Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине: «Управление затратами предприятия»

на тему «Формирование системы управления затратами предприятия»

Содержание

управление затрата сметная

Введение

Исходные данные для выполнения курсовой работы

Глава 1. Выбор системы управления затратами и результатами

1.1 Выбор элементов системы управления затратами

1.2 Характеристика разделов и функций системы управления затратами

1.3 Выбор объектов управления затратами

Глава 2. Разработка системы управления затратами на предприятии

2.1 Планирование затрат предприятия на основе сметных уравнений

2.2 Планирование результатов

2.3 Учёт, контроль и анализ затрат предприятия

Глава 3. Анализ устойчивости и доходности предприятия

Заключение

Список использованных источников

Распределение затрат по категориям

Введение

Цель данной курсовой работы - углубление и обобщение теоретических и практических знаний по курсу, а так же разработка системы управления затратами на предприятии и реализация ее в плановом периоде с целью повышения эффективности работы предприятия.

Предмет курсовой работы - процесс формирования и разработки системы управления затратами на предприятии и реализации ее в плановом периоде.

Объектом курсовой работы, является предприятие, с крупносерийным выпуском, специализирующееся на выпуске 2х видов изделий А и Б. Изделие А выпускается в цехе 1, а изделие Б в цехе 2.

Для достижения целей курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

· выбрать элементы системы управления затратами;

· дать характеристику разделов и функций системы управления затратами;

· рассмотреть состав и классификацию издержек предприятия как объекта управления;

· выбрать объекты управления затратами ;

· провести планирование затрат на предприятии на основе сметных уравнений;

· провести планирование результатов;

· провести учет, контроль и анализ затрат предприятия;

· проанализировать устойчивость и доходность предприятия.

Исходные данные для выполнения курсовой работы

№ п/п	Показатели	Изделие
		А	Б
1	Годовой объем реализации, шт.	100000	80000
2	Норма расходов материала на изделие, кг Алюминий АК-5 М2	0,6	0,5
	Латунь АМГ5	0,3	1
3	Цены на материалы, руб./кг Алюминий АК-5 М2	38
	Латунь АМГ5	50
4	Трудоемкость изготовления изделия, ч/шт.	1,2	1,5
5	Средний разряд работ	4	5
6	Удельный вес переменных затрат в цене изделия, отн. ед.	0,4	0,6
7	Запасы готовой продукции, шт. плановые на конец года	13000	12000
	фактические на начало года	13000	12000
8	Фактический объем реализации продукции, шт	102000	75000
9	Фактические затраты материалов на единицу изделия, кг/шт.
	Алюминий АК-5 М2	0,55	0,45
	Латунь АМГ5	0,35	1,05
10	Фактическая трудоемкость изготовления единицы продукции, ч/шт.	1,15	1,4
11	Средний разряд работ	5	6
12	Фактические цены на материалы, руб./кг Алюминий АК-5 М2	40
	Латунь АМГ5	45
№ п/п	Показатели	Количество
1	Запасы материалов, кг
1.1	Плановые запасы на конец года, кг
	X	10000
	Y	8000
1.2	Фактические запасы на начало года, кг
	X	7000
	Y	9000
2	Процент премии за качество и доплаты, %	12
3	Процент дополнительной заработной платы, %	11
4	Часовая тарифная ставка первого разряда, руб./ч	38
5	Тарифные коэффициенты
	4-й разряд	1,73
	5-й разряд	1,96
	6-й разряд	2,15
6	Центр ответственности, по которому проводятся контроль и анализ	Цех 1
7	Прогнозируемое изменение цены, %
	Изделие А	+ 2
	Изделие Б	+ 4

Глава 1. Выбор системы управления затратами и результатами

1.1 Выбор элементов системы управления затратами

Эффективность управления производственной деятельностью предприятия обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия.

Система управления затратами формирует информацию о затратах для руководителей различных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание системы управления затратами и результатами определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от задач и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

На предприятии применяются различные системы управления затратами в зависимости от принципов организации особенностей предприятия и целей управления конкретного предприятия на плановом периоде, состава и взаимосвязи элементов, формирующих эти системы. Классификация управления затратами приведена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Классификация систем управления затратами

Основные признаки классификации	Виды систем
Степени связи управленческого и финансового учета	Интегрированная (монистическая)
	Автономная
Оперативность получения информации	Система, основанная на учете прошлых (фактических) затрат
	Система, основанная на учете нормативных (плановых) затрат
Полнота включения затрат в себестоимость	Система учета полной себестоимости
	Система учета частичной (переменной) себестоимости

По форме взаимосвязи финансового (бухгалтерского) и управленческого учетов различают интегрированную (монистическую) и автономную системы. Интегрированная система предлагает дополнение финансового учета данными внутренней отчетности, которые позволяют администрации оценить рациональность организации производства на любом его участке. Данная система эффективна для небольших предприятий, выпускающих однородную по своему составу продукцию.

Автономная система представляет собой обособленное создание финансового и управленческого учета. Связь между этими учетами осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.

По оперативности учета затрат различают учет фактических (прошлых, исторических) затрат и учет нормативных (плановых) затрат.

Система учета фактических затрат заключается в формировании информации для расчета себестоимости и прибыли на основе фактически возникающих в процессе производства и реализации затрат.

Система учета нормативных (плановых) затрат включает разработку норм на затраты труда, материалов, накладных расходов, составления нормативной (плановой) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от норм. Такая система ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при возникшей необходимости регулирования ее процесса. Однако она предполагает создание и поддержание системы нормативов.

По полноте включения затрат в себестоимость различают две системы управленческого учета: система полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) и система учета частичных затрат (учет неполной себестоимости). Это два варианта, отвечающие в управленческом учете различным целям.

Для обеспечения оперативного получения необходимой информации о расходах на данном предприятии следует применять следующие системы управления затратами: по форме взаимосвязи финансового (бухгалтерского) и управленческого учетов - автономную систему; по оперативности учета затрат - учет нормативных (плановых) затрат; по полноте включения затрат в себестоимость - система учета частичной (переменной) себестоимости.

1.2 Характеристика разделов и функций системы управления затратами

Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т. е. разработку (принятие) и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, непосредственная организационная работа, контроль, оценка, регулирование и стимулирование.

Функции системы управления затратами зависят от функций управления и сводятся к следующему:

· обеспечение всех уровней управления информацией, необходимой для планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

· оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений и предприятия в целом;

· формирование информации, которая служит средством внутренней связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

· перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

Процесс управления затратами ориентирован на эффективную реализацию этапов управления предприятием и включает в себя:

· планирование затрат и результатов;

· учет затрат и результатов;

· контроль;

· анализ.

Планирование затрат и результатов заключается в выявлении затрат и их количественной оценке. Планирование затрат осуществляется для определения общей стоимости потребляемых в процессе производства ресурсов (материальных, трудовых, денежных) и расчета предполагаемой прибыли. Оно служит базой для контроля за рациональным использование ресурсов. При планировании решаются следующие задачи:

· расчет стоимости ресурсов, необходимых для производства продукции;

· определение общего объема затрат на производство;

· исчисление себестоимости производства каждого вида продукции.

Плановый объем затрат рассчитывается исходя из намечаемой структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции и объема ее производства.

Учет затрат и результатов является важнейшим разделом системы управления затратами и представляет собой информационный поток, отражающий происходящие на предприятии в течение определенного временного периода процессы снабжения, производства и реализации продукции.

В процессе учета затраты измеряются, регистрируются и группируются в разрезах, необходимых для управления предприятием и оценки его деятельности путем выведения финансовых результатов.

К основным задачам учета на производстве относят:

- наблюдение за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с нормативными и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

- исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;

- выявление экономических результатов в производственной деятельности структурных подразделений;

- информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий.

Контроль и анализ затрат. Контроль - это проверка осуществления планов со стороны руководителя, менеджера. Она включает измерение состояния объекта: сопоставления фактических затрат и результатов с плановыми; пересмотр планов, если становится ясно, что они не могут быть выполнены; выявление и регулирование отклонений от запланированного.

Для эффективности контроля необходимо, чтобы после выявления отклонений анализировались причины и виновники их возникновения, осуществлялись регулирующие воздействия на объекты управления.

Контроль и анализ затрат осуществляются по носителям затрат (продукции), видам затрат и по местам их возникновения (центрам ответственности), что позволяет управлять расходованием ресурсов, себестоимостью продукции, подразделениями предприятия.

1.3 Выбор объектов управления затратами

Эффективное управление предприятие предполагает, что информационная база должна быть полностью подчинена целям управления. Это означает, что объекты управления и объекты учета затрат должны быть одинаковы.

Объекты учета затрат - это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления затратами.

Объектами современного учета в рамках систем управления затратами являются:

· виды затрат (производственных ресурсов);

· места возникновения затрат (центры ответственности);

· носители затрат;

· результаты.

Затраты характеризуются в денежном выражении объем ресурсов, используемых в процессе производства и реализации продукции, и трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Учет затрат по видам показывает, какие группы затрат возникли на предприятии в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Перечень видов затрат, по которым будет осуществляться управление на данном предприятии:

· затраты на сырье и материалы;

· трудозатраты;

· накладные расходы.

Учет затрат по местам их возникновения. Под местом возникновения затрат понимается структурное подразделение организации (рабочее место, участок, цех и т.д.), по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления ими. Учет затрат по местам их возникновения позволяет распределять затраты между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности), в которых они были осуществлены.

При этом под центром ответственности следует понимать сегмент предприятия, соответствующий его организационной структуре, где руководитель несет ответственность за его доходы и издержки. При этом учет и контроль затрат по каждому центру ответственности осуществляется в разрезе вида затрат.

Учет по носителям затрат предполагает определение издержек, связанных с производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа.

Учет результатов позволяет определить прибыль предприятия от реализации конкретного носителя затрат или прибыль предприятия за определенный период.

Объектами учета на данном предприятии являются цеха №№ 1 и 2, и изделия производимые этими цехами: А и Б, а также предприятие в целом (по видам затрат). При этом центром ответственности является цех 1.

Глава 2. Разработка системы управления затратами на предприятии

2.1 Планирование затрат на предприятии на основе сметных уравнений

Планирование затрат заключается в выявлении состава затрат и их количественной оценке. Планирование затрат предприятия осуществляется по объектам управления: центрам ответственности и продуктам, а внутри - по видам затрат.

В основе планирования затрат и результатов предприятия лежит разработка бюджета-сметы на весь планируемый объем производства.

Метод управления, основанный на составлении смет-бюджетов предприятия, называется бюджетированием. При этом формируются бюджеты всех уровней и периодичности.

Формирование бюджетов-смет начинается с бюджета производства продукции (табл. 2.1). Бюджет производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения плана реализации и для поддержания запросов готовой продукции на запланированном уровне.

Таблица 2.1 Бюджет производства продукции

Показатели	Продукция
	Кол-во изделий А, шт.	Кол-во изделий Б, шт.
Коли-во реализуемой продукции, шт.	100 000	80 000
Планируемые запасы готовой продукции на конец периода	13 000	12 000
Всего необходимый объем производства	113 000	92 000
Фактические запасы готовой продукции на начало периода	13 000	12 000
Планируемый объем производства	100 000	80 000

При помощи смет-бюджетов действия различных подразделений могут быть согласованы и сведены воедино, смета помогает руководителям в управлении деятельностью и ее контролем в том подразделении, за которое они отвечают.

Составление смет-бюджетов начинается с формирования смет по видам затрат.

2.1.1 Формирование смет по видам затрат

Совокупные затраты на производство продукции складываются из затрат материалов, труда и накладных расходов. Плановая смета по каждому виду затрат рассчитывается на планируемый объем производства продукции.

Разработка смет использования и закупок основных материалов. Смета затрат использования материалов определяет стоимость материалов, необходимых для обеспечения плана производства продукции. Формирование сметы использования материалов осуществляется в разрезе центров ответственности и базируется на нормах расходов материалов на единицу продукции, планируемых целях на материалы и плановом объеме производства продукции.

,

где З_м - затраты на материалы определенного вида на планируемый объем производства продукции, ден. ед.;

h_i - норма расхода данного вида материала на единицу i-го изделия, натуральные ед.;

Ц - цена данного вида материала, ден. ед.;

V_npi - объем производства i-го изделия.

Смета закупок материалов определяет стоимость материалов, необходимых для выполнения плана производства продукции и для поддержания запасов материалов на запланированном уровне.

Формирование сметы использования закупки материалов представлено в табл. 2.2.

Разработка сметы прямых трудовых затрат. Затраты труда зависят от номенклатуры и количества производимой продукции, ее трудоемкости, системы оплаты труда. Расчет тарифной заработной платы основных рабочих осуществляется по формулам:

,

,

,

где З_Т, З_осн, З_доп - соответственно тарифная, основная и дополнительная заработные платы основных рабочих, ден. ед.;

s_T - средняя тарифная ставка, ден. ед./ч;

t - трудоемкость изготовления единицы изделия, ч/шт.;

Н_пр - процент доплат и премии за качество, %;

Н_доп - процент дополнительной заработной платы, %.

Смета трудовых затрат представлена в табл. 2.3.

Таблица 2.2 Годовая смета использования покупки материалов

Наименование показателей	Цех 1	Цех 2	Всего
	норма расхода материала, кг/шт.	цена материалов руб./кг	Затраты на единицу изделия, руб./шт	Затраты на объем производства	норма расхода материала, кг/шт.	цена материалов, руб./кг	Затраты на единицу изделия, руб./шт	Затраты на объем производства	Количество, кг	Сумма, руб.
				Количество, кг	Сумма, руб.			Количество, кг	Количество, кг	Сумма, руб.
Материалы
алюминий	0,6	38	22,8	60000	2280000	0,5	38	19	40000	1520000	100000	3800000
латунь	0,3	50	15	30000	1500000	1	50	50	80000	4000000	110000	5500000
Всего смета использования материалов					3780000				120000	5520000		9300000
Плановые запасы материалов на конец периода
алюминий											10000
латунь											8000
Фактические запасы материалов на начало периода
алюминий											7000
латунь											9000
Объем закупок материалов
алюминий											103000	3914000
латунь											109000	5450000
Всего смета закупок материалов												9364000

Таблица 2.3 Смета затрат на заработную плату основных производственных рабочих

Наименование показателей	Цех 1	Цех 2	Всего
	Нормативная трудоемкость изготовления единицы изделия, нч/шт.	Часовая тарифная ставка руб/час	Заработная плата на единицу изделия, руб/шт.	Трудоемкость годового объема производства	Заработная плата, руб.	Нормативная трудоемкость изготовления единицы изделия, нч/шт.	Часовая тарифная ставка руб/час	Заработная плата на единицу изделия, руб/шт.	Трудоемкость годового объема производства	Заработная плата,. руб.	Трудоемкость годовой программы, нч.	Заработная плата на годовой объем, руб.
Тарифная заработная плата	1,2	38	78.88	120000	7890000	1,5	38	111,72	120000	8937600	240000	16826400
Итого тарифная заработная плата			78.88		7890000			111,72		8937600		16826400
Премия за качество 12%			9.46		946800			13,4064		1072512		2019168
Основная заработная плата			88.35		8836800			125,1264		10010112		18845568
Дополнительная заработная плата (11%)			9.72		972048			13,7679		1101112		2073012,48
Фонд заработной платы			98.07		9808848			138,89		11111224		20918580,5
Отчисления на социальные нужды			26.28		2628771,2			37,22		2977808		5606179,57

Разработка сметы накладных расходов. Накладные расходы формируются по трем сметам:

- смета общепроизводственных расходов;

- смета общехозяйственных расходов;

- смета коммерческих расходов.

При этом смета каждого вида накладных расходов, в зависимости от места их возникновения, формируется в разрезе соответствующих центров ответственности. Смета общепроизводственных расходов формируется в разрезе производственных подразделений (цехов предприятия), смета общехозяйственных и коммерческих расходов - по предприятию в целом.

Составлению смет общепроизводственных расходов предшествует их классификация на постоянные, остающиеся неизменными при изменении объема производства, и переменные, изменяющиеся при изменении объема производства.

Общехозяйственные и коммерческие расходы рассматриваются в практике управленческого учета как постоянные.

Классификация общепроизводственных расходов на переменные и постоянные затрудняется из-за того, что существуют затраты смешанного типа, которые носят полупеременный характер. В этом случае возникает задача разделения этих затрат на постоянную и переменную части.

Поведение смешанных затрат при изменении объема выпуска продукции может быть описано сметным уравнением вида:

,

где З_j - совокупные затраты j-го вида, ден. ед.;

V_np - объем производства в натуральном выражении, шт.;

З_пост.j - постоянная составляющая затрат j-го вида, ден. ед.;

- удельные переменные j-гo вида, приходящиеся на единицу продукции, ден. ед./шт.

Решив это сметное уравнение для затрат j-гo вида, т.е. определив постоянные З_пост.j и , можно выделить в составе этих затрат как постоянную, так и переменную составляющие.

Существуют различные методы расчета сметного уравнения. Наиболее простым и распространенным является минимаксный метод, основанный на построении функции затрат с помощью крайних значений выборки «затраты-объемы производства».

Минимаксный метод применяется в следующей последовательности:

1-й этап: подготавливается статистическая информация предыдущих плановых периодов о величине фактических затрат данного вида при различных объемах производства продукции.

2-й этап: выбирается максимальная пара значений V_max, 3_max и минимальная пара значений V_min, 3_min.

3-й этап: определяется переменная составляющая на единицу изделия:

,

4-й этап: определяется постоянная составляющая:

З_пост = З -

Порядок решения сметного уравнения для таких смешанных затрат, как содержание и ремонт технологического оборудования и услуги вспомогательных производств по обслуживанию технологического оборудования представлен в табл. 2.4, табл. 2.5.

Таблица 2.4 Сметное уравнение по содержанию и ремонту технологического оборудования

Период	Изделие А	Изделие Б
	Объем производства, шт.	Затраты, руб.	Объем производства, шт.	Затраты, тыс. руб.
1	100 000	2 700 000	80 000	2 700 000
2	101 000	2 702 000	81 000	2 703 000
3	102 000	2 704 000	82 000	2 706 000
4	103 000	2 706 000	83 000	2 709 000
5	104 000	2 708 000	86 000	2 712 000

Изделие А. Vmax = 104 000 Зmax = 2 708 000

Vmin = 100 000 Зmin = 2 700 000

?V = 4000 ?З= 8000

По изделию А: ?З/?V= 8000/4000=2 руб./шт.

З_пост.=2 700 000-2*100 000=2 500 000

З_пер.=2 700 000-2 500 000=200 000

З_о=2 500 000+2*V_пр.

Изделие Б. Vmax = 86 000 Зmax = 2 712 000

Vmin = 80 000 Зmin = 2 700 000

?V = 6000 ?З= 12000

По изделию Б: ?З/?V= 12000/6000=2 руб./шт.

З_пост.=2 700 000-2*80 000=2 540 000

З_пер.=2 700 000-2*540 000=160 000

З_о=2 540 000+2* V_пр

Таблица 2.5Сметное уравнение по услугам вспомогательных производств по обслуживанию технологического оборудования

Период	Изделие А	Изделие Б
	Объем производства, шт.	Затраты, руб.	Объем производства, шт.	Затраты, тыс. руб.
1	100 000	3 500 000	80 000	3 500 000
2	101 000	3 501 500	83 000	3 503 000
3	102 000	3 503 000	86 000	3 506 000
4	103 000	3 504 500	89 000	3 509 000
5	104 000	3 506 000	92 000	3 512 000

Изделие А. Vmax = 104 000 Зmax = 3 506 000

Vmin = 100 000 Зmin = 3 500 000

?V = 4000 ?З= 6000

По изделию А: ?З/?V= 6000/4000=1,5 руб./шт.

З_пост.=3 500 000 -1,5*100 000=3 350 000

З_пер.=3 500 000 -3 350 000=150 000

З_о=3 350 000+1,5* V_пр

Изделие Б.

Vmax = 92 000 Зmax = 3 512 000

Vmin = 80 000 Зmin = 3 500 000

?V = 12000 ?З= 12000

По изделию Б: ?З/?V= 12000/12000=1 руб./шт.

З_пост.=3 500 000 -1*80 000=3 420 000

З_пер.=3 500 000-3 420 000=80 000

З_о=3 420 000+1* V_пр

В таблице 2.6 приведена смета общепроизводственных расходов по цеху 1 и цеху 2.

Таблица 2.6 Смета общепроизводственных расходов

Виды затрат	Цех 1	Цех 2
	Общая сумма, тыс. руб.	в том числе	Общая сумма, тыс. руб.	в том числе
		переменные	постоянные		переменные	постоянные
Содержание аппарата управления производственными подразделениями	720		720	1080		1080
Содержание и ремонт зданий производственных подразделений	320		320	480		480
Амортизация технологического оборудования и транспортных средств	480		480	720		720
Содержание и ремонт технологического оборудования	1080	80	1000	1620	96	1524
Энергия на технологические цели	320	320		480	480
Услуги вспомогательных производств по обслуживанию технологического оборудования	1400	60	1340	2100	48	2052
Амортизация зданий производственных подразделений	600		600	900		900
Износ МБН приспособлений и инструментов	184		184	276		276
Заработная плата и отчисления рабочих, обслуживающих оборудование	720		720	1080		1080
Энергия всех видов	340		340	510		510
Итого	6164	460	5704	9246	624	8622

В таблице 2.7 приведена смета общехозяйственных и коммерческих расходов.

Таблица 2.7 Смета общехозяйственных и коммерческих расходов

Виды затрат	Общая сумма, тыс. руб.	в том числе
		переменные	постоянные
Расходы по техническому и производственному управлению предприятием	300		300
Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью	200		200
Расходы по управлению финансово-сбытовой деятельностью	250		250
Содержание и ремонт зданий общезаводского назначения	400		400
Амортизация зданий общезаводского назначения	500		500
Расходы на набор, подготовку и переподготовку кадров	400		400
Обязательные сборы, налоги, платежи по установленному законодательством порядку	600		600
Канцелярские и командировочные расходы подразделений заводоуправления	560		560
Затраты на энергию (пар, электроэнергия) для хозяйственных нужд предприятия	300		300
Прочие расходы по управлению предприятием	600		600
Итого общехозяйственные расходы	4110		4110
Затраты на упаковку изделий	200		200
Транспортные расходы, связанные с реализацией продукции	500		500
Заработная плата работников, занятых сбытом продукции	400		400
Прочие расходы по сбыту продукции	200		200
Итого коммерческие расходы	1300		1300

2.1.2 Формирование смет затрат по центрам ответственности

Сметы по видам затрат формируются в разрезе центров ответственности. В таблице 2.8 приведена смета затрат на производство цеха 1, а в таблице 2.9 приведена смета затрат на производство предприятия.

Таблица 2.8 Смета затрат на производство цеха 1

Виды затрат	Общая сумма, руб.	в том числе
		переменные	постоянные
Материалы алюминий латунь	2 280 000 1 500 000	2 280 000 1 500 000
Заработная плата основных производственных рабочих	9 808 848	9 808 848
Отчисления на социальные нужды	2 628 771,2	2 628 771,2
Общепроизводственные затраты	6 164 000	460000	5704000
Итого	22 381 619,2	16677619,2	5704000

Таблица 2.9 Смета затрат на производство предприятия

Виды затрат	Общая сумма, руб.	в том числе
		переменные	постоянные
Цех 1	22 381 619,2	16 677 619,2	5 704 000
Цех 2 Материалы алюминий латунь	1 520 000 4 000 000	1 520 000 4 000 000
Заработная плата основных производственных рабочих	11 111 224	11 111 224
Отчисления на социальные нужды	2 977 808	2 977 808
Общепроизводственные затраты	9 246 000	624 000	8 622 000
Общехозяйственные затраты	4 110 000		4 110 000
Коммерческие расходы	1 300 000		1 300 000
Итого	56 646 651,2	36 910 651,2	19 736 000

По каждому центру ответственности проводится группировка затрат на регулируемые, на формирование которых менеджер центра ответственности может оказать влияние, и нерегулируемые - те, на которые менеджер не может оказывать влияние.

На основании группировки затрат на регулируемые и нерегулируемые определяется круг ответственности руководителя, что позволяет более объективно контролировать и оценивать его работу и, тем самым, повысить действенность системы управления затратами.

2.1.3 Формирование смет по носителям затрат

Планирование затрат по носителям затрат в системе управления затратами сводится к калькулированию переменной себестоимости.

При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты зависят от объема производства, поэтому они могут быть отнесены на носители затрат. Постоянные расходы в себестоимость носителей затрат не включаются, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия.

Калькулирование переменной себестоимости без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденции поведения затрат в условиях изменения объема производства.

Результаты калькуляции переменной себестоимости каждого вида продукции сводятся в табл. 2.10.

Таблица 2.10 Калькуляция переменной себестоимости изделий

Статьи затрат	Изделие А	Изделие Б
	Сумма затрат на единицу продукции, руб. шт	Сумма затрат на весь объем, руб.	Сумма затрат на единицу продукции, руб. шт	Сумма затрат на весь объем, руб.
Материалы алюминий латунь	22,8 15	2 280 000 1 500 000	19 50	1 520 000 4 000 000
Основная заработная плата основных производственных рабочих	88,35	8 836 800	125,1264	10 010 112
Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих	9,72	972 048	13,7679	1 101 112
Отчисления на социальные нужды	26,28	2628771,2	37,22	2977808
Общепроизводственные затраты (переменная часть)	4,6	460 000	7,8	624 000
Общехозяйственные затраты (переменная часть)	-	-	-	-
Коммерческие расходы	-	-	-	-
Итого	166,75	16 677 619,2	252,91	20233032

2.2 Планирование результатов

Планирование и учет результатов в системе управления затратами и результатами осуществляется по носителям затрат (видам продукции) и за определенный период. Результат по видам продукции определяется как разница между ценой (Ц_i) и переменной себестоимости данного изделия (). Эта разница определяет сумму покрытия или маржинальный доход на изделие ().

= Ц_i - .

Величина суммы покрытия (маржинального дохода) - важная информация для управления предприятием. Эта величина показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и тем самым в том же объеме - в прибыль предприятия.

Результат за период характеризует величину прибыли предприятия от реализации продукции за определенный период. Расчет прибыли предприятия осуществляется в два этапа:

- на первом этапе определяется сумма покрытия предприятия:

МД = В - З_пер = ?( Ц_i - ) V_pi ,

где В - выручка от реализации предприятия, ден. ед.;

З_пер - переменные затраты предприятия, ден. ед.;

V_pi - количество реализованной продукции i-гo наименования, шт.

- на втором этапе из величины суммы покрытия вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями, как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат в подсистему учета результатов за период:

П = МД - З_пост ,

где П - прибыль предприятия за период, ден. ед.;

3_пост - сумма постоянных затрат предприятия, ден. ед.

В целях расширения возможности анализа структуры результата (прибыли) предприятия используется многоступенчатый учет суммы покрытия. Это позволяет определить вклад каждого продукта, каждого центра ответственности в покрытие общих постоянных расходов и в прибыль.

Необходимо рассчитать цены реализации изделий и плановую прибыль предприятия. Цена i-го изделия может быть определена на базе удельного веса переменной себестоимости () в цене изделия:

Ц_i = / У_перi ,

где У_перi - удельный вес переменных затрат в цене i-гo изделия.

Прибыль предприятия следует определить с помощью многоступенчатого учета маржинального дохода.

Схема многоступенчатого учета предполагает выполнение следующих расчетов.

Определение суммы покрытия переменных издержек изделия (маржинальный доход изделия);

МД_i = В_i - З_перi ,

где МД_i - маржинальный доход i-гo изделия, ден. ед.;

В_i - выручка от реализации изделий i-гo вида, ден. ед.;

З_перi - переменные затраты i-гo вида изделия, ден. ед.;

i - ассортиментная группа изделий (А и В).

Определение суммы покрытия цехов (маржинального дохода цехов):

МД_к = МД_i - ,

где МД_к - маржинальный доход к-го цеха, ден. ед.;

- постоянные затраты к-го цеха (расходы на содержание управленческого аппарата цеха, текущий ремонт оборудования и зданий цеха и др.);

т - количество наименований изделий, производимых в к-ом цехе.

Определение прибыли:

П = МД - З_пост - З_ком ,

где П - прибыль предприятия, ден. ед.;

МД - маржинальный доход предприятия, ден. ед.

МД = ?МД_к ,

З_пост - постоянные общехозяйственные затраты предприятия, ден. ед.;

З_ком - коммерческие расходы предприятия, ден. ед.

Определяем цену реализации изделий А и В:

А) Ц_i = 166,75/0,4=416,88

Б) Ц_i = 252,91/0,6=421,52

А) МД_i = 416,88-166,75=250,13

Б) МД_i = 421,52-252,91=168,61

А) МД=?(416,88-166,75)*100 000=25 013 000

Б) МД=?(421,52-252,91)*80 000=13 488 800

ИТОГО МД (по предприятию)= 38 501 800

П =38 501 800-19 736 000=18765800

А) МДi =(416,88*100 000)-( 166,75*100 000) =25 013 000

Б) МДi =(421,52*80 000)- (252,91*80 000)= 13 488 800

1й цех: МД_к=25 013 000-5 704 000=19 309 000

2й цех: МД_к=13 488 800-8 622 000=4 866 800

МД=19 309 000+4 866 800=24 175 800

П=24 175 800-4 110 000-1 300 000=18 765 800

Сметный счет прибылей и убытков представлен в табл. 2.11.

Таблица 2.11 Сметный счет прибылей и убытков

Показатели	Изделие А	Изделие Б	Предприятие
Объемы реализации -шт.	100000	80000	180000
-ден.ед.	41688000	33721600	75409600
Себестоимость реализованной продукции (переменная), ден.ед.	16 677 619,2	20 233 032	36910651,2
Маржинальный доход изделий, ден.ед.	25 013 000	13 488 800	38 501 800
Общепроизводственные расходы (постоянная часть), ден.ед.	5 704 000	8 622 000	14326000
Маржинальный доход цехов, ден.ед.	19 309 000	4 866 800	24175800
Общехозяйственные расходы, ден.ед.	-	-	4 110 000
Коммерческие расходы, ден.ед.	-	-	1 300 000
Прибыль от реализации, ден.ед.	-	-	18 765 800

2.3 Учет, контроль и анализ затрат предприятия

В данном разделе необходимо разработать систему учета и контроля за издержками предприятия, обеспечивающую оперативную оценку расходов и установление персональной ответственности каждого структурного подразделения за их величину.

Учет затрат ведется (как и планирование) по центрам ответственности и носителям затрат, в разрезе видов затрат.

Необходимо составить фактические сметы затрат по тем же объектам, по которым составлялись плановые, определить фактическую прибыль предприятия.

При расчете фактической прибыли предприятия следует исходить из того, что в отчетном периоде цены на продукцию не менялись, т.е. фактические цены равны плановым.

Составим фактические сметы затрат по следующим объектам:

- виды затрат;

- места возникновения затрат (центры ответственности);

- носители затрат;

- результаты.

Сначала составляем бюджет производства продукции (табл. 2.12).

Таблица 2.12 Фактический бюджет производства продукции

Показатели	Продукция
	Кол-во изделий А, шт.	Кол-во изделий Б, шт.
Коли-во реализуемой продукции, шт.	102 000	75 000
Планируемые запасы готовой продукции на конец периода	13 000	12 000
Всего необходимый объем производства	115 000	87 000
Фактические запасы готовой продукции на начало периода	13 000	12 000
Планируемый объем производства	102 000	75 000

Формирование фактической сметы использования закупки материалов представлено в табл. 2.13.

Фактическая смета трудовых затрат представлена в табл. 2.14.

Таблица 2.13 Годовая фактическая смета использования покупки материалов

Наименование показателей	Цех 1	Цех 2	Всего
	норма расхода материала, кг/шт.	цена материалов руб./кг	Затраты на единицу изделия, руб./шт	Затраты на объем производства	норма расхода материала, кг/шт.	цена материалов, руб./кг	Затраты на единицу изделия, руб./шт	Затраты на объем производства	Количество, кг	Сумма, руб.
				Количество, кг	Сумма, руб.			Количество, кг	Количество, кг	Сумма, руб.
Материалы
алюминий	0,55	40	22	56100	2244000	0,45	40	18	33750	1350000	89850	3594000
латунь	0,35	45	15,75	35700	1606500	1,05	45	47,25	78750	3543750	114450	5150250
Всего смета использования материалов					3850500				112500	4893750		8744250
Плановые запасы материалов на конец периода
алюминий											10000
латунь											8000
Фактические запасы материалов на начало периода
алюминий											7000
латунь											9000
Объем закупок материалов
алюминий											103000	3914000
латунь											109000	5450000
Всего смета закупок материалов												9364000

Таблица 2.14 Фактическая смета затрат на заработную плату основных производственных рабочих

Наименование показателей	Цех 1	Цех 2	Всего
	Нормативная трудоемкость изготовления единицы изделия, нч/шт.	Часовая тарифная ставка руб/час	Заработная плата на единицу изделия, руб/шт.	Трудоемкость годового объема производства	Заработная плата, руб.	Нормативная трудоемкость изготовления единицы изделия, нч/шт.	Часовая тарифная ставка руб/час	Заработная плата на единицу изделия, руб/шт.	Трудоемкость годового объема производства	Заработная плата,. руб.	Трудоемкость годовой программы, нч.	Заработная плата на годовой объем, руб.
Тарифная заработная плата	1,15	38	85,652	117300	8736504	1,4	38	114,38	105000	8578500	222300	17315004
Итого тарифная заработная плата			85,652		8736504			114,38		8578500		17315004
Премия за качество 12%			10,3		1048380,48			13,73		1029420		2597250,6
Основная заработная плата			95,93		9784884,48			128,11		9607920		19912254,6
Дополнительная заработная плата (11%)			10,55		1076337,293			14,09		1056871,2		2389470,55
Фонд заработной платы			106,48		10861221,77			142,20		10664791,2		22301725,15
Отчисления на социальные нужды			28,54		2910807,435			38,11		2858164,04		5976862,3

Подставляем фактический объем производства в составленные ранее сметные уравнения: содержание и ремонт технологического оборудования, и услуги вспомогательных производств по обслуживанию технологического оборудования.

Получаем, что фактические переменные по цеху 1 равны 469,2тыс.руб., а фактические постоянные остаются без изменения. По цеху 2, фактические переменные равны 585 тыс.руб., фактические постоянные остаются без изменения.

Фактические сметы затрат цехов как центров ответственности представлены в табл. 2.15.

Таблица 2.15 Фактическая смета затрат на производство цеха 1

Виды затрат	Общая сумма, руб.	в том числе
		переменные	постоянные
Материалы алюминий латунь	2 244 000 1 606 500	2 244 000 1 606 500
Заработная плата основных производственных рабочих	10 861 221,8	10 861 221,8
Отчисления на социальные нужды	2 910 807,44	2 910 807,44
Общепроизводственные затраты	6 164 000	4692	5704000
Итого	23 786 529,21	18 091 729,21	5704000

Смета затрат предприятия в целом как центра ответственности представлена в табл. 2.16.

Таблица 2.16 Фактическая смета затрат на производство предприятия

Виды затрат	Общая сумма, руб.	в том числе
		переменные	постоянные
Цех 1	23 786 529,21	18 091 729,21	5 704 000
Цех 2 Материалы алюминий латунь	1 350 000 3 543 750	1 350 000 3 543 750
Заработная плата основных производственных рабочих	10 664 791,2	10 664 791,2
Отчисления на социальные нужды	2 858 164,04	2 858 164,04
Общепроизводственные затраты	9 246 000	585 000	8 622 000
Общехозяйственные затраты	4 110 000		4 110 000
Коммерческие расходы	1 300 000		1 300 000
Итого	56 859 234,45	37 093 434,45	19 736 000

Фактическая калькуляция переменной себестоимости изделий А и В представлена в табл. 2.17 .

Таблица 2.17 Фактическая калькуляция переменной себестоимости изделий

Статьи затрат	Изделие А	Изделие Б
	Сумма затрат на единицу продукции, руб. шт	Сумма затрат на весь объем, руб.	Сумма затрат на единицу продукции, руб. шт	Сумма затрат на весь объем, руб.
Материалы алюминий латунь	22 15,75	2 244 000 1 606 500	18 47,25	1 350 000 3 543 750
Основная заработная плата основных производственных рабочих	95,93	9 784 884,48	128,11	9 607 920
Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих	10,55	1 076 337,293	14,09	1 056 871,2
Отчисления на социальные нужды	28,54	2 910 807,435	38,11	2 858 164,04
Общепроизводственные затраты (переменная часть)	4,6	469 200	7,8	585 000
Общехозяйственные затраты (переменная часть)	-	-	-	-
Коммерческие расходы	-	-	-	-
Итого	177,37	18 091 729,21	253,36	19 001 705,24

Находим фактическую прибыль предприятия.

Цены реализации изделий А и В не изменились, то есть:

Ц_А = 416,88 руб.

Ц_В = 421,52 руб.

Находим сумму покрытия или маржинальный доход на изделие:

= 416,88 - 177,37 = 239,51 руб.

= 421,52- 253,36 = 168,16 руб.

Определяем сумму покрытия переменных издержек изделия (маржинальный доход изделия):

МД_А = 421,52- 177,37) * 102 000 = 24 430 020 руб.

МД_В = (421,52- 253,36) * 75 000 = 12 612 000 руб.

И сумму покрытия цехов (маржинальный доход цехов):

МД₁ = 24 430 020 - 5 704 000 = 18 687 260 руб.

МД₂ = 12 612 000 - 8 622 000 = 3 990 000 руб.

Находим маржинальный доход предприятия:

МД = 18 687 260 + 3 990 000 = 22 677 260 руб.

И прибыль предприятия:

П = 22 677 260 - 4 110 000 - 1 300 000 = 17 267 260 руб.

Сметный счет прибылей и убытков представлен в табл. 2.18.

Таблица 2.18 Фактический сметный счет прибылей и убытков

Показатели	Изделие А	Изделие Б	Предприятие
Объемы реализации -шт.	102 000	75 000	177 000
-ден.ед.	45 229 860	31 670 250	76 900 110
Себестоимость реализованной продукции (переменная), ден.ед.	18 091 729,4	19 001 705,2	37 093 434,4
Маржинальный доход изделий, ден.ед.	24 430 020	12 612 000	37 042 020
Общепроизводственные расходы (постоянная часть), ден.ед.	5 704 000	8 622 000	14326000
Маржинальный доход цехов, ден.ед.	18 687 260	3 990 000	22 677 260
Общехозяйственные расходы, ден.ед.	-	-	4 110 000
Коммерческие расходы, ден.ед.	-	-	1 300 000
Прибыль от реализации, ден.ед.	-	-	20 070 370

А (алюминий) З_м=(0,6*38)*102000=2325600

А (латунь)З_м=(0,3*50)*102000=1530000

А) З_м=3855600

А(алюминий) ФЗ=(0,55*40)*102000=2 244 000

А (латунь) ФЗ=(0,35*45)*102000=1 606 500

А) ФЗ=3 850 500

А) ?_c^мат=3 850 500-3855600=-5100

А (алюминий) ?_ц ^мат=(40-38)*56100=112200

А (латунь) ?_ц ^мат=(45-50)*35700=-178500

Типовой отчет об исполнении сметы представлен в табл. 2.19.

Таблица 2.19 Типовой отчет об исполнении цеха 1

Показатели	Плановая смета	Фактическая смета	Должные показатели	Отклонения
	100000	102000	102000	Совокупные	В том числе
					по цене	по количеству
Материальные расходы, количество, кг
алюминий	60000	56100	61200	-5100	-	-
латунь	30000	35700	30600	+5100	-	-
Затраты, руб.
алюминий	2280000	2244000	2325600	-81600	112,2	-193,8
латунь	1500000	1606500	1530000	+76500	-178,5	255
Трудозатраты
Трудоемкость, час	120000	117300	117300	0	0	0
Тарифная заработная плата, руб.	7890000	8736504	8736504	0
Накладные расходы
постоянные	5704000	5704000	5704000		-	-
переменные	460000	469200	469200		-	-

Рассмотрим выявленные в процессе контроля отклонения, проведем анализ причин их возникновения и установим виновников.

Совокупные отклонения наблюдаются по затратам на основные материалы. Причем по алюминию АК-5 М2 отклонения не выявлены, а по латуни АМГ5 - составляют 5100 руб.

Так как фактические затраты оказались меньше должных, то такое отклонение является благоприятным.

Рассмотрим причины такого отклонения.

Причинами совокупных отклонений по материалам могут быть:

- отклонение по использованию материалов;

- отклонение по цене на материалы.

Отклонение по цене на латунь составляет -178,5 тыс. руб., а по количеству - +255 тыс. руб.

Низкая цена на материалы может свидетельствовать о низком качестве материалов (нестандартный брак), который выявляется в процессе производства. Здесь виновником является не начальник цеха, а начальник отдела снабжения. Хотя с одной стороны отдел снабжения нашел материалы по более низкой цене, но из-за этого увеличился расход материалов по количеству. Так как все-таки фактические затраты на латунь ниже нормативных, то виновников устанавливать и наказывать не следует.

Совокупные отклонения по трудозатратам не выявлены.

Глава 3. Анализ устойчивости и доходности предприятия

В данном разделе по каждой ассортиментной группе необходимо, используя графический и аналитический способы, определить:

1) порог рентабельности (точку безубыточности) в стоимостном выражении и в натуральных единицах;

2) массу прибыли после прохождения порога рентабельности;

3) запас финансовой прочности;

4) безубыточное изменение продаж.

Для решения поставленных задач целесообразно пользоваться следующими определениями и формулами.

1. Порог рентабельности - это такая выручка от реализации или такой объем производства, при которых предприятие не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей:

,

где - критический объем производства, шт.;

З_пост - совокупные постоянные затраты предприятия, ден. ед.;

Ц_i - цена реализации единицы i-го изделия, ден. ед.;

3_перi - удельные переменные затраты i-гo изделия, ден. ед.;

- удельный вес i-го изделия в выручке от реализации.

,

где В_крi - критическая выручка по i-ому изделию, ден. ед.;

У_перi - удельный вес переменных издержек i-ого изделия в цене.

2. Запас финансовой прочности показывает, какое снижение выручки способно выдержать предприятие без угрозы для своего финансового положения:

ЗФП _i = В_i - В_{кр i} ,

где ЗФП _i - запас финансовой прочности i-ого изделия, %;

В_i - фактическая выручка от реализации i-ого изделия, ден. ед.;

В_{кр i} - порог рентабельности i-oгo изделия, ден. ед.

ЗФП_{% i} = ЗФП_i * 100 / В_i ,

где ЗФП_{% i} - запас финансовой прочности i-ого изделия, %;

3. Масса прибыли после прохождения порога рентабельности:

П_(Vкр+1)i = V_{доп i} * МД_i / V_i

где П_(Vкр+i)i - масса прибыли после прохождения порога рентабельности i-ым изделием, ден. ед.;

V_{доп i} - количество i-гo изделия, проданного после прохождения порога рентабельности, шт.;

МД_i - маржинальный доход i-гo изделия, ден. ед.;

V_i - общее количество проданного i-oгo изделия, шт.

4. Безубыточное изменение продаж - это минимальное изменение числа продаж, которое необходимо, чтобы изменение цен привело к росту прибыли по сравнению с исходным уровнем:

БИВ_i = - ДЦ_i * 100 / (МД_i - ДЦ_i) ,

где БИВ_i - процент безубыточного изменения продаж в результате изменения цены по i-ому изделию, %;

ДЦ_i - прогнозируемое изменение цены i-го изделия, %;

МД_i - удельный маржинальный доход i-го изделия, %.

Прежде чем рассчитать порог рентабельности, найдем удельный вес изделия А и В в выручке от реализации (б_i):

б_А = 45229860 / 76900110 = 0,59

б_В = 31670250 / 76900110 = 0,41

Теперь рассчитаем порог рентабельности:

тыс. шт. = 93865 шт.

V_{кр A} = 93864,7* 0,59 = 55380 шт.

V_{кр В} = 93864,7* 0,41 = 38485 шт.

Рассчитаем критическую выручку:

тыс. руб.

В_{кр А} = 38 100 386 * 0,59 = 22 479 227 руб.

В_{кр В} = 38 100 386 * 0,41 = 15 621 157 руб.

Находим запас финансовой прочности в ден. ед.:

ЗФП_А = 45 229 860 - 22 479 227= 22 750 633 руб.

ЗФП_В = 31 670 250 - 15 621 157= 16 049 093 руб.

И запас финансовой прочности в процентах:

ЗФП _%А = 22 750 633 * 100 / 45 229 860 = 50,3%

ЗФП _%В = 16 049 093 * 100 / 31 670 250 = 50,7%

Прежде чем найти массу прибыли после прохождения порога рентабельности, определим количество изделия А и В, проданного после прохождения порога рентабельности:

V_{доп А} = 102 000 - 55380= 46619 шт.

V_{доп В} = 75 000 - 38485= 36 515 шт.

Теперь находим массу прибыли после прохождения порога рентабельности:

П_(Vкр+1)А =46 619,8 * 24 430 020 / 102 000 = 11165 908 руб.

П_(Vкр+1)В = 36 515,5 * 12 612 000 / 75 000 = 6140446,4 руб.

Расчет запаса финансовой прочности показал, что предприятие может позволить себе снизить выручку от реализации изделий А и В на 50,3 % ( 22 750 633 руб.) и 50,7 % (16 049 093 руб.) соответственно, без существенного вреда для своего финансового положения. Масса прибыли после прохождения порога рентабельности свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия.

Прежде чем рассчитать безубыточное изменение продаж, найдем удельный маржинальный доход изделия А и В в ден. ед.:

МД_А = 24 430 020 / 102 000 = 239,51 тыс. руб.

МД_В = 12 612 000 / 75 000 = 168,16 тыс. руб.

И удельный маржинальный доход изделия А и В в процентах:

МД_А = 239,51 / 407,67 * 100% = 59%

МД_В = 168,16 / 407,67* 100% = 41%

Теперь рассчитаем безубыточное изменение продаж: