Правовые нормы, регламентирующие юридическую ответственность налогоплательщиков

полугодие 2011г.

Откл. +.-

Откл. %

Всего по результатам контрольной

работы, в том числе:

87116

141522

54406

162.5

по выездным налоговым проверкам

42324

101077

58753

238.8

по камеральным налоговым проверкам

30883

20392

-10491

66.0

пени за своевременную уплату

налогов, взносов и сборов

13909

20053

6144

144.2

Предельные ставки регистрационного сбора. А также категории плательщиков, которым предоставляются льготы по сбору, устанавливаются местными органами государственной власти. При этом предельный размер ставки сбора не должен превышать установленного законом размера месячной оплаты труда. На сегодняшний день ставка установлена в размере однократной минимальной месячной оплаты труда, что составляет 4350 руб. Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. При этом совокупный доход определяется в виде разницы между доходом, полученным в отчетном периоде к фактически произведенными и документально подтвержденными расколами, связанными с его получением.

Таблица 9. Соотношение видов платежей в структуре доначислений по результатам контрольной работы (тыс. руб.)

Виды налоговых платежей	Доначислено за 1 полугодие 2010г.	Доначислено за 1 полугодие 2011г.	Откл. +.-	Откл. %
Всего по результатам контрольной работы, в том числе:	87116	141522	54406	162.5
Налоги (взносы, сборы)	59040	76783	17743	130.1
Пени по актам	6512	19322	12810	296.7
Налоговые санкции	7655	25364	17709	331.3
Пени, начисленные на текущую задолженность	13909	20053	6144	144.2

Таблица 10. Соотношение видов налогового контроля по результатам проверок (тыс. руб.)

Виды налогового контроля	Доначислено за 1 полугодие 2010г.	Доначислено за 1 полугодие 2011г.	Уд.вес доначислений по результатам налогового контроля в общей сумме доначисленных платежей - 1 полуг. 2010г.	Уд.вес доначислений по результатам налогового контроля в общей сумме доначисленных платежей-l полуг. 2011г.
Всего по результатам контрольной работы, в том числе:	87116	141522	Х	Х
по выездным налоговым проверкам	42324	101077	48.6	71.4
по камеральным налоговым проверкам	30883	20392	35.5	14.4
пени за своевременную уплату налогов, взносов и сборов	13909	20053	16.0	14.2

По результатам выездных налоговых проверок дополнительно начислено платежей в 1 полугодии 2011 года 101077 тыс. руб., что составило 71,4 % от общей суммы доначислений, а в соответствующем периоде прошлого года 42324 тыс. рублей. Рост указанных платежей составляет 58753 тыс. рублей или 238,8%.

2.2 Декларирование гражданами своих доходов и налогообложение физических лиц

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных затратах, источниках доходов, сделках со взаимозависимыми лицами, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и других данных, связанных, с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация, представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, в отношении которого он признан налогоплательщиком, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Итоговая налоговая декларация о доходах предшествующего налогового периода представляется не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога (налоги, удержанные налоговыми агентами, уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи).

Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. При этом совокупный доход определяется в виде разницы между доходом, полученным в отчетном периоде к фактически произведенными и документально подтвержденными расколами, связанными с его получением.

Фактически и документально подтвержденные затраты, уменьшающие налогооблагаемый доход, определяются применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции, работ, услуг, включенных в себестоимость.

При расчете подоходного налога подлежащего уплате с полученного дохода, физическому лицу необходимо учитывать и суммировать весь доход, полученный в данном периоде, и уменьшить его расходы, связанные с его получением.

В случае несвоевременного привлечения физических лиц к уплате налога или неправильного исчисления налога с их доходов взыскание либо возврат им налогооблагаемой суммы не более чем за три года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания. Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в бюджете суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с наложением штрафа в размере 10% от указанных сумм, подлежащих взысканию.

Налогообложение осуществляется на основании:

а) деклараций граждан о предполагаемых и фактически полученных ими в течение года доходах.

В предположительной декларации указывается сумма

предполагаемого дохода, которую получит предприниматель за год, размер которого не должен быть ниже дохода, полученного в предшествующем году. Затем на основании предположительной составляется фактическая декларация, с учетом оплаченных авансовых платежей.

б) материалов обследований деятельности граждан, производимых налоговыми органами.

в) сведений, полученных от предпринимателей, учреждений, организаций и физических лиц, использующих труд граждан о выплаченных плательщикам доходах.

Налог уплачивается гражданами в следующем порядке.

В течение текущего года плательщики вносят по одной трети годовой суммы налогам, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога - по одной трети с предположительного дохода на текущий год.

Для уплаты авансовых платежей установлены следующие сроки 15 июня, 15 августа и 15 ноября.

Уплата авансовых платежей производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом.

Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим супругам, если брак зарегистрирован, вдове (вдовцу), одинокому родителю, а также опекуну или попечителю, на содержании которого находится ребенок. При расторжении брака вычеты производятся у того из супругов. С кем проживают дети.

Вычеты производятся с учетом подтверждающих документов: свидетельства о рождении детей, справки с места работы, удостоверения инвалида, трудовой книжки. Все эти документы прикладываются к делу налогоплательщика. Последним днем подачи декларации о совокупном годовом доходе физических лиц считается 31 марта отчетного года.

В России 80 миллионов плательщиков подоходного налога, его удерживают бухгалтерии предприятий из заработной платы своих работников и налоговая инспекция по декларациям тех граждан, которые имеют самостоятельные источники доходов. Налогоплательщик должен самостоятельно вести учет всех собственных доходов. Закон обязывает бухгалтера по первому требованию выдать справку о доходах гражданина, эти справки необходимы налоговой инспекции, чтобы проверить декларацию, все ли в ней учтено. Кроме того, в этом году изменилась форма справки о доходах физических лиц, которую придется заполнять бухгалтеру на каждого работника организации.

От представления декларации освобождаются граждане, получающие доход только по основному месту работы, а также лица, получающие доход от нескольких источников, если их облагаемый доход не превысил в предшествующем году 12 тыс. руб. Это положение не распространяется на граждан, зарегистрированных в качестве предпринимателей.

Исчисление страховых взносов индивидуальным предпринимателям про изводится на основании сведений об их доходах, представленных налоговыми органами, органами Пенсионного фонда. Уплата авансовых платежей производится на основании уведомления, содержащего сведения о доходе, исчисленной сумме страхового взноса и сроках уплаты. При постановке на налоговый учет или переучет любому налогоплательщику присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), являющийся единым учетным номером в налоговой системе на всей территории РФ.

ИНН - это специальный набор цифр, состоящий из 10 знаков: первые четыре цифры это код (в МИФНС города Черкесска - 0901), следующие пять цифр - порядковый номер, под которым данный налогоплательщик записан в журнале движения документов; последняя цифра - контрольное число, рассчитанное по математическому алгоритму.

На основании сведений об ИНН налоговая инспекция формирует Государственный реестр налогоплательщика представляющий собой банк данных автоматизированной информационной системы Государственной налоговой службы России.

Используя данные Государственного реестра, налоговая инспекция осуществляет комплексный анализ и контроль за полнотой поступления налогов и других платежей в бюджет от налогоплательщиков.

2.3 Организационно-правовой механизм налогового контроля при налогообложение физических лиц

Совместно с участием органов внутренних дел (УНП МВД КЧР) проведены 6 выездные налоговые проверки организаций по результатам, которых дополнительно начислено платежей в бюджет -57913,0 тыс. руб.

Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ; Федеральный закон от 30.12.2006 № 268-ФЗ; Федеральный закон от 30.12.2006 № 269-ФЗ; Федеральный закон от 30.12.2006 № 265-ФЗ

Исчисление сроков: 1. Сроки, установленные НК РФ в днях, нужно рассчитывать в рабочих днях, за исключением тех случаев, когда в самом Кодексе прямо определено, что сроки определяются в календарных днях (ст. 6.1 НК РФ).

2. При просрочке уплаты авансовых платежей (любых, независимо от того, определяются они на основе налоговой базы или иным образом налоговый орган начислит пени, однако штрафы не взыскиваются (ст. 58 НК РФ).

3. Если налогоплательщик следовал письменным разъяснением Минфина РФ или налоговых органов, он освобождается не только от штрафов, но и от пеней (п. 8 ст. 75 НК РФ). Однако для того, чтобы разъяснения освобождали от взыскания штрафа и начисления пеней, они должны соответствовать определенным условиям, главные из которых - по смыслу и содержанию они относятся к тому периоду, когда образовалась недоимка (вне зависимости от даты разъяснений), а также даны самому налогоплательщику или неопределенному кругу лиц.

4. Если в платежном поручении на уплату налога была обнаружена ошибка, например в КБК (за исключением неправильного указания номера счета Федерального казначейства или наименования банка получателя), можно подать заявление об уточнении платежа, и налоговый орган произведет перерасчет пеней (п. 7 ст. 45 НК РФ).

5. Срок исполнения требования об уплате налога не может составлять менее 10 дней (п. 4 ст. 69 НК РФ). Требование может быть направлено по почте только в том случае, если вручить его лично невозможно (абз. 2 п. 6 ст. 69 НК РФ).

6. Налоговый орган может обратиться с исковым заявлением о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в течение 6 месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ), причем данный срок может восстанавливаться судом. Решение о взыскании налога за счет имущества налоговый орган может принять в течение года с момента истечения срока исполнения требования (п. 1 ст. 47 НК РФ).

8. Налоговые органы имеют право взыскивать в бесспорном порядке суммы налогов, пеней и штрафов (в случаях, предусмотренных НК РФ) (п. п. 1,9 и 10 ст. 46 НК РФ).

9. Средства на счете, операции по которому приостановлены налоговым органом, в сумме, превышающей недоимку, можно использовать для осуществления хозяйственной деятельности (абз. 3 п. 2 ст. 76 НК РФ). Если налоговый орган приостановил операцию по нескольким счетам, общая сумма на которых превышает сумму недоимки, можно подать заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога (п. 9 ст. 76 НК РФ).

Зачет и возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм.

10. Возможно, осуществить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм авансовых платежей и штрафов (п. 14 ст. 78 НК РФ).

11. Срок на проведение зачета увеличивается до 10 рабочих дней, а заявление о проведении зачета можно будет подавать в течение трех лет с момента излишней уплаты (п. 4, п. 5 ст. 78 НК РФ).

12. Налоговый орган обязан вернуть проценты, не перечисленные налогоплательщику в связи с нарушением срока возврата, рассчитанные за период после истечения месяца со дня подачи заявления и по день фактического возврата денежных средств на счет налогоплательщика (п. п. 10, 11 и 12 ст. 78 НК РФ).

13. Возможно, осуществить возврат излишне взысканных авансовых платежей и штрафов (п. 9 ст. 79 НК РФ).

14. Месячный срок на подачу заявления о возврате излишне взысканного налога в соответствии с п. 3 ст. 79 НК РФ теперь исчисляется также с момента вступления в силу решения суда (а не только с момента, когда лицо узнало об излишнем взыскании) (п. 3 ст. 79 НК РФ).

15. Осуществить возврат налоговый орган обязан в течение 1 месяца со дня получения заявления налогоплательщика (п. 5 ст. 79 НК РФ). При возврате налога позже предусмотренного срока налоговый орган должен самостоятельно произвести пересчет процентов, подлежащих уплате налогоплательщику, исходя из фактической даты возврата (п. 7 ст. 79 НК РФ).

16. При выявлении нарушения налоговый орган обязан составить акт проверки в течение 10 дней после ее окончания (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ).

17. Поскольку камеральной проверкой может быть охвачен любой период, а не только три предшествующих года, камеральная проверка может быть проведена и при подаче уточненных деклараций за более ранние периоды (изменения в ст. 87 и 88 НК РФ).

18. У налогоплательщика есть право в течение пяти дней со дня, когда налоговый орган сообщит о выявленных ошибках, представить необходимые пояснения, которые обязательно должны быть рассмотрены (п. 4 и 5 ст. 88 НК РФ).

19. При проведении проверки по НДС налоговый орган может требовать любые документы, подтверждающие вычеты, в том числе и первичные учетные документы (п. 8 ст. 88 НК РФ). При проведении проверок по иным налогам - только те документы, которые по правилам НК РФ должны подаваться вместе с налоговой декларацией (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Выездные проверки

20. Время проведения выездной налоговой проверки - два месяца и не зависит от времени фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика. Выездная проверка может быть продлена до четырех месяцев (в исключительных случаях - до шести) (п. 6 ст. 89 НК РФ).

21. Налоговый орган может приостановить выездную проверку на срок не более шести месяцев и в прямо установленных Кодексом случаях (п. 9 ст. 89 НК РФ).

22. В течение одного календарного года не может проводиться более двух выездных проверок вне зависимости от проверяемого налога и периода. Исключение из этого - только по решению руководителя ФНС России (п. 5 ст. 89 НК РФ).

23. Налоговый орган может провести повторную выездную проверку при подаче уточненной декларации, по которой сумма налога меньше первоначально заявленной (пп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).

24. Налоговый орган может направить акт о проведении проверки по почте только в том случае, если проверяемое лицо уклоняется от его получения (п. 5 ст. 100 НК РФ).

25. Срок подачи возражений по акту налоговой проверки увеличен с двух недель до 15 рабочих дней. Если налогоплательщик не подал возражения, это не лишает его права давать свои пояснения уже на стадии рассмотрения материалов (п. 6 ст. 100 НК РФ).

На 1 октября 2009 года объем задолженности по налогам и сборам сложился в сумме 599,7 млн. рублей, что на 468,3 млн. рублей (43,8%) меньше по сравнению с началом октября 2008 года. В структуре задолженности на 1 октября 2009 года 67,5% приходится на недоимку, на приостановленные к взысканию платежи - 32,1%, на отсроченные, ре структурированные платежи - 0,4%.

Таблица 11. Структура задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему

	На 1 октября 2011 года, млн. рублей	удельный вес задолженности по видам налогов, %
	задолженность	В том числе
		недоимка	Отсроченные, реструктурированные платежи	приостановленные к взысканию платежи	2011	2010
Всего	599,7	404,7	2,5	192,5	100,0	100,0
В том числе: налог на добавленную стоимость	232,0	137,4	0,7	93,9	38,7	31,0
налог на прибыль организаций	119,6	59,9	0,0	59,7	19,9	14,8
акцизы	1,9	1,9	-	-	0,3	1,5
прочие	246,2	205,5	1,8	38,9	41,1	52,7

На 1 октября 2011 года недоимка составила 404,7 млн. рублей и увеличилась по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 28,8%.

За 1 полугодие 2011г. проведено 55 выездных налоговых проверки физических лиц по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, что на 18 проверок меньше соответствующего периода прошлого года.

Нарушения выявлены по 47 проведенным выездным налоговым проверкам физических лиц. Уровень результативности составляет 85,5 %.

Снижение количества выездных проверок объясняется тем, что произошло изменение налогового законодательства, в частности срок представления налогоплательщиком по требованию документов (в соответствие со ст. 93 НК РФ), увеличился с 5 календарных дне до 10 рабочих дней (2 рабочих недели). В соответствие с выше изложенным фактически уменьшился срок проведения выездной налоговой проверки, и по всем проверкам, в ходе которых проводятся встречные проверки в налоговые органы субъектов РФ, вынесены решения о приостановлении выездных налоговых проверок (7 проверок).

По состоянию на 01.07.2011г., в сравнении с аналогичным периодом прошлого года, уменьшился уровень результативности проверок на 4,9 пунктов. Данный факт объясняется тем, что 5 из 6 индивидуальных предпринимателей (включены в план по заключениям камерального отдела), по результатам проверки которых доначисления не произведены, уплачивают налоги по специальным налоговым режимам (4 плательщика УСН, 1 плательщик ЕНВД), 1 предприниматель уплачивает налоги по общему режиму налогообложения, но обороты за 3 года не превысили 500 тыс. рублей. Так же проведена выездная налоговая проверка физического лица (включена в план по результатам комплексной СЗФО), по результатам которой доначисления не произведены, в связи с отсутствием налоговой базы.

Уровень результативности выездных налоговых проверок физических лиц за полугодие 2009 года составил 85,45 %;

- удельный вес количества комплексных выездных налоговых проверок в общем, количестве выездных налоговых проверок за полугодие 2011 года составил - 100 %;

- удельный вес количества тематических выездных налоговых проверок в общем, количестве выездных налоговых проверок за 1 квартал 2011 года составил - 0 %;

- удельный вес дополнительно начисленных платежей по комплексным налоговым проверкам в общем, объеме доначисленных платежей выездных проверок за 1 квартал 2011 года составил - 100%; удельный вес дополнительно начисленных платежей по тематическим налоговым проверкам в общем, объеме доначисленных платежей выездных проверок за 1 квартал 2010 года составил - 0 %.

Таблица 12. Анализ эффективности выездных проверок физических лиц (тыс. руб.)

ПОКАЗАТЕЛИ	Значение	Абсолют. отклонение
	1 квартал 2010г.	1 квартал 2011г.
1.Количество налоговых инспекторов, осуществляющих выездные проверки	9	9	-
2. Количество проведенных выездных проверок, ед.	73	55	-18
Из них выявивших нарушения, единиц	66	47	-19
3. Уровень результативных проверок, %	90,4	85,5	-4,9
4. Количество выездных проверок, приходящееся на одного инспектора, осуществляющего выездные проверки: - всего, ед.	8,1	6,1	-2
- результативных проверок, ед.	7,3	5,2	-2,1
5. Дополнительно начислено по результатам проверки, тыс. руб.	3812	7537	+3725
6. Сумма дополнительно начисленных платежей, тыс. руб.,. приходящаяся на инспектора, осуществляющего выездные проверки	423,6	837,4	413,9
7. Сумма дополнительно начисленных платежей, тыс. руб., приходящаяся на одну проверку	52,2	137,0	84,8

Доначислено за 1 квартал 2010 года на одну результативную выездную налоговую проверку физического лица - 160,36 тыс. руб.; Максимально доначислено на одну результативную выездную проверку физического лица за полугодие 2011 года - 4418 тыс. руб. (ИП Агиров А.А.); за аналогичный период прошлого года максимальное доначисление на одну результативную проверку составило 1438 тыс. руб. (ИП Махов А.Х.). Сумма доначислений на одну результативную проверку, по сравнению с прошлым годом, увеличилась на 2980 единицы.

Минимально доначислено на одну результативную выездную проверку физического лица за полугодие 2008 года - 1,5 тыс. руб. (ИП Клычев Р.Н.); за аналогичный период прошлого года минимальное доначисление на одну результативную проверку составило 0,04 тыс. руб. (ИП Ульянова Н.В.) Сумма доначислений на одну результативную проверку, по сравнению с прошлым годом, увеличил ась на 1,46 единицы.

Доначислено на одного работника осуществляющего выездные налоговые проверки за полугодие 2011 года - 837,44 тыс. руб.; доначислено за соответствующий период прошлого года на одного работника осуществляющего выездные налоговые проверки за полугодие 2010 года -57,76 тыс. рублей. Сумма доначислений на одного работника, по сравнению с прошлым годом, увеличилась на 102,6 единицы.

Численность работников отдела осуществляющих выездные налоговые про верки за полугодие 2011 года составила - 9 работников; за соответствующий период прошлого года численность работников отдела осуществлявших выездные налоговые проверки организаций и физических лиц составила - 9 работников отдела.

Запланировано в отчетном периоде на одного работника осуществляющего выездные налоговые проверки 11,2 проверок (101 проверок: 9 чел.), в аналогичном периоде прошлого года запланировано 11 проверок (99 проверка: 9 человек), в отчётном периоде фактически проведено на одного работника 6,11 проверки (55 проверок: 9 чел.), в аналогичном периоде прошлого года фактически выполнено 8,11 проверок (73 проверка: 9 человек), что на 0,2 пункта выше в сравнении с доведенным планом выездных проверок за полугодие 2010 года и на 2 пункта ниже в сравнении с фактически проведенными выездными проверками за полугодие 2011 года.

Средняя продолжительность одной выездной налоговой проверки физического лица составила - 50 рабочих дней на проверку.

По результатам камеральных налоговых проверок дополнительно начислено платежей в 1 полугодии 2010 года 20392 тыс. руб., что составило 14,4 % от общей суммы доначислений, а в соответствующем периоде прошлого года 20392 тыс. рублей. Снижение дополнительно начисленных платежей составляет -10491 тыс. рублей или 34,0%.

Таблица 13. Общие цифровые данные, характеризующие эффективность камеральных проверок физических лиц за l полугодие 2011 года. (тыс. руб.)

Наименование показателей	1 полугодие 2010 года	1 полугодие 2011 года	Абсолютн. отклонение
1. Общий объем налоговых поступлений, тыс.руб.	2522	140	-2382
2. Сумма доначислений по результатам камеральных проверок ФЛ, тыс.руб.	3058	214	-2844
3. У дельный вес доначислений в объеме налоговых поступлений, %	82,5	65,4	-17,1
4. Из общей суммы доначислений налоговые санкции и пени, тыс.руб.	304	133	-171
5. Количество зарегистрированных деклараций	15905	17682	+1777
6. Количество проведенных проверок, ед.	10292	10832	+540
7. Доля из общего числа принятых деклараций, %	64,7	61,3	-3,4
8. Из них с истребованием документов	4985	6430	+1445
9. Количество проведенных проверок, выявивших нарушения, ед.	1574	855	-719
10. Доля из общего числа проверенных лиц,%	15,3	7,9	-7,4
11. Доля из общего числа проверенных деклараций с истребованием документов, %	48,4	59,4	+ 11
12. Сумма доначислений, приходящаяся:
На одну проверку, тыс.руб.	0,3	0,02	-0,28
На одно выявленное нарушение, тыс.руб.	1,9	0,25	-1,65
13. Максимальная сумма, доначисленная на одну камеральную проверку, тыс.руб.	499,7	44,2	-455,5
14. Минимальная сумма, доначисленная на одну камеральную проверку, тыс.руб.	0,01	0,01	-

Уменьшение до начисленных сумм по результатам камеральных проверок в 1 полугодии 2011г. по сравнению с 1 полугодием 2010г. связано с тем, что:

в 1 полугодии 2011г. инспекцией было выслано предпринимателям 1130 уведомлений о предоставлении уточненных деклараций, после чего было представлено 1108 уточненных деклараций на уменьшение налога. В 1 полугодии 2010 года были вынесены решения о привлечении к налоговой ответственности на общую сумму 2470,0 тыс. рублей, в том числе по крупным налогоплательщикам.

Таблица 14. Анализ эффективности камеральных проверок физических лиц (тыс. руб.)

Показатели	Значение	Абсолютн. отклонение
	1 полугодие 2010 года	1 полугодие 2011 года
1. Количество налоговых инспекторов, осуществляющих камеральные проверки ФЛ, ед.	7	7	-
2. Количество проведенных камеральных проверок, ед.	10292	10832	+540
Из них, выявивших нарушения, ед.	1574	855	-719
3. Уровень результативных проверок, %	15,3	7,9	-7,4
4. Количество камеральных проверок, приходящееся на одного инспектора: - всего, ед.	1470	1547	+77
- результативных проверок, ед.	225	122	-103
5. Дополнительно начислено по результатам проверок, тыс. руб.	3058	214	-2844
6. Сумма дополнительно начисленных платежей, приходящаяся на одного инспектора, тыс. руб.	437	31	-406

В течение первого полугодия 2011 года в Межрайонную инспекцию ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике поступило 20 возражений (разногласий) налогоплательщиков на акты проверок налогового органа.

По сравнению с первым полугодием 2010 года, когда поступило 11 возражений (разногласий), рост их количества составил 81,8%. В текущем периоде получены 4 возражения (разногласия) по материалам камеральных проверок. По материалам выездных налоговых проверок получено 14 возражений (разногласий).

Два возражения получены по иным актам, действиям (бездействию).

Оспариваемая налогоплательщиками сумма в представленных возражениях (разногласиях) составила 147082 тыс. руб., из них по актам камеральных проверок 6760 тыс. руб., по актам выездных налоговых проверок 140312 тыс. руб. и по иным актам 10 тыс. руб. В сравнении с аналогичным периодом 2007 года размер оспариваемых налогоплательщиками сумм увеличился в 32,6 раза, в основном по материалам выездных налоговых проверок.

Таблица 15. Доначислено в результате камеральных проверок физических лиц в разрезе налогов за 1 полугодие 2011 года.

Наименование налога	Доначислено всего в ходе камеральных налоговых проверок (тыс.руб.)	Доначислено всего в ходе камеральных налоговых проверок (тыс.руб.)	Отклонения (+;-)	Удельный вес доначислений по данным налога в структуре доначислений по камеральным проверкам
	1 полугодие 2010 года	1 полугодие 2011 года		1 полугодие 2010 года	1полугодие 2011 года
Всего:	3058	214	-2844	Х	Х
Налог на доходы физических лиц	81	41	-40	2,6%	19,2%
НДС	2105	15	-2090	68,8%	7,0%
Налог на игорный бизнес	28	-	-28	5,1%	-
УСН	414	62	-352	13,5%	29,0%
ЕНВД	422	91	-331	13,8%	42,5%
ЕСХН	-	1	+1	-	0,5%
ЕСН	8.	3	-5	0,01%	1,4%
Страховые взносы	-	-	-	-	-
Земельный налог	-	1	+1	-	0,5%

По результатам рассмотрения материалов проверок, оспоренных налогоплательщиками путем представления возражений, вынесено 18 решений, из них по материалам выездных проверок 13 решений.

Общая сумма доначисленных платежей по решениям составила 100432 тыс. руб., в том числе по решениям, связанным с выездными проверками 93549 тыс. руб., что в 6,5 раза превышает сумму доначисленных платежей по решениям, принятым в 1 полугодии 2010 года.

Удовлетворены при рассмотрении налоговым органом в 1 полугодии 2011 года 8 возражений (разногласий) налогоплательщиков на общую сумму 1132,6 тыс. руб. Из них удовлетворены полностью 3 (15% от числа оспоренных налогоплательщиками) возражения (разногласия), в том числе 2 возражения организаций и 1 физического лица.

Размер удовлетворенных в результате рассмотрения возражений (разногласий) налогоплательщиков (0,8% от общей оспариваемой налогоплательщиками суммы) по сравнению с аналогичным периодом 2010 года увеличился на 132,6 тыс. руб. или 13,1 %.

Во втором квартале 2011 года в суды обратились 4 налогоплательщика, не удовлетворенные в порядке досудебного урегулирования налоговых споров. Все дела находятся на рассмотрении. За аналогичный период прошлого года таких обращений было 2, по одному из них вынесено решение суда в пользу налогоплательщика, сумма удовлетворенных требований 1 тыс. руб.

Рост результативности основных налогов и сборов (НДС, налог на прибыль организаций, ВСН, НДФЛ, налог на имущество организаций) по проверкам отчетного периода в сравнении с соответствующим периодом прошлого года связан отборам налогоплательщиков свидетельствующих о возможных нарушениях законодательства о налогах и сборах. Сумма уменьшенных платежей по выездным налоговым проверкам организаций по всем видам и налогов (сборов) по решениям судебных органов по состоянию на 01.04.2011года составила: 12211,0 тыс. руб., из них по проверкам, проведенным с участием органов внутренних дел 9830,0 тыс. руб., в том числе по проверкам проведенным: в 2011году - 1911,0 руб.; в 2010году - 10300,0 тыс.руб., с участием УНП МВД КЧР -9830.0 тыс.руб.

По запросам налоговых органов других регионов проведено - 258 встречных проверок Наиболее часто встречающимися нарушениями, выявленными, в ходе выездных налоговых проверок является:

- результаты проведенных встречных проверок, по которым не подтверждается факт взаимоотношений предприятий с его контрагентами. В соответствии со ст.456 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором. Так как факт хозяйственных взаимоотношений не подтверждается, сделка считается недействительной ввиду несоответствия требованиям закона.

Таблица 16. Уровень результативности проверок в разрезе основных налогов и сборов

Наименование налога	Количество проведенных выездных проверок плательщиков данного налога	Отклонения (+:- )	Количество проверок, выявивших нарушения	Уровень результативности проверок по каждому налогу(взносу,сбору)
	1 полугодие 2011год	1полугодие 2010год		1полугодие 2011год	1полугодие 2010год	1полугодие 2011год	1полугодие 2010год
Налог на прибыль организаций	81	90	-9	45	50	55.5	55.5
НДС	81	90	-9	51	61	62.9	67.8
НДФЛ	117	136	-19	47	48	40.2	35.2
ЕСН	81	90	-9	33	23	40.7	25.6
ОПС	117	136	-19	8	5	6.8	3.7
Налог на имущ. организаций	81	90	-9	22	19	27.1	21.1
УСН	25	27	-2	21	19	84	70.4
Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х

Представление налоговой декларации поквартально при превышении выручки 1 млн. руб., без учета НДС и налога с продаж в одном из месяцев квартала; неправильное оформление счетов-фактур в нарушении ст.169 НК РФ;

- нарушение п. l ст.252 НК РФ в состав расходов, учитываемых для налогообложения прибыли необоснованно включают документально не подтвержденные и экономически не оправданные расходы;

- включение расходов в нарушении ст.272 НК РФ не в тех отчетных периодах, к которым они относятся; - сумма применяемых в соответствии с п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ налоговых вычетов превышает сумм, фактически уплаченных страховых взноса за тот же период, что признается занижением сумм ЕСН, подлежащих уплате в федеральный бюджет.

- нарушение 123 НК РФ части 1- несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц. занижение внереализационных доходов за счет не включения в них стоимости безвозмездно полученного имущества ( в нарушение подпункта 8 статьи 250 НК РФ.)

Таблица 17. Уровень результативности проверок в разрезе основных налогов и сборов

Наименование налога	Количество проведенных выездных проверок плательщиков данного налога	Отк лоне ния (+:-)	Количество проверок выявивших нарушения	Отк лоне ния (+:-)	Уровень результативности проверок по каждому налогу (взносу,сбору)	Отклоне ния (+:- )
	полугод 2010 г.	полугод. 2011 г.		полугод. 2010 г.	полугод. 2011 г.		полугод 2010 г.	полугод. 2011г.
НДФЛ	28	22	-6	18	17	- 1	64,28 %	77,27 %	+ 12,99
НДС	28	19	-9	18	11	-7	64,28 %	57,89 %	- 6,39
ЕСН	27	18	-9	20	13	- 7	74,07 %	72,22 %	- 1,85
Страхов. взносы	61	55	-6	О	8	+8	0%	14,54 %	+ 14,54
УСН	25	22	- 3	20	20	О	80%	90,91 %	+ 10,91
ЕНВД	33	18	- 15	8	16	- 8	24,24 %	88,89 %	+ 64,65
ЕСХН	5	1	-4	3	1	-2	60%	100 %	+40
Налог на ИБ	2	1	- 1	О	О	О	0%	0%	О

Количество проведённых выездных налоговых проверок за 1 квартал 2010г., по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, возросло на 3 проверки, из них проверок, в результате которых выявлены нарушения, на 2 проверки.

Характерными нарушениями налогового законодательства по основным видам налогов и сборов является занижение налоговой базы, завышение налоговых вычетов, неправильное исчисление налога, в частности.

На рассмотрение в Госдуму поступил очередной законопроект о введении с 1 января 2011 года прогрессивной шкалы НДФЛ. Законодатели предлагают снизить с 13 до 5 процентов ставку налога для граждан с доходом менее 60 тыс. рублей в год.Для остальных граждан ставку предлагают увеличить. Так, для доходов от 60 до 600 тыс. рублей в год налог составит 15 процентов, от 600 тыс. до 3 млн рублей в год - 25 процентов, от 3 до 12 млн - 35 процентов. А при доходах свыше 12 млн рублей в год гражданам придется заплатить налог по ставке 45 процентов ( Журнал "Главбух" 24.02.10).

Глава III. Перспективы развития налоговой системы и проблемы налогообложения физических лиц

3.1 Проблемы налогообложения физических лиц

Налоги, как известно, являются специфической формой экономических отношений государства с субъектами хозяйствования, различными группами населения и фактически, с каждым членом общества. Указанные отношения отличаются тем, что государство является в них определяющим действующим лицом, а налогоплательщик - исполнителем требований государства. Естественно, что налоги и сам механизм налогообложения строятся на определенном фундаменте правовых отношений.

Существует проблема, по нашему мнению, имеет на сегодняшний день более существенное значение: это совершенствование внутренней структуры налогов.

Конечно, следует учитывать, что из всей совокупности налогов и сборов, образующих налоговую систему республики, в качестве основных, зависящих от экономической деятельности налогоплательщиков, должны рассматриваться налоги на имущество, налоги на доходы физических лиц. Основанием для уплаты прочих налогов является либо соответствующая специфика деятельности или совершение налогоплательщиком или в пользу налогоплательщика определенных действий. В связи с этим, ставя вопрос о сокращении количества налогов, одновременно необходимо вести речь о рационализации их структуры, оптимизации налогооблагаемой базы, упрощение механизма исчисления и взимания.

Некоторые налоги состоят из нескольких самостоятельных видов платежей: например, платежи в дорожные фонды включают фактически семь разновидностей, причем каждый из них исчисляется от своей налогооблагаемой базы. В этих условиях физическим лицам весьма сложно правильно вести все необходимые расчеты с налоговыми платежами.

Следует отметить, что определенные шаги в сторону упрощения налогообложения уже сделаны. Принята специальная система налогообложения физических лиц и субъектов малого предпринимательства, предусматривающая замену ряда налогов, имеющих наибольшую трудоемкость при расчетах, на один налог, уплачиваемый из выручки. Однако такой порядок не может распространяться на все субъекты хозяйствования, поскольку он распространяется лишь на осуществление деятельности в сфере малого бизнеса.

По нашему мнению, назрела необходимость пересмотра структуры налогов и других обязательных платежей, в частности, путем объединения ряда из них, имеющих идентичную налоговую базу, в один обязательный платеж.

Такие изменения не должны касаться приведенных выше налогов, устанавливаемых специальными актами налогового законодательства. Речь идет о множестве платежей в государственные целевые бюджетные фонды, которые ежегодно устанавливаются законом о бюджете, либо аналогичных платежей, которые предусмотрены в законодательных актах, не носящих налогового характера.

В частности, отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, отчисления для финансирования расходов на содержание ведомственного жилищного фонда, платежи в дорожный фонд, считаем целесообразным, объединить в единый бюджетный фонд, предусмотрев их в закон о бюджете на очередной год. Предлагаемое упрощение системы взимания касается в основном тех платежей, которые планируются ежегодно в процессе формирования бюджета.

В результате предлагаемых изменений произойдет сокращение количества налогов и платежей на пять видов, существенно упроститься методология налогообложения и снизится нагрузка на физических лицах и индивидуальных предпринимателях, что, в свою очередь, должно привести к уменьшению количества ошибок при исчислении налогов и других платежей.

Мы не утверждаем, что предлагаемые изменения являются единственно приемлемыми. Естественно, что возможны и иные подходы и способы совершенствования механизма налогообложения. Однако необходимо принимать меры по реформированию элементов налоговой системы на основе сбалансированного сочетания теории и практики.

Требования об уплате налога и сбора имеет статус ненормативного акта. Применение требования об уплате налога со стороны налоговых органов направлено на скорейшее исполнение налогоплательщиком своих обязанностей и пресечения ненадлежащих действий обязанных лиц. Путем направления требования, налоговые органы информируют налогоплательщиков о своих претензиях к ним. Таким образом, требования выполняют пресекательные, предупредительные, информационные и организационные функции.

В пункте 1 ст. 69 НК РФ приводится легальное определение понятия «требование об уплате налога»: «требование об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени».

Обратим внимание на то, что в процитированной выше норме Налогового Кодекса говорится именно о документе, имеющем название «требование об уплате налога». В то же время ст. 69 НК РФ имеет название «требование об уплате налога и сбора». Таким образом, в одном случае понятие «сбор» присутствует, а в другом - исключено. Кстати, аналогичная ситуация наблюдается и по ст. 70 «Сроки направления требования об уплате налога и сбора» Налогового кодекса, в тексте которой используется только понятие «требование об уплате налога». По какой причине?

Частичный ответ на этот вопрос можно найти в пункте 7 ст. 69 НК РФ, в котором говорится: «Правила настоящей статьи применяются также в отношении требования об уплате сбора».

Норма аналогичного содержания включена и в абзац 3 ст. 70 НК. РФ. Основываясь на этих двух нормах, можно сделать поспешный вывод, что никакой проблемы здесь нет. Нормы ст. 69 и 70 Налогового кодекса в равной степени распространяются и для требований об уплате налогов и для уплаты сборов. Тем не менее, проблема существует.

До недавнего времени ситуация выглядела еще более запутанно.

Причиной такового положения было фактическое параллельное ведомственное нормотворчество органов МНС России и ГТК России по вопросам организации налоговых проверок. Ситуация разрешается только начиная с 1 января 2004 года, когда таможенные органы были лишены права проводить налоговые проверки. До этого момента, несмотря на норму ст. 69 НК РФ, в которой право разрабатывать форму требования было предоставлено именно МНС России, а возможность применения особенностей таможенного законодательства для таможенных органов была ограничена в пункте 7 ст. 69 НК РФ сферой определения процедуры направления налогоплательщику требования, ГТК России сначала в 2000 году, а затем в 2001 году утвердил собственные формы подобного требования. Более ранняя форма требования при этом отменена не была. Название же указанных форм отличаются не только от принятого МИФНС России, но и друг от друга. Одно из них, ранее, имеет название «Требование об уплате налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ», а другое «Требование об уплате налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ».

Вышеописанная коллизия хотя и не имеет принципиального значения, однако затрудняет восприятие Налогового кодекса и по этой причине должна быть разрешена законодателем путем внесения соответствующей поправки в текст этого Федерального закона. По моему мнению, правильной является позиция о единственной форме документа с названием« Требования об уплате налога и сбора », которая будет использоваться далее. В настоящее время в соответствии с Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в РФ» к собственным доходам местных бюджетов, закрепляемых на постоянной основе, относятся поступления от НДФЛ в субъекте РФ.

Согласно статье 52 и58 Бюджетного кодекса РФ собственные доходы федерального бюджета и бюджетов Субъектов РФ могут передаваться местным бюджетам на постоянной или временной основе на срок не менее трех лет. Однако бюджетным законодательством не предусматривается закрепление на постоянной основе за Субъектами РФ определенной части федеральных и регулирующих налогов. Такая ситуация создает противоречия между бюджетным законодательством и Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в РФ».

Внесение предложенных изменений позволило бы частично устранить указанное противоречие. Однако Правительство РФ указанный законопроект не поддержало, обосновывая тем, что установление нормативов распределения сумм НДФЛ по уровням бюджетной системы РФ не является предметом регулирования налогового законодательства, а отнесено к бюджетному законодательству.

Перспективным представляется решение вопроса о предоставлении органам власти Субъектам РФ права самим устанавливать льготы по НДФЛ.

Законопроект в представленной редакции не был поддержан Правительством РФ.

С учетом изложенного, а также в связи с тем, что согласно Федеральному закону «О внесении изменении и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ» и закона « Об основах налоговой системы в РФ» указанный законопроект Правительством РФ не поддерживается.

Необходимость введения подобного дополнения к закону определена тем, что со вступлением в силу части второй Налогового кодекса РФ сложилось парадоксальная ситуация с установлением льгот по региональным налогам. Налоговым кодексом установлено, что данный налог зачисляется в региональный бюджет, ставка налога и процедура его уплаты также устанавливается Субъектом РФ и даже само решение о введении этого налога принимается на том же уровне.

В результате проведения налоговой реформы, собственные налоговые доходы местных бюджетов составляют не более 5-6 процентов от общих доходов местных бюджетов, и наблюдается дальнейшая тенденция к их снижению. Местные бюджеты по каналам бюджетного регулирования получают около 80% их суммарных доходов.

Неисполнение налогоплательщиками возложенной на них законом обязанности по уплате налогов является одной из наиболее значимых проблем функционирования налоговой системы РФ. В 2011 году задолженность продолжала расти, хотя и более низкими темпами по сравнению с 2010 годом, и таким образом, на сегодняшний день указанная проблема остается актуальной. Исполнение налогоплательщиками обязанности по уплате налогов по-прежнему в значительной степени осуществляется в принудительной форме. Так по итогам 2011 года более четверти всех поступлений в федеральный бюджет обеспеченно в результате принятия комплекса принудительных мер по взысканию недоимки по налогам и сборам. В связи с этим представляет интерес анализ практики применения предусмотренных законодательством мер принуждения, направленных на исполнение налогоплательщиками обязанности по уплате налогов, с точки зрения их эффективности.

Одним из наиболее важных направлений развития законодательства стало установление и совершенствование норм, регулирующих применение предупредительных мер направленных на самостоятельное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога. Анализ статистических данных и правоприменительной практики дает основание утверждать, что внесенные в законодательное регулирование коррективы оправданы и способствуют повышению эффективности применения законодательства о налогах и сборах.

В настоящее время представленное законодателем полномочие все более активно реализуется органами налоговой инспекции и является одной из действенных мер, способствующих исполнению налогоплательщиками обязанности по уплате налогов и пополнению бюджетов, поскольку, как показывает опыт, большая часть налогоплательщиков, в чей адрес направлены письменные предостережения, практически сразу же погашают недоимку.

Тем не менее, резервы для повышения эффективности применения мер предупреждения, направленных на исполнение налогоплательщиками обязанности по уплате налогов, далеко не исчерпаны, и в настоящее время правовое регулирование предупредительно-профилактической работы налоговых органов отстает от потребностей практики.

Отсутствует на сегодняшний день и достаточная правовая регламентация взаимодействия налоговых органов по проведению предупредительно-профилактической работы с организациями недоимщиками. Определенные формы взаимодействия этих органов уже сложились; например, все активнее применяется такой вид работы, как направление инспекциями мне России списков предприятий, имеющих недоимку по налоговым платежам, как предупредительных мер, так и мер административного воздействия. Поэтому повышению эффективности применения законодательства о налогах и сборах способствовало бы детальная разработка порядка взаимодействия налоговых органов и органов налоговой инспекции по применению мер предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах.

Отмеченное дает основание полагать, что в правовом механизме принудительного взыскания налогов есть определенные пробелы и недостатки. Одним из таких недостатков, существенно снижающих эффективность обращения взыскания на денежные средства организаций-недоимщиков, находящиеся на счетах в банках, и способствующих неисполнению налогоплательщиками обязанности по уплате налогов, является несовершенство системы контроля за соблюдением организациями-недоимщиками порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, установленного в целях обеспечения взыскания налогов в соответствии с определенной очередностью платежей.

Тем не менее, имеют место массовые нарушения установленного порядка. Одной из характерных моделей поведения организаций недоимщиков стало предъявление в банк поручений на уплату налогов при отсутствии на счете денежных средств, достаточных для их уплаты, при одновременном не зачислении на расчетный счет наличных денежных средств, поступающих в кассу предприятия в качестве выручки от реализации товаров, работ, услуг.

Таким образом, можно сделать вывод, что организация банковского контроля в данной области далека от совершенства. Так, закон не конкретизирует, при какой «необходимости» банки направляют материалы проверок соблюдения кассовой дисциплины в налоговые органы для применения соответствующих мер финансовой и административной ответственности.

Данные недоработки в основном могли бы быть преодолены в процессе правоприменительной практики, если бы банки и иные кредитные учреждения проявляли заинтересованность и активность в осуществлении указанного контроля. Однако практика показывает, что такой заинтересованности нет, причины тому достаточно очевидны: организация, даже если она является недоимщиком пои налоговым платежам, выступает для банка, прежде всего клиентом, партнером, в котором банк заинтересован: исходя из этого, выполнение банком функций по оказанию услуг клиенту и одновременное осуществление полноценного контроля за соблюдение клиентом порядка ведения кассовых операций, скорее всего, становится невозможным.

Анализ правового регулирования мер принуждения к налогоплательщикам, не исполняющим обязанность по уплате налога, дает основание полагать, что в законодательстве преимущественно е развитие получили правовосстановительные меры, направленные на взыскание недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога. Меры ответственности за недоимку и неполную уплату налога, хотя и присутствуют в законодательстве, но оказались менее развитыми. Вместе с тем, основной акцент в формулировках норм, устанавливающих ответственность за неуплату или неполную уплату налогов, сделан на действия, совершенные определенными способами, круг которых за последнее время законодательно расширен.

В перспективе одним из основных направлений совершенствования отмеченных норм видится дальнейшая универсализация их диспозиций. Учеными уже высказана представляющаяся обоснованной точка зрения о том, что в описании в диспозициях ст. 198 и 199 УК РФ способов уклонения от уплаты налогов необходимости нет.

Есть необходимость совершенствования и норм, устанавливающих административную ответственность за недоимку налогов.

Рассмотренные вопросы требуют урегулирования на законодательном уровне. От этого, а также от полноты и последовательности практики правоприменения во многом зависит эффективность принимаемых мер по сокращению недоимки по налогам и сборам и укрепление законности в налоговой сфере.

3.2 Перспективы развития налогообложения физических лиц

Становление налоговой системы в России выступает составной частью структурных изменений экономики. С позиций сегодняшнего дня можно утверждать, что при осуществлении налоговой реформы мировой опыт используется в Российской Федерации крайне непродуктивно, так как не учитывались исторические, политические, социально-экономические особенности развития российской экономики. В результате были допущены существенные про счеты в формировании налоговой системы: исключительно фискальный характер системы налогообложения, несоответствие применяемых налогов социально-экономической ситуации в экономике России и ее регионов, дисбаланс межбюджетных отношений, отсутствие регулирующих и воспроизводственных начал в налоговой модели России.

В настоящее время налоговая система по-прежнему неадекватна рыночным преобразованиям в России, что проявляется в низкой рентабельности промышленных предприятий, непривлекательном инвестиционном климате для субъектов экономики. Не закончено формирование законодательной базы в области налогообложения в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс PФ. Расширяется поток нормативных документов по дополнению уже принятых законов, касающихся как всей системы налогообложения, так и ее отдельных элементов (включая действующий Налоговый кодекс PФ. В то же время изучение и анализ российской и мировой практики, теоретических разработок ученых ведущих школ и направлений в экономической сфере, учет специфических черт российской экономики и анализ практики налогообложения позволяют обосновать более эффективные направления дальнейшего налогового реформирования.