Система налогов и сборов Российской Федерации. Сущность налога на добавленную стоимость

П.7. Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Задание 6. Определение налоговой базы по НДС Вы уже знаете следующее:

1. Определение налогооблагаемой базы для НДС регулируется гл. 21 НК России. В этой главе несколько статей посвящены особенностям определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) (перечислите эти статьи).

Статья 147. Место реализации товаров. Статья 148. Место реализации работ (услуг)

2. Для уплаты НДС Вам следует рассчитать выручку от реализации товаров (работ, услуг). Следует вспомнить понятие объекта НДС.

Объект налогообложения по НДС.

Объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:

--реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

--передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд;

--выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; - ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Особого внимания заслуживает понятие «реализации» как объекта налогообложения по НДС. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается передача на возмездной основе (в т.ч. обмен) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, -- на безвозмездной основе. Что же касается НДС, то объектом налогообложения по нему признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога, передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Кроме того, для НДС передача права собственности, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией.

3. В общем случае выручка от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Согласно НК считается, что эти цены соответствуют рыночным (см. ст. 40). Только в некоторых случаях (ст. 40 НК) налоговые органы могут проверить, действительно ли установленные в договоре цены соответствуют рыночным. Назовите эти случаи.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: 1) между взаимозависимыми лицами; 2) по товарообменным (бартерным) операциям; 3) при совершении внешнеторговых сделок; 4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Найдите статьи Налогового кодекса, закрепляющие особенности определения налоговой базы:

-при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии); ст. 155

-при получении дохода на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров; ст. 156

-при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи; ст. 157

-при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;

ст. 158

-при передаче товаров, (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд и выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления; ст. 159

-при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; ст. 160

-особенности определения налоговой базы налоговыми агентами -

ст. 161.

Задание 7. Ставки НДС

Заполните таблицу на основании норм НК РФ. (Не переписывайте норму Налогового кодекса, перечень примеров должен быть оптимальным!!!)

38

Задание 8. Налоговый вычет

1. В Налоговом кодексе РФ записано, что НДС, который организация должна заплатить в бюджет по итогам налогового периода (месяц или квартал), рассчитывается так:

Таким образом, налоговые вычеты - это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет.

2. На основании Налогового кодекса РФ составьте таблицу налоговых вычетов и условий, при наличии которых принимается НДС к вычету.

3. Какие документы следует представить в налоговый орган для подтверждения экспорта и применения нулевой ставки (см. Налоговый кодекс РФ)?

таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под таможенный режим экспорта;

копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, с отметкой налогового органа этого государства, подтверждающей факт уплаты налога;

Задание 9. Налоговая декларация по НДС Счета-фактуры

1. Изучите содержание счета-фактуры и налоговой декларации

На основании ст. 169 счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи: 1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса; 2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым о налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса.

На основании ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

2. Дайте правовое обоснование правильности заполнения реквизитов счетов-фактур и налоговой декларации

В счете-фактуре должны быть указаны: 1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; 3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; 4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); 5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); 6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); 7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; 8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; 9) сумма акциза по подакцизным товарам; 10) налоговая ставка; 11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; 12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога; 13) страна происхождения товара; 14) номер таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются - Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Форматы представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, на основании форм налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения утвержденных Министерством финансов Российской Федерации.

Министерство финансов Российской Федерации не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

1) вида документа: первичный (корректирующий);

2) наименования налогового органа;

3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;

4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);

5)номера контактного телефона налогоплательщика.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, не распространяются на декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

Особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 настоящего Кодекса.

Особенности исполнения обязанности по представлению налоговых деклараций посредством уплаты декларационного платежа определяются федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

3. Приведите пример из судебной практики, где предметом спора были нарушения прав и обязанностей, связанных с оформлением счетов-фактур или налоговой декларации по НДС

Как известно, ст. 171, 172 НК РФ установлены порядок и условия применения налогоплательщиком налогового вычета при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами покупателю, а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцу.

Пункт 1 ст. 169 НК РФ дублирует положения ст. 172, ибо указывает на то, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Процедура исчисления НДС такова, что налогоплательщик не только вносит налог в бюджет, но также имеет право на его возмещение из бюджета. Следовательно, необходим источник, из которого производилось бы возмещение НДС налогоплательщику. Экономической основой такого источника выступают суммы НДС, получаемые налогоплательщиком от покупателей и перечисляемые им в бюджет.

Согласно Закону РФ «О налоге на добавленную стоимость» НДС представлял собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. В Налоговом кодексе РФ подобной формулировки нет, однако экономическая сущность налога не изменилась.

Возмещение из бюджета налога обусловлено соблюдением ряда требований, что вполне обоснованно. Законодатель уделил большое внимание счету-фактуре как учетному документу, служащему основанием для уплаты и возмещения из бюджета НДС.

Статьей 169 Кодекса предусмотрен перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать счет-фактура. При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут служить основанием для предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Таким образом, надлежаще оформленные счета-фактуры имеют определяющее значение при решении вопроса о правомерности предъявления к вычету НДС, и суды уделяют им большое внимание.

Вместе с тем сложность заключается в том, что возмещает из бюджета налог покупатель, а счет-фактуру составляет продавец. Может ли налогоплательщик нести ответственность за неправильное оформление продавцом счета-фактуры, справедливо ли со стороны налоговых органов подвергать покупателя наказанию в виде лишения его права на принятие НДС к вычету? Как поступить налогоплательщику, если при проведении мероприятий налогового контроля налоговый орган выявляет фиктивность организации-продавца даже при наличии правильно оформленных счетов-фактур?

Как правило, налогоплательщики обосновывают свое право на применение налогового вычета тем, что не обязаны нести ответственность за недобросовестные действия третьих лиц, в данном случае продавца, делая акцент на добросовестном исполнении со своей стороны всех обязательств перед бюджетом. В качестве примера можно привести ряд дел, рассмотренных Арбитражным судом Свердловской области.

ООО обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа, которым общество привлечено к налоговой ответственности за неуплату НДС, доначислен налог в размере более 74 млн. руб. и соответствующая сумма пеней (дело № А60-5192/2004).

В ходе судебного разбирательства суд установил, что поставщиками товаров в адрес общества являлось несколько организаций, Проведенными налоговой инспекцией встречными проверками ни по одной из организаций не подтвержден факт отгрузки обществу товаров, выполнения работ, оказания услуг. Все счета-фактуры, выставленные поставщиками, относились к периоду, когда поставщики не представляли в налоговые инспекции по месту их учета бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Суд посчитал, что выбор обществом недобросовестных контрагентов носил систематический характер. Это поставило под сомнение добросовестность самого общества как участника сделок.

Кроме того, суд указал, что выставленные обществу счета-фактуры оформлены с многочисленными нарушениями требований ст. 169 НК РФ. В частности, подписи главного бухгалтера поставщика и лица, ответственного за отпуск товара, отсутствуют, имеется их факсимильное воспроизведение, счета-фактуры заверяются печатями других организаций, отсутствуют расшифровки подписей, фамилии руководителей организаций-поставщиков не соответствуют подписям, указанным в договорах.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд пришел к выводу, что факт неуплаты в бюджет НДС контрагентами общества, а также нарушение порядка оформления счетов-фактур не позволяют учитывать НДС в размере 69 505 тыс. руб. в налоговой декларации. Следовательно, данная сумма налога не может быть возмещена из бюджета. Апелляционная и кассационная инстанции поддержали решение суда первой инстанции, тем самым, воспрепятствовав возмещению из бюджета денежных средств при отсутствии источника для такого возмещения.

Казалось бы, общество действительно не может нести ответственность за правильность оформления счетов-фактур своими поставщиками, а также за исполнение ими налоговых обязательств. Однако в постановлении кассационной инстанции справедливо указано, что при возникновении спора о правомерности применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан представить доказательства обоснованности их применения. Вышестоящая судебная инстанция посчитала, что в действиях участников сделки присутствует признак недобросовестности, поскольку ими избран такой способ подписания счетов-фактур, как аналоговая подпись (факсимиле). Кроме того, обществом не произведена замена счетов-фактур, составленных с нарушением законодательства о налогах и сборах.

Библиографический список

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.: с изм., внесёнными указами Президента от 09.01.1996 г. № 20, от 10.02.1996 г. № 173, от 09.06.2001 г. № 679, от 25.07.2003 г. № 841, ФКЗ от 25.03.2004 г. № 1 ФКЗ// Российская газета. 1993. 25 декабря; Российская газета. 2004. 26 марта.

Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.) и часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изм. От 06.12.2007) // Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824; 2000, № 32, ст. 3340.

Гражданский кодекс Российской Федерации - часть первая от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 26.06.2007 г.). //Российская газета. 1994. 8 декабря.

Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб.: Юридический центр Пресс, 2003.

5.Захарьин В. Р. Комментарий к гл.28 Налогового кодекса «Транспортный налог». - М.: Элит- 200, 2003.

Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелёва Н.А. Налоговое право России. Общая часть: учебник/ отв. ред. Н.А.Шевелёва. -- М.: Юристъ,2001.

Налоговое право России : учебник для вузов / отв. ред. доктор юрид. наук, проф. Ю.А. Крохиной. - М.: Издательство НОРМА, 2003.

Налоговое право: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 030501 «Юриспруденция» / О.В. Курбатова и др. ; под ред. Г.Б. Поляка, И.Ш. Килясханова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2007.-271 с.

Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики: учебное пособие. - М.: Статус-Кво 97, 2005. - 336 с.

10. Щур Д.., Шаповалов И.С. Налоговое право: пособие по изучению (в схемах). - М.: Дело и Сервис, 2002. - 240 с.