Регулирование налогообложения

- в п. 5 ст. 101 Налогового Кодекса РФ говорится об основаниях отмены решения налогового органа судом. Подобная формулировка представляется юридически некорректной, поскольку ни суд общей юрисдикции, ни арбитражный суд не вправе отменить решение налогового органа. Решение, не соответствующее требованиям законодательства, подлежит признанию недействительным, а не отмене;

- в соответствии с п. 6 ст. 108 Налогового Кодекса РФ каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим к законную силу решением суда. В то же время абзац 2 п. 1 ст. 104 Налогового Кодекса РФ предполагает возможность добровольной уплаты налогоплательщиком налоговой санкции во внесудебном порядке. Таким образом, буквальное следование п. 6 ст. 108 Налогового Кодекса РФ неминуемо приводит к выводу о том, что налогоплательщик, добровольно уплативший налоговую санкцию, привлечен налоговым органом к ответственности, не будучи виновным, в совершении налогового правонарушения;

- категорическое несогласие вызывают нормы подпункта 3 п. 1 ст. 112 и п. 3 ст. 114 Налогового Кодекса РФ, предоставляющие налоговому органу право самостоятельно расширять перечень обстоятельств, смягчающих ответственность и неограниченно уменьшать размер налоговых санкций. Данные нормы направлены, по своей сути, не на защиту налогоплательщика, а на установление произвола недобросовестных должностных лиц налоговых органов. Предоставление таких прав суду не вызывает никаких возражений, учитывая наличие многоступенчатой системы пересмотра судебных актов в апелляционном, кассационном и надзорном порядке. В отношении актов, выносимых налоговыми органами, ничего подобного Кодекс не предусматривает;

- ст. 106 Налогового Кодекса определяет субъектом налогового правонарушения «..налогоплательщика, налогового агента и их представителей…», однако лица, содействующие налоговому контролю (эксперт, специалист, переводчик и свидетель) фигурируют в гл. 16 Налогового Кодекса, ст. 128 и 129 в качестве субъектов налогового правонарушения, то есть налицо не полный состав правонарушения, и указанные статьи применяться не могут.

Необходимо отметить, что проблемы правового характера возникают из-за существования различных «лазеек» действующем законодательстве, замедленного реагирования отечественного отечественного права на существенные изменения в окружающей действительности, а также размытости отечественного налогового законодательства, его разветвлённости и корреспондирования с различными НПА, что порождает сложность и нестабильность налогового законодательства.

Проблема злоупотребления правом является одной из самых актуальных в современном налоговом законодательстве России. Безусловно, налоговое законодательство следует последовательно совершенствовать в пользу упрощения и удобства использования налогоплательщиком. Кроме того, российским налоговым органам следует рассмотреть возможность заимствования достаточно распространённой в зарубежных странах процедуры фискального рескрипта, представляющей собой получение письменного заключения фискальных органов об отсутствии в планируемых действиях, сделках налогоплательщика злоупотребления правом. Внедрение этой процедуры позволит снизить для государства риск неполучения налогов, для налогоплательщика решит проблемы неопределённости применяемых ими схем налогообложения, а для налоговых органов позволит избежать судебных издержек при рассмотрении споров в судах.

Как видим, пока не удалось решить одну из главных проблем: создать единую комплексную систему налогов в Российской Федерации, стабилизировать ее хотя бы в пределах одного финансового года, устранить противоречия в законодательных актах.

3.4 Обзор последних изменений налогового законодательства

Российский Налоговый кодекс в очередной раз был существенно обновлен. С этой особенностью законодательства российские граждане и организации сталкиваются практически ежегодно.

1 декабря 2007 г. Президент РФ подписал Федеральный закон «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Основной идеей этого Закона является создание единых правовых основ для комплексного решения вопросов, поставленных перед Российской Федерацией Международным олимпийским комитетом, в связи с принятым решением о проведении в 2014 г. в г. Сочи XXII зимних Олимпийских игр и XI зимних Паралимпийских игр.

Предусмотренные Федеральным законом изменения и дополнения части второй НК РФ направлены на определение особенностей порядка налогообложения организаций, участвующих в деятельности по организации и обслуживанию игр, а также товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, для их использования для организации и проведения игр. Для таких организаций устанавливается освобождение от уплаты налога на имущество, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на транспортные средства или определены особенности налогообложения этими налогами.

С 1 января 2009 года вступают в силу следующие изменения.

Федеральным законом от 26.11.2008 №224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» были изменены сроки вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, улучшающих положение налогоплательщиков: такие акты могут вступать в силу со дня их официального опубликования в случае, если предусматривают это.

Законом установлено, что налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Установлен порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов на срок, не превышающий 5 лет. Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена по решению министра финансов в случае, если размер задолженности организации на 1-е число месяца подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки превышает 10 млрд. руб. и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий. Такие решения могут быть приняты до 1 января 2010 г. На сумму задолженности, в отношении которой принято решение об отсрочке или рассрочке, начисляются проценты по ставке, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

Уточнен порядок приостановления операций по счетам в банках для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов. В частности, установлено, что решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика вручается должностным лицом налогового органа предъявителю банка под расписку или направляется в банк в электронном виде или иным способом, свидетельствующим о дате его получения банком, не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения. Копия указанного решения передается налогоплательщику в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Введен прямой запрет на использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ.

Установлено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности должно быть вручено в течение 5 дней после дня его вынесения.

Изменен порядок освобождения от НДС при ввозе на территорию Российской Федерации технологического оборудования. Освобождение от НДС будет предоставляться только в отношении ввозимого технологического оборудования (в том числе в виде вклада в уставный капитал) при условии, что его аналоги не производятся в России, по перечню, утвержденному Правительством РФ. Положения вступают в силу после утверждения соответствующего перечня.

Внесены изменения в ст. 168 НК РФ, согласно которым с 1 января 2009 г. налогоплательщик может принять к вычету НДС по авансовым платежам в том налоговом периоде, в котором произведен платеж (в настоящий момент право на принятие к вычету НДС по авансовым платежам возникает после отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг).

Отменено требование о перечислении сумм НДС на основании отдельного платежного поручения при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Увеличен размер имущественного вычета по НДФЛ на приобретение жилья с 1 до 2 млн. руб. Данное изменение имеет обратную силу и применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2008 г.

Снижена ставка налога на прибыль с 24 до 20%.

Большое количество изменений связано с начислением амортизации. В частности, в отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам (со сроком полезного использования от 3 до 20 лет), установлена амортизационная премия не более 30% первоначальной стоимости основных средств либо соответствующих расходов. В случае реализации ранее, чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию основных средств суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в виде указанной премии, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

Временно приостановлено действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ. В настоящий момент предельная величина признаваемых расходами процентов в отсутствие сопоставимых долговых обязательств между российским организациями составляет 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте и 1,1 ставки рефинансирования Центрального банка России - по долговым обязательствам в рублях. В период приостановления указанной нормы закон временно увеличивает этот предел: на период с 1 января по 31 декабря 2009 г. предельная величина признаваемых расходами процентов составит 22% по долговым обязательствам в иностранной валюте и 1,5 ставки рефинансирования Центрального банка России - по долговым обязательствам в рублях. Изменение применяется к отношениям, возникшим с 1 сентября 2008 г.

С 1 января 2009 г. в расходы для целей налогообложения прибыли в размере фактических затрат включаются расходы на добровольное страхование ответственности по договору, если оно предусмотрено международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Федеральным законом от 04.12.2008 №251-ФЗ «О внесении изменений в статьи 154 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 Кодекса (если иное не предусмотрено иными положениями ст. 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки; пока не доказано обратное, предполагается, что цена соответствует уровню рыночных цен), с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей.

В Письме ФНС России от 17.11.2008 №ШС-6-3/832@ «О лицензировании деятельности по тушению лесных пожаров» указывается, что деятельность по тушению пожаров, осуществляемая организациями Рослесхоза, а также иными юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, привлекаемыми в установленном порядке органами государственной власти субъектов Российской Федерации для выполнения работ (оказания услуг) по тушению лесных пожаров, не подлежит лицензированию.

Приказом Минфина России от 31.12.2008 №153н «Об утверждении формы налоговой декларации по НДФЛ» утверждена новая форма и порядок заполнения декларации по НДФЛ.

В Письме Департамента налоговой и таможенной тарифной политики Минфина России от 12.01.2009 №03-02-07/1-8 указывается, что об отсрочке уплаты федеральных налогов решение принимает ФНС России в течение месяца со дня получения заявления от заинтересованного лица. Минфин России разъяснил, какие документы должны быть приложены к указанному заявлению (документы, подтверждающие возможность наступления банкротства в случае единовременной уплаты сумм налогов, утверждённые уполномоченным органом и др.).

Также в настоящее время применяются следующие меры по совершенствованию законодательства.

27.01.2009 г. статс-секретарь - заместитель министра финансов РФ Сергей Шаталов представил на заседании Президиума Правительства РФ проект федерального закона «О внесении изменений в статьи 149 и 162 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации», который подготовлен в целях совершенствования применения налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, капитальному ремонту, а также оказанию коммунальных услуг.

18.02.2009 г. Правительство РФ внесло в Госдуму проект закона «О внесении изменений в статьи 149 и 162 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации». Законопроект подготовлен в целях совершенствования применения НДС в отношении работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, капитальному ремонту, а также оказанию коммунальных услуг. Предлагается денежные средства, полученные налогоплательщиками на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме, не включать в налоговую базу по НДС.

26.02.2009 г. Правительство РФ одобрило проект федерального закона «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации». Документ, подготовленный Федеральной службой по финансовым рынкам, направлен на совершенствование правового регулирования налогообложения финансовых инструментов срочных сделок. В связи с достижением российским финансовым рынком относительной зрелости, актуальной задачей становится формирование в России регионального финансового центра. В условиях углубления процесса глобализации и конкуренции между мировыми финансовыми центрами формирование такого центра требует реализации комплекса мер, направленных на совершенствование налогового законодательства. Действующее налоговое законодательство не всегда учитывает реалии динамично развивающегося финансового рынка, что не позволяет создать режим налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок и препятствует совершению таких операций.

Заключение

Подведём итоги проделанного исследования.

В заключении хотелось бы перечислить основные направления совершенствования налогового законодательства и проблемы, с которыми сталкивается законодатель.

В налоговом законодательстве существуют пробелы, из-за которых Налогоплательщики и налоговые органы сталкиваются с рядом правовых и организационных проблем.

Для решения таких проблем необходимо дальнейшее совершенствование законодательства.

Во-первых, не допускать чрезмерной объемности и сложности налогового законодательства, т.е. упрощать налоговое законодательство таким образом, чтобы оно содержало меньшее количество отсылочных норм и пробелов, наличие которых не только затрудняет использование правовых норм налогоплательщиком, но и оставляет пространство для злоупотребления правом.

Здесь же следует отметить, что решению данной проблемы, по нашему мнению, поможет введение на территории РФ процедуры фискального рескрипта, ужесточение санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах, поэтапное снижение налогового бремени, а в дальнейшем и пересмотр баз налогообложения, в пользу изменения перечня объектов налогообложения, таким образом, при котором сокрытие объектов налогообложения станет практически неосуществимым.

Также считаем необходимым рассмотрение законодательными органами возможности внесения изменений в налоговое законодательство страны, устанавливающее обязанность налогоплательщиков (по крайней мере, физических лиц) предоставлять разъяснения в налоговые органы по исчислению и уплате налогов, а также в случаях обнаружения налоговыми органами фактов существенного различия между доходами и расходами.

Во-вторых, как уже отмечалось в работе, важнейшей проблемой налогового законодательства является несоответствие положений Налогового кодекса конституционным принципам налогообложения. Решение этой проблемы видится в изменении и дополнении соответствующих статей Налогового кодекса РФ.

В-третьих, считаем, что законодателю следует более чётко определиться с рядом понятий (например, права, обязанности, полномочия, выемка, изъятие и т.д.), так как из-за неопределённости терминов возникают проблемы в организации работы налоговых органов.

Важнейшими изменениями в ближайшее время могут стать: замена налога на имущество физических лиц, налога на имущество организаций и земельного налога общим налогом, который будет назваться налог на недвижимость.

А также хотелось отметить, что в связи со сложившейся ситуацией в стране, в условиях финансового кризиса, в Республике Бурятия планируется снизить налоговые ставки транспортного налога.

Ещё одним направлением совершенствования налогового законодательства является нефтяная отрасль. В среднесрочной перспективе (2008-2009 гг.) предполагается реализовать комплекс мер по дальнейшему совершенствованию налогообложения природных ресурсов, в том числе рассматривается вопрос о предоставлении нулевой ставки НДПИ для месторождений, расположенных на континентальном шельфе. Кроме того, после изучения практики применения новых норм, возможно, в дальнейшем потребуется внесение некоторых дополнений в действующую главу НК РФ.

Перечень планируемых законодателем изменений, рассмотренных в работе, не является исчерпывающим. Перечислены лишь основные направления совершенствования законодательства о налогах и сборах.

Список использованных источников информации

1. Апель А.Л. Основы налогового права / А.Л. Апель. - СПб: Питер. - 2002. - 386 с.

2. Верстова М.Е. Основные пути и перспективы совершенствования способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в современной России / М.Е. Верстова // Законодательство и экономика. - 2008. - №3. - С. 81-89.

3. Вишневский В., Веткин А. Уклонение от налогов и рациональный выбор налогоплательщика / В. Вишневский, А. Веткин // Вопросы экономики. - 2004. - №2. - С. 96-108.

4. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение / Л.В. Дуканич. - Ростов-на-Дону: Феникс. - 2007. - 416 с.

5. Законопроекты: информационный бюллетень // Законодательство и экономика. - 2009. - №3. - С. 73-125.

6. Капкаева Н.З., Тимирясов В.Г., Федулов В.Г. Региональные и местные налоги и сборы: Учебное пособие / Н.З. Капкаева, В.Г. Тимирясов, В.Г. Федулов. - Казань: Издательство «Таглимат» Института экономики, управления и права. - 2004. - 116 с.

7. Комисарова Е.Н. Совершенствование системы налогообложения в нефтяной отрасли России / Е.Н. Комисарова // Финансовое право. - 2009. - №3. - С. 22-25.

8. Кузнеченкова В.Е. Процессуальные права налоговых органов / В.Е. Кузнеченкова // Финансовое право. - 2009. - №2. - С. 39-40.

9. Крылова Н. Основные проблемы эволюции системы налогов: к пятнадцатилетию российской налоговой реформы / Н. Крылова // Хозяйство и право. - 2006. - №6. - С. 110-120.

10. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М. - 2006. - 515 с.

11. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер. - 2003. - 576 с.

12. Налоги: Учеб. Пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика. - 2007. - 544 с.

13. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц/ В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова. - М.: Издательство «Экзамен». - 2004. - 464 с.

14. Обзор основных изменений законодательства // Закон. - 2009. - №3. - С. 262-268.

15. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов / В.Г. Пансков. - М.: Международный центр финансово-экономического развития. - 2004. - 576 с.

16. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / А.В. Перов. - М.: Юрайт-М. - 2007. - 555 с.

17. Саттарова А.А. Актуальные проблемы и перспективы налоговой реформы в Российской Федерации / А.А. Сатарова // Финансовое право. - 2007. - №4. - С. 11-13.

18. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для сред. проф. учеб. заведений/ О.В. Скворцов. - М.: Издательский центр «Академия». - 2003. - 240 с.

19. Текущая информация о проектах законодательных и иных НПА (1-30 окт. 2008 г.) // Законодательство и экономика. - 2008. - №11. - С. 101-130.

20. Чикулаев Р.В. Новый Налоговый кодекс и перспективы налогового законодательства России / Р.В. Чикулаев // Законодательство и экономика. - 2007. - №11. - С. 42-46.

21. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник / Т.Ф. Юткина. - М.: ИНФРА-М. - 2008. - 429 с.

Размещено на Allbest.ru