Управление предприятием в рыночных условиях

В 2005г. чистый доход снизился по сравнению с 2004г на 11,1% (141 тыс. тенге). Одной из причин этому - резкое увеличение административных расходов (на 40,3%). Также увеличилась себестоимости услуг на 3,2%. Но уже в 2006г чистая прибыль возросла на 192,1%. На это повлияло снижение себестоимости услуг, (отклонение составило -12,9%), снижение общих расходов на 14,6%, увеличение дохода от реализации на 7,5%

Рисунок 12

Динамика чистого дохода 2004-2006гг.

Выполним анализ платежеспособности предприятия.

Анализ платежеспособности предприятия определяется следующими коэффициентами: платежеспособности (13) , обеспеченности запасов и затрат собственными средствами (16), удельный вес заемных средств в активах (14), соотношение заемных и собственных средств (15).

Рисунок 13

Динамика платежеспособности ВК ЦГМ за 2004-2006 гг.

В условиях стабильной экономики Кп должен быть в пределах 0,5-0,7. Но в условиях инфляции, нестабильности платежей предприятие должно иметь более высокую долю собственных средств в структуре активов. Что и наблюдается в нашем случае. Кп в 2005г. повысился на 23,4% относительно 2004г. и на 2,1% в 2006г. по сравнению с 2005г. На это повлияло в 2005г. увеличение суммы собственного капитала на 17,4% относительно 2004г. и снижение стоимости активов на 4,9%. В 2006г. произошло увеличение собственного капитала 25,6% и увеличение активов на 22,1% что привело к незначительному увеличению платежеспособности в 2006г.

Кзс ВК ЦГМ очень маленький, что говорит о том, что предприятие практически не прибегает к заемным средствам и старается в своей деятельности обходится собственными средствами

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств не должен превышать 1. Наиболее высокий Кс наблюдается в 2005г. В это период предприятия приобретало наибольшее количество таварно-материальных запасов.

Сохранение финансовой устойчивости требует, чтобы собственные ресурсы покрывали основные средства и частично оборотные. Поэтому нормальное значение Коз (16) колеблется между 0,6-0,8. На нашем предприятии только в 2004г. этот коэффициент соответствовал норме. В 2005 и 2006 годах этот коэффициент значительно больше, что говорит о том, что предприятие не эффективно использует свои финансовые ресурсы.

Оценка ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу и пассиву баланса.

Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия такими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствуют сроку погашения обязательств.

Рисунок 14

Динамика ликвидности баланса ВК ЦГМ по состоянию на 2004-2007 г.

Коэффициент абсолютной ликвидности (17) показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Его нормальное значение на должно опускать ниже 0,2. Только по состоянию на 2006 и 2007г. предприятие в состоянии погасить свои обязательства немедленно. В предыдущие годы ВК ЦГМ был бы не в состоянии оплатить немедленные платежи, т.к. этот коэффициент на много ниже нормативного.

Коэффициент быстрой ликвидности (18) должен быть не менее 1. Только по состоянию на 2005и 2006г. этот коэффициент приближен к норме. По состоянию на 2007г. Кбл очень высок (9,7), что свидетельствует о высокой доле дебиторской задолженности. Следовательно, предприятию необходимо провести работу с клиентами о своевременной оплате за свои услуги.

Коэффициент текущей ликвидности (19) должен находится в пределах 1-3. На анализируемом предприятии по состоянию на 2007г. он очень завышен (15,7). Это говорит о недостаточно эффективной политики предприятия. Большая сумма денежных средств находится на расчетном счете предприятия, излишние средства вложены в запасы сырья и материалов, велика сумма дебиторской задолженности.

Выполним анализ прибыльности и рентабельности предприятия

Рисунок 15

Динамика рентабельности ВК ЦГМ за 2004-2006 гг.

Коэффициент устойчивости прибыли (20) ВК ЦГМ повысился в 2006г. по сравнению с 2005г. на 60%. На это повлияло увеличение дохода от реализации на 7,5%. Следовательно, можно сказать, что по состоянию на 2007г. финансовое положение ВК ЦГМ устойчивое.

Рентабельность оборота (21) также увеличилась в 2006г. по сравнению с предыдущими на 172,9%. На это повлияло увеличение чистой прибыли на 192,1% и увеличение дохода от реализации на 7,5%. Чем выше рентабельность оборота (марка прибыли, рентабельность продаж), тем эффективнее производственно-хозяйственная и финансовая деятельность предприятия.

Рентабельность основных фондов и оборотных активов(22),(23),(24) также увеличивается, что говорит о том, что они с каждым годом используются все эффективнее. И с каждого вложенного тенге фондов предприятие получает больше чистой прибыли.

Рентабельность инвестиций (25) на конец анализируемого периода увеличивается, т.е. следовательно, предприятие эффективно использует собственные средства

Мультипликатор (26) показывает соотношение собственных и заемных средств в активах предприятия: в 2004г. он составил 1:0,3; в 2005 и 2006г. собственные средства полностью покрыли активы предприятия.

Рентабельность использования собственных средств (27) также увеличился на конец периода на 196 %. На это повлияло увеличение размера прибыли на каждый тенге выручки на 172,9%, обеспеченность собственными средствами всех активов предприятия. С увеличение рентабельности собственных средств возрастает финансовая устойчивость предприятия (что и происходит на нашем примере).

Сделав анализ финансово- хозяйственной деятельности ВК центра гидрометеорологии за 2004-2006г. можно сделать следующие выводы:

- Первоначальная стоимость ОФ предприятия увеличилась на 5,4% т.к. были приобретены новые фонды. За счет этого увеличилась остаточная стоимость и сократился износ (на 28,5%) стоимость. За счет введение в эксплуатацию нового оборудования увеличилась фондоотдача (на 4,7%) и снизилась фондоемкость (на 4,3%).

- Оборотный капитал ВК ЦГМ снизился на конец анализируемого периода по сравнению с началом на 12,7%. На это повлияло уменьшение дебиторской задолженности.

-Среднесписочная численность работников предприятия стабильна. Коэффициенты по выбытию и прибытию не существенны (0,05и 0,02 соответственно). Производительность труда повысилась с начала анализируемого периода на 8%. Средняя зарплата имеет тенденцию (хоть и небольшую) повышаться (отклонение составило +8,5%).

-Затраты предприятия снижаются. Так с 2004г. по 2006г. их отклонение составило -7,3%. Наибольшую долю в затратах имеет зарплата работников (около 70%), амортизационные отчисления (около 14%). Отчисления от зарплаты находятся в пределах 14% от общей суммы затрат.

-Доход предприятия за анализируемый период увеличился на 12,4%. Наибольшая доля дохода приходится на доход от метеорологической информации (около 50%). Чистый доход увеличился с 1265 тыс.тенге до 3283 тыс.тенге, что составило 159,5%.

-Платежеспособность предприятия увеличивается за счет увеличения собственных средств и активов. У предприятия появилась возможность погашать наиболее срочные обязательства только к концу анализируемого периода (на 2007г.),

В целом результаты финансово- хозяйственной деятельности ВК центра гидрометеорологии не плохие, имеют тенденцию повышаться, о чем говорят и показатели рентабельности, которые также увеличиваются. Так коэффициент устойчивости прибыли увеличился на 60%, рентабельность оборота возросла на 130%, отклонение рентабельности активов составило +25,3%, рентабельность инвестиций поднялась на 75,9%, отклонение рентабельности собственных средств составило 8,3%.

3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УПРАВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ДГП ВК ЦГМ

3.1 Анализ безубыточности как способ управления затратами

Для каждого предприятия важно иметь представление о том минимальном объеме оказанных услуг, при котором организация не имеет прибыли, и если объем реализации будет ниже этой точки- то предприятие будет убыточным.

Для того чтобы провести анализ безубыточности предприятия необходимо проанализировать такие показатели ВК ЦГМ, как: постоянные и переменные затраты, цена и количество услуг, прибыль, доход.

Таблица 21

Структура дохода ВК ЦГМ за 2004-2006гг.

Источник	2004г.	2005г.	2006г.	Отклонение (+\-), %
	т.тенге	%	т.тенге	%	т.тенге	%	на 05г	на 06г
Гидрология	1321	9	1390	9	1650	10	+5,2	+18,7
Экология	6300	41	6800	43	7350	43	+7,9	+8,1
Метеорология	7680	50	7810	48	8200	47	+1,7	+5
ИТОГО	15301	100	16000	100	17200	100	+5	+8

Доход предприятия постоянно увеличивается. Наибольшую долю дохода приносят услуги за метеорологические данные (47-50%%).

Таблица 22

Динамика структуры затрат по направлениям деятельности

	2004г.	2005г.	2006г.	Отклонение (+\-), %
	т.тенге	%	т.тенге	%	т.тенге	%	на 05г.	на 06г.
Гидро	1187	8,8	1210	8,4	1455	11,2	+1,9	+20,2
Экология	5579	41,3	6147	42,7	5243	42,3	+10,2	-14,7
Метео	6727	49,9	7037	48,9	5812	46,5	+4,9	-17,4
ИТОГО	13493	100	14394	100	12510	100	+6,7	-13,1

Затраты предприятия к концу анализируемого периода имеют тенденцию понижаться (на 13,1%). На это повлияло снижение затрат на экологические услуги (на 14,7%) и на метеорологическую информацию (на 17,4%). Но в то же время предприятие увеличивает затраты по оказанию гидрологических услуг (на 20,2%). На это факт предприятию необходимо обратить внимание.

Таблица 23

Структура прибыли предприятия

	2004г.	2005г.	2006г.	Отклонение (+\-), %
	т.тенге	%	т.тенге	%	т.тенге	%	на 05г.	на 06г.
Гидро	134	18,6	180	11,2	195	4,2	+34,3	+8,3
Экология	721	39,9	653	40,7	2107	44,9	-9,4	+222,7
Метео	953	52,5	773	48,1	2388	50,9	-18,9	208,9
ИТОГО	1808	100	1606	100	4690	100	-11,2	+192

Прибыль предприятия увеличивается к концу анализируемого времени на 192%. На это повлияло существенное увеличение прибыли за экологическую информацию (222,7%) и метеоданные (208,9%). За счет того что затраты по оказанию гидрологических услуг увелились на 20,2% отклонение прибыли в этом направлении составил всего +8,3%.

Затраты предприятия в 2005г. по сравнению с 2004г. возросли по всем направлениям. Заметное увеличение прослеживается по постоянным затратам на экологическую (29,9%) и метеорологическую (55,8) информацию. На это повлияло то, что на метеостанциях, лабораториях был произведен текущий ремонт зданий, оборудования. Но в 2006г. по этим направлениям заметно снижение затрат (переменных на 16,4% и 12,9% и постоянных 23,8% и 14,6% соответственно). Это положительный результат. Увеличение переменных и постоянных затрат по гидрологическим услугам связано также текущим ремонтом постов и увеличением времени для обработки информации.

После проведенного анализа можно приступить к анализу безубыточности деятельности ВК центра гидрометеорологии.

ВК центр гидрометеорологии оказывает услуги в 3х направлениях (гидрология, экология, метеорология). В каждом направлении услуги отличаются как объемом, так и стоимостью, поэтому невозможно вести учет деятельности ВК ЦГМ в количественном выражении. Следовательно, и точку безубыточности в деятельности ВК ЦГМ необходимо рассчитывать в стоимостном выражении формула (28).

Таблица 25

Критический объем оказанных услуг по гидрологии за 2004-2006гг.

Показатели	2004г.	2005г.	2006г.	Отклонение (+/-), %
				на 2005г.	на 2006г.
Постоянные затраты (т.тенге)	121	134	175	+10	+30,6
Переменные затраты (т.тенге)	1066	1076	1280	+0,9	+19
Доход от реализации (т.тенге)	1321	1390	1650	+5,2	+18,7
Доля маржинального дохода в выручке (т.тенге)	0,2	0,23	0,22	+15	-4,3
Критический объем продаж (т.тенге)	605	583	795	-3,6	+36,4

Из таблицы 25 видно, что критический объем оказываемых услуг по гидрологии к концу анализируемого периода увеличился на 36,4% .На это повлияло увеличение постоянных затрат на 30,6% и переменных затрат на 19%. Увеличение критического объема негативно сказывается на деятельности предприятия т.к. в этом случае уменьшается запас финансовой прочности.

Критический объем услуг по экологии уменьшился в 2006г., по сравнению с 2005г., на 55,6%. На это повлиял тот факт, что предприятие снизило постоянные и переменные затраты по экологическим услугам на 11,2% и 15,2% соответственно и увеличился доход от реализации на 8,1%. Следовательно, в данном направлении деятельности ВК ЦГМ повысил свою зону безопасности.

Таблица 26

Критический объем оказанных услуг по экологии за 2004-2006гг.

Показатели	2004г.	2005г.	2006г.	Отклонение (+/-), %
				на 2005г.	на 2006г.
Постоянные затраты (т.тенге)	548	712	632	+29,9	-11,2
Переменные затраты (т.тенге)	5031	5435	4611	+8	-15,2
Доход от реализации (т.тенге)	6300	6800	7350	+7,9	+8,1
Доля маржинального дохода в выручке (т.тенге)	0,2	0,2	0,4	--	+100
Критический объем продаж (т.тенге)	2740	3560	1580	+29,9	-55,6

Таблица 27

Критический объем оказанных услуг по метеорол. за 2004-2006г

Показатели	2004г	2005г	2006г	Отклонение (+/-), %
				на 2005г	на 2006г
Постоянные затраты (т.тенге)	593	924	704	+55,8	-23,8
Переменные затраты (т.тенге)	6134	6113	5108	-0,3	-16,4
Доход от реализации (т.тенге)	7680	7810	8200	+1,7	+5
Доля маржинального дохода в выручке (т.тенге)	0,2	0,22	0,38	+10	+72,7
Критический объем продаж (т.тенге)	2965	4200	1853	+41,7	-55,9

По метеорологическим услугам критический объем продаж снизился на 55,9% за счет снижения постоянных затрат на 23,8% и отклонения по переменным затратам - 16,4%. Также увеличился доход на 5%. Следовательно предприятие по метеорологии увеличило свой запас прочности.

Теперь определим безубыточный объем продаж (29) в целом по предприятию.

Таблица 28

Динамика безубыточного объема продаж в стоимостном выражении

Показатели	2004г	2005г	2006г	Отклонение (+/-), %
				на 2005г	на 2006г
Постоянные затраты (т.тенге)	1262	1770	1511	+40,3	-14,6
Переменные затраты (т.тенге)	12231	12624	10999	+3,2	-12,9
Доход от реализации (т.тенге)	15301	16000	17200	+5	+8
Доля маржинального дохода в выручке (т.тенге)	0,2	0,2	0,4	--	+100
Критический объем продаж (т.тенге)	6310	8850	3778	+40,3	-57,3

По результатам расчетов можно построить гистограмму критического объема в стоимостном выражении.

Доля маржинального дохода (30) в выручке предприятия в 2005г. осталась без изменения. На это повлияло то, что хоть доход от реализации продукции и увеличился на 5%, но в то же время увеличились и переменные затраты на 3,2%. В 2006г. эта доля увеличилась на 100%. Это связано с тем, что увеличился доход от реализации услуг на 8% и снизились переменные затраты на 12,9%.

Безубыточный объем продаж в стоимостном выражении по предприятию в 2004г. составил 6310т.тенге. В 2005г. эта цифра составила 8850 (отклонение от 2004г. - +40,3%). Это нежелательное явление, так как у предприятия снизилась зона безопасности. Но в 2006г. ВК ЦГМ увеличивает свою зону безопасности, т.к его точка безопасности снизилась на 57,3%, что составило 3778 т.тенге. На это повлияло снижение переменных и постоянных затрат на -12,9% и -14,6% соответственно и увеличение дохода предприятия на 8%.

Для определения точки безубыточности в процентах воспользуемся формулой 31:

, (31)

где Т%- объем продаж в процентах от общего объема

100%- максимальная производственная мощность

Таблица 29

Динамика критического объема продаж по гидрологии 2004г- 2006г

Показатели	2004г.	2005г.	2006г.	Отклонение (+/-), %
				на 2005г.	на 2006г.
Постоянные затраты (т.тенге)	121	134	175	+10	+30,6
Переменные затраты (т.тенге)	1066	1076	1280	+0,9	+19
Доход от реализации (т.тенге)	1321	1390	1650	+5,2	+18,7
Критический объем продаж (%%)	48	43	47	-10,4	+9,3

Таблица 30

Динамика критического объема продаж по экологии 2004г-2006г.

Показатели	2004г.	2005г.	2006г.	Отклонение (+/-), %
				на 2005г.	на 2006г.
Постоянные затраты (т.тенге)	548	712	632	+29,9	-11,2
Переменные затраты (т.тенге)	5031	5435	4611	+8	-15,2
Доход от реализации (т.тенге)	6300	6800	7350	+7,9	+8,1
Критический объем продаж (%%)	43	52	23	+20,9	-55,8

Из таблицы 29 видно, что в 2006г. по гидрологии только 47% дохода приходится на покрытие затрат предприятия по этим услугам. Остальные приносят прибыль.

По экологии критический объем в 2006г. снизился по сравнению с 2005г на 55,8% и составил 23%. Следовательно, остальные 77% являются прибылью предприятия.

Таблица 31

Динамика критического объема продаж по метео. за 2004г.- 2006г.

Показатели	2004г.	2005г.	2006г.	Отклонение (+/-), %
				на 2005г.	на 2006г.
Постоянные затраты (т.тенге)	593	924	704	+55,8	-23,8
Переменные затраты (т.тенге)	6134	6113	5108	-0,3	-16,4
Доход от реализации (т.тенге)	7680	7810	8220	+1,7	+5
Критический объем продаж (%%)	38	54	23	+42	-57

По метеорологии критический объем услуг составил 23% на конец анализируемого периода, что на 57% меньше по сравнению с предыдущим 2005г. Следовательно, 77% оказываемых услуг по метеорологии приносят прибыль предприятию.

Таблица 32

Динамика критического объема продаж в целом по предприятию

Показатели	2004г.	2005г.	2006г.	Отклонение (+/-), %
				на 2005г.	на 2006г.
Постоянные затраты (т.тенге)	1262	1770	1511	+40,3	-14,6
Переменные затраты (т.тенге)	12231	12624	10999	+3,2	-12,9
Доход от реализации (т.тенге)	15301	16000	17200	+5	+8
Критический объем продаж (%%)	41	52	24	+26,8	-53,9

На основании выполненных расчетов мы видим, что в 2005г. предприятию было бы достаточно оказать услуг на 41% от общего объема указанных услуг, и уже тогда предприятие не было бы убыточным. 41% - это критический процент, снижение которого указывает на убыточность деятельности ВК ЦГМ. Следовательно, в 2004г. запас финансовой прочности предприятия составил 59%. В 2005г. процент безубыточного объема продаж увеличился до 52 (отклонение от 2004г. составило 26,8%). Это отрицательная тенденция, так как у предприятия снизился запас прочности до 48%. Но в 2006г. ВК ЦГМ понизил свою критическую точку до 24%. Следовательно, увеличилась зона прибыли (в 2006г. она составила 76%). На это повлияло, как отмечалось ранее, увеличение дохода на 8%, снижение постоянных и переменных затрат на 14,6% и 12,9% соответственно.

По сделанным расчетам можно сделать следующие выводы.

У предприятия достаточный запас финансовой прочности как отдельно по направлениям деятельности, так и в целом по предприятию.

Таблица 33

Динамика отклонений фактического и критического объема производства

Услуги	2004г.	2005г.	2006г.	Отклонения (+/-), %
	тыс.тенге	т. тенге	т.тенге	04г.	05г.	06г.
	факт	критич	факт	критич	факт	критич
Гидро	1321	605	1390	583	1650	795	-54,2	-58,1	-51,8
Эколог	6300	2740	6800	3560	7350	1580	-56,5	-47,6	-78,5
Метео	7680	2965	7810	4200	8200	1853	-61,4	-46,2	-77,4
Всего	15301	6310	16000	8850	17200	3778	-58,8	-44,7	-78

Из таблицы 33 видно, что практически по каждому направлению деятельности и на протяжении трех лет 50% и более услуг предприятия приносят ВК ЦГМу прибыль. Т.е у предприятия очень хороший запас финансовой прочности.

Если посмотреть на объем оказанных услуг в целом по предприятию, свидетельствует о том, что критический объем продаж в стоимостном выражении намного меньше (в среднем на 50%) чем доход от оказанных услуг на протяжении всех анализируемых лет. Т.е у предприятия в целом достаточная зона безопасности. Запас прочности можно проанализировать если рассмотреть критический объем оказанных услуг в процентах. На конец анализируемого периода по гидрологии только 47% услуг покрывают затраты, тогда как 53 приносят доход. По экологии и метеорологии 23% дохода уходят на издержки, а 77% дают доход. В 2004г. всего 41% услуг покрывали затраты предприятия, а 59% работали на прибыль ВК ЦГМ. В 2005г. ситуация немножко ухудшилась и только 48% приносили доход, а 52% покрывали издержки организации. В 2006г. снова прослеживается тенденция к снижению доли услуг, за счет которых покрываются затраты (24%), следующие 76% работают на прибыль. Таким образом, запас прочности предприятия к концу анализируемого периода увеличился.

3.2 Контроллинг как способ достижения высоких конечных результатов деятельности предприятия

Контроллинг - это система управления достижением конечных целей фирмы. Это управление будущим для обеспечения длительного функционирования предприятия и его структурных подразделений. Служба контроллинга стремится так управлять процессами текущего анализа и регулирования плановых и финансовых показателей, чтобы по возможности исключить или минимизировать ошибки, отклонения, просчеты как в настоящем, так и в будущем. [10;42]

На первой стадии внедрения контроллинга его инструментарий своевременно сигнализирует о том, возникают ли негативные отклонения, чтобы своевременно принять противодействующие меры. [10;43]

Контроллинг управляет, контролирует, корректирует оперативными и стратегическими аспектами в планировании. Он также формирует и управляет системой учета и внутренней отчетности. Контроллинг тесно связан с бухучетом, финансовым анализом, финансовым менеджментом, стратегическим и общим менеджментом. Он занимается планированием и постановкой цели, сбором и анализом внутренней и внешней информации, целенаправленным управлением, коордицацией и контролем. [10;16]

Основные задачи контроллинга:

--информационное обеспечение процессов учета, планирования, прогнозирования;

--регулирование и контроль за производственными и финансовыми аспектами деятельности предприятия;

--выполнение функции интеграции, системной организации, координации;

--контроль, сравнение заданных и фактических показателей, анализ отношений, преимуществ, недостатков;

--управление, проведение мероприятий по подготовке, корректировке стратегий и задач.

Контроллинг ориентирован на «узкие места», т.е. наиболее слабое звено предприятия. Такие места на практике являются сдерживающими факторами поступательного развития предприятия. Задача службы контроллинга заключается в поиске и ликвидации экономическими мерами «узких мест». [10;22]

В контроллинге различают одноступенчатый, двухступенчатый, многоступенчатый метод покрытия издержек.

Рассмотрим эти методы на примере ВК ЦГМ.

Одноступенчатый метод покрытия издержек позволяет ведение постоянного учета суммы покрытия в форме краткосрочного учета прибылей и убытков с разделением по группам продуктов. Для примера используем данные за 2006г.

Наибольшая сумма покрытия в выручке приходится на метеорологические услуги (37,7%). Цель применения одноступенчатого метода это ранжирование оказанных услуг по уровню покрытия издержек. Так у ВК ЦГМ на первом месте метеоуслуги, на втором - экологические, на третьем - гидрологические. С помощью этого метода можно ответить на вопросы: какой продукт в определенный период приносил какую прибыль и какому продукту отдать предпочтение при увеличении производства. В данном случае, наибольшую прибыль принести метеоуслуги. Для того чтобы ответить на второй вопрос необходимо сделать дополнительные расчеты.

Ряд ранжирования 1 показывает доходность каждой конкретной услуги. Так в 2005г. услуги гидрологии оказались доходнее, чем экологические. Однако доходность не гарантирует успешную реализацию продукта. Чтобы снизить риск неудачно принятого решения целесообразно рассчитать процент покрытия от всего покрытия. Так общей сумме покрытия гидрологические услуги оказались на третьем месте и составили всего 9,3% от общей суммы покрытия (ряд ранжирования 2). По сути, это интегральный показатель, в котором учитывается доходность каждой услуги и ее роль в формировании общего денежного потока. По таблице видно, что наибольший денежный поток в организацию поступает от оказания метеорологических услуг. Поэтому второй ряд ранжирования позволяет определить приоритеты в изменении ассортимента продукции.

Двухступенчатый метод учета суммы покрытия является более совершенным методом контроллинга, так как он предоставляет всю необходимую информацию об издержках и о прибыли. Двухступенчатый метод учета сумм покрытия использует в своих расчетах тот факт, что постоянные издержки можно разделить на специальные и общие. Специальные - это те постоянные издержки, которые можно конкретно отнести к тому или иному направлению деятельности. Общие постоянные те которые относятся ко всей организации. Этот метод позволяет управлять производством не только контролируя переменные издержки и выручку, но и специальные издержки, которые также поддаются учету и анализу.

Постоянные издержки ВК ЦГМ можно разделить на общие и специальные в следующем порядке:

- общие составляют 604тыс.тенге

- специальные составляют 907 тыс.тенге и делятся:

гидрология- 95 тыс.тенге

экология- 204 тыс.тенге

метеорология- 608тыс.тенге

Наибольший доход приносят метеоуслуги (сумма покрытия - 37,7%). Но после того, как были распределены специальные постоянные издержки метеоуслуги переместились на 2 ряд. Первое место стали занимать экологические услуги с суммой покрытия равной 34,5%. На это повлияло то. Что специальные постоянные издержки метеоуслуг занимают большую долю в доходе по этим услугам, чем экологические специальные услуги в экологическом доходе от реализации.

Многоступенчатый метод покрытия издержек включает в себя деление издержек на:

1 ступень - постоянные и переменные

2 ступень - специальные постоянные и общие постоянные

3 ступень - специальные постоянные по каждому изделию и специальные постоянные по группам изделий

Такая схема распределения постоянных издержек не может быть догмой. Она может дорабатываться с учетом структуры, специфики учета и информационного обеспечения, особенностей технологии производства, и сбыта продукции.

На анализируемом предприятии невозможно проводить анализ многоступенчатым методом покрытия.

3.3 Расчет эффективности оказания услуг

Важнейшим инструментом контроллинга является управление эффективностью производства. Сегодня в период нестабильной экономики очень важно определять уровень эффективности производства и управлять ею.

Под эффективностью производства понимают соотношение эффекта и затрат. Эффект это выручка от реализации (или оборот, или доход, или прибыль и т.д.). Затраты это бухгалтерские издержки (себестоимость) или технологические издержки, или полные издержки. В нашем случае для анализа эффективности производства мы под затратами будем понимать бухгалтерские издержки а под эффектом доход от реализации. Тогда эффективность производства будем рассчитывать по формуле:

Э=, (32)

где Э- эффективность производства

З- бухгалтерские издержки (себестоимость) [10;28]

Эффективность оказываемых услуг ВК ЦГМ

Эффективность оказания услуг в 2004г. составила:

Гидрологических:

Экологических:

Метеорологических: 0,88

Всех услуг: =0,88

Эффективность оказания услуг в 2005г. составила:

Гидрологических:

Экологических:

Метеорологических:

Всех услуг:

Эффективность оказания услуг в 2006г. составила:

Гидрологических:

Экологических:

Метеорологических:

Всех услуг:

Полученные данные занесем в таблицу.

Таблица 37

Динамика эффективности производства за 2004г.-2006г.

Направления деятельности	2004г.	2005г.	2006г.	Отклонения (+\-), %
				на 2005г.	на 2006г.
Гидрология	0,9	0,87	0,88	-3,3	+1,1
Экология	0,89	0,9	0,71	+1,1	-21,1
Метеорология	0,88	0,9	0,71	+2,3	-21,1
Всего по ЦГМ	0,88	0,9	0,73	+2,3	-18,9

Эффективность производства показывает сколько тыс.тенге затрат приходится на 1тыс. тенге дохода. Таким образом, чем ниже данный коэффициент, тем лучше эффективность. Всего по предприятию эффективность производства улучшилась. В 2006г. по сравнению с 2005г. отклонение составило -18,9%. Следовательно, для того чтобы было оказано услуг на 1 тыс.тенге предприятие произвело затрат на 0,73 тыс.тенге (в 2005г. эта цифра была 0,9). Т.е в целом предприятие стало более рационально использовать имеющиеся ресурсы. Если рассмотреть каждое направление деятельности то: по гидрологическим услугам предприятие произвело больше затрат на 1,1%в 2006г. по сравнению с 2005г. (следовательно эффективность понизилась); по экологии и метеорологии ВК ЦГМ увеличил эффективность деятельности на 21,1% в 2006г. в сравнении с 2005г

Определение эффективности производства простым делением затрат на доход не дает полной ясной картины из-за каких все- таки факторов произошло снижение или увеличение эффективности производства. Для этого необходимо затраты предприятия разложить на слагаемые. Как говорилось выше затраты предприятия состоят из: материальных затрат (МЗ), амортизации (А), зарплаты (с соцотчислениями) (ЗОТ), прочих (связь (Св), командировочные (Кр), ремонт(Рт), прочие (Пр)). [10;33]

Каждое из слагаемых разделим на выручку от реализации:

Э=З\Д= МЗ\Д + А\Д + ЗОТ\Д + Св\Д + Кр\Д + Рт\Д + Пр\Д (33)

Так как в себестоимость услуг включаются текущие издержки, то в данной формуле целесообразнее не стоимость основных фондов делить на выручку, а их износ (т.к. он является текущими издержками).

На примере 2005и 2006г. рассмотрим более подробно влияние каждого показателя на эффективность производства.

Таблица 38

Затраты предприятия 2005-2006гг.

Показатели (тыс.тенге)	2005г.	2006г.
Материальные затраты (МЗ)	1020	80
Амортизация (А)	2050	1300
Зарплата с соцналогим (ЗОТ)	10769	10890
Связь (Св)	150	120
Командировочные (Кр)	150	100
Ремонт (Рт)	100	--
Прочие (Пр)	155	20
Всего затрат (З)	14394	12510
Доход от реализации (Д)	16000	17200

Таблица 39

Оценка показателей эффективности производства за 2005-2006гг.

период показатели	З\Д (Э)	МЗ\Д (Эмз)	А\Д (Эа)	ЗОТ\Д (Эзот)	Св\Д (Эсв)	Кр\Д (Экр)	Рт\Д (Эрт)	Пр\Д (Эпр)
2005г.	0,9	0,06	0,13	0,67	0,01	0,01	0,01	0,01
2006г.	0,73	0,006	0,076	0,633	0,007	0,007	--	0,001
Откл	-0,17	-0,054	-0,054	-0,037	-0,003	-0,003	-0,01	-0,009

На основании выполненных расчетов можно проследить, как слагаемые эффективности повлияли на изменение общей эффективности. Изменение (повышение) эффективности предприятия в целом на 17% дало ВК ЦГМу увеличение дохода на 1200 тыс.тенге. На это повлияли такие факторы как:

- рациональнее использовались материальные ресурсы (что увеличило эффективность на 5,4%),

- предприятие снизило амортизационные отчисления за счет полного износа ряда основных фондов, это дало увеличение эффективности на 5,4%,

- снижение удельного веса зарплаты в общем объеме реализации принесло увеличение эффективности на 3,7%

- за счет снижения затрат на услуги связи эффективность повысилась на 0,3%

- снижение затрат на командировочные расходы произошло увеличение эффективности на 0,3%

- в 2006г. предприятие не понесло затрат по ремонту зданий, что увеличило эффективность на 0,1%

- сокращение прочих расходов в 2006г. также повлияло на эффективность (увеличило ее на 0,9%)

Чем более детально рассматривать каждый показатель, тем точнее можно определить влияние отдельного элемента на общий результат, и следовательно, можно предотвратить нежелательные результаты на ранней стадии.

Т.о. мы видим, что общая формула эффективности производства не дает полного представления об использовании ресурсов предприятия, также по ней невозможно определить влияние каждого фактора на конечный результат. Разложение этой формулы на слагаемые, а слагаемые далее на их составляющие позволяет полно и объективно оценить не только уровень эффективности, но и определить ее зависимость от изменения слагаемых. (факторов).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выполнен анализ финансово-хозяйственной деятельности ДГП Восточно-Казахстанского центра гидрометеорологии за 2004г.- 2006г. На основании этого можно сделать вывод о том, что предприятие увеличивает свою прибыль, рационально использует имеющиеся ресурсы, обновляет основные фонды. На предприятии работает стабильный коллектив, нет текучести кадров. Это подтверждают и проведенные расчеты, из которых видно:

- Первоначальная стоимость ОФ предприятия увеличилась на 5,4% т.к. были приобретены новые фонды. За счет этого увеличилась остаточная стоимость и сократился износ (на 28,5%) Наибольшая доля ОФ приходится на машины и оборудование. Также за счет приобретения увеличилась среднегодовая стоимость (на 7,5%). За счет введение в эксплуатацию нового оборудования увеличилась фондоотдача (на 4,7%) и снизилась фондоемкость (на 4,3%).

- Оборотный капитал ВК ЦГМ снизился на конец анализируемого периода по сравнению с началом на 12,7%. На это повлияло уменьшение дебиторской задолженности. Наибольшую долю оборотного капитала занимают ТМЗ (около 38%) и дебиторская задолженность (около 44%).Продолжительность одного оборота снизилась с 75 до 67 дней, что составило отклонение в 10,7%.

-Среднесписочная численность работников предприятия стабильна. Коэффициенты по выбытию и прибытию не существенны (0,05и 0,02 соответственно). Это связано с тем, что работники предприятия имеют специальное гидрометеорологическое образование. Производительность труда повысилась с начала анализируемого периода на 8%. Средняя зарплата имеет тенденцию (хоть и небольшую) повышаться (отклонение составило +8,5%).

-Затраты предприятия снижаются. Так с 2004г. по 2006г. их отклонение составило -7,3%. Наибольшую долю в затратах имеет зарплата работников (около 70%), амортизационные отчисления (около 14%). Отчисления от зарплаты находятся в пределах 14% от общей суммы затрат.

-Доход предприятия за анализируемый период увеличился на 12,4%. Наибольшая доля дохода приходится на доход от метеорологической информации (около 50%). Чистый доход увеличился с 1265 тыс.тенге до 3283 тыс.тенге, что составило 159,5%.

-Платежеспособность предприятия увеличивается за счет увеличения собственных средств и активов. У предприятия появилась возможность погашать наиболее срочные обязательства только к концу анализируемого периода (на 2007г.), до этого коэффициент абсолютной ликвидности практически был равен 0 (это было связано с тем, что доля денежных средств в активах была очень мала).

В третьей главе дипломной работы предложено проводить анализ точки безубыточности, и эффективности производства, контроллинг как способ достижения положительных конечных результатов деятельности предприятия, расчет эффективности оказания услуг.

На основании выполненных расчетов мы видим, что в 2005г. предприятию было бы достаточно оказать услуг на 41% от общего объема указанных услуг, и уже тогда предприятие не было бы убыточным. 41% - это критический процент, снижение которого указывает на убыточность деятельности ВК ЦГМ. Следовательно, в 2004г. запас финансовой прочности предприятия составил 59%. В 2005г. процент безубыточного объема продаж увеличился до 52 (отклонение от 2004г. составило 26,8%). Это отрицательная тенденция, так как у предприятия снизился запас прочности до 48%. Но в 2006г. ВК ЦГМ понизил свою критическую точку до 24%. Следовательно, увеличилась зона прибыли (в 2006г. она составила 76%). На это повлияло, как отмечалось ранее, увеличение дохода на 8%, снижение постоянных и переменных затрат на 14,6% и 12,9% соответственно.

Отсюда вывод: у предприятия достаточный запас финансовой прочности как отдельно по направлениям деятельности, так и в целом по предприятию.

Если посмотреть на объем оказанных услуг в целом по предприятию, свидетельствует о том, что критический объем продаж в стоимостном выражении намного меньше (в среднем на 50%) чем доход от оказанных услуг на протяжении всех анализируемых лет. Т.е у предприятия в целом достаточная зона безопасности. На конец анализируемого периода по гидрологии только 47% услуг покрывают затраты, тогда как 53 приносят доход. По экологии и метеорологии 23% дохода уходят на издержки, а 77% дают доход. В 2004г. всего 41% услуг покрывали затраты предприятия, а 59% работали на прибыль ВК ЦГМ. В 2005г. ситуация немножко ухудшилась и только 48% приносили доход, а 52% покрывали издержки организации. В 2006г. снова прослеживается тенденция к снижению доли услуг, за счет которых покрываются затраты (24%), следующие 76% работают на прибыль. Таким образом, запас прочности предприятия к концу анализируемого периода увеличился.

Контроллинг как способ достижения положительных конечных результатов деятельности предприятия, в данном случае предложенные методы покрытия издержек, позволяют нивелировать ошибки, управлять каждым продуктом в отдельности, группами продуктов. Контроллинг издержек проранжировал оказываемые услуги ВК ЦГМ.

Одноступенчатый метод покрытия издержек позволяет ведение постоянного учета суммы покрытия в форме краткосрочного учета прибылей и убытков по группам услуг.

Цель применения одноступенчатого метода это ранжирование оказанных услуг по уровню покрытия издержек. Так в 2006 году у ВК ЦГМ на первом месте метеоуслуги, на втором - экологические, на третьем - гидрологические. С помощью этого метода можно ответить на вопросы: какой продукт в определенный период приносил какую прибыль и какому продукту отдать предпочтение при увеличении производства. В данном случае, наибольшую прибыль принести метеоуслуги.

Двухступенчатый метод учета суммы покрытия является более совершенным методом контроллинга так как он предоставляет всю необходимую информацию об издержках и о прибыли. Этот метод позволяет управлять производством не только контролируя переменные издержки и выручку, но и специальные издержки которые также поддаются учету и анализу.

Проделанный анализ эффективности выявил факторы повлиявшие на увеличение эффективности производства предприятия.

На основании выполненных расчетов можно проследить, как слагаемые эффективности повлияли на изменение общей эффективности. Изменение (повышение) эффективности предприятия в целом на 17% дало ВК ЦГМу увеличение дохода на 1200 тыс.тенге. На это повлияли следующие факторы:

- рациональнее использовались материальные ресурсы (что увеличило эффективность на 5,4%),

- предприятие снизило амортизационные отчисления за счет полного износа ряда основных фондов, это дало увеличение эффективности на 5,4%,

- снижение удельного веса зарплаты в общем объеме реализации принесло увеличение эффективности на 3,7%

- за счет снижения затрат на услуги связи эффективность повысилась на 0,3%

- снижение затрат на командировочные расходы произошло увеличение эффективности на 0,3%

- в 2006г. предприятие не понесло затрат по ремонту зданий, что увеличило эффективность на 0,1%

- сокращение прочих расходов в 2006г. также повлияло на эффективность (увеличило ее на 0,9%)

Так как предприятие оказывает услуги в 3х направлениях - экология, метеорология, гидрология- то целесообразно для большей точности проводить такие анализы не только в целом по предприятию, но и отдельно по каждому из направлений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Корнева С.В. Экономика и статистика предприятий (вопросы теории и методологии) М: Авуар консалтинг, 2003.

2. Ронова Г.Н. Финансовый менеджмент курс лекций М: Юнити-Дана, 2005.

3. Ефимова О.В. Финансы предприятия (методическое издание) М: Академия, 2004.

4. Шадрина Г.В. Экономический анализ (вопросы теории и методологии)

М-Инфра, 2001.

5 Шеремет А.Д. Методика экономического анализа Издательство: М-Инфра, 2002.

6 Риполь-Сарагоси Ф.Б. Методика Финансового и управленческого анализа Киев: Приор, 2001.

7 Жарикова Л.А. Управленческий учет (вопросы теории и методологии) СПб: Питер, 2004.

8 Непомнящий Е.Г. Экономика и управление предприятием (методы управления) СПб: Питер, 2005.

9 Гусева Т.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия методология М: Академия, 2006 .

10 Смирнов С.А. Контроллинг (методика анализа) М: Библиотека журнала Контроллинг, 2004.

11. Жарковская Е.П., Бродский Б.Е. Антикризисное управление М: Омега-Л, 2005г.

12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия (вопросы теории и методологии) М: Инфра, 2004.

13. Пороховский А Рыночный курс: противоречия и перспективы //Экономист, 2005, №8-с.52

14 Виханский О.С. Стратегическое управление на предприятии. Гардарика Москва 2005.

15 Шаралдаева И.А Управленческие аспекты реструктуризации М: Юнити-Дана, 2005.

16 А.А. Томпсон, А.Д. Стрикленд Стратегический менеджмент: М: Юнити, 2002.

17 Стивен Росс, Рендольф Вестерфильд, Брэтфорд Джордан Основы корпоративных финансов М: Омега - Л, 2004.

18 Федорова Г.В. Финансовый анализ предприятия при угрозе банкротства Инфра-М, 2003.

19 Сесенов В.М. Анализ финансового состояния Одесса: Юность, 2003.

20 Чибисов О.В. Финансы предприятий: Инфра М, 2005.

21 В.Палий Новая бухгалтерская отчетность, методика анализа. М: Библиотека журнала контроллинг, 2003 .

22 Лейманн Я.А. Управление по результатам. СПб: Группа прогресс, 2001.

23 Пономарев Я.А. Введение в административный и экономический менеджмент

// Российский экономический журнал 2004 , №4, с.33.

24 С.Б. Барногльц. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. //Экономист 2006, №12, с18.

25 К. Друри. Введение в управленческий и производственный учет. Киев: Приор 2006.

26 Э. Хелферт, Ю. Бригхем Современные взгляды на информацию а анализе финансового состояния предприятий. М: Дикта, 2004.

27 Шаталова О.В. Экономика и менеджмент: настоящее и будущее.// Управление производством 2006, №12, с.41.