Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговая проверка: административная ответственность должностных лиц

По итогам проведенных налоговыми органами проверок, выявивших административные нарушения (далее - нарушения), на должностных лиц организаций налагаются административные взыскания в виде штрафов. Рассмотрим, на кого могут налагаться штрафы, можно ли повлиять на их размер и каков порядок их взыскания. Как говорится, предупрежден - значит, вооружен.

Круг лиц, привлекаемых к ответственности

Если в результате налоговой проверки выявляются нарушения законодательства, составляется акт, в котором указываются должностные лица (их фамилии и инициалы), чьи действия (бездействие) повлекли нарушения (п.60 Положения о порядке организации и проведения проверок (далее - Положение N 510), утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 N 510 (далее - Указ N 510)).

По фактам выявленных нарушений проверяющим может составляться протокол об административном правонарушении и (или) выноситься постановление по делу об административном правонарушении (п.1 ст.78 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК); п.59 Положения N 510), согласно которым к административной ответственности (далее - ответственность) привлекаются как юридические лица, так и их должностные лица, виновные в таких нарушениях, если они прямо указаны в качестве субъекта ответственности в соответствующей статье Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП) (например, ч.1, 2 ст.13.6 КоАП).

Наложение взыскания на юридическое лицо не освобождает от ответственности должностных лиц и наоборот (ч.7 ст.4.8 КоАП).

Должностные лица совершают административные налоговые правонарушения, как правило, находясь в трудовых отношениях с организацией.

По трудовому законодательству к уполномоченным должностным лицам отнесены: руководитель организации, обособленного (структурного) подразделения, его заместители, мастер, специалист или иной работник, которому законодательством (нанимателем) предоставлено право принимать решения, вытекающие из трудовых и связанных с ними отношений (ст.1 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК)).

Определение понятия "должностное лицо" содержится и в КоАП, применительно к субъектам хозяйствования под ним понимается физическое лицо, постоянно, временно или по специальному полномочию выполняющее (ст.1.3 КоАП; Постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 16.12.2004 N 12 "О судебной практике по делам о преступлениях против интересов службы (ст. ст.424 - 428 УК)"):

1) организационно-распорядительные функции - руководство деятельностью организации, ее подразделений, отдельных подчиненных им лиц или руководство самостоятельным участком либо направлением работы (руководитель, его заместители, начальники отделов, главный бухгалтер и иные работники);

2) административно-хозяйственные функции - осуществление полномочий по управлению оборотом имущества, денежных средств, а также организация учета и контроля за отпуском и реализацией материальных ценностей (руководитель, его заместители, главный бухгалтер и иные работники).

Должностное лицо в зависимости от характера выполняемой работы может одновременно осуществлять организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции.

К должностным лицам относятся также физические лица, уполномоченные в установленном порядке на совершение юридически значимых действий, в результате которых наступают или могут наступить юридически значимые последствия в виде возникновения, изменения или прекращения правоотношений, субъектами которых являются иные лица.

Наличие данного признака предполагает, что лицо постоянно или временно занимает в организации, учреждении, на предприятии определенную должность (выполняет какую-либо работу) и уже в силу этого может в некоторых случаях совершать юридически значимые действия либо привлекается к выполнению своих обязанностей по специальному полномочию. К юридически значимым относятся действия, связанные с исчислением и уплатой (удержанием и перечислением) налогов, которые, как правило, выполняют главный бухгалтер, бухгалтеры, другие сотрудники бухгалтерской службы, например, специалисты по налогообложению.

Совершение юридически значимых действий может быть связано с выполнением организационно-распорядительных либо административно-хозяйственных обязанностей или выступать как самостоятельное основание для отнесения того или иного работника, не наделенного данными полномочиями, к категории должностных лиц.

Таким образом, работник может привлекаться к ответственности, только если он является должностным лицом. При этом принимаются во внимание должностные обязанности работника и действия, которые он совершал либо должен был совершить, но не совершил (бездействовал).

Подчеркнем, что за конкретное правонарушение к ответственности может быть привлечено должностное лицо, виновное в его совершении. При этом физическое лицо должно быть вменяемым, совершившим противоправное деяние умышленно или по неосторожности (ст.3.1 КоАП).

Порядок наложения административных взысканий

Как правило, основанием для наложения административного взыскания служит протокол.

Необходимо обратить внимание на то, что несоответствие протокола требованиям, предусмотренным Процессуально-исполнительным кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - ПИКоАП) (ст.10.2 ПИКоАП) к форме и содержанию, влечет возврат в пятидневный срок дела об административном правонарушении для устранения выявленных недостатков органу, ведущему административный процесс и направившему дело для рассмотрения. После исправления недостатков дело об административном правонарушении может направляться в суд (орган, рассматривающий дело) повторно (ч.1 ст.11.3 ПИКоАП, п.1.3 Методических рекомендаций по применению Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях и Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, утвержденных Постановлением Президиума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 21.02.2011 N 8).

Такой вид административного взыскания, как штраф (п.2 ч.1 ст.6.2 КоАП), предусмотрен КоАП почти за все виды административных налоговых правонарушений. Самыми распространенными из них являются:

неуплата (не полная уплата) налогов (ст.13.6 КоАП);

невыполнение (выполнение не в полном объеме) обязанностей по удержанию и (или) перечислению налогов в случае, когда юридическое лицо - налоговый агент (ст.13.7 КоАП).

Наложение административного взыскания на физическое (должностное) лицо производится по общим правилам, установленным ст.7.1 КоАП.

По отношению к должностным лицам, действия (бездействие) которых повлекли нарушения, проверяющие не только налагают административное взыскание, но и вносят предложения о применении мер дисциплинарного взыскания (ч.17 п.6 Положения N 510)

Административная ответственность налоговое нарушение

Размер штрафа, налагаемого на должностное лицо, зависит от вида вины: умышленной или неосторожной (ст.3.1 - 3.3 КоАП).

Если установлено, что правонарушение совершено умышленно, штраф налагается в размере от 20 до 60 базовых величин (ч.7 ст.13.6, ч.4 ст.13.7 КоАП) (далее - БВ). Величина штрафа за нарушения, допущенные по неосторожности, зависит от соотношения доначисленных сумм налогов за период выполнения должностным лицом соответствующих функций и общей суммы налогов, исчисленных (удержанных и перечисленных) за данный период. Штрафы за такие нарушения налагаются в размере от 1 до 20 БВ (ч.3 - 5 ст.13.6, ч.3 ст.13.7 КоАП).

Кроме того, если в календарном году (его части, если проверке подлежала часть календарного года) удельный вес неуплаченных налогов составляет менее 1% от исчисленных сумм налогов, должностное лицо не подлежит административной ответственности за те факты неуплаты, которые имели место в данном году (его части), независимо от того, уплатило ли юридическое лицо в трехдневный срок доначисленные по акту проверки суммы налога или нет (п.18 Указа N 510).

При наложении на должностное лицо административного взыскания учитываются:

характер совершенного административного правонарушения;

обстоятельства его совершения;

личность физического лица, степень его вины, характер и размер причиненного вреда, имущественное положение;

обстоятельства, смягчающие и отягчающие административную ответственность (ч.2 ст.7.1 КоАП).

Отметим, что перечень обстоятельств, смягчающих ответственность (ч.1 ст.7.2 КоАП), не является исчерпывающим, а перечень обстоятельств, отягчающих ответственность (ч.1 ст.7.3 КоАП), - закрытый, т.е. не подлежит расширительному толкованию.

Физическое лицо, совершившее правонарушение, может освобождаться от ответственности при признании налоговым органом совершенного административного правонарушения малозначительным (ст.8.2 КоАП), а также при наличии одного из смягчающих обстоятельств (п.2, 3, 6 ч.1 ст.7.2, ст.8.3 КоАП), в случае:

предотвращения должностным лицом вредных последствий правонарушения;

добровольного возмещения, устранения причиненного вреда либо исполнения возложенной на лицо обязанности, за неисполнение которой был наложен штраф;

совершения правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Административное взыскание не может налагаться за период, превышающий три года со дня совершения и шесть месяцев со дня обнаружения правонарушения против порядка налогообложения (п.4 ч.1 ст.7.6 КоАП).

Согласно разъяснениям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в случае доначисления по результатам проверки уже отмененных налогов административная ответственность за их неуплату не применяется, однако это не освобождает организацию от необходимости уплатить доначисленные суммы отмененных налогов и пени по ним (Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.04.2010 N 10-15/10765 "Об административной ответственности"; ч.2 ст.1.5 КоАП)

Порядок взыскания штрафов

Штраф должен уплачиваться должностным лицом, подвергнутым административному взысканию, не позднее одного месяца со дня вступления в законную силу постановления о наложении штрафа, в случае обжалования (опротестования) постановления - не позднее одного месяца со дня уведомления об оставлении жалобы (протеста) без удовлетворения (ч.1 ст.15.3 ПИКоАП).

Если постановление по делу об административном правонарушении не было обжаловано (опротестовано), оно вступает в силу по истечении 10 суток со дня объявления его лицу, вручения или получения копии постановления (ст.11.12, 12.4 ПИКоАП).

Если должностное лицо признало себя виновным и выразило согласие на применение взыскания, административный протокол не составляется, постановление вступает в силу в момент его вынесения (ч.3 ст.10.3 ПИКоАП).

Штраф должен быть уплачен в течение пяти дней.

Штраф в размере до двух БВ может уплачиваться на месте (ч.2 ст.15.3 ПИКоАП).

В случае отказа уплатить штраф в добровольном порядке представление о принудительном взыскании и другие документы налоговый орган направляет в районный (городской) суд по месту жительства (месту пребывания) должностного лица для осуществления исполнения (ст.15.4 ПИКоАП).

Штраф взыскивается (после предоставленных правонарушителю семи дней для добровольного исполнения постановления (ст.467 Гражданского процессуального кодекса Республики Беларусь (далее - ГПК))), в первую очередь, за счет денежных средств в рублях и иностранной валюте, ценностей, находящихся в банках и небанковских финансовых организациях, иного принадлежащего правонарушителю имущества.

Должник вправе указать те виды имущества или предметы, на которые следует обратить взыскание в первую очередь, однако окончательно очередность обращения взыскания определяется судебным исполнителем.

В случае их отсутствия или недостаточности взыскание налагается на заработную плату и приравненные к ней доходы (ст.496 ГПК).

В целях обращения взыскания на доходы должника судебный исполнитель направляет исполнительный документ в организацию с предложением производить удержание штрафа и пересылать удержанные суммы взыскателю (ст.522 ГПК).

При удержании штрафа следует обратить внимание на перечень доходов, на которые не может быть обращено взыскание (ст.525 ГПК).

Общий размер удержания из заработной платы не должен превышать 20%, а при обращении взыскания по нескольким исполнительным листам - 50% (ч.1 ст.108 ТК, ст.523 ГПК)

Организация не вправе уплатить штраф за должностное лицо, поскольку назначение штрафа состоит:

в воспитании и предупреждении совершения новых правонарушений как самим лицом, допустившим правонарушение, так и другими лицами;

восстановлении справедливости;

служит основанием для взыскания с физического лица возмещения вреда (ч.2, 4 ст.6.1 КоАП).

Штраф может уплачиваться работником самостоятельно или перечисляться организацией с дальнейшим его удержанием из заработной платы.

Существуют два варианта оформления удержаний из заработной платы:

по письменному заявлению должностного лица (ч.4 ст.107 ТК);

по договору займа, в соответствии с которым заемщик поручает заимодавцу перечислить сумму средств в счет его обязанности по уплате штрафа (п.1 ст.760 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

При использовании второго варианта нужно учитывать, что оформившая договор займа организация является налоговым агентом и должна исчислить и уплатить подоходный налог за счет собственных средств с суммы займа не позднее дня фактического перечисления штрафа.

По мере погашения займа из заработной платы сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности, возвращается организации (ч.1 п.9, ч.3 п.10 ст.175 НК).

Размещено на Allbest.ru