Финансовые и налоговые правоотношения
Особенности финансовых и налоговых правоотношений, их содержание и развитие, условия возникновения и изменения. Определение сущности правоотношений по формированию бюджетов, развитие межбюджетных отношений. Основные субъекты налоговых правоотношений.
| Рубрика | Государство и право |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 08.12.2011 |
| Размер файла | 414,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- 1. Финансовые правоотношения, их содержание и развитие
- 1.1 Понятие финансового правоотношения, условия возникновения и изменения
- 1.2 Субъекты финансовых правоотношений
- 1.3 Сущность правоотношений по формированию бюджетов
- 1.4 Источники формирующие финансовые правоотношения в области формирования бюджетов и распределения налогов в других направлениях
- 1.5 Развитие межбюджетных отношений
- 2. Налоговые правоотношения их содержание и развитие
- 2.1 Понятие налогового правоотношения условия возникновения и изменения
- 2.2 Сущность налоговых правоотношений
- 2.3 Условия изменения
- 2.4 Субъекты налоговых правоотношений
- 2.5 Методы распределения бюджетных доходов (горизонтальный, веерный, котловой метод)
- 3. Аналитический раздел. Анализ федеральных бюджетов за 2009-2010 года
- Выводы
- Предложение по развитию финансовых и налоговых межбюджетных отношений
- Список использованной литературы
- Приложение
Введение
Актуальность работы заключается в том, что правоотношения это основа существования жизни. Сложилось так, что в обществе существует множество различных отношений - экономических, политических, юридических, моральных, духовных, культурных и др. Без процесса реализации право утратило бы смысл, поскольку предписания, содержащиеся в нормативных актах, относятся к сфере должного; а действительность, сущее - это то, каким образом и насколько полно правовые нормы претворены в жизнь.
Финансовое право как одна из ведущих отраслей российского права регулирует особый круг общественных отношений, складывающихся по поводу обращения денежных средств.
Объектом исследования настоящей курсовой работы являются правоотношения, особое внимание будет сделано на финансовых, налоговых, бюджетных правоотношениях. Собственно, само человеческое общество есть совокупность отношений, продукт взаимодействия людей. При этом все виды и формы отношений, возникающих и функционирующих в обществе между индивидами и их объединениями, являются (в отличие от взаимосвязей в природе) общественными, или социальными.
Правоотношение - индивидуализированное общественное отношение, то есть отношение между конкретными лицами (гражданами, организациями, государством в лице государственных органов, субъектами федеративного государства, муниципальными образованиями). А также, - между одним и тем же лицом; представляющим взаимоисключающие интересы различных своих правовых статусов. Связанными между собой субъективными правами и обязанностями, определяющими обеспеченную законом меру возможного и должного поведения. Возможность и долженствование реализуются в конкретных действиях, в реальном поведении.
Настоящая работа расширяет круг источников по финансовому, бюджетному, налоговому праву России в целом и позволяет дополнить общую картину финансовым отношениям.
Цель работы: Финансовые и налоговые правоотношения, условия возникновения. Субъекты правоотношений".
Для достижения поставленной цели будут решены задачи, которые вытекают из параграфов работы.
В ходе выполнения курсового исследования использовались такие методы, как: аналитический, сравнительный, изучение нормативно-правовой базы, изучение монографических публикаций и статей, конкретно-исторический и обобщения.
В правовой литературе выбранная тема освещена достаточно широко. Так теоретической основой представленной работы выступили научные труды таких авторов, как Е.Ю. Грачевой, А.В. Демина, Ю.А. Крохиной, Н.А. Саттаровой, Н.И. Химичевой и др. Законодательной основой работы выступают - Конституция РФ, Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и др.
1. Финансовые правоотношения, их содержание и развитие
1.1 Понятие финансового правоотношения, условия возникновения и изменения
Финансовые правоотношения - это урегулированные нормами финансового права общественные отношения, участники которых выступают как носители юридических прав и обязанностей, реализующие содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению и использованию государственных и муниципальных денежных фондов и доходов.
Правовая урегулированность этих отношений необходима для достижения целей, поставленных государством и органами местного самоуправления в области финансовой деятельности. Урегулированные нормами финансового права, они становятся финансово-правовыми отношениями: возникают на основе норм финансового права, их участники находятся во взаимной связи через субъективные юридические права и обязанности, такие связи (отношения) охраняются принудительной силой государства.
В процессе финансовой деятельности государства возникают также отношения, не нуждающиеся в правовой регламентации (при осуществлении организационной, подготовительной, информационной, аналитической, массово-разъяснительной и иной деятельности государственных органов и органов местного самоуправления). Однако именно финансово-правовые отношения выражают основное содержание этой деятельности, придают ей целенаправленность и четкую организованность. Вне правовых отношений финансовая деятельность неосуществима. Только при взаимосвязанных юридических правах и обязанностях, реализация которых гарантируется мерами государственного принуждения, может быть обеспечено получение государством и органами местного самоуправления запланированных доходов, их распределение и использование соответственно намеченным планам и программам Финансовое право России: Учебник / Н.И. Химичева. Изд. 4-е перераб. и доп. - М.: Норма, 2009.С. 76. - 768 с. .
Обладая общими с другими правоотношениями чертами, финансовые правоотношения имеют и особенности.
Основная особенность, которая определяет и другие отличительные черты финансовых правоотношений, заключается в том, что они возникают в процессе планового образования, распределения и использования государственных (а также муниципальных) денежных фондов и доходов, т.е. в процессе финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления.
Отсюда и другая их особенность: финансовые правоотношения являются разновидностью имущественных, имеющих публичный характер, так как возникают по поводу денежных средств, точнее - финансовых ресурсов государства и муниципальных образований, используемых на общезначимые потребности. Такой объект правоотношений налицо, например, при их возникновении между государством и предприятиями в случаях внесения обязательных платежей в бюджет или, напротив, при получении из него ассигнований; при оказании финансовой помощи органом государственного управления подведомственным организациям, между Центральным банком РФ и Правительством РФ при использовании банковского кредита для покрытия бюджетного дефицита; между государством или органами местного самоуправления и гражданами в связи с уплатой налогов и т.д.
Урегулированные нормами финансового права отношения процедурного характера, связанные с использованием определенных форм и порядка деятельности (процессуальные финансовые правоотношения), также обеспечивают движение финансовых ресурсов.
Следующая особенность финансовых правоотношений состоит в том, что одной из сторон в них всегда выступает государство и его уполномоченный орган, муниципальное образование и соответствующий орган местного самоуправления. Это обусловлено тем, что само государство (или орган местного самоуправления) в интересах общества осуществляет финансовую деятельность: организует поступление денежных средств в различные государственные (муниципальные) денежные фонды, распределяет и использует их на социально-экономические программы и другие общественно необходимые потребности. При этом государственные органы наделены властными полномочиями: они вправе издавать предписания, обязательные для исполнения другими участниками финансовых правоотношений - предприятиями, организациями, учреждениями, гражданами. Такого рода предписания могут быть адресованы также другим государственным органам согласно подчиненности и подконтрольности. Однако государственные органы, выступая в финансовых правоотношениях от имени государства, имеют не только право властных предписаний, но и обязанности, связанные с правами других участников финансовых правоотношений. Аналогично взаимодействуют с участниками финансовых правоотношений и органы местного самоуправления. Права всех участников финансовых правоотношений находятся под защитой государства, реализация их, как и выполнение финансовых обязанностей, обеспечивается его принудительной силой.
Для финансового правоотношения должны быть налицо все рассмотренные специфические черты в комплексе, характеризующие финансовые правоотношения как государственно-властные имущественные (денежные) отношения Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права.С. 134-138. . Воля государства, его предписания по образованию, распределению и использованию финансовых ресурсов на определенные периоды времени конкретизируются в финансовых планах (квартальных, годовых) или нормативах, лимитах и т.п. Они утверждаются соответствующими государственными органами в установленном порядке и подлежат обязательному исполнению. Наличие финансового плана также можно отнести к характерным чертам финансовых правоотношений. Однако в некоторых предусмотренных законом случаях они могут быть оформлены договором (например, предоставление отсрочки по уплате налога в форме налогового кредита на основании ст.65 НК РФ). В настоящее время расширяется применение договорной формы в финансовых отношениях. Она упоминается, в частности, в ст.159 и др. БК РФ.
Властно-имущественными являются и финансовые правоотношения с участием, как одной из обязательных сторон, органов местного самоуправления.
Основанием возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений являются юридические факты, т.е. предусмотренные нормами финансового права действия или события, вызывающие возникновение, изменение или прекращение у отдельных юридических или физических лиц финансовых прав и обязанностей.
Возникновение финансово-правовых отношений обычно осуществляется на основании правового нормативного или индивидуального юридического акта. Таким нормативным актом в области финансовой деятельности государства является закон о федеральном бюджете, который принимается ежегодно. Индивидуальным нормативным актом является извещение финансовым органом гражданина о необходимости уплатить какой-либо налог.
Как событие может рассматриваться увеличение числа иждивенцев в семье, что сказывается на уменьшении налога на физических лиц, т.е. данное событие ведет к изменению финансово-правового отношения.
Изменение финансовых правоотношений не может быть произведено по волеизъявлению их участников. Оно совершается на основе нормативного акта в связи с изменением предусмотренных в нем фактов и событий. Например, факт увеличения или уменьшения размера бюджетных ассигнований вызывает изменение данного правоотношения.
Прекращение финансовых правоотношений наступает во многих случаях.
Наиболее часто встречаются следующие:
погашение финансового обязательства в результате уплаты суммы в срок или взыскания недоимки (просроченного платежа).
выполнение задания по государственным доходам по бюджету или внебюджетным фондам;
использование выданных бюджетных ассигнований;
осуществление компетентными органами права сложения недоимок по налогам и т.д.
Прекращение правоотношений по налогам с населения происходит по достижении определенного возраста, предусмотренного законом, например, в связи с переходом на пенсию, в связи с призывом в армию и т. д Рассолов М.М. Финансовое право: Учебное пособие для студентов вузов/ М.М. Рассолов, М.: Закон и право, 2001. - 444 с. .
1.2 Субъекты финансовых правоотношений
Финансовое право, регулируя относящиеся к его предмету общественные отношения, определяет круг участников или субъектов этих отношений, наделяет их юридическими правами и обязанностями, которые обеспечивают планомерное образование, распределение и использование государственных денежных фондов. Носители этих прав и обязанностей являются субъектами финансового права. Следует различать понятие "субъект финансового права" и "субъект (или участник) финансового правоотношения", хотя они во многом совпадают.
Если субъект финансового права - это лицо, обладающее правосубъектностью, т.е. потенциально способное быть участником финансовых правоотношений, поскольку оно наделено необходимыми правами и обязанностями, то субъект финансового правоотношения - это реальный участник конкретных правоотношений Алексеев С.С. Общая теория права. Т. 2. М.: Юр. Лит, 1981.С. 14. - 360 с. . Юридические права и обязанности в сфере финансовой деятельности принадлежат субъектам финансового права в силу действия финансово-правовых норм, независимо от участия в конкретных правоотношениях. Но нельзя и противопоставлять данные понятия. Ведь субъект финансового права, вступая в конкретные правоотношения при реализации своих прав и обязанностей, приобретает новые свойства - он становится субъектом (участником) правоотношения. Но при этом он сохраняет свои качества, которыми обладал до вступления в них, то есть остается субъектом финансового права.
Субъектом налогового правоотношения является индивидуально определенный реальный участник конкретного правоотношения.
Вступая в конкретные налоговые правоотношения, субъект налогового права приобретает новые свойства, становясь субъектом (участником) финансового правоотношения, но не теряет при этом качеств, которыми он обладал до вступления в них. Следовательно, понятие "субъект налогового права" по своему объему шире, чем понятие "субъект (участник) налогового правоотношения". Статус субъекта (участника) налогового правоотношения содержит в себе определенную правовую характеристику, состояние относительно права.
Переход (трансформация) субъекта права в субъект правоотношения связан с процессом превращения возможности в действительность, показывает диалектическую природу названных понятий и отражает материальные и процессуальные аспекты установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Субъект налогового права становится участником налогового правоотношения посредством воплощения предписаний налогово-правовых норм в жизнь, т.е. путем правореализации.
Правореализация - это практическое претворение налогово-правовых норм в правомерных действиях (бездействиях) участников налоговых правоотношений. Участники конкретных налоговых правоотношений действуют в строгом соответствии с законодательством о налогах и сборах, выполняют его требования и в конечном итоге создают рамки (границы) поведения, которые, по мнению государства, наилучшим образом будут отвечать целям и задачам налогообложения.
Реализация норм налогового права в правомерном поведении участников налоговых правоотношений осуществляется в четырех формах: соблюдении, использовании, исполнении и правоприменении.
Соблюдение - это такая форма реализации налогово-правовых норм, при которой субъекты налогового права воздерживаются от запрещенных налоговым правом действий. Например, не препятствуют сотрудникам налоговых органов при осуществлении ими своих профессиональных обязанностей.
Использование - осуществление субъектами налогового права предоставленных им субъективных прав в виде дозволений, или правомочий. Дозволения субъект реализует по своему желанию и собственными действиями. Так, органы местного самоуправления наделены правом вводить местные налоги и сборы.
Исполнение - совершение действий в пользу управомоченного лица. Специфика данной формы реализации налогового права состоит в том, что субъект совершает действия, прямо предусмотренные нормой законодательства о налогах и сборах либо вытекающие из публичного договора, заключенного этим участником с другим субъектом. Например, уплата законно установленных налогов и сборов представляет собой исполнение обязанности, предусмотренной Конституцией Ст. 57 Конституции. Конституция Российской Федерации // СПС КонсультантПлюс: ВерсияПроф. .
Правоприменение осуществляется компетентными органами государства или местного самоуправления и выражается в виде специального решения, устанавливающего на основе налогово-правовых норм права и обязанности участников конкретных правоотношений. Необходимость такой формы реализации налогового права обусловлена тем, что государство и органы местного самоуправления не остаются безучастными к процессам установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, а играют ведущую роль в определении круга и статуса субъектов налогового права Крохина Ю.А. Налоговое право6 Учебник для вузов. Изд. 3-е перераб. и доп. / Ю.А. Крохина. - М.: Юрайт-Издат, 2009.С. 86-88. - 429 с. .
Таким образом, субъект финансового права - понятие более широкое, чем субъект (участник) финансового правоотношения. В данный момент носители финансовых прав и обязанностей могут еще не вступить в конкретные правоотношения. Кроме того, какая-то часть прав и обязанностей может остаться нереализованной. Однако ее объем гораздо меньший, чем по другим отраслям права в силу особенностей финансовых правоотношений, обусловленных возникновением этих отношений в процессе финансовой деятельности государства, муниципальных образований.
Индивидуальные субъекты финансового права или физические лица, - это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Их права и обязанности связаны большей частью с налоговыми и другими обязательными платежами, поступающими в государственную или муниципальную казну. Законодательство устанавливает в качестве основных условий привлечения гражданина к уплате налогов наличие у него дохода, превышающего установленный необлагаемый минимум, или определенного имущества, подлежащего налогообложению (строения, транспортные средства, земельный участок и др.). Граждане могут вступать в финансовые правоотношения в области государственного и банковского кредита, государственного страхования, по поводу самообложения в муниципальных образованиях. Законодательство определяет, в таких случаях субъектами финансового права РФ могут быть не только граждане России, но и иностранцы и лица без гражданства.
Среди физических лиц субъектов финансового права выделяются граждане, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, в том числе главы крестьянского (фермерского) хозяйства.
Важно отметить и такую сторону правосубъектности граждан РФ они имеют право на участие в финансовой деятельности государственных органов. Оно основано на положениях Конституции России (ст.32).
1.3 Сущность правоотношений по формированию бюджетов
Бюджетные правоотношения - это урегулированные нормами бюджетного права общественные правоотношения, субъекты которых, будучи участниками бюджетной деятельности государства и муниципальных образований, наделены субъективными правами и обязанностями Саттарова Н.А. Бюджетное право: Учебник. / Н.А. Саттарова. - М.: Деловой двор, 2009.С. 55. - 296 с. .
Сущность правоотношений по формированию бюджетов заключается в деятельности в лице уполномоченных органов по формированию, распределению и организации использования бюджета субъекта Российской Федерации. В процессе осуществления субъектом Российской Федерации своей бюджетной деятельности используются довольно широкий круг методов.
Так, в процессе формирования бюджета субъекта Российской Федерации применяются такие методы, как:
1) принудительно-безвозвратное изъятие денежных средств (например, налоги);
2) принудительно-возвратное изъятие денег (это может касаться государственных предприятий, чье имущество находится в собственности субъекта Российской Федерации);
3) добровольно-безвозвратное привлечение денежных средств (например, гранты, пожертвования юридических и физических лиц);
4) добровольно-возвратное привлечение денежных средств (например, займы).
В процессе распределения бюджета субъекта Российской Федерации применяются такие методы, как:
1) финансирование, т.е. безвозвратное предоставление бюджетных средств;
2) кредитование, т.е. предоставление бюджетных средств на основе возвратности;
3) погашение финансовых обязательств субъекта Российской Федерации (например, погашение внутренних и внешних долгов).
В процессе организации использования бюджетных средств применяются следующие методы:
1) установление порядка использования бюджетных средств;
2) установление нормативов и лимитов выделения бюджетных средств;
3) распределения бюджета на плановой основе (планирование расходов бюджета);
4) осуществление контроля за использованием денежных средств, полученных из бюджета.
В процессе осуществления субъектами Российской Федерации своей бюджетной деятельности возникает особая разновидность общественных отношений, которые именуются бюджетными отношениями.
1.4 Источники формирующие финансовые правоотношения в области формирования бюджетов и распределения налогов в других направлениях
Государственный бюджет состоит из 2-х дополняющих друг друга взаимосвязанных частей: доходной и расходной. Доходная часть показывает, откуда поступают средства на финансирование деятельности государства, какие слои общества отчисляют больше из своих доходов. Структура доходов непостоянна и зависит от конкретных экономических условий развития страны, рыночной конъюнктуры и осуществляемой экономической политикой. Любое изменение структуры бюджетных доходов отражает изменения в экономических процессах.
Источники формирующие финансовые правоотношения в области
поступают из трех источников:
Налоги - обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с физических и юридических лиц в государственные и местные бюджеты. Являются одной из форм финансовых отношений, обеспечивающих распределение и перераспределение национального дохода в соответствии с экономическими и социальными задачами. Большинство налогов может быть отнесено в одну из трех групп:
Подоходный налог может быть пропорциональным или прогрессивным. При пропорциональном налоге ставка налога (т.е. процент, который налог составляет от дохода) для всех одинакова. Это означает, что при ставке налога, равной 13%, уборщица, получающая в месяц 10 тыс. руб., платит 1,3 тыс. руб. налога, а менеджер банка, который получает 100тыс. руб., - 13,0 тыс. руб.
При прогрессивном налоге ставка налога тем больше, чем выше уровень дохода. Наконец, как ни странно, налоги бывают регрессивными, т.е., чем богаче человек, тем меньший процент своего дохода он уплачивает. Правда, это относится не к подоходному налогу, а к таким сборам, как налог на автомашины, на собак и т.д., которые платятся не в процентах к доходу, а в виде одинаковой для каждого владельца машины или собаки денежной суммы.
Налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые берутся с людей или фирм, а косвенные - с покупок. Рассмотрим эти два вида налогов более подробно.
Самый распространенный вид прямых налогов - подоходный налог с граждан. Каждый гражданин, получающий какие-либо доходы: зарплату, премии, гонорары, доходы от предпринимательской деятельности и т.д., - обязан заплатить государству определенный процент их в виде налога. Этот процент называется ставкой налога. У нас в стране подоходный налог обычно сразу же вычитается бухгалтерией там, где вы получаете зарплату, гонорар и т.д.: на руки вам выдают уже сумму за вычетом налогов. Если же люди имеют источники дохода, не проходящего через бухгалтерию, например от индивидуальной трудовой деятельности, - скажем, человек плетет корзины и продает их на рынке, - они обязаны указать их в декларации о доходах. Декларация представляется в налоговую инспекцию, где рассчитают, какой налог следует заплатить. В зависимости от источников изъятия существуют следующие виды налогов:
подоходный налог на физических лиц (по доле в бюджете РФ 10,6%). Плательщиками подоходного налога с физических лиц в Российской Федерации являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в Российской Федерации (включая граждан иностранных государств);
налоги на прибыль предприятий (по доле в бюджете РФ 10,6%). Плательщиками налога являются все юридические лица, но также филиалы фирм, предприятий и организаций, имеющие отдельный счет и баланс;
налоги на имущество и наследство;
налоги с продаж, акцизы (на нефть, природный газ, легковые автомобили, автомобильный бензин, этиловый спирт) и таможенные пошлины, налог с добавленной стоимости (НДС) (доля в бюджете 33%).
Так же доходы Федерального бюджета формируются за счет:
налога на игорный бизнес:
налог на покупку иностранных денежных знаков;
лицензионных и регистрационных сборов;
налога на операции с ценными бумагами;
платежей за использование недрами;
дивиденды по акциям, находящимся в федеральной собственности;
Прибыли Центрального Банка РФ;
Прочих налогов, сборов, пошлин и других платежей.
Так же стоит отметить земельный налог и арендную плату за земельные участки. При организации эффективного землевладения и землепользования многие категории земель могут стать важным источником пополнения доходной части бюджета. Посредством земельных платежей администрации территории решают многие сложные вопросы доходности бюджета.
Налоговые доходы составляют 84% Государственного бюджета, неналоговые доходы - 7%, доходы целевых бюджетных фондов - 9%.
Неналоговые доходы складываются из доходов от внешнеэкономической деятельности, а также доходов от имущества, находящегося в государственной собственности: перечисление прибыли Центрального банка РФ, дивиденды по акциям, принадлежащим государству, доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности, консульский сбор, доходы от проведения всероссийских государственных лотерей.
Расходы бюджета Российской Федерации
Одним из принципов бюджетной системы Российской Федерации является принцип сбалансированности бюджета, содержащийся в ст.33 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Уже из самого названия принципа можно понять суть данного принципа. Любой бюджет по сути своей является своего рода балансом, в котором дебет должен быть равен кредиту.
Согласно ст.33 Бюджетного кодекса Российской Федерации принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита, уменьшенных на суммы выплат из бюджета, связанных с источниками финансирования дефицита бюджета и изменением остатков на счетах по учету средств бюджетов.
Из данной нормы следует, что общий объем расходов бюджета должен быть покрыт общим объемом доходов. В этом случае доходы будут равны расходам. В случае если расходы превышают доходы и образуется дефицит бюджета, общий объем расходов должен покрываться за счет объема доходов и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, которые не включаются в доходы бюджета. Таким образом, будет достигнуто равенство в бюджете.
Данный принцип допускает наличие дефицита бюджета, но определяет, что дефицит бюджета должен быть покрыт за счет определенных средств, которые в данном случае называются "источники покрытия дефицита бюджета" и имеют строго целевой характер и не могут расходоваться на другие цели. При этом исходя из данного принципа и во взаимосвязи с другими нормами исключается ситуация, при которой доходы были бы больше, чем расходы. Однако на практике случается, что бюджеты утверждаются с профицитом, под которым понимается превышение доходов бюджета над его расходами.
Несмотря на то, что бюджетное законодательство Российской Федерации допускает составление и утверждение бюджета с дефицитом, объем дефицита бюджета не должен быть излишним. В случае если расходы неизбежно превышают доходы, то органы государственной власти или органы местного самоуправления должны исходить из задачи минимизации дефицита бюджета Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации (постатейный) / Л.Л. Арзуманова, Н.М. Артемов, Е.М. Ашмарина и др.; под ред.Е.Ю. Грачевой. М.: Проспект, 2009. Комментарий к ст. 33. 576 с. .
Расходная часть показывает, на какие цели направляются аккумулированные государством средства, так бюджетные расходы идут на такие основные статьи, как: содержание вооружённых сил и государственного аппарата; финансирование социальной инфраструктуры (социальное обеспечение, здравоохранение, просвещение, наука и пр.); финансирование хозяйства; выплата процентов по государственному долгу.
1.5 Развитие межбюджетных отношений
В развитии межбюджетных субсидий в Российской Федерации можно выделить три основных этапа. Первый этап связывается с реализацией Программы развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г., утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.08.2001 № 584. В этот период предоставление субсидий осуществлялось в пределах формируемого в составе федерального бюджета Фонда компенсаций и Фонда регионального развития, а позднее - Федерального фонда софинансирования социальных расходов,
Дальнейшее совершенствование механизма субсидирования бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований осуществлялось в соответствии с Концепцией повышения эффективности межбюджетных отношений и качества управления государственными и муниципальными финансами в Российской Федерации в 2006 - 2008 гг., одобренной Правительством РФ 03.04.2006.
Второй этап развития межбюджетных субсидий осуществлялся по следующим направлениям:
расширение состава субсидий бюджетам субъектов РФ. В 2006 - 2007 гг. активно развивалась практика государственной финансовой поддержки отраслей национальной экономики и социальной сферы из федерального бюджета через механизм межбюджетного перераспределения средств. До 2010 г. состав данных субсидий бюджетам субъектов РФ ежегодно увеличивался.
Порядок расчета субсидий устанавливался субъектами бюджетного планирования исходя из их индивидуальных позиций и существенно отличался по видам субсидий. Соответственно, стало необходимым формирование и нормативное закрепление общих подходов к определению целевого назначения, условий и порядка предоставления субсидий бюджетам субъектов РФ, что было реализовано в рамках Постановления Правительства РФ от 26.05.2008 № 392 "О формировании, предоставлении и распределении субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации" Постановление Правительства РФ от 26. 05.2008 N 39, а ред. от 26. 10.2011 "О формировании, предоставлении и распределении субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации" // СПС КонсультантПлюс: ВерсияПроф. . В составе общих требований была установлена обязательность расчета уровня софинансирования расходных обязательств субъектов РФ с учетом уровня их бюджетной обеспеченности, а также корректировки объема субсидии при несоблюдении показателей эффективности использования данных межбюджетных трансфертов.
Таким образом, совершенствование механизма субсидирования бюджетов субъектов РФ - процесс непрерывный, охватывающий все этапы развития межбюджетных отношений в Российской Федерации. Между тем он не был лишен противоречий, которые поставили под сомнение возможность признания на современном этапе субсидии в качестве эффективной формы межбюджетных трансфертов.
Реализация полномочий федеральных органов исполнительной власти по предоставлению межбюджетных субсидий осуществляется в условиях отсутствия межведомственной координации в выборе целей межбюджетного субсидирования. Постановлением Правительства РФ от 26.05.2008 № 392 "О формировании, предоставлении и распределении субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации" Постановление Правительства РФ от 26. 05.2008 N 39, а ред. от 26. 10.2011 "О формировании, предоставлении и распределении субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации" // СПС КонсультантПлюс: ВерсияПроф. предусматривается, что цели предоставления субсидий определяются в соответствии с утверждаемым Правительством РФ перечнем приоритетных расходных обязательств субъектов РФ и муниципальных образований, софинансируемых за счет средств федерального бюджета. В их составе - расходные обязательства на поддержку сельскохозяйственного производства, организацию и осуществление деятельности по опеке и попечительству, организацию первичной медико-санитарной и специализированной медицинской помощи и др.
Современный (третий) этап совершенствования механизма субсидирования субъектов РФ связывается с реализацией Концепции межбюджетных отношений и организации бюджетного процесса в субъектах РФ и муниципальных образованиях до 2013 г., одобренной Правительством РФ 08.08.2009, а также Бюджетных посланий Президента РФ от 25.05.2009 "О бюджетной политике в 2010 - 2012 годах" и от 29.06.2010 "О бюджетной политике в 2011 - 2013 годах". Он направлен на усиление связи между субсидиями субъектам РФ и их влиянием на межрегиональные различия в обеспечении государственными (муниципальными) услугами, повышение качества государственных (муниципальных) услуг; создание стимулов у субъектов РФ к эффективному использованию межбюджетных трансфертов; использование в механизме межбюджетного субсидирования принципов программно-целевого управления межбюджетными отношениями. В Бюджетном послании Президента РФ от 29.06.2010 "О бюджетной политике в 2011 - 2013 годах" подчеркивается актуальность задач укрупнения субсидий в рамках государственных программ; постановки перед получателями субсидий конкретных целей и контроля за результатами, обеспечивая получателям право выбора способов достижения поставленных целей Васюнина М.Л. Межбюджетные субсидии субъектам Российской Федерации: этапы и направления их совершенствования // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. № 8.С. 14 - 21. .
2. Налоговые правоотношения их содержание и развитие
2.1 Понятие налогового правоотношения условия возникновения и изменения
Налоговые правоотношения по общему правилу определяются как вид финансовых правоотношений, урегулированных нормами налогового права. Например, О.Н. Горбунова выделяет налоговые правоотношения среди видов финансовых правоотношений, наравне с бюджетными отношениями, "отношениями в области страхования, государственного и банковского кредита, регулируемых финансовым правом расчетов, финансовыми правоотношениями по поводу регулирования денежного обращения и валютного законодательства". Распространенное мнение высказывает и Н.И. Химичева, характеризуя налоговые правоотношения как урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц. Это же определение наблюдается в работе О.В. Староверовой, где налоговые отношения отличаются от финансовых и административных наличием особых элементов: субъектов и объектов Староверова О.В. Налоговое право /под ред.М. М. Россолова, Н.М. Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001.С. 48. .
Более широкого подхода придерживается Г.В. Петрова. По мнению этого автора, налоговые правоотношения носят комплексный характер и вытекают из финансовых, конституционных, имущественных, административных управленческих, арбитражно-процессуальных, административно-процессуальных, информационных, гражданско-процессуальных отношений Петрова Г.В. Современные проблемы развития теории и практики правового регулирования налогообложения в финансовой деятельности государства //Журнал российского права, 2002. - № 8.С. 14. .
Налоговые отношения влияют на бюджет и последующее распределение денежных средств, являясь основным источником формирования государственного централизованного фонда денежных средств; они связаны с банковскими отношениями (банки в качестве участников налогового правоотношения могут выступать налогоплательщиками, налоговыми агентами, сборщиками налогов, помогают при осуществлении налогового контроля). Кроме того, налоговые отношения имеют общую экономическую основу с гражданскими правоотношениями, связанную с их имущественным, денежным характером и распределением благ; при этом основания возникновения налогового обязательства связаны с результатом оценки деятельности налогоплательщика с точки зрения гражданского права Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право. - М.: Юристъ, 2005.С. 218. .
В связи с этим в специальной литературе сложилось два подхода к исследованию понятия и определению взаимосвязи налогового правоотношения с другими. Первый подход разграничивает налоговые правоотношения со смежными правоотношениями: бюджетными, административными, таможенными и др. и, основываясь на положениях ст.2 Налогового кодекса РФ, носит описательный характер. С его помощью налоговые правоотношения отграничиваются от смежных правоотношений: бюджетных, таможенных, административных и др. Так, И.И. Кучеров определяет налоговые правоотношения как разновидность финансово-правовых отношений, урегулированных нормами налогового права, а также выделяет основные налоговые правоотношения и производные от них. К основным налоговым правоотношениям он относит отношения по установлению и взиманию налогов и сборов. К производным налоговым правоотношениям относит: отношения по введению налогов и сборов; отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц; отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Таким образом, при этом подходе налоговые правоотношения определяются как разновидность общественных отношений, специфика которых обусловлена нормами налогового законодательства.
В соответствии со второй точкой зрения под налоговыми правоотношениями понимаются экономические и организационные отношения и их объективные свойства, которые определяют необходимость их включения в сферу налогово-правового регулирования и охраны.
Так, Д.В. Винницкий рассматривает налоговые правоотношения как "общественные отношения по распределению бремени публичных расходов среди членов общества, основанные на принципах равенства, экономической обоснованности (соразмерности), всеобщности, имеющие организационно-имущественный характер, способные существовать только в правовой форме, складывающиеся между субъектами, обладающими властными полномочиями (публичными субъектами) и не обладающими таковыми (частными субъектами)" Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Издательство "Юридический центр Пресс", 2003.С. 141. .
Данные особенности объективно предопределяют включение отношений по поводу налогообложения в сферу правового регулирования, можно лишь добавить, закрепленный в ст.2 НК РФ перечень отношений, регулируемых налоговым законодательством, также является производным от сущностных свойств налоговых правоотношений и предназначен для реализации в правоприменительной практике и не претендует на теоретическую законченность.
Статья 2 НК РФ устанавливает следующие группы налоговых правоотношений:
1) отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;
2) отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;
3) отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
4) отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения Шевелева Н.А. Правовой статус налогоплательщика в российской налоговой системе// Правоведение, 2006. - №3.С. 24. .
Возникновение налоговых правоотношений обусловлено деятельностью органов государственной власти и местного самоуправления по собиранию в соответствующие бюджеты обязательных платежей, входящих в налоговую систему страны. Налоговые правоотношения связаны с денежными платежами в государственную и муниципальную казну.
В налоговых правоотношениях помимо участия органов власти в процессе установления налогов особо следует отметить обязательное участие налоговых органов, специальной задачей которых и является обеспечение сбора налоговых платежей в бюджет.
Налоговые отношения - особые, они отличаются от финансовых и административных правоотношений своими элементами: объектом и субъектом.
Объекты налоговых правоотношений - материальные блага юридических и физических лиц, с которых в установленном законом порядке взимаются налоги, сборы, пошлины.
Субъекты налоговых правоотношений - государственные налоговые органы, налогоплательщики и налоговые представители.
2.2 Сущность налоговых правоотношений
Сущность налогового правоотношения с введением, установлением и взиманием налогов и сборов связывает А.В. Брызгалин. Он указывает, что "налоговые правоотношения можно определить как урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие в связи с установлением, введением и взиманием налогов и сборов" Брызгалин А.В. Налоговые правоотношения // Финансовое право Российской Федерации / отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юристъ,2002.С. 336. . Подтверждает это и С.Г. Пепеляев, выделяющий стержнем налоговых правоотношений отношения по взиманию налогов.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора согласно положениям статьи 44 НК РФ возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств. Например, обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход согласно статье 346.26 НК РФ.
Пленум ВАС РФ в Постановлении от 22.06.2006 № 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" отметил, что обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.
При этом возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен Постановление Пленума ВАС РФ от 22. 06.2006 № 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" // СПС КонсультантПлюс: ВерсияПроф. .
финансовое налоговое правоотношение бюджет
Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.
Приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@ "Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации" утверждена форма требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, которая предусматривает отзыв ранее направленного требования в случае, когда обязанность налогоплательщика изменилась Приказ ФНС РФ от 01. 12.2006 № САЭ-3-19/825@ "Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации". Зарегистрировано в Минюсте РФ 19. 12.2006 № 8633, в ред. от 18. 05.2011. // СПС КонсультантПлюс: ВерсияПроф. .
НК РФ не предусмотрено изменение обязанности налогоплательщика по уплате налога на основании вступившего в законную силу решения суда.
Следовательно, НК РФ не предусмотрена обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уточненное требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа на основании вступившего в законную силу решения суда о признании частично недействительным решения налогового органа о взыскании налога, пеней, штрафа Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред.Л. Л. Горшковой // СПС КонсультантПлюс. 2010. .
2.3 Условия изменения
Условия изменения налоговых правоотношений
В качестве обязательного элемента подобной характеристики выступают основания возникновения налоговых правоотношений. Налоговые правоотношения возникают, изменяются, прекращаются, реализуются на основании определенного комплекса различных по содержаншо взаимосвязанных юридических явлений, взаимодействие которых предполагает развитие правоотношения. Налоговые правоотношения могут изменяться под воздействием:
а) нормативных оснований, при которых нормы права регулируют область налоговых правоотношений;
б) правосубъектных оснований, характеризующих способность лица к участию в правоотношении (достижение возраста и т.д.);
в) фактических оснований - собственно основания возникновения, изменения или прекращения налоговых правоотношений, базирующихся на юридическом факте.
2.4 Субъекты налоговых правоотношений
Субъектами налогового правоотношения являются лица, участвующие в конкретном правоотношении и являющиеся носителями налоговых обязанностей и прав. Субъект налогового правоотношения связан с субъектом налогового права, который, реализовав свою правосубъектность, становится субъектом налогового правоотношения.
В большинстве случаев субъект налогового права и субъект налогового правоотношения совпадают в одном лице. Например, физическое лицо, организация, реализовав свою налоговую правосубъектность, становятся субъектами налогового правоотношения. Однако в ряде случаев субъект налогового права и субъект налогового правоотношения не совпадают в одном лице. Это имеет место главным образом тогда, когда в налоговое правоотношение вступает такой субъект налогового права, как государство, т.е. Российская Федерация в целом и субъекты РФ. Российская Федерация в целом, а также ее субъекты, являясь субъектами налогового права, при вступлении в конкретное налоговое правоотношение выступают в лице определенного государственного органа. При этом, являясь субъектами налогового права, они обладают налоговой правосубъектностью, которая очерчивается их компетенцией. В конкретном налоговом правоотношений дееспособность Российской Федерации или субъекта РФ приходится на долю представляющих их государственных органов1. К примеру, Российская Федерация в целом, являясь субъектом налогового права, вступает в налоговое правоотношение по поводу установления налогов и сборов в лице Государственной Думы РФ.
С учетом сказанного в тех случаях, когда субъектом налогового права является Российская Федерация или ее субъект, реальным субъектом конкретного налогового правоотношения является Российская Федерация или субъект РФ в лице соответствующего государственного органа.
Права и обязанности субъектов налогового правоотношения также являются его структурным элементом и образуют юридическое содержание правоотношения.
Права и обязанности субъектов налогового правоотношения во многом зависят от того, к какому виду правоотношения оно относится - к регулятивному или охранительному, ибо регулятивные и охранительные правоотношения отличаются друг от друга "по содержанию субъективных прав и обязанностей, по их соотношению между собой" Крохина Ю.А. Налоговое право России: Учебник для вузов / Ю.А. Крохина. Изд. 2-е перераб. - М.: Норма, 2004.С. 199-200. - 720 с. .
2.5 Методы распределения бюджетных доходов (горизонтальный, веерный, котловой метод)
Для бюджетной системы дореволюционной России типичной была модель распределения доходов между бюджетами, которую можно назвать горизонтальной. Она характеризуется тем, что государственный бюджет и территориальные бюджеты (земские, городские) находились как бы в одной плоскости, за каждым бюджетом были закреплены свои налоги и сборы. При этом финансовая помощь территориальным бюджетам из государственного бюджета была затруднена, так как территориальные бюджеты не входили в государственный бюджет и для такой помощи не было правовых основ.
Веерная модель, суть ее заключалась в том, что несмотря на существование закрепленных за каждым бюджетным звеном налогов, вводился механизм долевых отчислений в территориальные бюджеты от общегосударственных доходов и налогов. В соответствии с принимаемыми законодательными актами сумма мобилизуемого на территории налога по утвержденным этими актами нормативам распределялась между центральным бюджетом (союзный бюджет), региональными бюджетами (республиканскими, краевыми, областными) и местными бюджетами (городскими, районным, поселковыми и сельскими).
Для углубления хозрасчетных отношений и развития принципа самофинансирования регионов к вопросу о формировании их бюджетов Г.Б. Поляк предлагал подойти с принципиально новой позиции. Он считал, что целесообразно отказаться от разделения доходов местных бюджетов на собственные и отчисления от доходов вышестоящих бюджетов и перейти к территориальному принципу формирования и распределения государственных бюджетных доходов.
Подобные документы
Содержание налогового правоотношения, участники этих отношений в Российской Федерации. Характеристика налоговых и финансовых органов как субъектов налоговых правоотношений, их функции и полномочия. Определение правового статуса налогоплательщиков.
курсовая работа [32,8 K], добавлен 25.05.2012Теоретические проблемы определения понятия налоговых правоотношений и их классификации. Юридическое и фактическое содержание налогового правоотношения. Правовой статус и классификация субъектов налоговых правоотношений. Объекты налоговых правоотношений.
курсовая работа [92,1 K], добавлен 10.11.2010Элементы налоговых правоотношений. Охрана налоговых правоотношений государством путем установления санкций за нарушение установленного порядка поведения. Юридические факты как основание возникновения, изменения или прекращения налоговых правоотношений.
курсовая работа [36,4 K], добавлен 15.11.2012Понятие, особенности и состав налоговых правоотношений. Особенности налогового обязательства. Плательщики налогов и иные обязанные лица. Налоговые органы: общая характеристика правового статуса. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений.
реферат [33,2 K], добавлен 04.12.2010Механизм возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений, система финансового права. Определение финансовых правоотношений, общие условия их возникновения. Обязывающие, запрещающие, уполномочивающие нормы; гипотезы, диспозиции и санкции.
курсовая работа [36,5 K], добавлен 07.01.2010Понятие и особенности финансовых правоотношений. Виды финансовых правоотношений: бюджетные, налоговые правоотношения, отношения по страхованию, валютные правоотношения, правоотношения в области банковской деятельности. Нормы финансового права.
курсовая работа [29,4 K], добавлен 14.08.2008Права и обязанности налоговых органов как субъектов налоговых правоотношений. Налогоплательщики и налоговые агенты: понятие, виды, права и обязанности. Характеристика правового положения субъектов налоговых правоотношений. Срока возврата выплаты налогов.
контрольная работа [27,4 K], добавлен 03.05.2012Финансовые правоотношения: понятие, отличительные черты, виды. Классификация финансовых правоотношений: по содержанию финансово-правовых норм, особенностям объекта, по институту финансового права. Субъекты финансового права и финансовых правоотношений.
реферат [17,0 K], добавлен 01.12.2008Понятие правоотношений как особого вида общественных отношений. Наиболее характерные черты правовых отношений. Содержание и структура правоотношений. Виды правоотношений и предпосылки их возникновения. Субъекты правоотношений.
курсовая работа [22,8 K], добавлен 05.08.2007Правовые отношения, как особая форма общественных отношений. Правовые нормы и правоотношения. Состав и содержание правоотношений. Классификация правоотношений. Предпосылки правоотношений, юридические факты, презумпции.
курсовая работа [54,4 K], добавлен 04.07.2006
