Правовые нормы, регламентирующие юридическую ответственность налогоплательщиков

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность темы исследования подтверждена тем фактом, что практика применения законодательства о налогах выявляет необходимость четкого определения физических лиц, круга их обязанностей и ответственности за их неисполнение. Одним из следствий возложения необоснованно большого числа обязанностей именно на налогоплательщика являются проблемы привлечения к ответственности за неисполнение указанных обязанностей. Основными задачами социально-экономического развития Российской Федерации являются: поддержание действующей экономической системы и стимулирование экономического роста; обеспечение роста человеческого капитала и на его основе повышение качества и уровня жизни граждан; обеспечение безопасности страны. Эти задачи могут быть решены посредством повышения эффективности государственного регулирования современной рыночной экономики с использованием финансово-бюджетных и налоговых механизмов и инструментов. В связи с развитием законодательства о налогах возрастает интерес к юридической ответственности налогоплательщиков. На основании изложенного, можно сделать вывод о том, что остаются нерешенными некоторые проблемы налогообложения физических лиц. Все это обусловливает актуальность и недостаточную научную разработанность темы данного исследования. В настоящее время за счет налогов формируется более 90% федерального бюджета РФ, что соответствует показателям зарубежных стран. Право возлагает на определенных субъектов - обязанности по уплате налогов и устанавливает правила их взаимоотношений с государством. Эти обязанности наиболее важны для формирования государственных доходов РФ. Учитывая важность этих отношений, в отечественном законодательстве предусмотрены нормы, регламентирующие последствия неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Степень разработанности проблемы. Указанную проблему изучали А.А. Гогин, А.В. Гончаров, Е.В. Каплиева, Л.Ю. Кролис, В.А. Мачехин, А.В. Передернин, Л.В. Тернова, О.И. Юстус, А.С. Автономов, В.К. Бабаев, В.М. Баранов, Д.Н. Бахрах, И.Л. Бачило, К.С. Вельский, М.И. Брагинский, С.Н. Братусь, A.M. Васильев, А.Ю. Викулин, В.В. Витрянский, П.М. Годме, С.Н. Егоров, М.В. Карасева, Ю.М. Козлов, А.А. Крымов, В.В. Лазарев, А.В. Малько, М.Н. Марченко, Н.И. Матузов, А.В. Наумов, B.C. Нерсесянц, И.А. Ребане, В.М. Савицкий, И.Н. Соловьев, Ю.Н. Старилов, Ю.А. Тихомиров, В.А. Толстик, Г.А. Тосунян, И.М. Тяжкова, Т.Я. Хабриева, P.O. Халфина, Н.Ю. Хаманева, Ю.Л. Шульженко и другие исследователи.

Анализ работ указанных авторов и другой литературы позволяет заключить, что подходы различных исследователей к проблемам налогообложения неоднозначны. Например одни считают сокращение налоговых льгот сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности, но и расширит налогооблагаемую базу.

Особого внимания требует, тактика перехода к усовершенствованной налоговой системе. Коренная перестройка имела бы для нашей налоговой системы и экономики отрицательные последствия. Поэтому в текущей ситуации акцент должен быть сделан на совершенствовании системы налогообложения предпринимателей. Обеспечение темпов роста налогооблагаемой базы, изменение ставок и льгот.

Цель и задачи работы в соответствии с выше изложенным - определить значение и содержание понятия ответственности налогоплательщиков, показать значимость для налогообложения и выявить проблемы реализации существующего правового регулирования. Объективное налоговое планирование не может не учитывать такой важный экономический фактор, как инфляция. Между налогами и инфляцией существует тесная многосторонняя связь, так как оба эти метода выступают в качестве основных инструментов перераспределения государством ВВП и НД, за счет которых оно формируется свои доходы. С одной стороны, эта связь обратная: рост налогов приводит к сокращению платежеспособного спроса, ослабляет инфляционный процесс, с другой стороны, рост налогов, особенно косвенных может усилить инфляция, так как ведет к росту цен потребительских товаров. А инфляция обесценивает не только доходы населения, но и государства, что усиливает налоговый гнет населения. Целью исследования является изучение видов налогов и методика исчисления и взимания налога на доходы физических лиц, проведение анализа налоговых поступлений в бюджетную сферу КЧР. Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие основные задачи:

1. Отменить, добровольный порядок перехода на упрощенную систему налогообложения. Другими словами, для некоторых категорий (физических лиц) было бы целесообразным сделать обязательный выкуп патента на занятие определенными видами деятельности. В стоимость патента необходимо включать не только величину подоходного налога, но и другие налоги, установленные местными органами власти.

2. Снижение налогов сразу не приведет к росту производства - необходим временной лаг. Необходимо обеспечить источниками финансирования региональные и местные бюджеты и в перспективе уйти от распределения ("расщепления") основных налогов по уровням бюджетной системы.

3. Следует максимально упростить все налоговые законы и сам механизм взимания налогов. Необходимо ликвидировать абсолютное большинство налоговых льгот.

Предметом исследования являются правовые нормы, регламентирующие юридическую ответственность налогоплательщиков.

Объектом исследования стали общественные отношения, связанные с регулированием юридической ответственности как общеправового института и реализацией принципов определенности, непротиворечивости и юридической корректности правовых норм.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Ученые и специалисты предлагают конкретные сценарии и рецепты в виде системы конкретных мер для преодоления возникших экономических и социальных проблем и предотвращения возможного повторения тяжелых кризисных ситуаций. Стабилизацию экономики наряду с использованием денежного обращения и кредитно-банковской системы предлагается осуществлять через фискальную или финансово-бюджетную и налоговую политику. Такая политика государства обычно предусматривает изменения, вносимые правительством в порядок государственных расходов и налогообложения, обеспечивающие стимулирование экономического роста, производство не инфляционного валового национального продукта, максимальную занятость трудоспособного населения и другие меры.

В рыночной экономике налоги играют чрезвычайно важную роль в жизни общества и каждого человека. Они являются основным источником доходов государственного бюджета и бюджетов местных органов власти, служат инструментом регулирования экономики, выполняют социальные функции перераспределения доходов, определяют общественный статус личности.

Во второй половине ХХ века государственные деятели, экономисты практически всех стран уделяют особое внимание проблемам акклиматизации налогов, равномерного распределения налогового бремени, влияния изменений налогового законодательства на развитие экономики.

Оценивая любую налоговую систему, следует исходить из того, что она представляет собой сложный эволюционный социальный феномен, тесно связанный с состоянием экономики.

Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджетов государства превращаются в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономики. Одной из важнейших налоговых проблем является упрощение налоговой системы России. Налоговая система РФ создана только в 1992 году, и строго говоря, в настоящее время проходит только процесс еёапробирования и создания первоначальных предпосылок для новой налоговой системы.

Методологическую базу исследования составляют общенаучные и специальные методы исследования: исторический, формально-логический, сравнительно-правовой, структурно-системный, метод технико-юридического анализа и другие, широко применяемые в науке и апробированные практикой.

Сделанные в работе теоретические выводы относительно перспективы развития налогообложения физических лиц результаты можно применять при дальнейшем изучении проблемы и перспективы налогообложения физических лиц. Высказанные практические предложения по совершенствованию налогообложения могут быть использованы в правоприменительной деятельности.

Проблема платежей существует и при взимании налогов с физических лиц; подоходного налога с физических лиц и налога с имущества физических лиц. Еще нет совершенной законодательной базы по подоходному налогу с физических лиц и налогу на их имущество, что осложняет правильное начисление этих налогов и контроль за их своевременной уплатой.

Структура работы: данная работа состоит из введения, трех глав (18 таблиц, 6 рисунков,1 схемы), заключения и библиографического списка.

Глава I. Теоретические основы налоговой системы и налогообложения

1.1 Экономическая сущность налогообложения доходов физических лиц

Налог на доходы физических лиц является прямым налогом с присущими ему всеми обязательными и необязательными элементами любого налога. Источником налога является специальным образом (предмет налога) определенный доход (объект налога), выраженный в денежной форме (единица обложения), налогоплательщика физического лица, как (субъект налога) резидента РФ (уплачивает налог по одной ставке), так и нерезидента РФ (уплачивает налог по другой ставке) по доходам от источников в РФ для резидентов и нерезидентов и только по доходам от источников в РФ для нерезидентов.

При этом, так как налог на доходы физических лиц прямой, носителем налога, т.е. лицом, которое несет налоговое бремя или тяжесть налога, выступает сам субъект. Налог предполагает большой спектр налоговых льгот при определенных обстоятельствах (изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения; скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы; возврат ранее уплаченного налога) и налоговые санкции (взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым налоговым Кодексом и другими нормативными документами).

По налогу на доходы физических лиц однозначно определен порядок и сроки уплаты налога (налоговая декларация налогоплательщиками, при необходимости, представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам (МНС), общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Из существующих трех способов взимания налога («кадастрового», «по декларации» и «административного (у источника)» - два последних применяются в практике взимания этого налога.

Из существующих трех методов взимания налога (наличного, безналичного и в виде гербовой марки) - два первых применяются в практике взимания этого налога.

Методами исчисления налога являются как коммулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не коммулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

Функции у налога. Так как первичная цель налогов - покрывать финансовую потребность государства, можно говорить прежде всего о фискальной функции налога. Но принимая во внимание прямое воздействие налогов на материальное положение всех хозяйствующих субъектов, нельзя не видеть колоссальных возможностей влияния налогов на каждого налогоплательщика в отдельности и на общество в целом. Все государства и во все времена широко использовали эти возможности, в чем проявлялась регулирующая роль налогов. На пути перехода к налогообложению имущества граждан по рыночной оценке много подводных течений, которые сегодня "закрыты временем" и естественно их трудно предвидеть. При этом если под фискальной функцией всеми понимается одно и то же, то под регулирующей функцией каждый автор подразумевает свое понятие, расширяя регулирующую роль налога до распределительной, контрольной, стимулирующей, запретительной, социальной и т.п. Решение этих проблем, как в научном, так и в практическом плане является, на мой взгляд, важной народно-хозяйственной задачей.

1.2 Нормативно правовые акты, регулирующие налогообложение доходов граждан в современных условиях

Предварительная классификация всех видов налогов предусматривала их разделение на прямые и косвенные налоги. Такое деление налогов было взято из практики 16 века. Деление на прямые и косвенные налоги было дано Д.Локком в конце 17 века в основу деления был положен критерий перелагаемости налогов. Классификация налогов, в основании которой лежал принцип перелагаемости, придерживалась в течение 17-19 веков.

Представления о налогах изменялись на протяжении веков. Исторический опыт развития знания указывает на то, что сущность предмета в диалектическом ее понимании - это есть лишь предел, до которого дошло познание предмета на данной ступени развития знания. Познание мира, как и отдельных его областей и явлений, есть бесконечный процесс углубления знания, происходит смена одних теорий другими - более высокого порядка.

Гаршков Р.А., советник налоговой службы РФ III ранга о сборе налогов: "В настоящее время в условиях реструктуризации экономики изменяются нормативно-правовые документы и организационные структуры управления, регулирующие процесс сбора налогов в регионе. Наряду с этим усиливаются тенденции виртуализации экономики, открывающие новые возможности налогоплательщиком для уплаты налогов на территории РФ. Нуждается в научном осмыслении и разработке управленческих решений ситуация, способная повлиять на негативное стремление субъектов хозяйствования к недобросовестной налоговой конкуренции, способствующей их выживанию и развитию за счет государства. Положительный эффект может принести обобщение позитивной практики и особенностей использования методов целенаправленного воздействия субъектов управления на составляющие процесса сбора налогов, позволяющие в условиях экономической нестабильности реального сектора экономики решать проблемы сбора налогов и оказывать влияние на рост региональной экономики.

Решение этих проблем, как в научном, так и в практическом плане является, на мой взгляд, важной народно-хозяйственной задачей. Оно возможно при разработке научно- обоснованных подходов к формированию региональной политики управления процессом сбора налогов, позволяющей выделять приоритеты целенаправленного воздействия на основные процессы, играющие определяющую роль в сборе налогов, обеспечивать на этой основе наполнение государственного бюджета и создавать дополнительные возможности повышения жизненного уровня населения.

Сбор налогов является необходимой деятельностью государства, осуществляемой в рамках реализации налоговой политики и направленной на решение экономических и социальных проблем населения.

В настоящее время политика сбора налогов и технологии управления построены на идее борьбы с "неплательщиками налогов". Разработанные под такую политику законы, сформированные организационные структуры управления, подготовленные кадры и созданная налоговая система позволяют налоговым органам практически в любой ситуации обнаруживать уклонение от уплаты налогов и начислять любые суммы пени и штрафов. При этом законодательство ориентировано преимущественно на обоснование этих штрафов, а не на четкие и паритетные "правила игры" с региональными субъектами хозяйствования.

По моему мнению, необходима такая политика управления процессом сбора налогов, которая обеспечивала бы достижение определенных приоритетов общества в вопросах установления налогового предела для субъектов хозяйствования. Такой налоговый предел может быть установлен расчетным путем в процентах от валового внутреннего продукта и ориентирован на стимулирование развития реального сектора экономики, на экономико-государственных расходов и на приоритетное решение наиболее важных социальных проблем населения".

Рагимов С.Н., советник налоговой службы II ранга, главный специалист учебно-методологического центра при МНС РФ, кандидат экономических наук, о налоге на имущество физических лиц: «По моему мнению, в сегодняшних условиях инвестиционная стоимость недвижимого имущества в том понимании, каком оно представлено в законе "О налогах на имущество физических лиц» - это не более чем виртуальная стоимость, оставшаяся в наследство от экономики бывшего СССР. Можно предположить, что в прежние времена она несла в себе какую-то экономическую и логическую нагрузку. В условиях перехода к рыночной экономике и тем более в рыночной экономике это понятие если и имеет какой смысл, то весьма относительный и ограниченный, показывая соотношение стоимостей различных объектов недвижимого имущества.

Понятно, что ввиду заниженности стоимости имущества по инвентаризационной стоимости, замена для целей налогообложения квартир и других объектов недвижимости на оценку по рыночной стоимости при сохранении действующих ставок налога приведет к многократному увеличению суммы налога, что для большей части граждан страны, приватизировавших свои единственные квартиры или иные объекты недвижимости, окажется весьма накладно или вовсе неподъемно.

На мой взгляд, следует установить определенные ограничения по стоимости недвижимого имущества, в частности квартир, исходя уже из рыночных цен, налог по которым будет рассчитываться по самой низкой ставке. Следует согласиться с точкой зрения Д.Г. Черника о необходимости перехода к рыночной оценке стоимости имущества. При этом я предлагаю свои пути решения данной проблемы. В частности, я считаю, что необходимо ввести высокий необлагаемый минимум, что также практикуется в ряде развитых рыночных государств.

С переходом на оценку недвижимости физических лиц по рыночным ценам возникает немаловажный вопрос: кто будет проводить эту работу? Мне видится три варианта решения этой задачи. Первый - создать при территориальных налоговых инспекциях отдельную группу специалистов-оценщиков. Второй - учитывая, что первый вариант потребует некоторого времени для формирования, обучения и становления такой группы, воспользоваться услугами агентств по недвижимости, риэлтерских контор, частных риэлторов. Кстати, такое решение предусмотрено ст. 130 НК РФ. Следует подчеркнуть, что у перечисленных категорий накоплен значительный опыт по оценке недвижимости, они способны весьма профессионально решать подобные задачи. Третий вариант - поручить функционирующим БТИ с помощью научно-обоснованных коэффициентов перевести инвентаризационную стоимость недвижимости в рыночную.

И мне представляется, что магистральным путем является первый вариант. Об этом говорит опыт стран с развитой рыночной экономикой.

На пути перехода к налогообложению имущества граждан по рыночной оценке много подводных течений, которые сегодня "закрыты временем" и естественно их трудно предвидеть. Важно начать движение в этом направлении и по мере возникновения проблем искать приемлемые пути их решения. Главное, чтобы принимаемые законодательные акты не ухудшили материальных условий подавляющего числа граждан".

Пансков В.Г., д.э.н., профессор, аудитор Счетной палаты РФ о налоговых референциях: «Важным направлением проводимых преобразований в области налоговых отношений является унификация и частичная отмена предоставляемых налогоплательщикам преференций, к которым можно отнести отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, инвестиционные налоговые кредиты, а также налоговые льготы, направленные на создание экономических условий для развития предпринимательства, роста экономики и увеличения на этой основе доходной базы бюджетов всех уровней».

Все эти вопросы постоянно находятся в поле зрения Счетной палаты РФ, которая регулярно проводит тематические проверки в Федеральных органах исполнительной власти, субъектов РФ, в организациях-налогоплательщиках. Итоги этих проверок показывают, что в области предоставления налоговых преференций накопилось множество проблем, которые требуют серьёзного осмысления.

За три года объем реструктуризированной по состоянию на 1 января 2011 года задолженности по обязательным платежам в бюджеты всех уровней составил 363 млрд. руб., или 41 % от суммарной задолженности по уплате налогов и сборов, а также пеней и налоговых санкций в консолидированный бюджет РФ, сложившейся на ту же дату.

Первые итоги проведения этой работы показывают, что реструктуризация пока ещё не способствовала существенному росту поступления текущих платежей и погашению части накопленной задолженности по налогам, пеням и штрафам. В частности, объем поступивших в федеральный бюджет налоговых доходов за счет осуществления мероприятий по реструктуризации накопившейся налоговой задолженности за 2001год оценивается всего лишь в сумме около 7 млрд.руб.

Счетная палата РФ ещё в 2000 году по результатам соблюдения условий реструктуризации задолженности по платежам в федеральный бюджет предложила изменить этот порядок. С учетом этих предложений в Постановление №1002 были внесены соответствующие изменения и дополнения, предусматривающие необходимость полной уплаты текущих налоговых платежей по итогам за квартал, а также право на повторную реструктуризацию задолженности.

В настоящее время в связи с завершением процесса реструктуризации особую остроту приобретает соблюдение условий её проведения. Как показали проведенные Счетной палатой РФ проверки, многие предприятия неправомерно пользовались рассрочкой уплаты кредиторской задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему, что связано в определенной мере с недостаточным контролем со стороны МФНС России и его территориальных органов. Следует отметить, что в НК РФ норма, регламентирующая порядок возврата заемных средств в федеральный бюджет отсутствует. Положениями НК РФ установлены только порядок и условия предоставления инвестиционного налогового периода. Думается, что данное положение Кодекса необходимо уточнить".

Пронина Л.И., доктор экономических наук, Москва о второй части НК - продолжение налоговой реформы и её влияние на доходы местных бюджетов:

Земельный налог - один из основных местных налогов. Законом РФ "Об основах налоговой системы РФ" (ст.21) и частью 1 Налогового кодекса РФ ст.15) он отнесен к местным налогам и сборам и является существенным доходным источником для местных бюджетов. В связи с этим данный налог необходимо полностью зачислять в местные бюджеты без какой-либо централизации поступлений от него в вышестоящих бюджетах.

Однако в соответствии со ст.12 ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год" и федеральном бюджете и бюджетах субъектов РФ, как и в 1998-2001 годах, частично централизуются средства земельного налога и арендная плата за землю городов и поселков, а также средства земельного налога за сельскохозяйственные угодья в соответствии с установленными нормативами. В 2002 году была осуществлена индексация ставок земельного налога, установленных ст.5 Закона РФ «О плате за землю», с коэффициентом 2 в соответствии с Федеральным законом №163-ФЗ от 14 декабря 2001г. «Об индексации ставок земельного налога».

Следует отметить, что повышение ставки земельного налога и арендной платы за землю в 2 раза по отношению ко всем категориям земель в большей степени увеличит налоговое бремя на налогоплательщиков - физических лиц, так как арендная плата за землю составила в 2002г. 48 % в общей сумме поступлений от земельного налога и арендной платы за землю. При этом повышение налогового бремени более заметно проявится по отношению к налогоплательщикам, проживающим в сельской местности и использующим земельные участки для ведения личного подсобного хозяйства.

В целях устранения данного отрицательного момента было бы целесообразно провести дифференцированную индексацию ставок земельного налога по отношению к различным категориям земель.

Эффективное управление земельным налогом может быть, в частности, реализовано при внесении изменений в Закон РФ " О плате за землю". Эти изменения должны предусматривать упразднение возможности централизации поступлений от земельного налога и арендной платы за землю и использование поступлений от данного налога только по целевому назначению в соответствии со ст.24 вышеназванного Закона, а также иные изменения, связанные с улучшением администрирования земельного налога.

Сокол М.П., государственный советник налоговой службы II ранга о гражданском законодательстве, о подарке: " Гражданское право отличает дарение как вид пожертвования имущества от пожертвования как такового тем, при дарении имущества гражданину в отличие от пожертвования даритель не обуславливает его использование по назначению, а при пожертвовании жертвователь обязательно обуславливает использование имущества по его назначению.

Дарение - это безвозмездная передача собственником своей вещи по дoгoвopy дарения в собственность другому лицу. Если даритель - юридическое лицо и сумма стоимости превышает 5 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), то договор дарения движимого имущества должен быть оформлен в простой письменной форме. В иных случаях договор на движимое имущество может быть заключен в устной форме.

Право собственности на вещь по договору дарения, не подлежащему государственной регистрации, возникает с момента передачи вещи одаряемому.

Право собственности на недвижимость и сделок с ней подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции. Договор дарения недвижимого имущества может быть удостоверен нотариусом или заключен в простой письменной форме, но в обоих случаях должен быть зарегистрирован учреждением юстиции в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997г. № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

К недвижимому имуществу относятся земельные участки и всё, что прочно связано с землей, в том числе здания и сооружения. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, относятся к движимому имуществу".

Любимцев Ю.И., профессор, д.э.н., помощник заместителя председателя Совета Федерации РФ, советник II ранга "о налоге на доходы физических лиц" НК РФ: " Доход физического лица - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, полученная этим лицом (ст.41 НК РФ). Для целей налогообложения учитываются все такие доходы (ст.210 НК РФ). С моей точки зрения, подарок - это доход в натуральной форме.

Налоговая база по доходам, полученным в натуральной форме, определяется как стоимость подарка по рыночным ценам (ст.211 НК РФ). Это значит, что цена подарка устанавливается по ценам, сложившимся на эту вещь на рынке идентичных вещей в сопоставимых коммерческих условиях, то есть цена подарка определяет возможность покупателя и продавца приобрести или реализовать эту вещь на ближайшей к ним территории, учитывая тот факт, что они не являются взаимозависимыми лицами. Для определения такой цены используются официальные источники информации о рыночных ценах на конкретную вещь, являющуюся подарком (ст. 40 НК РФ). К взаимозависимым лицам относятся физические лица или организации, отношения между физическими лицами и организациями, а также между каждой из упомянутых категорий лиц, которые могут оказать влияние на условия их деятельности.

Для режима налогообложения подарков имеет значение, кто его получил: налоговый резидент или нерезидент. У физического лица - налогового резидента РФ облагается налогом на доходы стоимость подарков, полученных как от источников в РФ, так и за ее пределами, а у нерезидентов - стоимость только тех подарков, которые получены от источников в РФ (ст. 207, 209 НК РФ). В тех случаях, когда налоговый резидент РФ получил подарок за границей или из-за границы, он обязан подать декларацию об этом доходе в налоговый орган поп месту жительства (ст. 228 НК РФ). Декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен подарок (ст. 229 НК РФ).

Мы рассмотрели общие правила налогообложения доходов физических лиц в виде полученных ими подарков. Но имеются существенные особенности, которые должны при этом учитываться. Прежде всего, необходимо принять во внимание следующее:

1. Подарки, полученные физическими лицами от физических лиц, не подлежат обложению налогом на доходы вообще (п. 18 ст. 217 НК РФ).

2. Не облагаются налогом на доходы подарки, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от организаций или индивидуальных предпринимателей - источников в РФ в случае, если стоимость этих подарков не превышает 2000 руб. в год, и они не подлежат обложению налогом на дарение (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Имеется особенность обложения налогом доходов, полученных в виде подарка налоговыми резидентами РФ из-за ее пределов. Эта особенность заключается в устранении двойного налогообложения доходов физических лиц.

В указанном случае если между РФ имеется договор об избежание двойного налогообложения доходов физических лиц, то сумма налога, уплаченная за границей по законодательству иностранного государства физическим лицом - резидентом РФ по стоимости полученного там подарка, при документальном подтверждении этого факта (ст. 232 НК РФ) засчитывается в сумму налога, исчисленного согласно НК РФ.

В связи с тем, что доходы, полученные в виде подарков физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, облагаются во всех случаях по ставке 13 %, они имеют право на уменьшение налоговой базы на стандартные налоговые вычеты (ст. 210, 218, 219 и 224 НК РФ).

Нарежный В.В., консалтинговая фирма «Беседин Аваков Тарасов и партнеры» об определении даты возникновения обязательства по уплате налога на доходы физических лиц:

«Глава 23 НК РФ, так же как и другие главы части второй Кодекса, содержит статью, устанавливающую порядок определения даты возникновения налогового обязательства: даты фактического получения дохода. Несмотря на более детальную конкретизацию момента признания дохода для целей налогообложения по сравнению с действовавшим в основной части до 1 января 2001года Законом РФ от 07.12.1991 №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», следует признать, что законодателю пока не удалось разрешить некоторых противоречий».

Согласно подпункту 1 п.: 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета третьих лиц.

По моему мнению, вышеприведенная норма является несколько неудачной, поскольку в вышеуказанном определении не всегда «фактическое получение доходов» в общеэкономическом понимании будет иметь место на дату возникновения обязательства по уплате налога на доходы физических лиц. В этой связи следует рассмотреть выбор датой признания доходов, перечисляемых налогоплательщику через банковскую систему, без каких-либо исключений день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке.

Таким образом, если рассматривать термин «перечисление» в узком смысле, то дата возникновения налогового обязательства не совпадает с датой получения налогоплательщиком фактической возможности распоряжаться своим доходом.

Следует признать, что для большинства ситуаций, возникающих в процессе уплаты налога на доходы физических лиц, подобная норма оправдана, поскольку конструкция этого налога предполагает в основном удержание налога из доходов налогоплательщика налоговым агентом, выплачивающим такой доход. Таким образом, рассматриваемая норма оправдана в случае выплаты налогоплательщику дохода путем его перечисления на банковский счет российской организацией, на которую возложены обязанности налогового агента. Вместе с тем, если налогоплательщик получает доходы от лица, на которое не возложены обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц, рассматриваемая норма представляется не слишком удачной. Датой фактического получения дохода признается день выплаты дохода. Таким днем для выплаты наличными денежными средствами должен считаться день их фактической передачи налогоплательщику.

В то же время вопрос о признании в рассматриваемой ситуации получения дохода на эту дату является весьма спорным в связи со следующим.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Подпунктом 6 п.1 ст.208 НК РФ установлено, что к доходам от источников в РФ относятся вознаграждения, получаемые за оказанную услугу. На момент получения денежных средств услуга еще не оказана. Вместе с тем, если считать, что факт получения дохода имеет место только после оказания услуги, следующим шагом после признания факта получения дохода должно стать определение даты его возникновения, а это вновь возвращает нас к п.1 ст .223 НК РФ, согласно которому датой фактического получения дохода в денежной форме является день выплаты дохода. Теоретически в данной ситуации должно вступать в действие вышеприведенное положение ст. 41 НК РФ, однако из-за его расплывчатости реально работать оно не будет.

Таким образом, имеет место противоречие между нормами подпункта 6 п.1 ст. 208 и подпункта 1 п.1 ст.223 НК РФ.

Таким образом, по моему мнению, во избежание ущемления прав налогоплательщика в ситуациях, аналогичных описанным выше, следует конкретизировать понятие «фактическое получение дохода», а в отношении доходов, получаемых от лиц, не являющихся налоговыми агентами, через банковскую систему, необходимо определить дату возникновения налогового обязательства как «дату зачисления средств на счет налогового плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц». Еще одна неопределенность, в порядке установления момент возникновения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц связано с частным случаем образования у налогоплательщика дохода в виде материальной выгоды при получении от организации беспроцентного займа. Напомню, что согласно подпункту 1 п.1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами.

По моему мнению, налогоплательщик имеет право определять налоговую базу по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами в случае выдачи беспроцентного кредита в любом порядке: по итогам каждого месяца, квартала или года. Вместе с тем реже, чем раз в год налоговая база определяться не может в силу вышеуказанных норм п. 2 ст. 212 ист. 216 НК РФ.

В. Гусев, первый заместитель министра РФ по налогам и сборам -главный государственный советник налоговой службы о налогах - как элементе экономической культуры общества:

«До настоящего момента ученые и практики продолжают неоднозначно трактовать многие методологические аспекты налогообложения. Дискуссии о теоретико-практическом смысле налогов не только отражают трудности становления в России адекватной рыночной экономике практики налоговых отношений, но и свидетельствуют о формировании новых научных подходов к решению налоговых проблем».

Необходимость налогов предопределена комплексом объективных факторов развития человеческого сообщества, и, прежде всего факторов экономического и социального характера. В общем, контексте комплекс таких факторов можно определить как экономическое неравенство условий производства, распределения и потребления добавленной стоимости в конкретном пространстве и времени

Потенциально налоги способны создавать благоприятные условия для экономического роста страны в целом, что повышает благосостояние каждого конкретного человека. Данный постулат необходимо усвоить всем, кому предстоит пройти нелегкий путь познания: от понятия «налог как объективная стоимостная категория» до понятия «налог как конкретная форма балансирования экономико-социальных интересов».

1.3 Виды налогов на доходы физических лиц и их характеристика

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-октябре 2010г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляем в федеральный бюджет) на сумму 7033,7 млрд. рублей, что на 22,2% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В октябре 2011г. поступления в консолидированный бюджет составили 865,4 млрд. рублей и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем в 1,7 раза.

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-октябре 2011г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций 32,7%, налога на добычу полезных ископаемых - 21,6%, налога на доходы физических т 18,8%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации -13,6%.

Налог на доходы физических лиц взимался по разным ставкам, в зависимости от того, какие доходы получало физическое лицо. Налог на доходы физических лиц в России был введен в апреле 1961 года и за последние годы неоднократно изменялся порядок его начисления. Ныне действующий Закон «О налоге на доходы физических лиц; во многом принципиально отличается от действовавшего ранее законодательства России. Это связанно с тем, что в экономической реформе, проводимой в России, одно из основных мест занимают налоги.

В конце 1991 года была создана правовая основа проведения налоговой политики в условиях претворения в жизнь - была создана новая налоговая система России, в которой одно из центральных мест занял налог на доходы с физических лиц.

Таблица 1. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ по видам (млрд. рублей)

	Январь-октябрь 2011г.	В % к январю-октябрю 2010г.
	Консоли дированн ый бюджет	в том числе	консолид ированн ый бюджет	в том числе
		феде- ральный бюджет	консолиди- рованные бюджеты субъектов Российской Федерации		феде- ральный бюджет	Консолидиро ванные бюджеты субъектов РФ
Всего	7033,7	3251,7	3782,0	122,2	118,0	126,1
в том числе: налог на прибыль организаций	2297,8	689,1	1608,7	123,0	126,5	121,6
налог на доходы физических лиц	1325,5	-	1325,5	136,4	-	136,4
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на	957,4	957,4	-	82,1	82,1	-
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской	260.9	103,9	157,0	109,3	115,6	105,4
налоги на имущество	437,8		437,8	122,8	-	122,8
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными	1551,1	1459,3	91,8	158,3	158,9	148,5
из них налог на добычу полезных ископаемых	1521,3	1430,9	90,4	160,5	161,0	152,5
поступления в счет погашения задолженности по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным	3,6	0,7	2,9	19,0	20,9	18,5
прочие	199,7	41,2	158,5	129,6	125,3	130,8

В объеме платежей в бюджет этого налог в настоящее время составляет 13 % и занимает третье место после НДС и прибыли. Велика социальная значимость этого налога, так как он затрагивает интересы всего экономически активного начисления страны.

Все граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства по своим доходам платили налог на доходы с физических лиц по единой шкале прогрессивных ставок. Лишь размер их фактического совокупного дохода полученного за год, определяет уровень налогообложения. А в не столь отдаленные времена по пониженным почти не прогрессивным ставкам облагались только рабочие и служащие, тогда как остальные социальные группы платили налог по повышенным прогрессивным ставкам.

Например, предельный размер ставки налога с заработков рабочих и служащих составлял 13%, с гонораров авторов, кустарей и ремесленников, то есть тех, кого мы теперь относим к предпринимателям, а так же служителей религиозных культов и некоторых лиц других социальных групп - 81 %.

С периода 1998 по 2011 годы включительно шкала ставок менялось пять раз. Столь частое изменение шкалы ставок происходит по двум причинам:

1. Инфляция, особенно стремительная в первые годы экономической реформы, вызвала необходимость постоянно пересматривать суммы доходов, с которых налог удерживается по соответствующим ставкам.

Так, только в течение 1998 года максимальная сумма дохода, с которой налог удерживается по ставке 12% поменялась до 20 тыс. рублей.

2. Пересмотр максимальной ставки налога, которая в первоначальной редакции Закона, действовавши до середины 1992 года составляла 60%, затем была снижена до 40%, а с 1993 года до 30%.

С 1996 года эта ставка опять возросла и составляет 35%. При пересмотре шкалы подоходного налога максимальная ставка осталась прежней - 35% на 1998 г. составила 38%, а в 2000г. - 30% с 2001г. остановлена единая налоговая ставка в размере 13 %. Однако как и раньше с сумм коэффициентов и с сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, налог взимался только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12%, также по фиксированной ставке 20% облагались граждане, не имеющие постоянное местожительство в России.

Налоговым кодексом Российской Федерации определены плательщики налога на доходы физических лиц и все необходимые элементы. Налогообложение без которых нельзя определить налоговое обязательство и порядок его исполнения:

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· методы налогообложения;

· налоговый период;

· налоговые льготы;

· порядок исчисления налога;

· порядок и сроки уплаты налога.

Плательщиками налога на доходы физлиц являются физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации и являющиеся нерезидентами.

Физические лица, являющийся резидентами РФ уплачивают налог с доходов, получаемых от источников, как на территории РФ, так и за ее пределами. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, уплачивают этот налог с доходов, получаемых от источников, расположенных в РФ.

Для исчисления и взимания налога на доходы физических лиц, нужна налоговая база и налоговый период.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной форме или право на распоряжении, которыми у него возникло. Если из доходов налогоплательщика производятся какие-либо удержания по распоряжению самого работника либо по решению суда и иных органов, налоговая база определяется без учета этих удержаний. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых используются различные ставки. При определении налоговой базы учитываются также виды и размеры налоговых вычетов.

Налоговые вычеты подразделены на четыре группы:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Установлены большие ограничения по использованию налогоплательщиками налоговых вычетов. Налоговые вычеты предоставляются по доходам, в отношении которых предусмотрена минимальная ставка 13%. Социальные и имущественные вычеты плательщик должен получить сам, подав заявление вместе с декларацией в налоговую инспекцию. А стандартные и профессиональные вычеты работникам предоставляет работодатель: организация, предприниматель или постоянное представительство иностранной организации.

Стандартные налоговые вычеты

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

(в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

-лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

-лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

-военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

-лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

-лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

-инвалидов Великой Отечественной войны;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии, участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

-лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

-граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации;

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется(в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 105-ФЗ, от 22.07.2008 N 121-ФЗ).

4) налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

-каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

-каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статье (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

Социальные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов(в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ).