Ответственность за нарушение налогового законодательства

Преступление, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Преступление, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового[5,17].



2.6 Криминологический портрет налогового преступника

Несмотря на то, что выбранная тема дипломной работы звучит как «Уклонение от уплаты налогов и сборов с организаций», нам известно, что субъектом преступления может быть только физическое лицо. При рассмотрении состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, необходимо помнить, что субъектом данного преступления может являться руководитель коммерческой и иной организации, виновный в совершении деяний, предусмотренных ст. 199 УК РФ. Кроме того, к ответственности могут привлекаться главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации-налогоплательщика, виновные в содеянном. Поэтому рассмотрим субъект преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, исходя из вышесказанного, как личность налогового преступника.

Для большинства налоговых преступников уклонение от уплаты налогов является само собой разумеющимся действием (порой частью бизнес-плана), совершаемым с заранее обдуманным умыслом, хотя и сопряженным с некоторой долей риска быть обнаруженным. В данном случае под риском может подразумеваться действие (поступок), выполняемое в условиях выбора, когда существует опасность в случае неудачи оказаться в худшем положении, чем до выбора. Аналогично многим мошенникам, действующим в интеллектуальных сферах финансово-хозяйственной деятельности, налоговый преступник формируется под воздействием определенных представлений и иллюзий. «Эти иллюзии касаются, прежде всего, неверного представления о том, что умный человек способен пройти по грани, отделяющей закон и преступление, удовлетворив при этом определенные личные потребности. Человек, который попытался реализовать эту иллюзию, рассматривается как герой, достойный уважения и почитания пример».

Из-за такой самооценки и отношения общества к налоговым преступникам последние не чувствуют себя изгоями, противопоставленными закону. Поэтому в большинстве случаев их преступное поведение не сопровождается характерными для многих экономических и общеуголовных преступлений особенностями поведения лиц, совершивших преступления (нервозность, угрызения совести и т.д.). Именно поэтому, по нашему мнению, довольно сложно говорить об искреннем, а не формальном деятельном раскаянии лиц, виновных в совершении преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ.

Характерными чертами налоговых преступников являются: наличие определенного уровня достатка (как правило, выше среднего); достаточно высокий интеллектуальный уровень, знание основ налогового законодательства; способность оплатить услуги консультантов, адвокатов.

Для налоговых преступников свойственны: относительно высокий социальный статус; самоуверенность (иногда доходящая до прямого демонстрирования своего превосходства над коллегами, подчиненными, сотрудниками контролирующих и правоохранительных органов); прагматизм (элементы практичности и рационализма); ориентация на достижение успеха (прочная установка на достижение поставленной цели, называемой иногда рыночной ориентацией); разветвленные социальные связи в различных сферах (в том числе в правоохранительных органах и иногда в преступном мире). Следует отметить, что в специальной литературе неоднократно публиковались результаты изучения личности налогового преступника. Однако для целей настоящей дипломной работы следует выделить, по нашему мнению, наиболее достоверное исследование, проведенное И.И. Кучеровым на основе более 300 уголовных дел о налоговых преступлениях.

Необходимость рассмотрения личности налоговых преступников И.И. Кучеров усматривает в том, что уголовно наказуемые деяния в сфере налогообложения относятся к категории «интеллектуальных преступлений», а успешная борьба с ними невозможна без всестороннего анализа образа мышления и личности злостных нарушителей налогового законодательства.

В результате исследования, проведенного И.И. Кучеровым, было выявлено, что в 74% случаев налоговыми преступниками являлись мужчины, что в значительной степени обусловлено тем, что среди руководителей предприятий мужчины составляют большинство. Вместе с тем удельный вес женщин-преступниц был сравнительно велик и почти вдвое превышал среднестатистические показатели. Около 62% женщин на момент совершения преступлений были главными бухгалтерами организаций.

Средний возраст злостных неплательщиков налогов был относительно высок и составлял 38 лет. Наибольшее количество совершаемых налоговых преступлений приходилось на лиц, находившихся в возрасте от 31 года до 40 лет, - 36% и от 41 года до 50 лет - 36%.

И.И. Кучеров также считает, что при изучении личности преступника обязательно должны учитываться данные о его семейном положении, уровне материальной обеспеченности и месте жительства. Среди мужчин число состоявших в браке составляло 78%, у женщин этот показатель ниже - 54% .

Говоря о местах проживания лиц, совершивших налоговые преступления, И.И. Кучеров подчеркивает, что это преимущественно городские жители. В сельской местности проживало лишь 8% преступников. Среди налоговых преступников сравнительно небольшое число ранее судимых - 7%.

В ходе исследования были получены следующие результаты: в 76% случаев к ответственности привлекался руководитель организации, в 16 % - бухгалтер (которым в 95% случаев была женщина) и в 8% - руководитель и бухгалтер. Средний возраст руководителя составил 41 год, а бухгалтера - 43 года. Высшее образование имели 85% руководителей и 94% бухгалтеров, к уголовной ответственности ранее привлекались лишь 4% из них (причем все - за общеуголовные преступления). Отметим, что в 98% случаев привлечения к уголовной ответственности руководителя и бухгалтера они являлись должностными лицами одной организации. Однако встречались случаи, когда в преступный сговор вступали руководители и бухгалтеры разных юридических лиц; во время предварительного следствия и судебного заседания к услугам адвокатов прибегло 92% лиц, привлекаемых к ответственности по статье 199 Уголовного кодекса РФ.

Из общего количества привлекавшихся к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов руководителей 78% занимали должности руководителей негосударственных коммерческих предприятий, 14% - общественных некоммерческих организаций, 6% - организаций, в которых доля государства составляла более 50%, и 2% - государственных бюджетных организаций.

Изучив имеющиеся на сегодняшний день исследования личности налогового преступника, мы решили все же уточнить характеристики налогового преступника, изучив не какое-то определенное количество уголовных дел и приговоров в отдельно взятых регионах, а весь массив имеющихся данных о налоговых преступниках.

Итак, согласно статистическим данным в Российской Федерации было всего привлечено к уголовной ответственности по налоговым составам преступления 25 205 человек, из которых: 19 200 мужчин, или 76%, 6005 женщин, или 24%.

Возрастные группы привлеченных к уголовной ответственности распределились следующим образом:

- от 18 до 24 лет - 161 человек, или 1% от общего количества привлеченных к уголовной ответственности по налоговым составам преступления. Малочисленность этой группы вполне объяснима, так как в этом возрасте многие молодые люди еще не готовы к выполнению властно-распорядительных функций в организациях и ведению самостоятельной коммерческой деятельности. Большинство молодежи получает образование в высших учебных заведениях. Те же, кто не нашел себе места в вузах, как правило, в течение двух или трех лет исполняют воинскую обязанность, проходя военную службу, после чего не сразу получают работу, связанную с управленческими функциями;

- от 25 до 29 лет - 1347 человек, или 5% от общего количества привлеченных к уголовной ответственности по налоговым составам преступления. Можно предположить, что на этот возраст приходится начало карьеры большинства потенциальных руководителей и бухгалтеров. Однако, учитывая политику государства на поощрение занятия предпринимательством, а также упрощения процедур регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, получения разрешений и лицензий, можно предположить, что данная возрастная группа в будущем может значительно увеличиться;

- от 30 до 49 лет - 15 194 человек, или 62% от общего количества привлеченных к уголовной ответственности по налоговым составам преступления. Как правило, на данный возраст приходится наиболее активная часть жизни человека;

- от 50 лет и старше - 8097 человек, или 32% от общего количества привлеченных к уголовной ответственности по налоговым составам преступления. К этому возрасту, специалисты достигают наивысшей профессиональной квалификации и проявляют некоторую осторожность в силу накопленного опыта и приобретенных навыков.

Говоря об образовательном уровне налоговых преступников, необходимо отметить, что он весьма высок. Высшее образование имеют 16 016 человек, или 64% от общего количества привлеченных к уголовной ответственности по налоговым составам преступления. Среднее образование имеют 7335 человек, или 29,3%. Причем из них среднее профессиональное образование имеют 5237 человек, или 21%, а среднее общее - 2098 человек, или 8,3%. Весьма любопытно, что среди налоговых преступников встречаются лица с начальным образованием - 56 человек, или 0,22%, а также лица без образования - 15 человек, или 0,06%.

Было также выявлено, что в результате обнаружения сотрудниками налоговых органов признаков налогового преступления полностью признали свою вину и раскаялись в содеянном 48% лиц, частично признали вину - 26% и не признали вину 28% привлекаемых к уголовной ответственности лиц. Возрастные группы налоговых преступников распределились следующим образом: от 18 до 25 лет - 0,65% от общего количества налоговых преступников; от 26 до 35 лет - 5,39%; от 36 до 50 лет - 61,7%; старше 50 лет - 31%. Для оправдания собственной деятельности налоговые преступники, признавшие вину полностью или частично, приводили следующие аргументы: стечение тяжелых жизненных обстоятельств, материальных проблем - 86%; неэффективность налогового законодательства РФ - 7%; отрицательное отношение к налогообложению[10,17].



3. ПРАКТИКА НАРУШЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В РФ

3.1 Группы нарушений налогового законодательства

«Жизненный цикл» налогового правонарушения аналогичен «жизненному циклу» товара. На первом этапе налогоплательщик придумывает новую схему ухода от налогообложения. На втором - эта схема распространяется среди налогоплательщиков. После того как она становится известной налоговым органам, начинается третий этап, в ходе которого происходит «наработка» опыта противодействия данной схеме, поиск форм и методов наиболее эффективного выявления и пресечения налогового правонарушения. Четвертый этап - активное и массовое противодействие государственных органов нарушениям, которые приводят к существенному снижению их количества и причиненного ущерба. На пятом этапе равновесие между правонарушителем налогового законодательства и налоговыми органами устанавливается на минимально возможном уровне. Работа налоговых органов должна быть согласована с вышеописанным циклом развития налоговых преступлений, нацелена на устранение их экономических основ, поиск наиболее эффективных методов противодействия, которые должны работать на «опережение» таких схем, а в случае невозможности - на их предупреждение.

В зависимости от направленности противоправных деяний выделяются несколько групп налоговых правонарушений:

Правонарушения против системы налогов.

Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков.

Правонарушения против исполнения доходной части бюджета.

Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика.

Правонарушения против контрольных функций налоговых органов.

Правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности.

Правонарушения против обязанностей по уплате налогов.

Правонарушения против системы налогов. К ним относятся:

незаконное установление и/или введение налогов;

незаконное взимание налогов;

незаконное освобождение от уплаты налогов.

Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков.

незаконное воспрепятствование хозяйственной деятельности налогоплательщика;

отказ от консультирования или непредставление консультаций;

разглашение налоговой тайны.

Правонарушения против исполнения доходной части бюджета:

незаконное использование средств, поступивших в уплату налога;

нарушение требований о взыскании недоимок по налогам и штрафов.

Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика:

незаконное открытие счета налогоплательщиком;

незаконное открытие счета налогоплательщику;

незаконные расчеты;

несвоевременное представление информации о налогоплательщике;

уклонение от представления информации о налогоплательщике;

несвоевременное представление информации, необходимой для исчисления налоговым органом налога;

уклонение от представления информации, необходимой для исчисления налоговым органам налога;

незаконная выдача документа.

Правонарушения против контрольных функций налоговых органов.

несвоевременная регистрация в налоговом органе;

уклонение от регистрации в налоговом органе;

воспрепятствование осуществлению контрольных действий;

неповиновение законному требованию или распоряжению должностного лица налогового органа;

оскорбление должностного лица налогового органа;

насилие или угроза применением насилия, или повреждением имущества в отношении должностного лица налогового органа;

незаконное воздействие или вмешательство.

Правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности.

Рассмотрим составы правонарушений:

нарушение порядка организации бухгалтерского учета;

нарушение порядка ведения бухгалтерского учета;

не обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета;

нарушение порядка составления бухгалтерской и налоговой отчетности;

нарушение порядка представления бухгалтерской и налоговой отчетности;

уклонение от представления бухгалтерской и налоговой отчетности.

Правонарушения против обязанности по уплате налога.

незаконное использование льготы по налогу;

неуплата или несвоевременная уплата налога[13];

3.2 Динамика нарушений налогового законодательства в РФ

Анализ судебной и арбитражной практики свидетельствует о значительной распространенности в России нарушений налогового законодательства, на (рис.3.1.) показана динамика роста нарушений налогового законодательства с 2008 г. по 2011 г.



Рис. 3.1. Динамика нарушений налогового законодательства в РФ

К сожалению, указанные данные отражают лишь некоторую часть нарушений налогового законодательства т.к. налоговая преступность характеризуется высоким уровнем скрытности. Как показывает практика и многочисленные исследования в рассматриваемой области, число нарушений налогового законодательства с каждым годом непременно растет, что и отражается в статистике ФНС РФ, а также МВД РФ.

Анализируя данные показатели роста нарушений налогового, можно отметить, что в 2011 г. совершенно более 38 тыс. нарушений налогового законодательства, по сравнению с 2008 г. рост нарушений составил почти 43%. Невзирая на уголовную и административную ответственность за указанные деяния, рост нарушений налогового законодательства с каждым годом увеличивается. При этом способы уклонения от уплаты налогов, применяемые налогоплательщиками, исключительно разнообразны (см.рис3.2.) (ПРИЛОЖЕНИЕ3).

Также статистика показывает, наибольшее количество нарушений налогового законодательства в крупном и особо крупном размере выявляется в следующих отраслях экономики (Табл. 3.1.)



Таблица 3.1. Структура нарушений налогового законодательства в отраслях экономики за 2011 год

Отрасль экономики	Кол-во нарушений (шт.)	Структура, %
1. Промышленность	14210	37,2
2. Торговля	7411	19,4
3. Строительство	6494	17
4. Сельское хозяйство	5195	13,6
5. Транспорт	3361	8,8
6. Финансово-кредитная сфера	1529	4
ВСЕГО:	38200	100

Из таблицы видно, что наибольшее количество нарушений налогового законодательства выявлено в таких отраслях экономики, как- промышленность, торговля и строительство, на эти отрасли приходится 73,6% всех нарушений налогового законодательства[19,20].

3.3 Информационное и методическое обеспечение деятельности по противодействию налоговым преступлениям

Рассмотрим механизмы повышения эффективности борьбы с налоговыми преступлениями в контексте снижения выгодности корыстных деяний. Человек, становясь на преступный путь, прежде всего, исходит из «оправданности» данного решения, то есть из расчета рациональной оценки прогнозируемых им выгод и затрат от данного правонарушения.

Раскроем понятие дохода, полученного в результате противоправной деятельности. В данное понятие входит:

? получение дохода от неуплаты налога;

? получение дохода от экономии на издержках, сопровождающих уплату налога (оплата услуг бухгалтера, консультанта, на оплату почтовых услуг, на приобретение необходимой документации и др.)

Мерой по борьбе с данными видами правонарушений является:

? понижение ставок налога;

? упрощение процедуры по их взиманию;

? предусмотрение мер поощрения добросовестных налогоплательщиков.

Второй переменной являются затраты в денежном выражении на создание и функционирование схем совершения правонарушений.

Как известно, переход на рыночные отношения способствовал появлению в нашей стране такой категории как «фирмы-однодневки», концентрирующие огромные денежные резервы в течение недлительного периода и исчезающие в скором времени с солидным заработком. В данном примере увеличению затрат в денежном выражении на создание и поддержание необходимой схемы совершения правонарушений будет способствовать усложнение процедуры государственной регистрации юридических лиц, а именно:

? ограничить регистрацию ООО. Данное предложение основывается на том факте, что участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков лишь в пределах стоимости их вкладов;

? при регистрации обеспечить личное присутствие лица или лиц на чье имя регистрируется данная фирма (во избежание подставных лиц);

? обеспечить проверку реального наличия имущества, являющегося вкладом в уставный капитал, и не является ли оно вкладом в Уставный капитал другого юридического лица;

? непосредственно произвести соответствие юридического адреса фактическому;

? ввести антикоррупционные меры, связанные с проведением одной регистрационной операции через нескольких лиц; повышением зарплаты сотрудникам государственных органов, имеющих отношение к налогообложению и регистрации; ужесточение наказаний за получение и дачу взяток.

Итак, отметим, что росту экономической преступности способствует:

? плохое качество регулирования экономических отношений на законодательном уровне;

? слабость государственного контроля во многих областях экономической деятельности;

? высокий уровень коррупции;

? фактическое отсутствие действенных механизмов противодействия налоговым правонарушениям.

Следующей переменной является вероятность привлечения правонарушителя к юридической ответственности. Необходимо сокращение наличных денег в обороте. В российской реальности большое распространение получили операции, как с рублевой, так и с валютной наличностью, не фиксируемой и бухгалтерском учете и отчетности. Следствием этого является: уход от налогов, снижение доходил бюджетов, криминализация государства в целом.

Решение вопроса о более жестком контроле со стороны государственных органов над установлением уровня цен в зонах льготного налогообложения на территории РФ, также будет способствовать увеличению вероятности привлечения к ответственности, так как зачастую источник прибыли и налогооблагаемых доходов находится на одной территории, тогда как налоги уплачиваются плательщиком именно в зонах льготного налогообложения.

Следующая величина, выражающая величину потерь правонарушителя в случае привлечения его к юридической ответственности, обратно пропорциональна предполагаемой доходности от правонарушения.

Но для более эффективной борьбы с корыстной преступностью наиболее эффективными являются виды наказаний, связанные с претерпеванием правонарушителем лишений личного характера либо наложение санкций, в виде ареста имущества, на самого правонарушителя. Это объясняется следующими факторами:

1. Практически вся собственность, добытая преступным путем, регистрируется на сторонних лиц, что исключает возможности применения санкции по конфискации данного имущества к данным лицам.

2. Для многих субъектов преступности уплата определенной суммы в виде санкций не является столь значительной.

3. В большинстве случаев уплата экономических санкций производится не самим субъектом преступления, а непосредственно теми людьми, которые были заинтересованы в совершении данного преступления.

Итак, необходимо отметить комплекс действий, связанных с изменением экономических институтов, направленных на:

? решение вопроса с оффшорами (контроль цен);

? сокращение наличного оборота;

? усложнение процедуры регистрации юридических лиц;

? повышение прозрачности экономики;

? повышения эффективности правоохранительной деятельности,

? усиление государственного контроля в экономике.

Подводя итог, отметим, что противодействие налоговым правонарушениям будет невозможно без соблюдения следующих условий:

- орган государственной власти для разрешения вопросов, отнесенных к его ведению, должен быть наделен необходимыми для этого функциями;

- эффективная реализация основных направлений деятельности органов власти возможна в случае их наделения достаточными полномочиями;

- определение процессуального порядка реализации тех правомочий государственного органа должно происходить не только с учетом конституционных гарантий прав человека, но также позволить эффективно осуществлять правоохранительную деятельность;

- функционирование органов государственной власти должно быть обеспечено наличием кадровых, информационных, финансовых, материально-технических и иных ресурсов.

Методической базой противодействия налоговым правонарушениям является снижение выгодности корыстных преступлений. Основными задачами такой деятельности будет: снижение величины дохода, получаемого от противоправной деятельности, повышение ее затратности, увеличение риска привлечения к юридической ответственности, а также ужесточение наказания. При этом можно выделить два основных метода борьбы: совершенствование налоговых отношений и налоговой системы, а также повышение эффективности взаимодействия между налоговыми и правоохранительными органами[16].



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проблема существования налоговых правонарушений в последние годы приобретает в Российской Федерации особую актуальность, так как отток капиталов за рубеж, недоимки по платежам в кoнсолидированный бюджет, повсеместно распространенная коррупция представляют собой серьезную угрозу безопасности российского государства. Решение этой проблемы имеет важное научно-практическое значение для развития экономики России.

Становление современной российской налоговой системы сопровождается значительным ростом числа нарушений налогового законодательства. Правонарушения в сфере налогообложения представляют собой угрозу для экономической безопасности государства. В своей совокупности данные нарушения составляют налоговую преступность.

Используемые источники, рассматривающие нарушения налогового законодательства, позволяют сделать вывод, что данная проблема актуальна и неустанно изучается как экономистами, так и юристами. Наиболее интересные предложения и направления работы в этой области приведены в работе. К сожалению, многие из них носят чисто декларативный характер.

Нарушения законодательства в сфере налогообложения существуют в трех видах: налоговые правонарушения, налоговые проступки и налоговые преступления. За каждое из нарушений законодательством установлена ответственность: за налоговые правонарушения - налоговая ответственность, за налоговые проступки - административная и за налоговые преступления - уголовная.

Налоговые правонарушения, налоговые проступки и налоговые преступления объединяет объект их посягательства, которым являются охраняемые законом отношения по поводу взимания налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты. Нарушения законодательства о налогах и сборах различаются степенью общественной опасности, в соответствии с которой устанавливается определенная ответственность за их совершение.

В данной работе были изучены виды налоговой ответственности, ее основные элементы, были проанализированы основные причины нарушения налогового, законодательства, были выработаны меры по противодействию нарушениям налогового законодательства и изучен криминологический портрет налогового преступника.

Целью моей дипломной работы было изучить ответственность за нарушение налогового законодательства, выявить основные причины нарушения налогового законодательства и разработать меры борьбы и противодействия налоговым правонарушениям в условиях нынешней экономической и правовой ситуации в России.

Таким образом для того чтобы снизить количество нарушений налогового законодательства, мною предложены следующие меры:

1. Снижение ставки по налогам на 3-5 %;

2. Увеличить размер штрафных санкций;

3. Сделать налоговое законодательство более стабильным, без частых исправлений, вносимых в налоговый кодекс РФ;

4. Предусмотреть меры поощрения наиболее добросовестных налогоплательщиков.

5. Усилить государственный контроль в налоговом законодательстве;

6. Повысить эффективность взаимодействия между налоговыми и правоохранительными органами;

7. Усложнить процедуру регистрации юридических лиц;

Таким образом, существующие пробелы и противоречия в налоговом законодательстве необходимо устранять путем совершенствования системы российского права, что позволит сократить возможности противоправного поведения в сфере налогов и сборов и будет способствовать укреплению экономической безопасности в целом.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)- М.,2012.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 01.02.2012 №275-ФЗ.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 01.10.2011 №51-ФЗ.

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2011 №198-ФЗ.

5. Уголовный кодекс Российской Федерации от 21.07.2011 №246-ФЗ.

6. Федеральный закон №229-ФЗ от 27.07.2010 « О налоговых правонарушениях и ответственности за их совершение»

7. Александров И.В. Налоговые преступления криминалистические проблемы расследования /И.В. Александров. - СПб., 2009. - 245 с.

8. Батыров С.Е. Налоговая ответственности/ Батыров С.Е// «Налоговый вестник» (журнал).- 2012.-№11- C.32-35.

9. Брызгалин А.В. Стадии налоговой ответственности/ Брызгалин А.В.// «Налоговая правда» (журнал).-2011.-№52- С.9-11.

10. Глебов, Д.А. Налоговые преступления и налоговая преступность / Д.А. Глебов, А.И. Ролик. - СПб., 2010. - 338 с.

11. Зуйкова Л., Игнатьев Д., Карсетская Е., Мешалкин В. Налоговые правонарушения и преступления / Л. Зуйкова, Д. Игнатьев, Е. Карсетская, В. Мешалкин // Экономико-правовой бюллетень. - 2011. - №6.

12. Калинина Л.А., Кузьмичева Т.А. Административная ответственность: Учебное пособие. Нормативные акты. - М.: ФОРУМ,2011.

13. Кустова М.В., Ногина А.О., Шевелева И.А. Налоговое право России. Общая часть. - М.: Дрофа,2009.

14. Пастухов И.П. Ответственность за налоговые преступления /Пастухов//«Налоговый курьер» (газета).- 2012.- № 4.

15. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов / Г.В. Петрова. - М.:

Инфра-М, 2010. -271 с.

16. Романовский М.В. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2009. - 528 с.

17. Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от платы налогов и сборов. - М.: Юрайт,2009.

18. Понятие и состав налогового правонарушения [Электронный ресурс]

19. Статистика налоговых преступлений в РФ [Электронный ресурс]

20. Статистика и анализ налоговых правонарушений в РФ [Электронный ресурс]

Размещено на Allbest.ru