Проблемы внутреннего аудита на предприятии и пути их решения в соответствии с требованиями международных стандартов

- №27/2009 от 1.02.2010 «О выполнении магистралей заземления и уравнивания потенциалов в электроустановках зданий и сооружений»

- №28/2009 «О прокладке силовых кабелей на опорных конструкциях с увеличенным шагом пролета»

- №8/2004 от 15.07.2004 «О применении электропроводящей смазки при выполнении контактных соединений»

- № 30/2012 от 01.07.2012г. «О выполнении молниезащиты и заземления ВЛ и ВЛИ до 1кВ»

- №31/2012 от 01.07.2012г. «О выполнении повторного заземления и автоматическом отключении питания на вводе объектов индивидуального строительства»

- №32/2012 от 01.07.2012г. «О применении пайки в электротехнических соединениях»

- №33/2012 от 01.07.2012г. «О допустимых токах короткого замыкания во ВРУ»

Типовые альбомы

На сегодня разработаны и распространяются следующие типовые альбомы:

- А1-2006 - Устройство комплектных гибких токопроводов к электроталям 0,25…8,0 тонн. Материалы для проектирования и рабочие чертежи

- А2-2006 - Установка опорных изоляторов 6-10 кВ внутренней установки на конструкциях. Чертежи изделий

- А3-2006 - Сетчатые ограждения электротехнического оборудования. Чертежи изделий

- А4-2006 - Короба, засыпаемые песком, для прохода кабелей через стены взрывоопасных помещений. Материалы для проектирования и рабочие чертежи

- А5-2006 - Плиты с проходными изоляторами на напряжение 6-10 кВ для внутренних установок. Материалы для проектирования и рабочие чертежи

- А6-2006 - Плиты с проходными изоляторами на напряжение 10 кВ для наружно- внутренних установок. Материалы для проектирования и рабочие чертежи

- А8-2007 - Прокладка распределительных шинопроводов ШРА5 переменного тока на 250А, 400А, 630А

Выпуск А8.1-2007 - Материалы для проектирования

Выпуск А8.2-2007 - Узлы. Рабочие чертежи

Выпуск А8.3-2007 - Изделия. Рабочие чертежи

- А9-2007 - Прокладка магистральных шинопроводов ШМА5 -2500А и ШМА 5 - 3200А переменного тока на 2500А и 3200А

Выпуск А9.1-2007 - Материалы для проектирования

Выпуск А9.2-2007 - Узлы. Рабочие чертежи

Выпуск А9.3-2007 - Изделия. Рабочие чертежи

- А7-2010 - Защитное заземление и уравнивание потенциалов в электроустановках.

2.3 Типы и последовательность работ выполняемых организацией

Основные виды работ выполняемые управлением:

 Наладка электрооборудования объектов электроснабжения:

- Трансформаторные подстанции 6 - 220 кВ;

- Линии электропередач до 220 кВ;

- Распределительные устройства 6 - 220 кВ;

- Тяговые подстанции.

Наладка силового электрооборудования:

- Генераторы (дизель - генераторы);

- Силовые трансформаторы;

- Низковольтный и высоковольтный электропривод с системами автоматического управления;

- Мостовые подъемные краны, краны других типов.

Наладка преобразовательной техники:

- Полупроводниковые выпрямительные агрегаты;

- Преобразователи частоты индукционного нагрева;

- Выпрямительные агрегаты для гальваники, электролиза, электрохимической обработки деталей;

- Высоковольтные тиристорные преобразователи.

Наладка другого электрооборудования и технологических

комплексов:

- Автоматические управляемые конденсаторные установки;

- Станки с ЧПУ;

- Системы диспетчерского управления объектами электроснабжения.

Телемеханические комплексы;

- Микропроцессорные устройства защиты и автоматики;

- Средства вычислительной техники;

- Системы автоматизированного коммерческого учета электроэнергии

(АСКУЭ);

- Системы автоматического управления технологическими процессами на микропроцессорных устройствах (контроллерах).

Наладка термического оборудования:

- Дуговые и индукционные печи плавки стали, алюминия, сплавов.

Другие виды работ:

- Ремонт, ревизия, исследовательские измерения и профилактические испытания электрооборудования;

- Замена электромеханических реле на микропроцессорные на действующих подстанциях 6 - 220 кВ;

- Ремонт, восстановление схем электромагнитной блокировки на действующих подстанциях 110 - 220 кВ;

- Проведение испытаний заземления электроприемников, защитных средств, измерение сопротивления изоляции, петли "фаза - нуль", напряжения прикосновения;

- Отыскание повреждений кабельных линий и их восстановление;

- Доводка технологического оборудования до проектных режимов;

- Сервисное обслуживание технически сложного электрооборудования, в том числе станков с ЧПУ;

- Проектирование и сборка щитов фирм «Legrand» и «Schneider Elektric»;

- Калибровка и ремонт средств измерений и испытательного оборудования;

- Составление смет на электромонтажные и пуско-наладочные работы.

Научно-технические услуги:

- Расчет токов короткого замыкания и уставок релейной защиты в сетях 6 - 10 кВ;

- Расчет напряжения на зажимах электродвигателей 6-10 кВ во время пуска и расчет возможности самозапуска электродвигателей. Выдача рекомендаций по практическому осуществлению процесса самозапуска;

- Ввод в действие дополнительных защит электродвигателей, предусмотренных на микропроцессорных блоках защиты и автоматики многих типов для увеличения надежности работы электродвигателей таких как: тепловая, небаланс, блокировка ротора / затянутый пуск, с расчетом уставок данных защит и наладкой;

- Комплектация, наладка и ввод в эксплуатацию микропроцессорных регуляторов напряжения для автоматического регулирования коэффициента трансформации силовых трансформаторов;

- Анализ надежности электроснабжения действующих производств, разработка мероприятий по замене силового электрооборудования, аппаратуры релейной защиты, внедрение автоматического включения резервного питания, использование современных источников бесперебойного питания;

- Анализ и выполнение расчетов потребляемой реактивной мощности на действующих производствах, выбор компенсирующих устройств и мест их присоединения к электросети.

Использование новых технологий

В связи с вводом в эксплуатацию у заказчиков нового электрооборудования управление постоянно занимается внедрением новых технологий и разработок при производстве пуско-наладочных работ.

С помощью новых технологий на объектах ЦРП-2, ЦРП-6, производства «Этилен-200», производства фенола ОАО «Казаньоргсинтез», ГПП-10, заводы СК, СКИ ОАО «Нижнекамскнефтехим», ЦРП-10 ОАО «Нижнекамский завод шин ЦМК», РП-4, РП-15, РП-21 Особой экономической зоны «Алабуга», Казанского метрополитена были налажены комплектные устройства защиты и автоматики на основе микропроцессорных терминалов SPAC 800, SPAD, SPAU, Sepam, Siprotec, Сириус, Siemens, шкафы защиты и автоматики НПО «ЭКРА», MICOM, CSH-2F3, IPR-A, БМРЗ.

По новой технологии на объектах литейно-прокатного комплекса в г. Выкса, были налажены дифференциальные защиты трансформаторов 110 кВ типа ТРДЦНМ мощностью 80 МВА и 160 МВА на базе микропроцессорных терминалов Siprotec 4 на ГПП-110/35/10 кВ, фильтрокомпенсирующие устройства (ФКУ) и печной трансформатор сталеплавильной печи мощностью 140 МВА.

На ГПП-1 и ГПП-4 ОАО «ТАНЕКО» введены в эксплуатацию трансформаторы 115/6,3/6,3 кВ мощностью 63 МВА со шкафами защиты с терминалами RET 670, RED 670 ООО «АВВ Автоматизация».

В составе управления работает экспериментальная группа по разработке, изготовлению и внедрению мобильных и стационарных стендов для производства пуско-наладочных работ.

Большое внимание уделяется обучению новым технологиям наладки инженеров по наладке и испытаниям на заводах-изготовителях электрооборудования и микропроцессорных устройств, в институтах повышения квалификации, на различных семинарах.

Для производства пуско-наладочных работ управление оснащено современными средствами измерений, испытательным оборудованием и передвижными высоковольтными электро-лабораториями. Новейшие импортные автоматические системы «Shirla» и «VIOLA», впервые внедренные на территории Республики Татарстан, позволяют управлению производить щадящие высоковольтные испытания сверхнизкой частотой кабелей с изоляцией из сшитого полиэтилена и с высокой точностью определять место повреждения кабелей.

В практике наладочных работ широко используются реле-томографы для проверки защит и автоматики, электрооборудования подстанций, диагностические устройства контроля высоковольтных выключателей, параметров высоковольтной изоляции и другие современные средства измерения и испытательное оборудование производства России, Англии, Франции, Японии, Польши, Австрии.

Управлением разработаны методические пособия по испытаниям и измерениям в количестве 34 шт, учитывающие требования новых ГОСТов, Правил, Норм, которые нашли широкое применение на различных предприятиях и в организациях Республики Татарстан.

Все работы производятся в соответствии с инструкциями, существующими в организации:

- И 1.10-07 «Инструкция по сварке цветных металлов в электромонтажном производстве»;

- И 1.13-07 «Инструкция по оформлению приемо-сдаточной документации»;

- «Инструкция по обеспечению безопасности при выполнении работ с применением пороховых инструментов»;

- И 1.08-08 «Инструкция по проектированию и монтажу контактных соединений шин между собой и с выводами электротехнических устройств»;

- И 1.06-08 «Инструкция по монтажу вспомогательных сетей»;

- И 1.02 - 09 «Инструкция по монтажу электрооборудования в пожароопасных зонах»;

- И 1.09-10 «Инструкция по соединению изолированных жил проводов и кабелей»;

- И 1.16 -10 «Инструкция о составе и оформлении электротехнической рабочей документации.

2.4 Процедура внутреннего аудита на предприятии

Процедура проведения внутренних аудитов - в данной процедуре необходимо определить порядок организации внутренних аудитов, требования к аудиторам, методы, критерии, частоту и область применения аудитов. Также, необходимо определить состав документации, которая разрабатывается при проведении аудита и порядок обработки результатов аудита.

Процедура № 06-ДП

"Внутренние аудиты "

Ответственный за актуализацию: Менеджер по качеству

Версия документа: 01

1. Назначение

Настоящая документированная процедура предназначена для проведения внутренних аудитов СМК в подразделениях компании «X».

2. Область применения

Требования данной процедуры распространяются на все подразделения, а также на всех должностных лиц компании «X», принимающих участие во внутренних аудита СМК.

3. Нормативные ссылки

ИСО 9000:2005 - «Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь».

ИСО 9001:2008 - «Система менеджмента качества. Требования».

ИСО 19011:2002 - «Руководящие указания по проверке систем менеджмента качества и (или) охраны окружающей среды».

4. Термины, сокращения и условные обозначения

Термины и определения:

Аудит (проверка) - систематический, независимый и документированный процесс получения свидетельств аудита и объективного их оценивания с целью установления степени выполнения согласованных критериев (ИСО 9000:2005).

Аудитор - лицо, продемонстрировавшее личные качества и компетентность, необходимые для проведения аудита (ИСО 9000:2005).

Группа аудиторов - один или более аудиторов, проводящих аудит с привлечением (при необходимости) технических специалистов.

Применяемые сокращения:

ДП - документированная процедура

СМК - система менеджмента качества

Аудит СМК в компании « X » проводится с целью:

-- определить уровень соответствия СМК требованиям стандарта ИСО 9001:2008;

-- определить уровень соответствия СМК требованиям внутренних нормативных документов.

Аудит может проводиться планово (на основании годового плана аудитов) и внепланово (на основании распоряжения генерального директора).

Периодичность проведения планового аудита должна составлять не реже 1 раза в шесть месяцев.

Ответственным за организацию аудитов является уполномоченный по качеству.

Ответственным за проведение аудитов является ведущий аудитор.

Годовой план внутренних аудитов разрабатывается и утверждается не позднее 20 декабря.

Годовой план внутренних аудитов разрабатывает уполномоченный по качеству. При планировании внутренних аудитов СМК предусматривается обязательная проверка каждого из подразделений, каждого из процессов и каждого из требований ИСО 9001:2008.

Перед началом каждого аудита разрабатывается график аудита. График разрабатывается за неделю до даты проведения аудита.

Для проведения внутренних аудитов из числа сотрудников компании назначаются ведущий аудитор, аудиторы и технические специалисты. Кандидатуры ведущего аудитора и аудиторов определяются уполномоченным по качеству. Назначение ведущего аудитора и аудиторов осуществляется приказом генерального директора по личному составу. В приказе может указываться срок назначения. Если срок не указан, то ведущий аудитор (аудиторы) считается назначенным бессрочно и теряет свой статус аудитора только на основании приказа генерального директора о назначении нового ведущего аудитора (аудитора) или при увольнении из компании.

Технические специалисты назначаются (при необходимости) на каждый аудит по представлению ведущего аудитора. Назначение технических специалистов осуществляется в приказе по организации о проведении внутреннего аудита.

При составлении графика аудита распределение аудиторов и технических специалистов по объектам проверки должно исключать возможность проверки ими подразделений, в которых работают аудиторы и технические специалисты.

Необходимо помнить, что сам аудиторский процесс - это ряд

последовательных этапов, включающий в себя подготовку к проверке,

составление ее программы, организацию работы на объекте, обследование

хозяйства и документальную проверку операций и учетных данных. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских

процедур, необходимых для практической реализации плана проверки

предприятия. Программа служит подробной инструкцией для участников аудита

и средством контроля качества их работы. Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита, разработанным руководителем службы и утвержденным руководителем организации. Выполнение конкретной

работы по контролю того или иного объекта осуществляется внутренней

аудиторской группой или аудитором в соответствии с программой внутреннего аудита. Программа разрабатывается ведущими специалистами аудиторской службы на основании плана внутреннего аудита, затем утверждаются руководителем службы (отдела) внутреннего аудита в соответствии с внутренними документами юридического лица.

Опираясь на правило (стандарт) аудиторской деятельности

«Планирование аудита» планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур». Таким образом, можно заключить, что служба внутреннего контроля должна составить и утвердить общий план аудита, в котором будут содержаться сведения о порядке проверки филиалов, сроках проверок, объемах проверяемой информации. Затем должна быть составлена аудиторская программа.

Однако при внутреннем аудите необходимо придерживаться

рекомендательного характера стандарта и поэтому целесообразно в рабочей документации ссылаться на методику планирования внутреннего аудита, а не на стандарт. Письменный отчет руководству экономического субъекта тоже должен иметь свои особенности и правила применения, поскольку он тоже носит для внутреннего аудита рекомендательный характер.

При планировании аудиторской проверки необходимо решить, какие

документы должны быть подготовлены для проверки, определить порядок тестирования системы внутреннего контроля с целью установления возможности и объема выборки, порядок использования материалов постоянного досье. При подготовке этого раздела могут быть использовано не только правило (стандарт) «Планирование аудита», но и «Аудиторская выборка».

Необходимо отметить, что планирование работы службы внутреннего

аудита должно проводиться в соответствие с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

- комплексность планирования, принцип, который мы смогли бы использовать в том же виде, в каком он содержится в стандарте: как «обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита».

- непрерывность планирования, принцип равномерного распределения

спланированной нагрузки между всеми работниками службы, для выполнения всех поставленных перед службой внутреннего аудита задач.

- оптимальность планирования, как возможность варьирования при составлении программы аудита на основе критериев, определенных в положениях службы внутреннего аудита и мнения аудиторской бригады с учетом рейтинга неблагополучия.

Особенность этапов планирования при внутреннем аудите заключается в том, что общий план аудита разрабатывается службой внутреннего аудита в

целях координации в централизованном порядке, что оптимизирует работу в особенности при проверке однотипных филиалов. Хотя типовая программа аудита может быть, и скорректирована после выезде бригады по месту нахождения конкретного филиала при ознакомлении с его спецификой финансово- хозяйственной деятельности. Также в процессе самого аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые при этом в план изменения, а также причины изменений должны подробно документироваться.

Что же касается правила (стандарта) «Аудиторская выборка», то

наиболее приемлемую его часть для службы внутреннего аудита составляет общая методика проведения выборочных исследований. При этом решение вопроса связанного с объемом выборки и участками проверки, на которых она может применяться, относится к компетенции администрации головной администрации, которая определяет стратегию управления филиалами.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- формирование аудиторской группы, ее численность, включая специалистов других подразделений, привлекаемых к проведению аудита;

- распределение проверяющих в соответствии с их профессиональными

качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

- инструктирование всех членов группы об их обязанностях и правах,

доведение информации о проверяемом объекте;

- ведение рабочей документации;

- документальное оформление проведенной работы и порядок её согласования с должностными лицами проверяемого объекта.

Перед проведением и в ходе аудита аудитор должен:

- получить информацию об организационной структуре проверяемого объекта, системе снабжения и сбыта, ценовой политике и т.д.;

- выявить юридические обязательства управления, ознакомиться с регистрами, документами, протоколами, контрактами, договорами и соглашениями, уберечь предприятие от лишних доходов (это касается внеплановых налогов);

- аудитору необходимо исследовать контрольные процедуры, такие как:

наличие внутренних инструкций, руководств и реальность их применения, разделение обязанностей, методы составления документации и записей, схемы документооборота (желательно обобщить побольше оправдательных документов), обеспечение физической сохранности активов (ноу-хау, деловой репутации, прав и имущества);

- определить объем аудиторской выборки и подготовить следующую

документацию:

а) информацию об организационной структуре подразделения;

б) выдержки из юридической документации (соглашений, протоколов

собраний и т.д.);

в) анализ сделок и остатков по счетам;

г) анализ важнейших показателей и трендов характеризующих тенденции развития;

д) заключения, разъяснения представленные внутренним аудитором

касающиеся наиболее важных аспектов хозяйственной деятельности в

т.ч. различные необычные вопросы и исключения;

е) копии финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды, а

также копии аудиторских заключений, справок, актов в т. ч. ревизионных проверок по этой отчетности.

- ознакомиться с имеющимися аудиторскими документами в следующей последовательности:

а) ознакомление с организацией бухгалтерского учета и состоянием

системы внутреннего контроля;

б) ознакомление с организацией работы бухгалтерии, проверка

укомплектованности штата, распределение обязанностей между

работниками бухгалтерии, наличие должностных инструкций, текучести

кадров работников бухгалтерии и т.д.;

в)ознакомление с обеспечением бухгалтерии законодательными и

нормативными документами по учету и отчетности;

г) ознакомление с применяемыми формами бухгалтерского учета,

автоматизации учетно-вычислительных работ;

д) проверка применения типовых и унифицированных форм первичной

учетной документации;

е) проверка своевременности представления документов в бухгалтерию;

ж) ознакомление с актами предыдущих проверок, выполнением указаний и предложений по их результатам;

- сделать общий вывод о состоянии порядка учета и о состоянии системы внутреннего контроля.

Аудиторская проверка, являясь по существу документальной, обязывает сопровождать проверку обязательным документированием, т.е. отражать полученную информацию в рабочей документации аудита, к которой относятся:

- планы и программы проведения аудита;

- объяснения, пояснения и заявления работников подразделения по вопросам, вытекающим из существа проверки;

- копии первичных документов подразделения, свидетельствующие о

хозяйственных операциях, фотографии объектов, акты, справки, протоколы, инвентаризационные описи и другие документы, составленные совместно с работниками подразделения и другими работниками, привлекаемыми для участия в проверке, служащие доказательством записей в акте проверки;

- регистры бухгалтерского учета;

- результаты инвентаризаций;

- бухгалтерская отчетность;

- записи об изучении и оценке систем оперативного и складского учета,

вопросники, схемы документооборота и другие;

- производственно-финансовый анализ фактических показателей подразделения;

- материалы, свидетельствующие о работе выполненной не аудитором, но под его контролем;

- документы встречных проверок и объяснения лиц, не являющимися

работниками данного подразделения;

- копии бухгалтерской, оперативной внутрихозяйственной отчетности.

Перечень рабочей документации аудита, прилагаемой к актам

аудиторской проверки, определяет аудитор, проводящий проверку. Главное требование к этой документации - её убедительность и весомость при доказательстве выводов и предложений, вытекающих из материалов проверки. Поэтому ограничений по подбору доказательств не устанавливается.

При документировании ВА, составлении отчета, его согласовании и

представлении руководству могут быть использованы как существующие аудиторские стандарты (документирование аудита; письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита; порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности; дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий происшедших после даты составления и предоставления бухгалтерской отчетности; применимость допущения непрерывной деятельности), Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», так и зарубежный опыт. ВА не требует составления официального аудиторского заключения, но требуется составление отчета ВА.

Из требований правила аудиторской деятельности «Дата подписания

аудиторского заключения» для ВА применим раздел 3 (в нем говорится об ответственности аудитора за события происшедшие до даты подписания отчета ВА, но после окончания проверяемого периода).

СВА должна достичь уверенности в том, что все существующие

обстоятельства и события, которые подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности должным образом ею определены, оценены и проверены.

После планирования группа аудиторов приступает к аудиту финансово-хозяйственной деятельности. Правильная организация планирования аудиторской работы обеспечивает своевременная проверка деятельности подразделений, позволяет эффективно использовать контрольную службу или аудитора фирмы.

По ходу проведения аудитных бесед аудиторы обязаны вести записи обнаружений аудита. Записи должны вестись в вопроснике по аудиту в графе «Обнаружения аудита».

По завершении аудитных бесед и исполнения графика аудита ведущий аудитор разрабатывает отчет по аудиту. Отчет по аудиту предоставляется генеральному директору. Если при проведении аудита обнаружены несоответствия, то при составлении отчета по аудиту оформляются листы несоответствий. Решение об устранении выявленных несоответствий принимает уполномоченный по качеству.

Каждому несоответствию, обнаруженному в ходе аудита присваивается категория. Категория несоответствия определяется аудиторами на основании консенсуса, однако окончательное решение о категории несоответствия остается за ведущим аудитором. Возможные несоответствия и их характеристики отражены в таблице 2.4.1.Таблица 2.4.1

Характеристики и категории несоответствий

Наглядно аудиторское заключение, можно показать на примере компании ОАО «Татэлектромонтаж».

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Мы провели аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности Открытого акционерного общества «Татэлектромонтаж» за период с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2008 г. включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Татэлектромонтаж» включает:

бухгалтерский баланс за 2008 г.;

отчет о прибылях и убытках за 2008 г.;

отчета об изменениях капитала за 2008 г.;

отчета о движении денежных средств за 2008 г.;

приложения к бухгалтерскому балансу за 2008 г.;

пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за 2008 г.

Ответственность за подготовку и представление данной отчетности несет генеральный директор ОАО «Татэлектромонтаж» Солуянов Юрий Иванович.

Обязанность ООО «АКЦ «Совет» заключается в том, чтобы на основании проведенного аудита выразить мнение о достоверности проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных аспектах и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы проводили аудиторскую проверку в соответствии с:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г. №119-ФЗ;

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696;

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО «АКЦ «Совет», разработанными на основе правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, аудиторское заключение но финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Татэлектромонтаж» за 2008 год. Подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством ОАО «Татэлектромонтаж», а также оценку общего представления о бухгалтерской отчетности предприятия.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные определения главных оценочных значений, полученных руководством ОАО «Татэлектромонтаж», а так же оценку общего представления о бухгалтерской отчетности предприятия. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, прилагаемая к заключению финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Татэлектромонтаж», отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение на 1 января 2009 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2008 г. включительно, в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В данной главе были рассмотрены характеристики предприятия, список его документации и процедуры внутреннего аудита. Также рассмотрены характеристики несоответствий.

ОАО «Татэлектромонтаж» является одним из крупнейших предприятий строительной отрасли и имеет 55-летний опыт работы. ОАО способствовало тому, что Татарстан в 60-е годы стал лидером отечественной нефтедобычи. Компания имеет в своей структуре 13 филиалов. Коллектив предприятия составляют около двух тысяч человек.

В список документации в организации входят: технологические карты; инструкции; циркуляры; типовые альбомы.

Перед началом каждого аудита разрабатывается график аудита. График разрабатывается за неделю до даты проведения аудита.

Для проведения внутренних аудитов из числа сотрудников компании назначаются ведущий аудитор, аудиторы и технические специалисты. Кандидатуры ведущего аудитора и аудиторов определяются уполномоченным по качеству.

Аудиторский процесс - это ряд последовательных этапов, включающий в себя подготовку к проверке, составление ее программы, организацию работы на объекте, обследование хозяйства и документальную проверку операций и учетных данных.

По завершении аудитных бесед и исполнения графика аудита ведущий аудитор разрабатывает отчет по аудиту. Отчет предоставляется генеральному директору. Если при проведении аудита обнаружены несоответствия, то оформляются листы несоответствий.

Каждому несоответствию, обнаруженному в ходе аудита присваивается категория. Категория несоответствия определяется аудиторами на основании общего мнения, однако окончательное решение о категории несоответствия остается за ведущим аудитором.

3. Практические аспекты организации работ по внутреннему аудиту СМК на предприятии

3.1 Опыт совершенствования внутреннего аудита на отечественных предприятиях

Первостепенные требования к качеству содержатся в стандартах на продукцию (работу, услугу) и в требованиях потребителей. Отсюда следует, что, управление качеством должно обеспечивать уверенность в выполнении указанных требований, что предусматривает проведение контроля как процесса, так и результатов деятельности по качеству.
Такое полное толкование понятия управления качеством позволяет утверждать, что эта деятельность началась вместе с началом трудовой деятельности людей на земле. Само- собой разумеется, что формы и способы этого управления раньше были абсолютно иными и за многие века претерпели сильные изменения и переоценку ценностей.

Первые упоминания о стандартах в России были отмечены во времена правления Ивана Грозного, когда были введены стандартные калибры - кружала - для измерения пушечных ядер. В это же время был основан сторожевой городок Свияжск, при постройке которого применялись строительные элементы, заранее изготовленные по стандартным размерам, что позволило производить их далеко от Свияжска - в Угличе. Однако этот период характерен только отдельными стандартными решениями.

Начало более широкому внедрению стандартизации в производство было положено Петром I, со времени правления которого и начинает отсчет русская промышленная стандартизация. В первом собрании законов Российской империи эпохи Петра I был помещен ряд указов, свидетельствующих о том, что в это время в России внедрялись элементы стандартизации и взаимозаменяемости. При постройке флота для Азовского похода в качестве образца была использована галера, по которой были изготовлены еще 22 галеры. Это дало возможность провести постройку флота быстро и качественно. Особое внимание уделил Петр I стандартизации оружейного снаряжения. Так, в указе № 2436 от 15 февраля 1712 г. сказано: "А ружье драгунское, так и солдатское, также и пистолеты, когда будет поведено, делать одним калибером". Несомненный интерес представляет Указ Петра I о качестве от 11 января 1723 года. Из текста Указа ясны не только требования Государя к качеству продукции (в данном случае - ружья для армии), но и к системе контроля качества, государственного надзора за ним и меры наказания за выпуск дефектной продукции. Стремясь к расширению внешней торговли, Петр I не только ввел технические условия, учитывающие высокие требования иностранных рынков к качеству отечественных товаров, но и организовал в Петербурге и Архангельске правительственные бракеражные комиссии, которым вменялось в обязанность следить за качеством экспортируемого Россией сырья (льна, пеньки, древесины и т. д.).

Развитие промышленности и транспорта в России привело к расширению работ по стандартизации. В 1860 году был установлен единый размер железнодорожной колеи (1524 мм) и утверждены габаритные нормы приближения строений и подвижного состава. В 1889 году приняты первые технические условия на проектирование и сооружение железных дорог, а в 1898 году - единые технические требования к поставке основных материалов и изделий для нужд железнодорожного транспорта. В 1899 году был выпущен единый сортамент профилей прокатной стали.

В 1900 году был принят ряд правил и норм проектирования и эксплуатации электротехнических устройств. Внедрение российских национальных стандартов и единых требований к качеству продукции в дореволюционной России затруднялось из-за большого числа иностранных концессий, владельцы которых применяли, как правило, свои стандарты. Такое положение привело, в частности, к распространению в России трех систем мер (аршинной, дюймовой, метрической), которые затрудняли производство продукции и контроль ее качества.

Одним из первых после революции был принят декрет "О введении международной метрической системы мер и весов" (14 сентября 1918 г.). В 1925 г. создается Комитет по стандартизации, на который возлагается руководство работами по стандартизации в стране и утверждение стандартов, обязательных для всех отраслей народного хозяйства. В 1926 г. был утвержден первый общесоюзный стандарт ОСТ 1 "Пшеница. Селекционные сорта зерна. Номенклатура". В том же году были приняты стандарты на новый сортамент стального проката, что позволило сократить число типоразмеров профилей в 6 раз, а также стандарты на метрическую и дюймовую резьбу, на допуски и посадки, что позволило наладить серийное и массовое производство стандартных общемашиностроительных деталей. Эти стандарты стали основой для овладения методами передовых зарубежных фирм, таких, как Форд, Тейлор, по контролю качества продукции на основе системы допусков и посадок. Таким образом, одной из первых форм управления качеством стала проверка изделий методом сортировки и разбраковки на годные и негодные.

Движение за улучшение качества продукции в России существовало с периода проведения индустриализации. С течением времени становилось ясно, что устойчивого совершенствования качества продукции нельзя добиться путем проведения отдельных и даже крупных, но разрозненных мероприятий. Только путем системного и комплексного, взаимосвязанного осуществления технических, организационных, экономических и социальных мероприятий на научной основе можно быстро и устойчиво совершенствовать качество продукции. Факторы, влияющие на качество продукции, могут быть представлены тремя блоками:

Внутренние (внутрифирменные) обстоятельства:

- дисциплина;

- оборудование;

- технология;

- метрологическое обеспечение;

- испытательная база;

- технический контроль;

- организационная структура;

- система.

Человеческий фактор:

- квалификация;

- опыт;

- профессионализм;

- поощрения;

- активность и инициатива;

- обмен передовым опытом.

Внешние условия:

- требования рынка;

- качество поставляемого сырья, материалов, комплектующих изделий;

- ритмичность поставок от смежников;

- правовое обеспечение качества (юридическая ответственность за дефектную продукцию);

- необходимость оценки и подтверждения качества;

- инвестиции, поддержка государства;

- требовательность контроля и надзора;

- согласованность требований к составляющим продукции и производства;

- уровень конструкторских разработок.

Последовательность воплощения системного подхода к организации работ по улучшению качества продукции в отечественной практике, четко прослеживается.

В 1950-е годы получила распространение саратовская система организации бездефектного изготовления продукции и сдачи ее с первого предъявления (БИП). Цель системы - создание условий производства, обеспечивающих изготовление рабочими продукции без отступлений от технической документации. Основным критерием, применяемым для количественной оценки качества труда рабочего, явился процент сдачи продукции с первого предъявления, который исчисляется как процентное отношение количества партий, принятых с первого предъявления, к общему количеству партий, изготовленных рабочим и предъявленных ОТК.
От процента сдачи продукции с первого предъявления зависело по определенной шкале материальное и моральное стимулирование исполнителя. Внедрение системы БИП позволило:

- обеспечить строгое выполнение технологических операций;

- повысить персональную ответственность рабочих за качественные результаты своего труда;

- более эффективно использовать моральное и материальное поощрение рабочих за качество их труда;

- создать предпосылки для широкого развертывания движения за повышение качества продукции.

Моральное стимулирование привело к появлению званий "Мастер золотые руки", "Отличник качества" и др. Со временем изменились функции ОТК - контроль велся выборочно, а в основе стал самоконтроль. Именно последний выявил дефекты, не зависящие от рабочего, что привело к проведению среди руководства "Дней качества" и созданию постоянно действующих комиссий по качеству. На ряде предприятии процент сдачи с первого предъявления партий продукции был заменен на процент числа рабочих дней без брака от общего числа рабочих дней.

Факторы, влияющие на качество продукции (по данным конца 80-х годов): технические, организационные, социальные, экономические.

Технические:

- вид изготавливаемой продукции и серийность ее производства;

- состояние технической документации;

- качество технологического оборудования, оснастки, инструмента;

- состояние испытательного оборудования;

- качество средств измерения и контроля;

- качество исходных материалов, сырья, комплектующих изделий.

Организационные:

- обеспеченность материалами, сырьем и т.д.;

- техническое обслуживание оборудования, оснастки и т.п.;

- планомерность и ритмичность работы;

- организация работ с поставщиками;

- организация информационного обеспечения;

- научная организация труда, культура производства;

- организация питания и отдыха.

Экономические:

- форма оплаты труда и величина зарплаты;

- премирование за высококачественную работу и продукцию;

- удержание за брак;

- соотношение между КП, себестоимостью и ценой;

- организация и проведение хозрасчета.

Социальные:

- состояние воспитательной работы;

- подбор, расстановка и перемещение кадров;

- организация учебы и повышения квалификации;

- организация и проведение соцсоревнования;

- взаимоотношения в коллективе;

- жилищно-бытовые условия;

- организация отдыха в нерабочее время.

Классификация отечественные систем качества: БИП, СБТ, КАНАРСПИ, НОРМ, КСУКП, КСУКП и ЭИР, КСПЭП.

БИП (бездефектное изготовление продукции)

СБТ (система бездефектного труда)

КАНАРСПИ (качество, надежность, ресурс с первых изделий)

НОРМ (научная организация работ по увеличению моторесурса)

КСУКП (Комплексная система управления качеством продукции)

КСУКП и ЭИР (Комплексная система управления качеством продукции и эффективное использование ресурсов)

КСПЭП (комплексная система повышения эффективности производства)

Система БИП имела ограниченную сферу действия, она распространялась только на рабочих цехов основного производства. Система работала но принципу "есть дефект - нет дефекта", не учитывая многообразие недостатков и различную степень их влияния на качество выпускаемой продукции. В принципе БИП воплотилась в зарубежных программах "ноль дефектов" и сохранилась во всех отечественных. Более того, когда отмечалось десятилетие КСУКП, то она была зарегистрирована только на 30 тыс. предприятиях, а БИП к этому времени - на 60 тыс. Принцип БИП, распространенный затем на функциональные подразделения завода и цеха, на НИИ и КБ, лег в основу системы бездефектного труда - СБТ.

БИП, создана в 1955 году в Саратове. Суть системы - строгое выполнение технологических операций. Имела два критерия управления, единичный - Соответствие качества результата труда требованиям научно-технической документации и обобщенный - процент сдачи продукции с первого предъявления. Объектами управления являлись качество труда индивидуального исполнителя и качество труда коллектива через качество труда от дельных исполнителей. Область применения - производство.

СБТ, создана в 1961 году во Львове. Суть системы - высокий уровень выполнения операций всеми работниками. Критерии управления - единичный соответствие качества результата труда установленным требованиям и обобщенный - коэффициент качества труда. Объектами управления являлись качество индивидуального исполнителя и качество труда коллектива через качество труда отдельных исполнителей. Область применения - любая стадия жизненного цикла продукции.

КАНАРСПИ, создана в 1958 в Горьком. Суть системы - высокий уровень конструкции и технологической подготовки производства. Критерием управления являлось соответствие качества первых промышленных изделий установленным требованиям. Объектами управления являлись качество изделия и качество труда коллектива. Область применения - проектирование, технологическая подготовка производства, производство.

НОРМ, создана в 1964 году в Ярославле. Суть системы - повышение технического уровня качества изделий. Критерии управления - соответствие достигнутого уровня моторесурса запланированному значению при ступенчатом планировании. Объектами управления являлись качество изделия и качество труда коллектива. Область применения - весь жизненный цикл продукции.

КСУКП, создана в 1975 году во Львове. Суть системы - управление качеством на базе стандартизации. Критерием качества являлось соответствие качества продукции высшим достижениям науки и техники. Объектом управления были качество изделия и качество труда коллектива. Область применения - весь жизненный цикл продукции.

КСУКП и ЭИР, создана в 1980 году в Днепропетровске. Суть системы - управление качеством продукции и эффективностью производства. Критерием качества была эффективность производства, достигаемая за счет повышения качества. Объектом управления - качество продукции, экономические показатели предприятия. Область применения - весь жизненный цикл продукции.

КСПЭП, создана в 1980 в Краснодаре. Суть системы - управление качеством продукции и эффективностью производства. Критерием качества была эффективность производства, достигаемая за счет повышения качества. Объектом управления - качество продукции, экономические показатели предприятия. Область применения - весь жизненный цикл продукции.

3.2 Проблемы внутреннего аудита на предприятии и пути их решения в соответствии с требованиями международных стандартов ИСО

Одной из главных проблем, является то, что многие руководители нынешних предприятий еще не осознали всю важность контроля качества на всех этапах производства. Этому способствовали недостаточные знания и опыт в менеджменте. Аудит как вид деятельности в России состоялся. Но наши аудиторы еще не в должной мере признаны за рубежом. Российскую отчетность не всегда понимают иностранные инвесторы, акционеры, кредитные организации и, соответственно, на ее основе не могут принять адекватное решение по покупке и продаже ценных бумаг.

Большую часть проблем можно решить путем принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности». В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления.

Часть проблем возникает из-за недостатка соответствующей документации на предприятиях и нежелания руководства заниматься этим вопросом. Но это дело времени. Стандарты ИСО все глубже внедряются в различные среды. В итоге это должно привести к повышению приоритета качества.

Для принятия эффективных управленческих решений необходимо целевое информационное обеспечение. Если информация избыточна, то это не приводит к повышению качества вышеуказанных решений. Если информации мало и под сомнением ее точности, то существует вероятность, что принятое решение будет неадекватно ситуации, которая в сейчс воздействует на экономический субъект.

Важно, добиться максимальной точности информации и соответствия решаемой проблеме. В развитых странах существует мнение, что уровень эффективности развития любого экономического субъекта, независимо от формы собственности, определяется отлаженным механизмом управления. Положительная тенденция развития любых экономических субъектов (в том числе и с государственной формой собственности) и обеспечение их устойчивого состояния определяется эффективностью принимаемых управленческих решений.

В условиях нестабильности современного мира экономические субъекты вынуждены оперативно реагировать и приспосабливаться к требованиям постоянно меняющейся внешней среды.

Понятие «бизнес-процесс» следует понимать как последовательность внутренних шагов, осуществляемых в рамках конкретных видов деятельности. Согласно закону Р. Эшби невозможно управлять какой-либо системой с помощью инструментов и механизмов, которые значительно проще этой системы.

Принятию управленческих решений предшествуют диагностика сложившейся ситуации и выбор вариантов этих решений, относящихся к той или иной проблеме. Как правило, система управления ограничивается небольшим числом вариантов решений, которые соответствуют лишь минимальному требованию, установленному самой системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

За последние годы в России получил широкое распространение аудит как независимый, вневедомственный финансовый контроль, осуществляемый в целях установления достоверности отчетности, а также оказания иных аудиторских услуг по постановке и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства. В таком качестве аудит служит интересам не только собственников, но и государства.

По мере развития аудита, роста профессионализма аудиторов и накопления ими опыта работы идет наращивание консалтинговых услуг и не только по налоговым и юридическим вопросам, но и касающимся выработки более эффективных систем управления и хозяйствования. Таким образом, аудит приобретает все большее значение для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансов и подъема экономики страны.

Однако дальнейшее развитие аудита требует укрепления его нормативной базы, сохранения основополагающих принципов аудиторской деятельности, без которых аудит утрачивает свою независимость и самостоятельность, становится разновидностью ведомственного контроля. И это в настоящее время основная проблема аудита, решение которой не зависит ни от одного работника этой сферы услуг.

О том, что аудиторскому рынку нужен закон, говорится уже много лет. Профессионалы же давно испытывают острую потребность в более четком и эффективном регулировании аудита. Однако при решении этой проблемы нужно учитывать специфику нынешней экономической реальности и особенности сложившейся практики аудита в стране.

На эту главную трудность роста аудита в России как снежный ком наворачиваются другие проблемы, сопутствующие этой, либо те, которые призван разрешить Закон «Об аудиторской деятельности»: контроль качества аудиторских услуг, страхование ответственности, обеспечение конфиденциальности информации и т.д.

Такую же роль регулятора процесса и порядка проведения аудита должны в настоящее время играть правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Такое признание не станет возможным также без строгого соблюдения этики аудиторов, которой придерживаются во всех экономически развитых странах. Как показало время, без закона участники рынка аудиторских услуг обходятся, правда, с многочисленными трудностями.

В настоящее время необходим дифференцированный подход к организации и проведению контроля за деятельностью аудиторских организаций. Получение отчетности от аудиторских организаций и ее анализ позволят организовать систематический контроль.

Руководители различного уровня, учетный персонал предприятий и практикующие аудиторы четко осознали, что необходимы не только изучение различных элементов «передовых технологий» западной экономики (в том числе, международного опыта аудита), но и их адаптация к реальным условиям нашего отечественного рынка. А поскольку рынок России развивается не на пустом месте, то нужно максимально использовать наши собственные достижения, немалый российский опыт в области управления и контроля, при этом опираясь на положительные примеры Запада.

В соответствии с требованиями МС ИСО Процедура качества по внутреннему аудиту (проверкам) требует графика аудита.

Процедура качества по внутреннему аудиту (проверкам) требует графика аудита и подготовленных аудиторов. Проведение аудитов и составление отчета о результатах аудита (проверки) может быть довольно легким при наличии хороших средств, которые включают контрольные таблицы аудита (проверки) и форму отчета о результатах аудита (проверки)

Аудиты являются хорошим способом подготовки и облегчают усилия по реализации проекта. Исходя из этого, можно начинать внутренние аудиты прямо на этапе внедрения стандарта.

Перед сертификацией необходимо провести, по крайней мере, один внутренний аудит всей организации и всех процессов ISO 9001:2000. Однако если приступить к внутренним аудитам на этапе внедрения, ваши аудиты, скорее всего, обнаружат множество несоответствий.

В заключении к главе можно систематизировать различные нюансы и вопросы, связанные с историей, развитием и проблемами аудита в России.
Первые упоминания о стандартах в России были во времена правления Ивана Грозного, когда были введены стандартные калибры - кружала - для измерения пушечных ядер.

Далее более широкое внедрение стандартизации в производство было положено Петром I, со времени правления которого и начинает отсчет русская промышленная стандартизация. Развитие промышленности и транспорта в России привело к расширению работ по стандартизации. В 1900 году был принят ряд правил и норм проектирования и эксплуатации электротехнических устройств. Внедрение российских национальных стандартов затруднялось большим числом иностранных концессий, владельцы которых применяли, свои стандарты. Такое положение привело, к распространению в России трех систем мер (аршинной, дюймовой, метрической), которые затрудняли производство продукции и контроль ее качества. Одним из первых после революции был принят декрет "О введении международной метрической системы мер и весов" (14 сентября 1918 г.). В 1925 г. создается Комитет по стандартизации. Таким образом, одной из первых форм управления качеством стала проверка изделий методом сортировки и разбраковки на годные и негодные.