Хозяйственное право

В России процесс создания государственного контроля по недопущению недобросовестной конкуренции фактически начался с нуля, так как присутствующая в еще совсем недавно в управлении экономикой командно-административная система по своей сути исключала наличие свободной конкуренции в хозяйственной деятельности. Поэтому на данном этапе огромное значение имеет создание и усовершенствование законодательной базы по поводу регулирования монополистических процессов и конкуренции, понимание населением России необходимости экономических реформ в данной сфере. Высокая экономическая эффективность естественных монополий делает абсолютно недопустимым их дробление. Это, однако, не означает, что государство может воздержаться от регулирования естественных монополий. Ведь их бесконтрольная деятельность способна принести значительный вред.

Вопрос 2.

Какие, на Ваш взгляд, правовые средства могут быть применены для применения государственного принуждения к субъектам монополистической деятельности?

Ответ.

В случае нарушения антимонопольного законодательства коммерческие и некоммерческие организации (их руководители), федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления (их должностные лица), граждане, в том числе индивидуальные предприниматели обязаны: в соответствии с предписаниями федерального антимонопольного органа прекратить нарушение, восстановить первоначальное положение, расторгнуть договор или внести в него изменения, заключить договор с другим хозяйствующим субъектом, отменить акт, не соответствующий законодательству, перечислить в федеральный бюджет прибыль, полученную в результате нарушения, осуществить реорганизацию в форме разделения или выделения с соблюдением установленных условий и сроков, выполнить иные действия, предусмотренные предписанием.

За противоправные деяния, нарушающие антимонопольное законодательство, должностные лица федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, коммерческие и некоммерческие организации или их руководители, а также граждане, в том числе индивидуальные предприниматели, несут гражданско-правовую, административную либо уголовную ответственность.

Вопрос 3.

Нарушил ли при этом глава администрации антимонопольное законодательство? Если да, то каковы должны быть правовые последствия такого решения? Какой орган и в каком порядке имеет право реагировать на эти нарушения?

Ответ.

Проведение государственной политики по содействию развитию товарных рынков и конкуренции, предупреждению, ограничению и пресечению монополистической деятельности и недобросовестной конкуренции осуществляется а также в коммерческие и некоммерческие организации и их объединения, в другие организации и учреждения и знакомства на основании письменного запроса с необходимыми документами, а также получения письменных и устных объяснений и другой информации с соблюдением ими коммерческой тайны.

Основными задачами этих органов являются:

- содействие формированию рыночных отношений на основе развития конкуренции и предпринимательства;

- предупреждение, ограничение и пресечение монополистической деятельности и недобросовестной конкуренции;

- государственный контроль за соблюдением антимонопольного законодательства.

Сотрудники этих органов в целях выполнения возложенных на них функций имеют право беспрепятственного доступа в федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления а также в коммерческие и некоммерческие организации и их объединения, в другие организации и учреждения и знакомства на основании письменного запроса с необходимыми документами, а также получения письменных и устных объяснений и другой информации с соблюдением ими коммерческой тайны.

Таким образом, по моему мнению, в данной задаче глава администрации нарушил антимонопольное законодательство. Он не имел право давать такого распоряжения, поэтому его действия можно определить как противоправные, противоречащие антимонопольному законодательству. Федеральный антимонопольный орган в целях пресечения антимонопольного законодательства имеет право привлечь Главу областной администрации за неправомерные действия и привлечь его гражданско-правовой или административной ответственности.

Вопрос 4.

Дайте правовую оценку приведенным выше фактам, учитывая, что доля мукомольных предприятий и баз на соответствующих товарных рынках составляет 75%. Как изменится Ваше решение, если их доля составит 30% или если соглашения, достигнутые на совещании, будут иметь существенный и положительный экономический эффект?

Ответ.

Проводя реформирование российских монополистов, следует иметь в виду и их позиции в международной конкурентной борьбе. Обычные аргументы в пользу национализации связаны с тем, что на государственном предприятии легче проводить правительственную политику в отношении цен, тарифов, объемов производства и т.п. (напомним, что регулирование этих параметров неизбежно в любом случае - при частной, м при государственной собственности). Кроме того, государственная собственность исключает монополистические злоупотребления с целью обогащения владельцев. Попросту говоря, там, где частный монополист будет ради своих прибылей выколачивать из потребителей каждую копейку, государственный монополист скорее займет умеренную позицию. Ведь прибыль отнюдь не главная его цель. Если естественный монополист убыточен, то и вовсе непонятно, что может удерживать частный капитал в таком предприятии.

В данной задаче, если доля мукомольных предприятий и баз на соответствующих товарных рынках составит 75%, то в этом случае они займут значительное место на данном рынке. Не имея надобности ориентироваться в первую очередь и превыше всего на коммерческий успех, директор таких фирм превращается в государственного чиновника. И с готовностью выполняет любые, самые нелепые указания, лишь бы они соответствовали желаниям начальства. Повышаются на государственном предприятии и иждивенческие настроения: нечего боятся убытков, все покроет бюджет. Наконец, возрастает опасность коррупции: слишком большие объемы государственных, т.е. «ничьих лично», денег проходит через кассы монополиста. При сложном характере коммерческой деятельности таких фирм, уследить за этими деньгами бывает трудно.

В случае, если доля мукомольных предприятий и баз на соответствующих товарных рынках составит 75%, то произойдет снижение приоритета фирм и поэтому фирмы не будут занимать все новые и новые рынки сбыть, т.е. произойдет снижение продаж из-за ограниченного доступа на рынки.

Тема 8. Правовое регулирование цен и тарифов

Вопрос 1.

Дайте правовую оценку цене и тарифу. Какие нормативные правовые акты в России регулируют цены и тарифы?

Ответ.

Цена представляет собой денежное выражение стоимости товара (работ, услуг), произведенных в обществе, и олицетворяет основной элемент рыночного хозяйства. Иными словами, цена -- та сумма денег, которая уплачивается покупателем продавцу при купле-продаже соответствующего товара. В свою очередь тарифы -- цены, применяемые в отдельных отраслях хозяйства к работам (услугам) и исчисляемые особым образом (например, железнодорожные тарифы). В законодательстве нередко используются и иные аналогичные термины (ставки, расценки и т.п.).

Правовое регулирование в сфере цен опирается на понятия «ценообразование» и «ценовое регулирование», ценообразование -- деятельность хозяйствующего субъекта по формированию и использованию цены. Ценообразование связано, прежде всего, с ценовой политикой предпринимателя и поэтому отражает внутренний аспект его предпринимательской деятельности.

В отличие от этого ценовое регулирование -- деятельность уполномоченных государственных органов по определению (установлению) цен или их предельного уровня. Ценовое регулирование как разновидность государственного регулирования экономики служит целям внешнего воздействия на ценообразование.

В п. 54 постановления № 6/8 Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» указывается, что наличие сравнимых обстоятельств, позволяющих однозначно определить, какой ценой следует руководствоваться, должно быть доказано заинтересованной стороной. При толковании термина «аналогичные товары, работы или услуги» правомерно использовать легальное определение понятий «взаимозаменяемые товары» (абз. 3 ст. 4 Закона РФ от 22 марта 1991 г. «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (с изм. и доп.) (далее -- Закон о конкуренции) или «идентичные товары», «однородные товары» (п. 6--7 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Цена может быть единственным критерием определения победителей на торгах (например, на аукционе) или может включаться, в состав нескольких условий.

Правовое регулирование отношений в сфере цен (тарифов) можно подразделить на три крупные группы:

1) регулирование ценообразования (с учетом издержек производства, прибыли и налогов), а также контроль налоговых органов за правильностью применения цен предпринимателями;

2) государственное регулирование установления и применения цен (ценовое регулирование);

3) государственный контроль за монопольно высокими (низкими) ценами и ценовыми соглашениями. Воздействие на ценообразование затрагивает любые цены. Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен (но не регулировать их) по правилам ст. 40 Налогового кодекса.

Государственное регулирование установления и применения цен (тарифов) представляет собой исключительный правовой режим. Государственный контроль за установлением монопольных цен на товарных рынках и за ценовыми соглашениями, ограничивающими конкуренцию, производится Министерством Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства (далее -- МАП РФ) в соответствии с антимонопольным законодательством России

Вопрос 2.

Регулируемые государственные цены применяются всеми организациями, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности. В настоящее время Правительство РФ утвердило три перечня таких цен. Изучите их и дайте им правовую характеристику

Ответ.

Органам контроля цен предоставлены достаточные полномочия для осуществления своих контрольных функций. Они беспрепятственно проверяют действующие на территории, находящейся в их ведении, все субъекты предпринимательской деятельности в отношении соблюдения ими порядка применения цен и тарифов; принимают решения о финансовых санкциях и взыскании сумм штрафа в установленном размере; в ходе проверки или после нее дают предписания, обязательные для исполнения, об устранении нарушений порядка применения цен и тарифов; привлекают к административной ответственности в виде предупреждения или штрафа руководителей предприятий, виновных в нарушении порядка применения цен и тарифов.

Полномочия органов контроля цен местного самоуправления распространяются только на субъекты предпринимательской деятельности, находящиеся в муниципальной собственности.

Проверяемые предприятия обязаны представить всю необходимую информацию органам контроля. Сведения, составляющие коммерческую тайну и полученные органами, осуществляющими контроль за соблюдением порядка применения цен, не подлежат разглашению.

По способу установления цены подразделяются на рыночные, регулируемые и свободные.

Рыночная (свободная) цена -- цена товара, сложившаяся на товарном рынке при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (при их отсутствии -- однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях без государственного воздействия на эту цену (см., например, п. 4 ст. 40 Налогового кодекса, п. 1 ст. 10 Федерального закона от 14 июля 2004 г. № 100-ФЗ «О государственном регулировании агропромышленного производства»).

Регулируемая цена -- цена товара (тариф), складывающаяся на товарном рынке при государственном воздействии на эту цену.

На практике применяются два основных способа такого регулирования:

1) установление предельной величины цены (тарифа);

2)установление фиксированной величины цены (тарифа).

Законодатель в п. 1 ст. 424 ГК выделяет также устанавливаемые и регулируемые уполномоченными государственными органами цены. В литературе, комментирующей данное положение ГК РФ, отмечается, что устанавливаемая цена точно определяется компетентным органом государственной власти в твердой денежной сумме, а в регулируемой цене государственными органами фиксируется лишь ее предельный уровень.

В рыночных условиях преобладают свободные цены, которые могут формироваться также с учетом различных элементов, включающих, в частности, скидки, величину распределения расходов по транспортировке товаров, их страхованию, оплате таможенных сборов между продавцом и покупателем, стоимость упаковки (тары).

В соответствии с их экономическим назначением различаются оптовые и розничные цены.

Розничная цена -- цена реализации товара покупателям незначительными (малыми) партиями через розничную торговую сеть.

Оптовая цена -- цена реализации товара крупными партиями при продаже торговым и промышленным хозяйствующим субъектам продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

При выявлении нарушений порядка применения цен и тарифов размер финансовых санкций определяется как разница между фактически примененной ценой и ценой, сформированной в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами, в пересчете на объем реализованной продукции.

Вопрос 3.

Каковы способы формирования и применения свободных цен

Ответ.

Важнейшей частью методологии ценообразования является совокупность принципов установления цен, соблюдение которых обеспечивает создание единой системы цен, отвечающей всем предъявляемым к ней требованиям.

Важнейшим принципом ценообразования является принцип учета экономических границ применения новых товаров.

Расчет цен на новые товары необходимо проводить с учетом объективно существующих экономических границ их применения. Методологической основой определения экономических границ применения новых товаров являются установленные К. Марксом абсолютные экономические границы применения машин (в теории стоимости) и основные положения теории потребительского поведения.

В современных условиях эффективность новых товаров (инвестиционных проектов), а следовательно, и границы их применения определяются на основе таких показателей, как срок окупаемости, внутренняя норма рентабельности, прибыль, индекс доходности.

Необходимым условием укрепления денежной и финансовой систем, а также нормального функционирования системы общественного производства является обеспечение оптимального сочетания стабильности и гибкости цен. Под стабильностью системы цен понимают устойчивость общего уровня цен. Однако стабильность системы цен не исключает подвижности, изменений отдельных звеньев системы вслед за изменением условий производства и реализации продукции, соотношений спроса и предложения. Гибкость цен обеспечивается целой системой форм и методов: применением различных видов цен, системы надбавок (скидок) к ценам

Принцип обоснованного соотношения между ценами на различные, особенно аналогичные и взаимозаменяемые виды продукции, на новые и старые виды продукции, используется для установления необходимых пропорций производства и потребления отдельных видов продукции. Действие этого принципа основано на том, что все виды цен действуют не изолированно, а во взаимосвязи. Только при установлении экономически обоснованных соотношений все цены, вместе взятые, могут составлять единую систему, отвечающую потребностям общества.

Следующий принцип - учет жизненного цикла товаров. Расчет и корректировка цен на новые товары должны осуществляться на всех этапах их жизненного цикла - от этапа разработки товара до этапа упадка (морального старения) товара.

Обозначение розничных цен осуществляется розничными торговыми предприятиями, предприятиями общественного питания, бытового обслуживания населения на ценниках образцов товаров (прейскурантах на оказываемые услуги, в выписках из прейскурантов, в меню), выставляемых в указанных предприятиях. Предприятия-изготовители по договоренности с торговыми предприятиями и другими покупателями могут указывать на товарных и упаковочных ярлыках, в технических паспортах реквизиты: «свободная отпускная цена», «розничная цена». Обозначение свободных розничных цен непосредственно на изделиях, товарных и упаковочных ярлыках, этикетках, в технических паспортах и т.д. осуществляется предприятиями-изготовителями только по договоренности с предприятиями торговли.

Предприятия (организации) торговли, общественного питания, бытового обслуживания населения и другие юридические лица, осуществляющие реализацию товаров населению по свободным розничным ценам, фиксируют эти цены и применяемые торговые и снабженческо-сбытовые надбавки в реестрах свободных розничных цен по установленной форме.

Свободные отпускные цены (тарифы) на продукцию (работы, услуги) указываются в установленном порядке поставщиками в расчетно-платежных, а также первично-учетных документах (товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах, платежных требованиях и др.).

Установленные свободные оптовые (отпускные) цены (тарифы) могут быть изменены предприятием-изготовителем (поставщиком) по согласованию с потребителем в случаях изменения конъюнктуры рынка, повышения (снижения) цен на сырье, материалы, действия других факторов, оказавших влияние на изменение затрат при производстве и реализации продукции (работ, услуг).

Свободные розничные цены на товары народного потребления могут изменяться розничными торговыми предприятиями, предприятиями общественного питания, бытового обслуживания населения и другими предприятиями, осуществляющими продажу товаров населению, в зависимости от конъюнктуры рынка за счет изменения размера торговых надбавок. При применении в установленном порядке предельных размеров торговых надбавок изменение цен продавцом производится в пределах этих размеров.

Тема 9. Правовые основы инвестиционной деятельности

Вопрос 1.

Изучите понятия «инвестиции» и «инвестиционная деятельность». Дайте свои выводы об особенностях этих понятий

Ответ.

Инвестициями являются денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, лицензии, в том числе и на товарные знаки, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта.

Инвестиционная деятельность -- это вложение инвестиций, или инвестирование, и совокупность практических действий по реализации инвестиций.

Инвестиции в производство подразделяются на (рис. 2): - инвестиции, идущие на возмещение (реинвестиции): замену изношенного или устаревшего оборудования. По объему соответствуют амортизационным отчислениям и служат сохранению величины капитала;

- инвестиции, идущие на развитие производства: на расширение и (или) повышение научно-технического уровня производства. Они подразделяются на экстенсивные капиталовложения (направлены на увеличение производственной мощности без изменения технологии или организации производства) и интенсивные (направлены на создание новых или переоснащение действующих производств на новой технологической основе). Эти инвестиции приводят к созданию нового реального капитала или увеличению действующего капитала;



Рис. 2 Виды инвестиций в производство

- инвестиции в запасы: необходимость в них вызвана изменениями в размере средств производства. К таким инвестициям относят сырье, вспомогательные материалы, продукцию поставщиков и еще не проданную собственную продукцию. Изменения могут быть положительными (прирост), равными нулю и отрицательными (дезинвестиции).

Вопрос 2.

Каковы, на Ваш взгляд, правовые особенности иностранных инвестиций? Попытайтесь обосновать необходимость разработки нормативных правовых актов, регулирующих иностранные инвестиции.

Ответ.

На современном этапе законодательство об иностранных инвестициях представляет собой довольно сложный феномен, поскольку оно включает в себя ряд нормативно-правовых актов национального, т.е. российского, права, которое разрабатывается в тесной связи с аналогичными правовыми массивами других стран, и прежде всего стран СНГ. Но поскольку речь идет об иностранном компоненте, то с неизбежностью в систему правового регулирования необходимо включать международно-правовое регулирование, которое подчиняется иным правилам и традициям, но имеет преимущество перед российским законодательством. Условно можно выделить несколько блоков законодательного регулирования иностранных инвестиций.

Первый блок образуют правовые основ»:, устанавливающие и определяющие особенности режима иностранных инвестиций на территории Российской Федерации, которые были заложены в 1991 г. Законом об иностранных инвестициях в РСФСР. 14 июля 1999 г. вступил в силу новый Закон об иностранных инвестициях в Российской Федерации, с введением которого утратил силу Закон 1991 г. Новый Закон направлен на привлечение и эффективное использование в экономике РФ иностранных материальных и финансовых ресурсов, передовой техники и технологии, управленческого опыта, обеспечение стабильности условий деятельности иностранных инвесторов и соблюдение соответствия правового режима иностранных инвестиций нормам международного права и международной практике инвестиционного сотрудничества, а также определяет основные гарантии прав иностранных инвесторов на инвестиции и получаемые от них доходы и прибыль, условия предпринимательской деятельности иностранных инвесторов на территории Российской Федерации.

Второй блок составят двусторонние международные договоры, заключаемые отдельными государствами. Как отмечает М.М. Богуславский, таких договоров по вопросам инвестиций заключено около 300. Содержанием этих договоров чаще всего являются четыре вида обязательств:

- режим капиталовложений и связанной с ними деятельности;

- защита иностранной собственности; * возможность беспрепятственно переводить доходы;

- возможность рассмотрения споров с инвестором в международном арбитраже.

Третий блок правового регулирования иностранных инвестиций на территории России образуют многосторонние международные соглашения -- конвенции. Они, как правило, направлены на защиту прав инвесторов и снижение рисков инвестиционной деятельности. Из наиболее значимых следует, прежде всего, назвать Сеульскую конвенцию 1985 г., которая предусматривает создание Многостороннего агентства по гарантиям инвестиций. Россия ратифицировала Сеульскую конвенцию 22 декабря 1992 г. Затем необходимо учесть Конвенцию о порядке разрешения инвестиционных споров между государствами и иностранными лицами, которая вступила в силу 14 октября 1966 г.

И наконец, четвертым блоком регулирования статуса иностранного инвестора и режима его деятельности является договор, заключаемый в каждом конкретном случае. Особое значение договор приобретает в случае разработки природных ресурсов.

Основным же законом является Федеральный закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» от 09.07.1999, № 160-ФЗ (в редакции федерального закона от 03.06.2006, № 75-ФЗ направлен на привлечение и эффективное использование в Российской Федерации иностранных материальных и финансовых ресурсов, передовой зарубежной техники и технологии, управленческого опыта. Иностранными инвесторами могут быть:

- иностранные юридические лица, созданные и правомочные осуществлять инвестиции в соответствии с законодательством страны своего местонахождения;

- иностранные граждане, лица без гражданства, российские граждане, имеющие постоянное местожительства за границей, при условии, что они зарегистрированы для ведения хозяйственной деятельности в стране их гражданства или постоянного местожительства;

- иностранные государства;

- международные организации. Иностранными инвестициями являются все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, вкладываемые иностранными инвесторами в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода).

Государство гарантирует защиту иностранных инвестиций:

- правовой режим иностранных инвестиций, а также деятельности иностранных инвесторов по их осуществлению не может быть менее благоприятным, чем режим для имущества, имущественных прав и инвестиционной деятельности юридических лиц и граждан Российской Федерации, за исключением изъятий, предусмотренных Законом РФ «Об иностранных инвестициях в РФ»;

- иностранные инвестиции не подлежат национализации и не могут быть подвергнуты реквизиции или конфискации кроме как в исключительных, предусмотренных законодательными актами случаях, когда эти меры принимаются в общественных интересах. В случаях национализации или реквизиции иностранному инвестору выплачивается быстрая, адекватная и эффективная компенсация;

- иностранные инвесторы имеют право на возмещение убытков, включая упущенную выгоду, причиненных им в результате выполнения противоречащих законодательству указаний государственных органов либо их должностных лиц, а также вследствие ненадлежащего осуществления такими органами или их должностными лицами предусмотренных законодательством обязанностей по отношению к иностранному инвестору или предприятию с иностранными инвестициями.

Инвестиционные споры рассматриваются в Верховном суде РФ или в Высшем арбитражном суде РФ. Споры иностранных инвесторов и совместных предприятий с другими субъектами хозяйствования, а также иностранных инвесторов с самими совместными предприятиями рассматриваются в судах Российской Федерации или по договоренности сторон -- в третейском суде.

Для хранения денежных средств в валюте иностранные инвесторы могут иметь текущие и расчетные счета в банках на территории Российской Федерации без права перевода сумм с указанных счетов за границу. Они могут использовать рублевые средства, имеющиеся на их счетах для приобретения иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

Вопрос 3.

Как Вы считаете, какой договор целесообразно заключить с победителем конкурса и какими нормами права должны быть урегулированы взаимоотношения между инвестором и организатором конкурса?

Ответ.

В данной задаче по моему мнению, необходимо применить договор строительного (инвестиционного) подряда (конкурса), в соответствии с которым в договоре участвуют 2-е стороны, представленные на конкурсе. Инвестирование в создание и воспроизводство основных фондов, участвующих сторон в конкурсе осуществляется в форме капитальных вложений

Роль исполнителей работ в инвестиционных правоотношениях лиц, участвующих в конкурсе следует оценивать с точки зрения привлечения к их участию в реализации инвестиционной программы (проекта) для выполнения отдельных заданий, конкретных работ, предоставления услуг или поставки необходимых товаров, сырья, материалов и т.д.

Круг полномочий исполнителя работ значительно уже компетенции заказчика. Заказчик координирует весь процесс реализации инвестиционной программы (проекта) вплоть до достижения цели, поставленной инвестором, а исполнители работ выполняют конкретную задачу, зачастую носящую промежуточный характер. Договоры с исполнителями работ может заключать как инвестор, так и заказчик.

Вопрос 4.

Какими правомочиями следует наделить заказчика на возводимое здание на период строительства? Сформулируйте эту часть договора. При случайном повреждении возводимого здания на кого будет возложен риск убытков? Возможно ли по договору распределить риск убытков между инвестором и заказчиком?

Ответ.

Заказчик -- субъект, непосредственно реализующий инвестиционную программу (проект) и осуществляющий для этого все необходимые фактические и юридические действия в пределах правомочий, делегированных ему инвестором.

Заказчиком могут выступать инвестор, любые физические и юридические лица. Однако это определение, зафиксированное в законе, необходимо уточнить. В том случае, если заказчиком выступает физическое лицо, такую деятельность следует рассматривать как предпринимательскую. Следовательно, заказчиком может быть хозяйствующий субъект, для которого такая деятельность профессиональна.

Компетенцию заказчика, объем прав и обязанностей, их пределы устанавливает инвестор и закрепляет их в договоре (контракте) с заказчиком. Заказчик обязан действовать в рамках инвестиционного договора до достижения целей проекта (программы). Это могут быть завершение строительства нового объекта и сдача его приемочной комиссии, прибыль от оборота ценных бумаг или эксплуатации реконструированного объекта.

Особенность статуса заказчика в том, что он действует по договору в пределах полномочий, делегированных ему инвестором. Он должен самостоятельно исполнить принятые обязательства, не приобретает право собственности на созданный в рамках программы инвестиционный объект, если это не является вознаграждением за выполненные им обязательства. Заказчик не осуществляет контроль и надзор за целевым использованием инвестиционного объекта. Заказчик действует за вознаграждение, установленное договором (контрактом) с инвестором.

Право инвестора определять объекты для вложения инвестиций, выбирать субъектов инвестиционных правоотношений, устанавливать размеры и сроки вложений. Для реализации этого комплекса прав инвестору необходимо обладать определенной право- и дееспособностью, если инвестором выступает гражданин, либо хозяйственной компетенцией, если инвестиции вкладывает юридическое лицо. Государство и муниципальные образования для этих целей имеют разграниченные правовыми актами полномочия, позволяющие принимать решения о выборе объекта вложения инвестиций.

В этом проявляется инвестиционная самостоятельность.

Право собственности (долевой собственности) инвестора на объект (долю объекта), построенный в процессе реализации инвестиционной программы (проекта). В случае если произошло случайное повреждение возводимого здания риск убытков несут и инвестор и заказчик. Риск убытков при этом возможно распределить (это должно быть оговорено в договоре).

Право инвестора на самостоятельное осуществление практических действий по реализации инвестирования. Инвестор может по собственному усмотрению совмещать функции всех субъектов инвестиционных правоотношений- Инвестору принадлежит право на делегирование правомочий по договору другим субъектам инвестиционных правоотношений -- заказчику, пользователю.

Право контроля и надзора за целевым использованием инвестиций либо за целевым использованием объекта.

На практике возникли сложные проблемы в связи с необходимостью разграничения в некоторых случаях правового положения инвестора по различным договорам об инвестиционной деятельности и положения потребителя по гражданско-правовым договорам.

Тема 10. Правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности

Вопрос 1.

Как Вы считаете, почему? На чем основан метод «двойной записи»?

Ответ.

История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет и относится к IV веку до н.э. Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека.

В течение первых тысячелетий развивался униграфический учет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали. Простая бухгалтерия развивалась в пять этапов:

- инвентарный учет;

- контокоррент;

- деньги, выступающие объектом учета;

- деньги как объект учета слились с учетом расчетов;

- деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

Простая бухгалтерия представляла собой систему сплошного и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты. Но эта система имела ряд недостатков: в учете отсутствовало зеркальное отражение; использовался принцип приблизительности; учет носил регистрационный характер; не раскрывался юридический и экономический смысл всех приводимых в нем фактов; не применялись учетные средства для определения прибыли; отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.

476 г. - начало Средневековья. Традиции римской бухгалтерии продолжали сохраняться. Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовала концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного) права. Во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды. Они вырабатывали определенные требования к записям: хронологический порядок записей, отсутствие пропусков в бухгалтерских книгах между записями, каждая операция подтверждается документально и т.д.

В эпоху средневековья формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия. Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее.

Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета велись по принципу дебет - кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств.

В эпоху Возрождения простые отметки римлян уже не удовлетворяли новых потребностей торговли: в банках появляются и изучаются новые формы счетов, к записям стали применяться новые комбинации.

Новые формы впервые нашли применение у итальянских купцов, так как Италия в то время была не только интеллектуальным центром, но и центром всемирной торговли. Развитию бухгалтерии способствовало и великое изобретение XV столетия - книгопечатание. Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной (дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века.

В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи - Лука Пачоли в одиннадцатом трактате "О счетах и записях" девятого отдела сочинения "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях". Позже система получит название "староитальянской". В трактате "О счетах и записях" Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг - мемориала, журнала, Главной книги и инвентарной книги описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг.

В настоящее время все историки сходятся во мнении, что двойная запись в бухгалтерском учете возникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему. Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи - книга Бенедетто Котрульи "О торговле и современном купце", написанная от руки в 1458 г., но напечатанная только в 1573 г. Поэтому книга Луки Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.

Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды. Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении. Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль, как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.

Следовательно, необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировки имущества организации. Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды - по дебету одного и кредиту другого счета. Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее. Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации является составление оборотной ведомости. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет существенное значение и для оценки общего состояния имущества и источников его образования за отчетный месяц. Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

Вопрос 2.

Составьте акт инвентаризации наличия денежных средств в кассе (на примере какой-нибудь организации, на Ваш выбор)

Ответ.

Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Она способствует реализации контрольной функции учета, позволяя выявить случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества.

Инвентаризация -- подсчет в натуре имущества организации и выверка его обязательств -- периодически проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Все организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Проведение инвентаризации имущества и обязательств организации является частью общего процесса управления производством и реализацией продукции, работ или услуг. При проведении инвентаризации проверяется фактическое наличие имущества и реальность обязательств, числящихся в учете. Для бухгалтерской службы проведение инвентаризаций существенно с точки зрения организации ее практической деятельности.

Существует следующая периодичность проведения инвентаризаций наличия денежных средств в кассе на примере ООО «Восход» (табл. 1).

Таблица 1

Виды имущества и финансовых обязательств	Срок проведения	Номер счета по бухгалтерскому учету	Периодичность
Основные средства	не ранее 1 ноября	01	1 раз в год (но обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности)
Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства	не ранее 1 октября	20,21	1 раз в год (но обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности)
Незавершенный капитальный ремонт и расходы будущих периодов	не ранее 1 октября	20,97	1 раз в год
Готовая продукция на складах	не ранее 1 октября	43	1 раз в год
Товары на складах и базах промышленных товаров	не ранее 1 октября	41	1 раз в год
Товары на складах и базах продовольственных товаров	не ранее 1 октября	41	2 раза в год
Товары и тара в магазинах и на других предприятиях розничной торговли	не ранее 1 октября	41	2 раза в год
Сырье и прочие материальные ценности	не ранее 1 октября	10	1 раз в год
Денежные средства, денежные документы, ценности и бланки строгой отчетности		50, 006	1 раз в месяц
Расчеты с банками (по расчетным и другим счетам, ссудам, полученным из бюджета средствам и т. д.)		51,52,55	По мере получения выписок банка
Расчеты по платежам в бюджет		68,69	1 раз в квартал
Расчеты с дебиторами и кредиторами		60, 62, 76	2 раза в год (но обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности)

Таким образом, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация имущества должна проводиться по местонахождению имущества и материально ответственному лицу (при его обязательном участии). Перед началом инвентаризации материально ответственные лица дают расписки о том, что все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение имущества или доверенности на получение имущества.

Вопрос 3.

В состав бухгалтерской отчетности входят приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Раскройте их содержание

Ответ.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Данные пояснения должны раскрывать учетную политику организации и обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки имущественного и финансового положения организации и финансового результата ее деятельности.

В пояснительной записке дается краткая характеристика деятельности организации, приводятся основные показатели деятельности, факторы, повлиявшие в отчетном году на ее результаты, и иная информация, полезная для получения более полной и объективной картины.

Так, пояснения к балансу и отчету 2007 г., помимо раскрытия учетной политики, включали в себя: отчет о движении капитала, содержащий данные о движении уставного капитала (фонда), добавочного, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средства целевых финансирования и поступлений; отчет о движении денежных средств, отражающий движение учитываемых на расчетном, валютном, специальных счетах, по кассе денежных средств при осуществлении текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Вопрос 4.

Каковы, на Ваш взгляд, особенности бухгалтерского учета и отчетности субъектов малого предпринимательства?

Ответ.

Субъектами малого предпринимательства являются предприятия с численностью занятых до 250 человек. Законодательная и нормативная базы развития и совершенствования малого предпринимательства являются основополагающими для решения политических, экономических (в том числе и финансовых), социальных и других вопросов становления малого бизнеса в нашей стране. К числу финансовых вопросов наряду с другими можно отнести вопросы учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства.

В соответствии с типовыми рекомендациями малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций следующие формы: а) формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации б) ведомственные формы в) самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным Законом № 129-ФЗ.

Применение упрощенной формы бухгалтерского учета рекомендуется Типовыми рекомендациями малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим не более 100 хозяйственных операций в месяц, а не 300, как ранее (отметим, что при численности 5 человек только по начислению заработной платы и соответствующих налогов и взносов в фонды бухгалтеру за месяц предстоит сделать 21 проводку). При этом МП предлагается разрабатывать собственный рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций на основе типового плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий. Рабочий План счетов утверждается при принятии учетной политики.

Учет капитальных вложений и производственных запасов. Учет капитальных вложений Типовыми рекомендациями и Указаниями рекомендовано вести с применением счета 08 «Капитальные вложения»: по дебету счета 08 с кредита счета 01 (51, 52, 90 и др.) отражаются расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков, а по кредиту счета 08 в дебет счета 01 списываются учтенные затраты.

Все финансовые вложения учитываются малыми предприятиями на счете 58 «Финансовые вложения» с разбивкой в аналитическом учете на долгосрочные (свыше 1 года) и краткосрочные (до 1 года)

Малому предприятию (МП) рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета (в соответствии о Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства):

- единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий

- журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций

- упрощенной формы бухучета.

Учет финансовых результатов и их использование Согласно п. 18 Типовых рекомендаций финансовые результаты и их использование, отражаемые на счете, могут учитываться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» с открытием на счете 99 субсчета «Использование прибыли». В течение года малыми предприятиями делаются записи: по кредиту счета с нарастающим итогом показывается прибыль, а по дебету - ее использование.

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности в бухгалтерском учете на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли, а полученная сумма перечисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» В бухгалтерской отчетности малого предприятия отражается нераспределенная сумма прибыли или непокрытый убыток отчетного года.

Тема 11. Правовое регулирование аудиторской деятельности

Вопрос 1

Как Вы считаете, повысилось ли качество проведения обязательного аудита? В каких хозяйствующих субъектах могут проводить аудиторские проверки индивидуальные предприниматели?

Ответ.

Контроль качества аудита - методики и процедуры, принятые аудиторской организацией для того, чтобы ее руководство получило разумную уверенность в том, что в ходе всех аудиторских проверок, проводимых этой организацией, выполняются требования правил (стандартов) аудиторской деятельности и других нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких формах: контроль основного аудитора за работой своих ассистентов, контроль аудиторской фирмы за работой аудитора и внешний контроль.

Основной аудитор в процессе работы должен постоянно контролировать и направлять работу, ассистентов, то есть менее квалифицированных сотрудников. Основной аудитор несет полную ответственность за выполнение аудита.

Ассистенты должны знать об их ответственности и целях процедур, которые они должны выполнить, о деятельности предприятия и возможных учетных аудиторских проблемах, влияющих на сущность, время проведения и масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудита служит важным элементом передачи аудиторских полномочий.

Контроль аудиторской фирмы за работой аудитора осуществляется,

- во-первых, посредством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита,

- во-вторых, посредством строгого соблюдения организационно-этических аудиторских принципов (в частности, аудитор, консультирующий клиента или восстанавливающий его бухгалтерский учет, не направляется к нему же с проверкой и т.п.);

- в-третьих, некоторые аудиторские фирмы практикуют повторные, бесплатные для клиента перепроверки достоверности отчетности другим аудитором фирмы уже после выдачи аудиторского заключения основным аудитором.

Работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения.

В соответствии с этим принципом необходимо провести следующие конкретные процедуры:

1. Назначить отдельное лицо или группу лиц для осуществления руководства проведением конкретных процедур и разрешения вопросов, связанных с соблюдением принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности.

2. Доводить до сведения работников цели и процедуры, применяемые в отношении принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения,

3. Осуществлять регулярное наблюдение за соблюдением общих целей и конкретных процедур в отношении принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения, определяемых в соответствии с кодексом профессиональной этики аудиторов,

Персонал аудиторской организации (индивидуального аудитора) должен состоять из работников, знающих требования законодательства Российской Федерации, а при необходимости и других государств, и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими своих обязанностей с должной тщательностью. Необходимо в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обеспечить наличие в штате аудиторской организации определенного минимального количества работников, имеющих квалификационные аттестаты аудитора. Кроме того, в исключительных случаях возможно проведение аудита индивидуальными предпринимателями. В этом случае аудиту подлежат государственные и муниципальные предприятия.

Вопрос 2.

Раскройте случаи, когда осуществляется обязательный аудит

Ответ.

Статья 7 Закона об аудиторской деятельности предусматривает проведение обязательных аудиторских проверок в случаях, прямо установленных законом РФ, инициативных - по решению экономического субъекта.

Обязательная аудиторская проверка может проводиться по поручению государственных органов: по поручению органов дознания, следователя при наличии санкции суда и арбитражного суда в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Существует следующая система показателей деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке:

1. Организационно-правовая форма. По этому критерию обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их акционеров и размера уставного капитала.

2. Вид деятельности. По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

- банки и другие кредитные учреждения;

- страховые организации и общества взаимного страхования;

- товарные и фондовые биржи;

- инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

- внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами.