íaëoãoâoão oðãaía, ðaçäeëÿÿ èõ ía:

1) ìaòeðèaëüíûe - oáycëoâëeííûe coäeðæaíèeì áaçoâoão aêòa, ocíoâaííûe ía íeì;

2) ïðoöeccyaëüíûe. Íaïðèìeð, ecëè coäeðæaíèeì çaÿâëeíèÿ, ïoäaííoão â cyä, ÿâëÿeòcÿ ïðèçíaíèe íeäeécòâèòeëüíûì òðeáoâaíèÿ oá yïëaòe íaëoãa â cèëy ïðoöeccyaëüíoão íaðyøeíèÿ (íaïðèìeð, âûcòaâëeíèe òðeáoâaíèÿ c íaðyøeíèeì ycòaíoâëeííoão cðoêa), äaííoe òðeáoâaíèe ìoæeò áûòü ðaccìoòðeío â cyäe áeç ïðeäâaðèòeëüíoão oáæaëoâaíèÿ ðeøeíèÿ (áaçoâoão aêòa).

Ïðèìeðoì òaêoé cèòyaöèè ÿâëÿeòcÿ âûcòaâëeíèe òðeáoâaíèé ía ocíoâaíèè ðeøeíèé, íe âcòyïèâøèõ â cèëy. ×òo êacaeòcÿ ocïaðèâaíèÿ òðeáoâaíèé ïo ocíoâaíèþ âìeíeíèÿ oáÿçaííocòè ïo yïëaòe íeäoèìêè â oïðeäeëeííoé cyììe, òo äaííoe òðeáoâaíèe oá yïëaòe, áeçycëoâío, íe ycòaíaâëèâaeò íaçâaííyþ cyììy, a âocïðoèçâoäèò ee èç áaçoâoão ðeøeíèÿ, ÷òo, coácòâeíío, è ycòaíaâëèâaeò íeðaçðûâíyþ coäeðæaòeëüíyþ câÿçü ýòèõ äâyõ aêòoâ.

Òaêèì oáðaçoì, c y÷eòoì èeðaðõè÷ecêoé coïoä÷èíeííocòè còðyêòyðíûõ ýëeìeíòoâ cècòeìû íeíoðìaòèâíûõ ïðaâoâûõ aêòoâ íaëoãoâûõ oðãaíoâ äëÿ ôoðìèðoâaíèÿ áaçoâûõ ïðèíöèïoâ, âëèÿþùèõ ía ïoðÿäoê èõ äocyäeáíoão oáæaëoâaíèÿ, ìoæeò áûòü ïðeäëoæeía êëaccèôèêaöèÿ aêòoâ ía ocíoâíûe (áaçoâûe) è ïðoèçâoäíûe.

2.2 Âoçìoæíûe ïyòè ycoâeðøeícòâoâaíèÿ cècòeìû ðaçðeøeíèÿ cïoðoâ, câÿçaííûõ c ïðoâeäeíèeì íaëoãoâûõ ïðoâeðoê è oôoðìëeíèeì èõ ðeçyëüòaòoâ

Aíaëèç äeécòâyþùeão çaêoíoäaòeëücòâa, a òaêæe ïðaêòèêa eão ïðèìeíeíèÿ ïoçâoëÿeò ïðèéòè ê âûâoäy o òoì, ÷òo äocyäeáíûé ïoðÿäoê yðeãyëèðoâaíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ, câÿçaííûõ c ïðoâeäeíèeì íaëoãoâûõ ïðoâeðoê è oôoðìëeíèeì èõ ðeçyëüòaòoâ, â íacòoÿùee âðeìÿ íe ïðèíocèò äoëæíoão ýôôeêòa, â òoì ÷ècëe ââèäy ôðaãìeíòaðíocòè ïðaâoâoão ðeãyëèðoâaíèÿ. Ía íeoáõoäèìocòü ðeôoðìèðoâaíèÿ cyùecòâyþùeé cècòeìû ðaçðeøeíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ yêaçûâaþò ìíoãèe y÷eíûe, âèäíûe ãocyäaðcòâeííûe äeÿòeëè, ðaáoòíèêè cyäeáíoé cècòeìû è íaëoãoâûõ oðãaíoâ. Oäíaêo âèäeíèe ïyòeé ïoäoáíûõ ïðeoáðaçoâaíèé y êaæäoão aâòoða câoe. Ïo ðeçyëüòaòaì aíaëèça íay÷íoé ëèòeðaòyðû âoçìoæío âûäeëèòü íecêoëüêo êoíöeïöèé, ðaçðaáoòaííûõ â öeëÿõ ycoâeðøeícòâoâaíèÿ ïðoöeäyð ðaçðeøeíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ è ïoâûøeíèÿ èõ ýôôeêòèâíocòè.

Ïeðâaÿ ãðyïïa èccëeäoâaíèé êacaeòcÿ ðeôoðìèðoâaíèÿ äeécòâyþùeão äocyäeáíoão ïoðÿäêa yðeãyëèðoâaíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ ðaccìaòðèâaeìoé êaòeãoðèè.  câÿçè c ýòèì ìoæío oáoçía÷èòü cëeäyþùèe íaïðaâëeíèÿ â äaííoé côeðe.

1. Coçäaíèe ãocyäaðcòâeííoão oðãaía âíe còðyêòyðû Ôeäeðaëüíoé íaëoãoâoé cëyæáû Ðoccèè, êoòoðûé áyäeò ðaccìaòðèâaòü æaëoáû ía ïðaâoâûe aêòû, âûíocèìûe íaëoãoâûì oðãaíoì, è ía äeécòâèÿ äoëæíocòíûõ ëèö íaëoãoâoão oðãaía. Cyùecòâyþùèé â íacòoÿùee âðeìÿ ïoðÿäoê ðaccìoòðeíèÿ Yïðaâëeíèeì ÔÍC Ðoccèè íaëoãoâoão cïoða, câÿçaííoão c oáæaëoâaíèeì ðeøeíèÿ (äeécòâèÿ) Èícïeêöèè ÔÍC Ðoccèè, ïðèâoäèò ê òoìy, ÷òo âûøecòoÿùèé íaëoãoâûé oðãaí, êaê ïðaâèëo, ocòaâëÿeò â cèëe (ïoääeðæèâaeò) ðeøeíèe íèæecòoÿùeão. Òaêaÿ ïðoöeäyða ðaccìoòðeíèÿ cïoða ÿâëÿeòcÿ ôoðìaëüíoé. Â câÿçè c ýòèì còoðoííèêè ïeðâoão ïoäõoäa ïðeäcòaâëÿþò ïoëoæèòeëüíûì coçäaíèe cïeöèaëüíoão oðãaía, íeçaâècèìoão oò ÔÍC Ðoccèè è ðaccìaòðèâaþùeão íaëoãoâûe cïoðû âo âíecyäeáíoì ïoðÿäêe, ÷òo ïoçâoëèò ðaçðeøaòü cïoðû íeçaâècèìo è áecïðècòðacòío.

2. Oáðaçoâaíèe â Ðoccèè êâaçècyäeáíoão èícòèòyòa, çaíèìaþùeãocÿ ðaccìoòðeíèeì íaëoãoâûõ cïoðoâ (êaê aëüòeðíaòèâa èäee y÷ðeæäeíèÿ cïeöèaëèçèðoâaííûõ (íaëoãoâûõ) cyäoâ).

3. Coâeðøeícòâoâaíèe ïðaâoâûõ íoðì, ðeãyëèðyþùèõ äocyäeáíûé ïoðÿäoê ðaccìoòðeíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ ïðè oäíoâðeìeííoì ôoðìèðoâaíèè cïeöèaëèçèðoâaííoão oðãaía â ðaìêaõ còðyêòyðû ÔÍC Ðoccèè. Â äaííoì cëy÷ae aâòoðû yêaçûâaþò ía íeoáõoäèìocòü ïðèíÿòèÿ Ôeäeðaëüíoão çaêoía "Oá aäìèíècòðaòèâíûõ ïðoöeäyðaõ", êoòoðûé áyäeò eäèíooáðaçío ðeãëaìeíòèðoâaòü ïoðÿäoê ðaccìoòðeíèÿ ëþáûõ cïoðoâ ìeæäy ãocyäaðcòâeííûì oðãaíoì è ÷acòíûì ëèöoì.

 ðaìêaõ coâeðøeícòâoâaíèÿ äocyäeáíoão ïoðÿäêa yðeãyëèðoâaíèÿ cïoðoâ aâòoðû âûcòyïaþò òaêæe ça âoçìoæíocòü ïðèìeíeíèÿ ïðèìèðèòeëüíûõ ïðoöeäyð. Òaê, Ä.A. Øèíêaðþê â êa÷ecòâe oäíoão èç ìeõaíèçìoâ äocyäeáíoão yðeãyëèðoâaíèÿ íaëoãoâûõ cïoðoâ ïðeäëaãaeò íaäeëèòü íaëoãoâûé oðãaí cïeöèaëüíûìè ïoëíoìo÷èÿìè, êacaþùèìècÿ oïðeäeëeíèÿ cyìì, ïoäëeæaùèõ âçûcêaíèþ c íaëoãoïëaòeëüùèêa. Ðe÷ü èäeò oá èícòèòyòe, íaçûâaeìoì â yãoëoâíoì ïðoöeccyaëüíoì ïðaâe "cäeëêa c ïðaâocyäèeì". Ïðè ýòoì aâòoð oòìe÷aeò, ÷òo äaííûé ïðaâoâoé èícòèòyò äoëæeí áûòü äeòaëüío ðaçðaáoòaí â öeëÿõ èçáeæaíèÿ çëoyïoòðeáëeíèé è êoððyïöèè.  êa÷ecòâe èícòðyìeíòa, ïoçâoëÿþùeão ïðece÷ü çëoyïoòðeáëeíèÿ ïðè ècïoëüçoâaíèè yêaçaííoão ìeõaíèçìa, aâòoð ïðeäëaãaeò ââecòè cëeäyþùèe oãðaíè÷eíèÿ. Âo-ïeðâûõ, ïðèìeíeíèe "cäeëêè" ìeæäy íaëoãoïëaòeëüùèêoì è íaëoãoâûì oðãaíoì âoçìoæío òoëüêo â cïoðíûõ cèòyaöèÿõ, êoòoðûe oïðeäeëÿþòcÿ íaëè÷èeì ïðoòèâoïoëoæíûõ ðeøeíèé cyäeáíûõ èícòaíöèé (ïo aíaëoãè÷íûì äeëaì, ðaccìoòðeííûì ðaíee). Âo-âòoðûõ, ycòaíoâëeíèe cëy÷aeâ cïoðíocòè cèòyaöèè äoëæío ïðoèçâoäèòücÿ cïeöèaëüíûì cyáúeêòoì, íe ÿâëÿþùèìcÿ còoðoíoé cïoða. Ä.A. Øèíêaðþê òaêæe ïðeäëaãaeò ïðèìeíÿòü ía äocyäeáíoé còaäèè ðaccìoòðeíèÿ cïoða ìeõaíèçì èçìeíeíèÿ cðoêa yïëaòû íaëoãa è cáoða, ïeíeé, ïðeäycìoòðeííûé ãë. 9 ÍÊ ÐÔ.  öeëÿõ oáecïe÷eíèÿ äeécòâèòeëüíoé ýôôeêòèâíocòè òaêoão ìeõaíèçìa íeoáõoäèìo, ÷òoáû íaëoãoïëaòeëüùèê íe èìeë âoçìoæíocòè çëoyïoòðeáëÿòü òaêèìè ãaðaíòèÿìè.  câÿçè c ýòèì íaëoãoïëaòeëüùèê äoëæeí áûòü ïocòaâëeí ïeðeä âûáoðoì: ëèáo oí èäeò ía "cäeëêy" c íaëoãoâûì oðãaíoì è äoáðoâoëüío íe ècïoëüçyeò câoe ïðaâo ía cyäeáíyþ çaùèòy; ëèáo íaëoãoïëaòeëüùèê ècïoëüçyeò câoe ïðaâo cyäeáíoé çaùèòû, ío â ýòoì cëy÷ae âce "coãëaøeíèÿ" c íaëoãoâûì oðãaíoì òeðÿþò câoþ cèëy è cyä ðaccìaòðèâaeò âce íaðyøeíèÿ, âûÿâëeííûe â õoäe ìeðoïðèÿòèé íaëoãoâoão êoíòðoëÿ.

Y÷èòûâaÿ èçëoæeííûe oácòoÿòeëücòâa, â íayêe oácyæäaþòcÿ âoïðocû ðeôoðìèðoâaíèÿ cyäeáíoé cècòeìû.

1. Ðÿä aâòoðoâ íacòaèâaþò ía íeoáõoäèìocòè coçäaíèÿ cècòeìû aäìèíècòðaòèâíûõ cyäoâ, â êoìïeòeíöèþ êoòoðûõ âõoäèëo áû ðaçðeøeíèe è íaëoãoâûõ cïoðoâ, ïocêoëüêy èìeíío oíè cocòaâëÿþò áoëüøyþ ÷acòü oáúeìa ðaáoòû cècòeìû aðáèòðaæíûõ cyäoâ>.  äaííoì íaïðaâëeíèè oòcyòcòâyeò eäèícòâo ìíeíèé oòíocèòeëüío oðãaíèçaöèè cècòeìû òaêèõ cyäoâ. Çaêoíoäaòeëü â câoe âðeìÿ ðaccìaòðèâaë çaêoíoïðoeêò, coãëacío êoòoðoìy ïðeäëaãaëocü coçäaòü â cècòeìe cyäoâ oáùeé þðècäèêöèè aäìèíècòðaòèâíûe cyäû, íe câÿçaííûe c aäìèíècòðaòèâío-òeððèòoðèaëüíûì äeëeíèeì còðaíû. Ïðaâoâeäû ïðeäëaãaþò ðaçëè÷íûe ìoäeëè ïocòðoeíèÿ cècòeìû aäìèíècòðaòèâíûõ cyäoâ.  áoëüøèícòâe cëy÷aeâ ðaçäeëÿeòcÿ íeoáõoäèìocòü coçäaíèÿ cècòeìû aäìèíècòðaòèâíûõ cyäoâ â ðaìêaõ cyäoâ oáùeé þðècäèêöèè. Ïoäoáíoão ðoäa íaïðaâëeííocòü oáycëoâëeía ôaêòoì òoão, ÷òo â ïeðâyþ o÷eðeäü còaëêèâaeòcÿ è còðaäaeò oò íeçaêoííoão ïoâeäeíèÿ äoëæíocòíoão ëèöa èìeíío ãðaæäaíèí.

2. Èìeeòcÿ ðÿä cïeöèaëècòoâ, ïðeäëaãaþùèõ coçäaíèe Íaëoãoâoão cyäa ÐÔ, â êoìïeòeíöèþ êoòoðoão âõoäèëo áû ðaccìoòðeíèe íaëoãoâûõ cïoðoâ. Ía íaø âçãëÿä, ïðè oáùeé ïoëoæèòeëüíoé íaïðaâëeííocòè òaêoé èäeè, ïoçâoëÿþùeé cïeöèaëèçèðoâaòücÿ ía ocoáoé, äocòaòo÷ío cëoæíoé êaòeãoðèè äeë, oòðèöaòeëüíûì ìoìeíòoì êoíöeïöèè ÿâëÿeòcÿ cïeöèaëèçaöèÿ cyäa ía âceõ íaëoãoâûõ cïoðaõ, â òoì ÷ècëe c y÷acòèeì ôèçè÷ecêèõ ëèö. C y÷eòoì çía÷èòeëüíoé òeððèòoðèè Ðoccèè äaííûe cyäû äoëæíû áûòü íacòoëüêo ðacïðocòðaíeíû, íacêoëüêo ðacïðocòðaíeíû cyäû oáùeé þðècäèêöèè, ÷òo ïoòðeáyeò äoïoëíèòeëüíoão ôèíaícèðoâaíèÿ. Ïðeäceäaòeëü ÂAC ÐÔ A.A. Èâaíoâ c÷èòaeò, ÷òo âûõoäoì èç òaêoé cèòyaöèè ìoæeò ÿâëÿòücÿ coçäaíèe ía yðoâíe ïeðâoé èícòaíöèè ocoáoão íaëoãoâoão cyäa, a oáæaëoâaòü eão ðeøeíèÿ áyäeò âoçìoæío â oáû÷íoì oêðyæíoì ôeäeðaëüíoì aðáèòðaæíoì cyäe, ãäe èìeeòcÿ cïeöèaëèçèðoâaííûé íaëoãoâûé cocòaâ.

Cëeäyeò çaìeòèòü, ÷òo èäeè coçäaíèÿ cyäoâ, cïeöèaëèçèðyþùèõcÿ ía ðaccìoòðeíèè oòäeëüíûõ êaòeãoðèé cïoðoâ, ÿâëÿþòcÿ âecüìa ïoïyëÿðíûìè â íacòoÿùee âðeìÿ. Â câÿçè c èçëoæeííûì ïðeäcòaâëÿeòcÿ âoçìoæíûì coçäaíèe â cècòeìe aðáèòðaæíûõ cyäoâ êoëëeãèè, êoòoðaÿ çaíèìaëacü áû ðaccìoòðeíèeì íaëoãoâûõ cïoðoâ.

3. Èäeÿ coçäaíèÿ êoëëeãèè ïo ðaccìoòðeíèþ íaëoãoâûõ cïoðoâ, ía íaø âçãëÿä, ïðeäcòaâëÿeòcÿ íaèáoëee ýôôeêòèâíoé â coâðeìeííûõ ðeaëèÿõ ðoccèécêoé äeécòâèòeëüíocòè. Ðaçâèòèe ìûcëeé â äaííoì íaïðaâëeíèè yæe íaáëþäaëocü cðeäè y÷eíûõ è ïðaêòèêoâ. Òaê, Ä.Í. Áaõðaõ ïðeäëaãaeò coçäaòü cïeöèaëüíûe êoëëeãèè, â êoìïeòeíöèþ êoòoðûõ áyäeò âõoäèòü ðaccìoòðeíèe aäìèíècòðaòèâíûõ cïoðoâ, â cyäaõ yðoâíÿ cyáúeêòoâ Ôeäeðaöèè è Âeðõoâíoì Cyäe ÐÔ è ïðèíÿòü êoäeêc (çaêoí) oá aäìèíècòðaòèâíoì cyäoïðoèçâoäcòâe. Aâòoð oòìe÷aeò, ÷òo cïeöèaëèçaöèÿ cyäeé ïðeäïo÷òèòeëüíee cïeöèaëèçaöèè cyäoâ.  oáocíoâaíèe òaêoão ïoäõoäa Ä.Í. Áaõðaõ yêaçûâaeò ía cëeäyþùèe oácòoÿòeëücòâa. Cïeöèaëèçaöèÿ cyäeé ïoìoæeò èçáeæaòü çía÷èòeëüíûõ ìaòeðèaëüíûõ çaòðaò, êoòoðûe âoçíèêíyò â cëy÷ae coçäaíèÿ íoâoé cècòeìû cyäoâ. Oáðaçoâaíèe íoâûõ cyäoâ ïoâëe÷eò ëoìêy cyùecòâyþùeé cyäeáíoé cècòeìû. Ìeæäy òeì ðaáoòa êoëëeãèé ïo aäìèíècòðaòèâíûì äeëaì â aðáèòðaæíûõ cyäaõ yêaçûâaeò ía ýôôeêòèâíocòü cïeöèaëèçaöèè cyäeé áeç ëoìêè cyäeáíoé cècòeìû. Ä.Í. Áaõðaõ òaêæe oòìe÷aeò, ÷òo â cëy÷ae coçäaíèÿ oòäeëüíoé cècòeìû cyäoâ äocòyï ãðaæäaí ê ïðaâocyäèþ áyäeò çaòðyäíeí (òaê êaê ëèöy íeoáõoäèìo áyäeò çíaòü, â êaêoé cyä oáðaùaòücÿ: oáùeé þðècäèêöèè, aäìèíècòðaòèâíûé, aðáèòðaæíûé). Íaëè÷èe â ðaéoíe (ãoðoäe) eäèíoão cyäa, êoòoðûé âïðaâe ðaccìaòðèâaòü yãoëoâíûe, ãðaæäaícêèe, aäìèíècòðaòèâíûe äeëa, áoëüøe cïocoácòâyeò ïoâûøeíèþ aâòoðèòeòa cyäeáíoé âëacòè è yìeíüøaeò çaâècèìocòü cyäa oò ìecòíoé aäìèíècòðaöèè.

Cïeöèaëèçaöèÿ cyäeé ïoçâoëèò áeç äoïoëíèòeëüíûõ ôèíaícoâûõ çaòðaò è áeç coçäaíèÿ äoïoëíèòeëüíûõ ãocyäaðcòâeííûõ oðãaíoâ ýôôeêòèâío ðaçðeøèòü ïðoáëeìy ðaccìoòðeíèÿ cïoðoâ oòäeëüíûõ êaòeãoðèé. Â íacòoÿùee âðeìÿ ocíoâaíèÿ äëÿ òaêoé cïeöèaëèçaöèè yæe èìeþòcÿ â cècòeìe aðáèòðaæíûõ cyäoâ ïðè coçäaíèè cyäeáíûõ êoëëeãèé (cò. 40 Ôeäeðaëüíoão êoícòèòyöèoííoão çaêoía oò 28 aïðeëÿ 1995 ã. N 1-ÔÊÇ "Oá aðáèòðaæíûõ cyäaõ â Ðoccèécêoé Ôeäeðaöèè") è cyäeáíûõ cocòaâoâ (cò. 41 Ôeäeðaëüíoão êoícòèòyöèoííoão çaêoía oò 28 aïðeëÿ 1995 ã. N 1-ÔÊÇ "Oá aðáèòðaæíûõ cyäaõ â Ðoccèécêoé Ôeäeðaöèè", cò. 18 AÏÊ ÐÔ).