Анализ юридической сущности правосубъектности граждан в налоговых отношениях и проблемы ее правового регулирования
Юридическая сущность и содержание налоговой правосубъектности граждан. Принципы правового статуса гражданина в налоговых отношениях. Юридическая и уголовная ответственность в системе мер принуждения, применяемых к гражданам как субъектам налогового права.
| Рубрика | Государство и право |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 17.02.2012 |
| Размер файла | 121,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
- фиктивная передача объектов собственности в аренду, хозяйственное ведение;
- сокрытие имущества у третьих лиц, переоформление имущества на третьих лиц и т. п.
Субъектами преступления, ответственность за которое предусмотрена ст. 1992 УК РФ, являются собственник или руководитель организации, иное лицо, выполняющие управленческие функции в этой организации, или индивидуальный предприниматель.
Сокрытие денежных средств либо имущества должно быть совершено в крупном размере. Следует отметить, что понятие «крупный размер» ст. 1992 УК РФ не раскрывает. Соответствующее примечание к ст. 199 УК РФ определяет крупный размер только применительно к ст. 199 и 1991 УК РФ.
Наказание за данное преступление устанавливается в виде штрафа в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет либо в виде лишения свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Резюмируя вышеизложенное, можно заключить, что поправки в УК РФ, касающиеся ст. 198 и 199, направлены в целом на смягчение уголовного наказания за совершение указанных преступлений. Параллельно законодатель уточнил отдельные элементы их составов, учтя судебную практику (в особенности - правовые позиции Конституционного Суда РФ) применения данных статей.
Заключение
В результате проведенного исследования были сделаны следующие основные выводы.
Отличительной особенностью, характеризующей субъектов налогового права, является обладание специальной (налоговой) правосубъектностью, т. е. способностью быть участниками налоговых отношений. По своей роли, специфическим функциям в механизме правового регулирования налоговая правосубъектность вступает в качестве средства фиксирования (закрепления) круга субъектов налогового права как подотрасли финансового права.
Поскольку налоговые отношения в основе своей являются имущественными, налоговая правосубъектность может быть разделена на две составляющие - налоговую правоспособность и налоговую дееспособность. Налоговую правоспособность можно определить как установленную государством способность лица иметь права и обязанности в сфере налогообложения. Представляется, что налоговой правоспособностью обладают все физические лица с момента рождения и до момента смерти.
Налоговая дееспособность лица - способность лица своими действиями осуществлять права и обязанности в сфере налогообложения. В составе налоговой дееспособности выделяют также налоговую деликтоспособность - способность нести ответственность за нарушение налогового законодательства.
Следует отметить, что вопросы, связанные с налоговой дееспособностью лица, законодательством четко не урегулированы, что порождает определенные сложности в правоприменительной практике. В частности, НК РФ не определяет возраст, с которого возникает налоговая дееспособность.
Представляется целесообразным закрепить в НК РФ норму, согласно которой физическое лицо является полностью дееспособным в налоговых правоотношениях с 16 лет, частично дееспособным - с 14 лет. При этом необходимо законодательно закрепить обязанность законных представителей несовершеннолетних в возрасте до 16 лет исполнять обязанности несовершеннолетних по уплате налогов, а также согласовать налоговую дееспособность с гражданской процессуальной дееспособностью.
Налоговый статус граждан представляет собой систему прав и обязанностей граждан, предусмотренных нормами налогового права. В налоговых правоотношениях гражданин может выступать в различных ролях - налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента и т. д. Таким образом, в различных правоотношениях гражданин выступает как носитель специального правового статуса.
Основу правового статуса гражданина как субъекта налогового права определяет ряд конституционных принципов, получивших свое закрепление и развитие в налоговом законодательстве: принцип установления налогов и сборов законами; принцип определенности налогового законодательства; принцип всеобщности налогообложения; принцип юридического равенства налогоплательщиков и плательщиков сборов; принцип равного налогового бремени; принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод.
Содержанием правосубъектности гражданина в налоговом праве является комплекс прав и обязанностей лица как налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, их представителя. В настоящее время эти права и обязанности урегулированы недостаточно четко. В частности, не решен ряд вопросов, связанных с налоговым представительством.
За правонарушения в сфере налогообложения действующее законодательство в настоящее время предусматривает административную, финансово-правовую («налоговую») и уголовную и ответственность.
Можно утверждать, что в настоящее время отсутствуют основания для того, чтобы отграничить «налоговую» ответственность от административной, поскольку между ними нет существенных отличий по материальному (отраслевому) признаку, включающему: характер применяемых санкций, степень заключенного в ответственности государственного осуждения, первоочередность выполнения задач, сфера действия. Налоговая ответственность является, по существу, разновидностью административной ответственности, имеет те же признаки, элементы, построена на тех же принципах.
Проведенный сравнительный анализ норм НК РФ и КоАП РФ показывает, что область применения норм этих кодексов об ответственности в сфере налогообложения разграничивается, в основном, в зависимости от субъекта правонарушения: НК РФ предусматривает ответственность непосредственных участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых агентов и т. д.). КоАП РФ предусмотрена, в основном, ответственность должностных лиц.
НК РФ содержит существенные недостатки в правовом регулировании условий привлечения к ответственности, составов налоговых правонарушений, процессуальных вопросов привлечения к ответственности.
Так, использование гражданской процессуальной формы для осуществления административной юрисдикции по делам о налоговых правонарушениях противоречит материально-правовому характеру соответствующих отношений.
Все это обусловливает необходимость исключения норм о «налоговой» ответственности из НК РФ с одновременным расширением субъектного состава предусмотренных КоАП РФ административных правонарушений в сфере налогообложения. Важную роль в обеспечении конституционной обязанности уплаты налогов играет уголовная ответственность. Внесенные в последнее время поправки в УК РФ, касающиеся ст. 198 и 199, направлены в целом на смягчение уголовного наказания за совершение указанных преступлений. Параллельно законодатель уточнил отдельные элементы их составов, учтя судебную практику применения данных статей.
Список использованных источников
Конституция Российской Федерации. - М., 1993. - 63 с.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. - М., 2002. - 224 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. - М., 2004. - 134 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. - М., 2004. - 245 с.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. - М., 2003. - 256 с.
Уголовный кодекс Российской Федерации. - М., 2004. - 197 с.
Таможенный кодекс Российской Федерации. - М., 2004. - 123 с.
Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации. - М., 2004. - 178 с.
Федеральный закон РФ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации» от 8 дек. 2003 г. // Собрание законодательства РФ. - 2003. - № 50. - С. 4848.
Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 г. № 943-1 // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. - 1991. - № 15. - Ст. 492; Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. - 1992. - № 33. - Ст. 1912; № 34. - Ст. 966; 1993. - № 12. - Ст. 429; Собрание законодательства РФ. - 1996. - № 25. - Ст. 2958; 1997. - № 47. - Ст. 5341; 1999. - № 28. - Ст. 3484.
Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» 9 дек. 1991 № 2003-1 // Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета РФ. - 1992. - № 8. - Ст. 362; 1993. - № 4. Ст. 118; Собрание законодательства РФ. - 1994. - № 16. - Ст. 1863; 1995. - № 5. - Ст. 346.
Закон РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 12 дек. 1991 г. № 2020-1 // Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета РФ. - 1992. - № 12. - Ст. 593; 1993. - № 4. - Ст. 118; № 14. - Ст. 486; Собрание законодательства РФ. - 1995. - № 5. - Ст. 346.
Указ Президента РФ «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» от 9 марта 2004 г. № 34 // Российская газета. - 2004. - 11 марта.
Послание Президента Российской Федерации В. В. Путина Федеральному собранию Российской Федерации от 16 мая 2003 г. // Российская газета. - 2003. - 17 мая.
Порядок доступа к конфиденциальной информации налоговых органов. Утв. Приказом МНС России от 3 марта 2003 г. № БГ-3-28/96 // Российская газета. - 2003. - 3 апр.
Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов. Утв. Приказом МНС России от 5 мая 1999 г. № ГБ-3-15/120 // Финансовая Россия. - 1999. - 26 мая.
Постановление Конституционного Суда РФ «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года “О федеральных органах налоговой полиции”» от 17 дек. 1996 г. // Собрание законодательства РФ. - 1997. - № 1. - Ст. 197.
Постановление Конституционного Суда РФ «О проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы» от 4 апр. 1996 г. № 9-П // Вестник Конституционного Суда РФ. - 1996. - № 2.
Постановление Конституционного Суда РФ «По делу о проверке конституционности Постановления Правительства Российской Федерации от 28 февраля 1995 года “О введении платы за выдачу лицензий на производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции”» от 18 фев. 1997 г. № 3-П // Российская газета. - 1997. - 26 фев.
Постановление Конституционного Суда РФ «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”» от 21 марта 1997 г. № 5-П // Собрание законодательства РФ. - 1997. - № 13. - Ст. 1602.
Постановление Конституционного Суда РФ «По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года “О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году”» от 8 окт. 1997 г. № 13-П // Собрание законодательства РФ. - 1997. - № 42. - Ст. 4901.
Постановление Конституционного Суда РФ «По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года “О Государственной границе Российской Федерации” в редакции от 19 июля 1997 года» от 11 нояб. 1997 г. № 11-П // Российская газета. - 1997. - 18 нояб.
Постановление Конституционного Суда РФ «По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1, 2, 4 и 6 Федерального закона от 4 января 1999 года “О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год” в связи с жалобами граждан, общественных организаций инвалидов и запросами судов» от 23 дек. 1999 г. № 18-П // Собрание законодательства РФ. - 2003. - № 3. - Ст. 213.
Постановление Конституционного Суда РФ «По делу о проверке конституционности положения ст. 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П. Н. Белецкого, Г. А. Никовой, Р. В. Рукавишникова, В. Л. Соколовского и Н. И. Таланова» от 27 мая 2003 г. № 9-П // Российская газета. - 2003. - 3 июня.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 11 июня 1999 г. № 9 // Российская газета. - 1999. - 6 июля.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» от 4 июля 1997 г. № 8 // Российская газета. - 1997. - 19 июля.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ «О практике назначения судами уголовного наказания» от 11 июня 1999 г. № 40 // Российская газета. - 1999. - 7 июля.
Постановление Пленума Высшего арбитражного Суда РФ «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 28 фев. 2001 г. № 5 // Российская юстиция. - 2001. - № 6.
Абанин М. В. Ответственность за преступления в сфере налогообложения: новые изменения в Уголовном кодексе РФ // Право и экономика. - 2004. - № 2. - C. 25-34.
Алексеев С. С. Общая теория права. В двух томах. Т. I. - М., 1981. - 304 с.
Алексеев С. С. Общая теория права. В двух томах. Т. II. - М., 1982. - 360 с.
Апенышев М. Е. Административно-процессуальная деятельность в сфере налогообложения: Автореф. дис. … канд. юр. наук. - М., 2002. - 24 с.
Брызгалин А. В., Кудреватых С. А. К вопросу о формировании налогового права как подотрасли права // Государство и право. - 2000. - № 6. - С. 61-67.
Винницкий Д. В. Налоговая правосубъектность организации // Журнал российского права. - 2001. - № 10. - С. 43-48.
Винницкий Д. В. Налоговое обязательство и система налогового обязательственного права // Законодательство. - 2003. - № 7. - С. 26-34.
Винницкий Д. В. Предмет российского налогового права // Журнал российского права. - 2002. - № 10. - С. 23-29.
Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб., 2003. - 113 с.
Волженкин Б. В. Экономические преступления. - СПб., 1999. - 234 с.
Гончаров А. В. Административная ответственность за правонарушения в сфере налогообложения: Автореф. дис. … канд. юр. наук. - М., 2000. - 24 с.
Горош Ю. В. Проблемы правового регулирования налоговых отношений в системе государственного управления: Автореф. дис. … канд. юр. наук. - М., 1998. - 27 с.
Гриценко В. В. Гражданин как субъект налогового права в Российской Федерации: Автореф. дис. … канд. юр. наук. - Саратов, 1995. - 22 с.
Гуев А. Н. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. - Изд. 2-е, дополн. и перераб. - М., 2000. - 585 с.
Духно Н. А., Ивакин В. И. Понятие и виды юридической ответственности // Государство и право. - 2000. - № 6. - С. 12-17.
Карасева М. В. С какого возраста гражданин может быть субъектом налогового правоотношения? // Российская юстиция. - 1996. - № 6. - С. 42-43.
Карасева М. Налоговое законодательство и правосубъектность физического лица // Хозяйство и право. - 1996. - № 7. - С. 97-100.
Карасева М. В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. - М., 1999. - 256 с.
Ковалевская Д. Е., Короткова Л. А. Налоговые споры: порядок урегулирования во внесудебном и судебном порядке. Арбитражная практика. - М., 2003. - 464 с.
Козырин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. - М., 1993. - 213 с.
Колесниченко Ю. Ю. Меры административного принуждения за нарушения законодательства о налогах и сборах - классификация и условия применения // Журнал российского права. - 2002. - № 7. - С. 42-49.
Кузнецова Е. Е. Спорные вопросы регулирования предмета (объекта) и базы подоходного налога с физических лиц // Журнал российского права. - 2002. - № 8. - С. 41-47.
Куприянов А. А., Бабаев Б. М. Амнистия или всех за решетку? (Комментарий к «налоговым» статьям Уголовного кодекса Российской Федерации) // Российский налоговый курьер. - 1999. - № 2. - С. 24-28.
Курс уголовного права. Общая часть. Том 1: Учение о преступлении: Учебник для вузов / Под ред. Н. Ф. Кузнецовой, И. М. Тяжковой. - М., 1999. - 592 с.
Кустова М. В., Ногина О. А., Шевелева Н. А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н. А. Шевелева. - М., 2001. - 490 с.
Лончаков А. П. Административно-правовая организация механизма управления собственностью в сфере экономики: Учебное пособие. - Хабаровск, 1999. - 240 с.
Лопашенко Н. А. Преступления в сфере экономической деятельности: понятие, система, проблемы квалификации и наказания. - Саратов, 1997. - 256 с.
Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина. - М., 2000. - 495 с.
Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева - М., 2004. - 591 с.
Нечаева А. М. О правоспособности и дееспособности физических лиц // Государство и право. - 2001. - № 2. - С. 29-34.
Новрузов А. Т. Краткая история становления имущественного налогообложения в Российской Федерации и некоторые направления его развития на современном этапе // Государство и право. - 2003. - № 9. - С. 103-110.
Общая теория государства и права. Академический курс в 3-х томах. Изд. 2-е, перераб. и доп. / Отв. ред. М. Н. Марченко. Т. 3. - М., 2001. - 528 с.
Орлов М. Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: Автореф. дис. … канд. юр. наук. - М., 1996. - 28 с.
Пепеляев С. Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений: Автореф. дис. … канд. юр. наук. - М., 1991. - 23 с.
Скобликов П. А. О правовых основаниях изъятия доходов, полученных от противозаконной деятельности // Государство и право. - 2001. - № 1. - С. 63-70.
Соловьев И. Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. - М., 2002. - 320 с.
Тарараев С. Е. История возникновения и развития налога на доходы физических лиц в России // Государство и право. - 2003. - № 9. - С. 61-63.
Тарараев С. Е. Установление налогового резидентства плательщиков налога на доходы физических лиц с целью устранения двойного налогообложения // Государство и право. - 2003. - № 12. - С. 109-112.
Ткач А. Н. Новое в уголовной ответственности за налоговые преступления. Комментарий к п. 123 и 124 ст. 1 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ (ст. 198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации) // Право и экономика. - 2004. - № 1. - С. 53-59.
Топорнин Б. Н. Налоговое право в правовой системе России // Налоговый вестник. - 1997. - № 8. - С. 3-6.
Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко. - М., 2003. - 536 с.
Франк В. К. Об определении понятия и сущности общих принципов налогового права // Журнал российского права. - 2003. - № 4. - С. 33-37.
Чувилев А.А. Деятельное раскаяние // Российская юстиция. - 1998. - № 6. - С. 10-11.
Чучаев А. И., Иванова С. Ю. Таможенные преступления в новом УК РФ // Государство и право. - 1998. - № 11. - С. 40-46.
Шаталов С. Д. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный): Учебное пособие. - М., 1999. - 638 с.
Шевелева Н. А. Правовой статус налогоплательщиков в российской налоговой системе // Известия вузов. Правоведение. - 1996. - № 3. - С. 82-86.
Щекин Д. М. Судебная практика по налоговым спорам. - М., 2003. - 400 с.
Якимов А. Ю. Статус субъекта права (Теоретические вопросы) // Государство и право. - 2003. - № 4. - С. 5-10.
Яни П. С. Специальный случай освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления // Российская юстиция. - 2000. - № 1. - С. 12-14.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Сущность, виды и признаки правового поведения. Правомерное поведение как основная часть действий и поступков граждан правового государства. Правонарушение: понятие, признаки, причины и методы устранения. Понятие и принципы юридической ответственности.
курсовая работа [46,5 K], добавлен 29.07.2010Основные принципы и содержание конституционно-правового статуса иностранных граждан и лиц без гражданства, их административная ответственность и порядок пребывания в Российской Федерации. Условия применения мер государственного принуждения к иностранцам.
курсовая работа [48,9 K], добавлен 22.12.2012Правонарушение как основание юридической ответственности, ее понятие и признаки. Принципы, цели и функции юридической ответственности, ее отличие от других видов социального и государственного принуждения. Юридическая ответственность в теории права.
курсовая работа [43,3 K], добавлен 12.01.2011Содержание налогового правоотношения, участники этих отношений в Российской Федерации. Характеристика налоговых и финансовых органов как субъектов налоговых правоотношений, их функции и полномочия. Определение правового статуса налогоплательщиков.
курсовая работа [32,8 K], добавлен 25.05.2012Дееспособность как элемент правосубъектности. Юридическая природа и содержание дееспособности граждан. Общая характеристика гражданско-правового положения малолетних. Ответственность за вред, причиненный малолетними, по гражданскому законодательству.
курсовая работа [34,6 K], добавлен 07.05.2016Понятие административно-правового статуса граждан. Содержание административной правосубъектности граждан Российской Федерации. Гарантии реализации прав граждан в сфере исполнительной власти. Граждане РФ с особым административно-правовым статусом.
контрольная работа [29,2 K], добавлен 06.08.2014Понятие основ правового статуса личности. Гарантии прав и свобод человека и гражданина. Современные проблемы защиты человека и гражданина. Общественные отношения, возникающие при правовом регулировании конституционно-правового статуса российских граждан.
курсовая работа [27,3 K], добавлен 25.05.2014Характеристика и развитие законодательства о правовом статусе иностранных граждан в России. Понятие, сущность правового статуса иностранных граждан и лиц без гражданства. Особенности административной правосубъектности. Классификация групп иностранцев.
дипломная работа [85,6 K], добавлен 26.12.2010Характеристика правового статуса субъектов налоговых правоотношений. Направления совершенствования нормативно-правового регулирования правоотношений по налогам и сборам, особенности юридической ответственности категорий участников этих правоотношений.
курсовая работа [74,7 K], добавлен 14.06.2014Характеристика юридической ответственности. Понятие и признаки, принципы и виды юридической ответственности. Правонарушение как основание юридической ответственности. Гражданская ответственность - вид ответственности в хозяйственных отношениях.
дипломная работа [78,7 K], добавлен 11.12.2002
