Финансовое планирование и бюджетирование на предприятии

Таблица 2.1.4. Расчет фонда оплаты труда в ООО «Евроинжинс-М»

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	2010 год	2011 год	Отклонение в тыс. руб.	Отклонение в%
2.	Администрация, в т.ч.	Тыс. руб.	576,0	679,7	103,7	118,0
2.1. 2.2.	АУП ИТР	Тыс. руб. Тыс. руб.	254,0 322,0	312,5 367,2	58,5 45,2	123,0 114,0
3.	Торговый персонал, в т.ч.	Тыс. руб.	7500	9620,6	2120,6	128,0
	Итого ФОТ по всем категориям:	Тыс. руб.	8652	10980	2328	126,0

Как видно из таблицы произошло фиксированное в процентном соотношении повышение оплаты труда на 18% практически по всем категориям персонала. Общий фонд оплаты труда увеличился на 2328 тыс. руб. Больше всего изменился ФОТ торгового персонала - на 23%.

Для анализа эффективности использования трудовых ресурсов и оплаты труда необходимо сравнить темпы роста производительности труда и темпы роста среднегодовой заработной платы (см. табл. 2.1.5.).

Таблица 2.1.5. Темп роста средней заработной платы и темп роста производительности труда одного работника ООО «Евроинжинс-М»

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	2010 г.	2011 г.	Откл. в тыс. руб.	Откл. в%
1.	Объем выручки от продаж	Тыс. руб.	11200	15600	4400	139,29
2.	Численность работников	Чел.	28	30	2	107,14
3.	Годовая производительность труда 1-го работника	Тыс. руб.	400	520	120	130,00
4.	Фонд оплаты труда	Тыс. руб.	8652	10980	2328	126,91
5.	Среднегодовая заработная плата 1 работника	Тыс. руб.	309	366	57	118,45

Из таблицы видно, что темп роста производительности одного работника (130,00%) выше темпа роста заработной платы (126,91%), что говорит о снижении себестоимости производимой продукции, а, следовательно, об увеличении прибыли.

2. Анализ объемов продаж и ассортимента продукции, работ, услуг.

Цель анализа - оценка объема производства и реализации продукции, а также выявление внутрихозяйственных резервов увеличения объема производства и реализации продукции.

Показатели динамики изменения объема реализации продукции, работ, услуг ООО «Евроинжинс-М» представлены в таблице 2.1.6.

Таблица 2.1.6. Показатели динамики изменения объема реализации продукции, работ, услуг ООО «Евроинжинс-М»

№ п/п	Показатель	Ед. изм.	2009 г.	2010 г.	2011 г.
1.	Объем реализации продукции, работ, услуг	Тыс. руб.	7856,3	11200	15600
2.	Прирост базисный	Тыс. руб.	-	3343,7	4400
3.	Прирост цепной	Тыс. руб.	-	3343,7	4400
4.	Темп роста базисный	%	-	14,25%	13,92%
5.	Темп роста цепной	%	-	14,25%	28,17

Из таблицы видно, что за рассматриваемый период объем реализации продукции, работ, услуг увеличился, так в 2011 году на 28,17% в отношении к 2009 году и на 14,25% в отношении к 2010 году.

Далее проведем оценку выполнения плана по ассортименту продукции, работ, услуг, выявим структуру выпущенной и реализованной продукции и услуг, а также изучим динамику этих показателей.

В процессе производства продукции, выполнения работ, а также оказания услуг создается новая стоимость, которая определяется суммой выручки от реализации.

В таблице 2.1.7. представлена выручка от реализации услуг по видам деятельности ООО «Евроинжинс-М».

Таблица 2.1.7. Анализ ассортимента услуг ООО «Евроинжинс-М»

Наименование услуги	Объем реализации, тыс. руб.	Изменения
	2010 г.	2011 г.	+/-	%
Проектирование	3656,8	5200	1543,2	142,20
Монтаж	2830,9	3500	669,1	123,64
Сервисное обслуживание систем кондиционирования	1796,2	1980	183,8	110,23
Сервисное обслуживание систем вентиляции	759,1	2194,1	1435	289,04
Сервисное обслуживание систем отопления	999,8	1230,4	230,6	123,06
Сервисное обслуживание систем центрального пылеудаления	1157,2	1495,5	338,3	129,23
Итого:	11200	15600	4400	139,29

Наиболее весомой в структуре ассортимента 2010-2011 гг. была группа «Проектирование». В течение года товарооборот ООО «Евроинжинс-М» увеличился на 142,2% или на 4400 тыс. руб.

На объем продукции, работ, услуг оказывают влияние множество факторов, в их числе численность работников и годовая выработка одного работающего. Основным показателем объема производства являются валовая продукция. Валовая продукция представляет собой стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство и внутрихозяйственный оборот. Для материальных видов услуг проводится анализ валовой продукции. Объем валовой продукции для данного вида услуг отличается от объема реализации продукции (работ, услуг) на величину разницы остатков НЗП, РБП и ГП (незавершенной продукции, расходов будущих периодов и готовой продукции).

Расчет динамики и объема валовой продукции приведен в таблице 2.1.8.

Таблица 2.1.8. Расчет динамики и объема валовой продукции компании

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	2010 г.	2011 г.	Отклонение в тыс. руб.	Отклонение в%
1.	Объем реализации	Тыс. руб.	11200	15600	4400	139,29
2.	НЗП на начало года	Тыс. руб.	-	-	-	-
3.	НЗП на конец года	Тыс. руб.	-	-	-	-
4.	ГП на складе на начало года	Тыс. руб.	502,3	742,9	240,6	147,90
5.	ГП на складе на конец года	Тыс. руб.	742,9	1449,6	706,7	195,13
6.	РПБ на начало года	Тыс. руб.	-	-	-	-
7.	РПБ на конец года	Тыс. руб.	-	-	-	-
8.	Объем валовой продукции	Тыс. руб.	10959,4	14893,3	3933,9	135,90

Из таблицы видно, что в 2010-2011 гг. в структуре активов отсутствовали незавершенное производство и расходы будущих периодов, и на объем валовой продукции оказывала влияние только динамика готовой продукции на конец года. Объем валовой продукции в 2010 году составил 10959,4 тыс. руб., и, соответственно, в 2011 году он вырос на 3933,9 тыс. руб. и составил 14839,3 тыс. руб.

3. Анализ себестоимости и затрат на производство.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости, а также изыскание путей их мобилизации.

Анализ структуры и динамики затрат ООО «Евроинжинс-М» можно провести на основе таблицы 2.1.9. (см. Приложение 1).

Из приведенной таблицы видно, что издержки обращения выросли на 24,9% в 2011 году по сравнению с 2010 годом. В денежном выражении в 2011 году больше всего возросли расходы на зарплату персонала - на 2328 тыс. руб., социальные взносы на 698,4 тыс. руб. В 2011 году наблюдается рост всех статей расходов. Общий рост себестоимости услуг составил 934,6 тыс. руб. или 126,6%.

4. Анализ ликвидности и платежеспособности.

Важным показателем, характеризующим финансовое состояние предприятия, является его ликвидность. Анализ ликвидности баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения его обязательств, сгруппированными по степени срочности погашения.

Для проведения финансового анализа целесообразно составить агрегированный аналитический баланс, который значительно упростит расчёт различных экономический коэффициентов и более наглядно и обобщённо представит информацию, содержащуюся в балансе (см. Приложение 2).

Как видно из таблицы, баланс компании увеличился на 192,0 тыс. руб. Денежные активы предприятия снизились по сравнению с 2010 годом на 10,5 тыс. руб., что является отрицательной тенденцией, так как компании нужны ликвидные средства. Возросла дебиторская задолженность на 41,3 тыс. руб., что свидетельствует об отвлечении денежных средств из оборота компании. Кредиторская задолженность возросла на 12,4 тыс. руб. что негативно сказывается на финансовом состоянии компании. Собственный капитал вырос на 176,4 тыс. руб.

Основываясь на изменениях в структуре активов ООО «Евроинжинс-М» в исследуемом периоде можно сделать следующие выводы:

1. повышение стоимости дебиторской задолженности, означает что компания не получает ликвидные средства, которые может использовать в производственной и финансовой деятельности;

2. положительным моментом является рост собственного капитала, т.к. это означает повышение моментальной платёжеспособности.

Таблица 2.1.11. Абсолютные показатели ликвидности баланса

Условия ликвидности баланса	На 31.12.2010 г.	На 31.12.2011 г.
S ? Rp	1201,2 ? 998,4 верно	1190,7? 1010,8 верно
Ra ? Kt	55,4? 1106,5 неверно	96,7? 1109,7 неверно
Z ? Kd	882,2? 0 верно	862,8? 0 верно
F <Ec	3856,6? 3890,5 верно	4037,2? 4066,9 верно

Выполнение данных условий означает:

1. (S ? Rp) - в компании ООО «Евроинжинс-М» в 2010-2011 гг. соответствует, это говорит о том, что компания обладает моментальной платежеспособностью;

2. (Ra ? Kt) - в 2010-2011 гг. не соответствует нормативу, компания не обладает платежеспособностью на ближайшие 3 месяца;

3. (Z ? Kd) - компания обладает перспективной платежеспособностью на ближайшие 6 месяцев в 2010-2011 гг.;

4. (F < Ec) - у компании имеются собственные оборотные средства.

Выполнение последнего условия гарантирует не только платежеспособность, но и финансовую устойчивость предприятия ООО «Евроинжинс-М».

ООО «Евроинжинс-М» в 2011 году стало обладать моментальной платежеспособностью и собственными оборотными средствами. Платежеспособность за шесть месяцев означает, что структура баланса компании признается удовлетворительной, а сама компания платежеспособной.

Значит компания ООО «Евроинжинс-М» сможет расплатиться по своим долгам и обязательства. Всё это говорит об улучшении финансовой устойчивости компании.

Теперь рассчитаем относительные показатели платежеспособности ООО «Евроинжинс-М» (см. табл. 2.1.12.).

Таблица 2.1.12. Относительные показатели платежеспособности ООО «Евроинжинс-М»

Статьи баланса	Нормативное значение	На 31.12.2010 г.	На 31.12.2011 г.	Откл. (+, -) 2011 г. От 2010 г.
Общий показатель платежеспособности	1	1,20	1,03	-0,17
Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,2	0,54	0,33	-0,21
Коэффициент критической (срочной) ликвидности	0,7-1,0	1,02	0,95	-0,07
Коэффициент покрытия (текущей ликвидности)	1,2-2,5	1,37	1,20	-0,17

Из таблицы 2.1.13. видно, что за 2010-2011 гг. все показатели ликвидности предприятия были на оптимальном уровне.

Общий показатель платежеспособности на предприятии в 2010 году соответствует нормативу - 1,13, в 2011 г. - 1,03. Коэффициент абсолютной ликвидности на протяжении 2010-2011 гг. был больше норматива. В 2011 г. предприятие погасило за счет имеющихся денежных средств 33% краткосрочных обязательств. Коэффициент критической (срочной) ликвидности был в пределах норматива. Коэффициент покрытия (текущей ликвидности) в 2010-2011 гг. так же был в пределах нормы.

Таким образом, все коэффициенты ликвидности удовлетворяют нормативам, что свидетельствует об устойчивом финансовом положении предприятия.

5. Анализ прибыли и рентабельности.

Финансовый результат компании, в независимости от ее организационно-правовой формы представлен в виде прибыли или убытка. В процессе предпринимательской деятельности прибыль, как экономическая категория, отражает чистый доход, созданный в сфере производства.

Для того чтобы оценить эффективность работы компании недостаточно использовать только показатель прибыли. Для этого необходимо сопоставить прибыль и производственные фонды, с помощью которых она создана. Это и есть рентабельность. Рентабельность - показатель экономической эффективности производства в организациях, комплексно отражающий использование трудовых, материальных и денежных ресурсов.

Показатели прибыли характеризуют абсолютный финансовый эффект хозяйственной деятельности компании, а рентабельность определяет относительный размер прибыли, который применяется для объективной оценки конечных результатов деятельности компании.

Данные о величине прибыли ООО «Евроинжинс-М» за последние два года представлены в таблице 2.1.13. (см. Приложение 3).

Как видно из таблицы объем реализации услуг ООО «Евроинжинс-М» в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 139,29%, при этом чистая прибыль выросла на 323,27% и составила 1016,60 тыс. руб. В 2010 году прибыль была отрицательной - 313,5 тыс. руб. Сокращение чистой прибыли произошло под влиянием более быстрых темпов роста издержек обращения и себестоимости по сравнению с ростом товарооборота.

Таким образом, численность работающих выросла на 2 человека, в результате производительность увеличилась на 120 руб./чел. Выросла заработанная плата персонала на 2328 тыс. руб., выросла средняя заработанная плата на 57 тыс. руб. Себестоимость к 2011 году увеличилась на 3069,9 тыс. руб. Все коэффициенты ликвидности в норме, что говорит об устойчивом финансовом положении. Можно сказать, что в 2010 году предприятие испытывало финансовые трудности, но уже в 2011 году оно поправило свое положение, о чем свидетельствует рост финансовых показателей в 2011 году.

2.2 Анализ системы финансового планирования и бюджетирования на предприятии ООО «Евроинжинс-М»

Структуру и штатную численность отдела утверждает генеральный директор предприятия исходя из условий и особенностей деятельности предприятия по представлению начальника финансового отдела.

Финансовой деятельностью на предприятии ООО «Евроинжинс-М» занимается финансовый отдел, который является структурным подразделением ООО «Евроинжинс-М». В своей деятельности отдел руководствуется действующими законами, стандартами и руководящими документами, а также приказами и распоряжениями руководства ООО «Евроинжинс-М» и Положением «О финансовом отделе» от 15 мая 2002 года.

Положение о подразделении финансового отдела утверждается руководителем финансового отдела. Распределение обязанностей между сотрудниками подразделения производится также руководителем финансового отдела.

Задачами финансового отдела на предприятии ООО «Евроинжинс-М» являются:

1. Осуществление единой политики предприятия в области финансов.

2. Организация финансовой деятельности предприятия с целью наиболее эффективного использования всех видов ресурсов в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) и получения максимальной прибыли.

3. Контроль за использованием оборотных средств предприятия, кредитов.

4. Анализ финансово-экономического состояния предприятия.

5. Разработка учетной и налоговой политики.

6. Выработка кредитной политики предприятия.

7. Управление оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью.

8. Управление издержками.

9. Обеспечение своевременности налоговых платежей, расчетов с кредиторами и дебиторами.

10. Создание условий для эффективного использования основных фондов, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Функции финансового отдела:

1. Управление движением финансовых ресурсов предприятия и регулирование финансовых отношений, возникающих между хозяйствующими субъектами в целях наиболее эффективного использования всех видов ресурсов.

2. Разработка финансовой стратегии предприятия и базы для его финансовой устойчивости.

3. Составление проектов перспективных и текущих финансовых планов, с приложением всех необходимых расчетов.

4. Подготовка материалов для составления бизнес-плана предприятия.

5. Разработка прогнозных балансов и бюджетов денежных средств.

6. Участие в подготовке проектов планов: реализации продукции (работ, услуг), капитальных вложений, научных исследований и разработок.

7. Участие в планировании себестоимости продукции и рентабельности производства.

8. Разработка прогнозов ожидаемой прибыли, расчет налога на прибыль, составление планов распределения прибыли на год и по кварталам.

9. Определение потребности в собственных оборотных средствах и расчет нормативов оборотных средств, планирование мероприятий по ускорению их оборачиваемости.

10. Работа по изысканию собственных средств и привлечению заемных средств.

11. Определение и реализация инвестиционной политики, участие в работе по изысканию дополнительных инвестиционных и финансовых ресурсов.

12. Взаимодействие с кредитными учреждениями по вопросам предоставления кредитных ресурсов.

13. Управление активами предприятия, определение их оптимальной структуры, подготовка предложений по замене, ликвидации активов.

14. Определение источников финансирования капитальных вложений.

Процесс финансового планирования и бюджетирования на предприятии ООО «Евроинжинс-М» проходит в несколько этапов:

1. финансовое прогнозирование;

2. разработка финансовой стратегии и финансовой политики;

3. сопоставление прогнозируемого финансового состояния компании с желаемым, возможные корректировки;

4. утверждение финансового плана (бюджета);

5. анализ и контроль выполнения финансового плана.

Рассмотрим подробнее порядок составления финансовых планов в компании ООО «Евроинжинс-М».

Прежде всего, составление финансового плана в компании ООО «Евроинжинс-М» начинается с создания приказа, в котором отражается перечень планируемых доходов и расходов с обоснованием их необходимости, разбивкой по кварталам, подразделениям с указанием количества объемов работ и сумм денежных средств по каждой статье заявки.

Далее структурные подразделения на основании данного приказа подают заявки, другими словами, сметы, в которых указывают то, что им необходимо для работы. Например, производственный отдел может подать заявки на закупку инженерного оборудования; отдел продаж (сбыта) - на обучение менеджеров, а также повышение их квалификации также подаются заявки на закупку офисных средств, канцелярских принадлежностей и другие.

Обязательно в приказе указываются сроки предоставления заявок.

Далее эти заявки обрабатываются, и непосредственно начинается составление финансового плана в формате Microsoft Office Excel.

На первом этапе составления финансового плана (бюджета) в компании ООО «Евроинжинс-М» анализируются финансовые показатели за предыдущий период. Финансовый отдел при составлении документов выполняет необходимые расчеты, руководителем утверждаются плановые документы. На данном этапе происходит оценка уровня финансовой устойчивости компании в кратко-, средне-, и долгосрочном периоде.

Все это основывается на бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, а также отчете о движении денежных средств.

Второй этап финансового планирования и бюджетирования ООО «Евроинжинс-М» - это разработка финансовой стратегии и финансовой политики, включающая прогнозирование финансовой деятельности компании и рынка.

В компании ООО «Евроинжинс-М» отсутствует специалист по бюджетированию, поэтому процессом прогнозирования занимается главный бухгалтер компании. Главный бухгалтер старается придерживаться рациональной организации системы бюджетирования, однако в силу своей некомпетентности в области прогнозирования не может эффективно анализировать внешнюю среду, рынок сбыта и цен, поставщиков, а это является основой составления бюджетов. В целом система прогнозирования со стороны бухгалтера проводится на основе примерных данных роста цен и ситуаций за прошлые года.

На данном этапе составляются такие прогнозные документы, как прогноз отчета о прибылях и убытках; прогноз движения денежных средств; прогноз бухгалтерского баланса.

Рассмотрим, как главный бухгалтер составляет операционные и финансовые бюджеты на 2012 год.

В качестве исходных данных применяется прогноз объемов продаж, результат представлен в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1. Бюджет продаж ООО «Евроинжинс-М» на 2012 год

Показатели	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за год
Прогнозируемый объем продаж, тыс. ед.	4201	3504	3978	4015	15698
Прогнозируемый объем выручки, тыс. руб.	5976,5	5045	5325	5953,5	22300

В первом квартале, как видно из таблицы, часть оплаты деньгами составляет 70% от объема выручки, а оставшиеся 30% оплачиваются в следующем квартале. Остаток запасов готовой продукции, планируемый на конец планового периода, составляет 20% от объёма продаж будущего периода. Как видно из таблицы, планируемый объем продаж в 2012 году должен составлять 15968 тыс. ед., при этом за год объем выручки должен составить 22300 тыс. руб.

Далее главным бухгалтером составляется бюджет продаж с графиком получения денег от покупателей, который составляется с использованием прогноза продаж и цен на годовую продукцию.

Выручка от продаж текущего периода поступает в виде денег только на 70%, а оставшаяся поступает в следующем периоде, что обязательно учитывается при составлении графика поступления денег от покупателей.

Бюджет продаж с графиком поступления денег ООО «Евроинжинс-М» на 2012 год представлен в таблице 2.2.2.

Таблица 2.2.2. Бюджет продаж ООО «Евроинжинс-М» на 2012 год и график поступления денег

Показатели	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за год
Ожидаемый объем выручки, тыс. руб.	5976,5	5045	5325	5953,5	22300
Дебиторская задолженность на начало года	29,85	-	-	-	29,85
Приток денег от продаж 1 кв.	4183,5	1793	-	-	5976,5
Приток денег от продаж 2 кв.	-	3531,5	1513,5	-	5045
Приток денег от продаж 3 кв.	-	-	3727,5	1597,5	5325
Приток денег от продаж 4 кв.	-	-	-	4167,5	4167,5
Итого поступлений денег	4213,2	5324,5	5241	5765	20543,7

Как видно из таблицы в первом периоде компания планирует получить деньги по счетам дебиторов в размере 29,85 тыс. руб. Дополнительно компания планирует получить в первом квартале деньгами 70% выручки первого периода - 5976,3 тыс. руб., что составляет 4183,3 тыс. руб. Таким образом, ожидаемая сумма поступления в первом периоде составляет 4213,2 тыс. руб. Что касаемо второго периода компания ожидает получить 30% от выручки первого квартала и 70% от выручки второго квартала. В итоге ожидаемая сумма должна составить 5324,5 тыс. руб. Все остальные показатели рассчитываются аналогичным способом. Исходя из данного бюджета, компания в плановом году не получит 30% выручки четвертого квартала, что составляет 1786 тыс. руб. (5953,5 тыс. руб. - 4167,5 тыс. руб.). Эта сумма фиксируется в итоговом прогнозном балансе компании на конец года.

Далее исходя из бюджета продаж составляется план производства продукции, при этом учитывается необходимая для компании динамика остатков готовой продукции на складе.

План производства ООО «Евроинжинс-М» на 2012 год представлен в таблице 2.2.3.

Таблица 2.2.3. Бюджет производства ООО «Евроинжинс-М» на 2012 год

Показатели	Квартал	За год
	1	2	3	4
Ожидаемый объем продаж (шт.)	4201	3504	3978	4015	15698
Запасы на конец квартала (шт.)	700,8	795,6	803	840,2	3139,6
Требуемый объем продукции (шт.)	4901,8	4299,6	4781	4855,2	18837,6
Минус запасы на начало периода (шт.)	840,2	700,8	795,6	803	3139,6
Объем производства продукции (шт.)	4061,6	3598,8	3985,4	4052,2	15698

Как видно из таблицы в первом квартале 2012 года компания планирует продать 4201 единицу продукции. Для обеспечения бесперебойного снабжения готовой продукции компания планирует на конец первого периода остаток продукции в объеме 20% от объема реализации второго периода, что составляет 700,8 тыс. единиц. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 4901,8 тыс. единиц, а на начало первого периода на складе имеется 840,2 тыс. единиц готовой продукции. Следовательно, объем производства продукции первого периода должен составлять 24061,6 тыс. единиц (4901,8 тыс. ед. - 840,2 тыс. ед.). Все остальные показатели производственного плана рассчитываются аналогичным образом.

Далее на основании бюджета производства главный бухгалтер рассчитывает бюджет затрат (см. табл. 2.2.4.).

Таблица 2.2.4. Бюджет затрат ООО «Евроинжинс-М» на 2012 год

Показатели	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за год
Объем производства (шт.)	4201	3504	3978	4015	15698
Затраты переменные, тыс. руб.	2012	1987	1899	3011	8909
Постоянные затраты, тыс. руб.	1590	1223	1559	1987	6359
Итого себестоимости, тыс. руб.	3602	3210	3458	4998	15268

Из таблицы видно, что величина затрат на реализацию и управление планируется в виде двух частей - постоянной и переменной. Переменные затраты в 2012 году должны составлять 89019 тыс. руб., а постоянные - 6359 тыс. руб., в свою очередь себестоимость должна составить 15268 тыс. руб.

На основании представленных операционных бюджетов главный бухгалтер составляет финансовый бюджет компании на 2012 год. При составлении такого бюджета, в первую очередь, прогнозируется отчет о прибыли компании, при этом используют ресурсный и денежный базисы. В рамках ресурсного базиса происходит планирование прибыли компании, наличие которой является необходимым условием способности компании генерировать деньги. Поэтому именно для целей проверки этого необходимого условия составляется отчет о прибыли.

Помимо этого в отчете о прибыли оценивается величина налога на прибыль, которая используется в составе отчета о движении денежных средств.

Отчет о прибыли ООО «Евроинжинс-М» на 2012 год представлен в таблице 2.2.5.

Таблица 2.2.5. Плановый отчет о прибыли ООО «Евроинжинс-М» на 2012 год (без дополнительного финансирования)

Показатели	2012 год
Выручка от реализации, тыс. руб.	22300
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	15268
Административные и управленческие расходы, тыс. руб.	5516
Прибыль до уплаты налогов и процентов, тыс. руб.	1516
Проценты к выплате, тыс. руб.	0
Налог на прибыль, тыс. руб.	304
Чистая прибыль, тыс. руб.	1212

Из таблицы видно, что в процессе предшествующего бюджетирования вопросы кредитования компании не рассматривались, поэтому величина процентов за кредит равна нулю, а чистая прибыль составляет 1212 тыс. руб.

Далее составляется отчет о денежных средствах (см. таблица 2.2.6.).

В этом случает вариант планового отчета о прибыли, представленный в таблице 2.2.5. считается предварительным, так как в процессе бюджетирования денег, возможно, обнаружится потребность взять банковскую ссуду и тогда величина чистой прибыли уменьшиться.

Бюджет денежных средств является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. Он содержит итоговые числовые финансовые показатели каждого отдельного бюджета, а также отражает поступление и уплату денег. Итогом является денежное сальдо, которое может быть положительным или отрицательным.

В таблице 2.2.6. приведен бюджет денежных средств для ООО «Евроинжинс-М» на 2012 год.

Таблица 2.2.6. Бюджет денежных средств ООО «Евроинжинс-М» на 2012 год (без дополнительного финансирования)

Показатели	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за год
Денежные средства на начало периода, тыс. руб.	1024	1559,2	-1726,8	-5260,8	13128
Поступление денежных средств от потребителей, тыс. руб.	4213,2	5324,5	5241	5765	20543,7
Расходование денежных средств, тыс. руб.
Переменные расходы, тыс. руб.	2012	1987	1899	3011	8909
Постоянные расходы, тыс. руб.	1590	1223	1559	1987	6359
Налог на прибыль. Тыс. руб. (20%)	76	76	76	76	304
Всего денежных выплат, тыс. руб.	3678	8610,5	8775	10839	31902,5
Избыток (дефицит) денежных средств, тыс. руб.	1559,2	-1726,8	-5260,8	-10334,8	1769,2

Как видно из таблицы, полученный бюджет оказался дефицитным и денежные средства на конец 2012 года должны составить 31 тыс. руб. В 2012 году поступление денежных средств от потребителей планируется в размере 20543,7 тыс. руб., а денежные выплаты составят 31902,5 тыс. руб.

Завершает систему бюджетов плановый баланс компании. Он отражает состояние активов и пассивов на конец планового периода. Можно отметить тот факт, что в рассматриваемом случае компания планирует закончить год без финансовых долгов.

На третьем этапе процесса финансового планирования происходит сравнение прогнозируемого финансового состояния организации с желаемым, в том числе выявляются и анализируются возможные отклонения. В случае если отклонения расчетных параметров от проектных являются не значительными, то полученные в результате прогнозных расчетов баланса и активов и пассив, доходов и расходов, а также поступлений и платежей утверждаются в составе финансового плана компании. В случае если эти отклонения оказались существенными, то исходные данные, на основе которых рассчитывался прогнозный баланс, корректируются.

На четвертом этапе процесса финансового планирования и бюджетирования ООО «Евроинжинс-М» генеральным директором утверждается финансовый план компании.

Завершающим этапом процесса финансового планирования и бюджетирования является анализ и контроль выполнения финансовых планов.

В результате получается финансовый план, который удовлетворяет предъявляемым требованиям (с учетом специфики компании и существующих ограничений).

В зависимости от срока, на который составляется план, финансовое планирование в ООО «Евроинжинс-М» делятся на текущие и долгосрочные.

Текущее составляется на один месяц вперед, с 25 по 30 число месяца, предшествующего планируемому. Долгосрочное планирование составляется на период не более года. Осуществляется ежегодно в период с сентября по ноябрь. В основе текущего и долгосрочного планирования компании лежит месячный план. На год составляется двенадцать планов, на каждый месяц отдельно.

В процессе финансового планирования компания ООО «Евроинжинс-М» преимущественно использует метод экономико-математического моделирования. Полученные данные анализируется в динамике за несколько лет. Помимо данного метода в компании широко применяется нормативный метод. Например, рассчитывая затраты на электроэнергию и расходы на топливо, планирование осуществляется так, чтоб расходы не превышали доходов. Если заметны тенденции роста в процессе анализа, то планируют в «плюс». Наглядным примером такого планирования выступает планирование арендной платы. Анализируется изменение арендной платы в динамике, обычно это период с 3-5 лет и смотрят на изменение тенденции. В случае если арендная ставка ежегодно поднимается на 10%, то на следующий год расходы уже планируются с учетом этих изменений. Арендодатели ежегодно предоставляют документы арендаторам о повышении арендной ставки, что упрощает процесс планирования в данной области. Другим примером является планирование затрат на электроэнергию, которое осуществляется по нормативному методу. Соответственно, в разные времена года затраты будут уменьшаться, либо увеличиваться (например, в холодное время года затраты возрастают, а в теплое, наоборот - уменьшаются).

Проанализировав системы финансового планирования и бюджетирования и соответствующую мотивацию в компании ООО «Евроинжинс-М» мною был выявлен ряд проблем:

1. Отсутствие регламентированной системы бюджетирования. Стоит отметить, что в настоящее время компания в целом испытывает сложность в планировании, существующие на сегодняшний день плановые показатели базируются преимущественно на финансовых данных, не всегда отвечает потребностям высшего менеджмента и зачастую цели деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и отдельных работников не согласованы между собой.

2. В структуре компании не предусмотрено отдельной должности специалиста по бюджетированию, поэтому финансовый отдел почти не занимается долгосрочным финансовым прогнозированием, в результате чего составленный план на год часто оказывается неэффективным, так как ожидаемые данные постоянно меняются.

3. Не все методы финансового планирования принятые в компании, эффективны из-за частоты изменений планов.

4. В ООО «Евроинжинс-М» отсутствуют комплексные регламентные документы по финансовому планированию и бюджетированию, в результате чего процессы финансового планирования затягиваются, часто сложно назначить ответственных сотрудников и осуществлять текущий и стратегический финансовый контроль.

5. Мало внимания в ООО «Евроинжинс-М» уделяется обучению соответствующих сотрудников в области финансового планирования и контроля, не проводится их аттестация и мотивированная оценка деятельности.

3. Совершенствование системы финансового планирования и бюджетирования на предприятии ООО «Евроинжинс-М»

3.1 Мероприятия по совершенствованию системы финансового планирования и бюджетирования на ООО «Евроинжинс-М»

Проанализировав систему финансового планирования и бюджетирования компании, можно сделать вывод, что достичь целей эффективного планирования и бюджетирования можно только за счет регламентированной системы бюджетирования, хорошей мотивацией труда сотрудников, а также за счет разработки и внедрения системы финансового контролинга.

В связи с этим мною были предложены следующие основные меры по совершенствованию системы финансового планирования и бюджетирования в компании ООО «Евроинжинс-М»:

1. Составление бюджета компании главным бухгалтером приводит к нарушению норм правил системы бюджетирования в связи с этим предлагается принять в штат компании двух специалистов по бюджетированию и прогнозированию доходов и расходов.

Специалисты будут заниматься прогнозированием доходов и расходов, составлением бюджетов компании, созданием отчетов бюджетирования, анализом эффективности вложения денежных средств компании, сбором информации о планируемых и уже сделанных затратах, контролем исполнения бюджетов и другим.

Для четкой детализации системы и упорядочения функционирования необходимо разработать и внедрить регламент организации системы бюджетирования ООО «Евроинжинс-М». Этот документ должен четко отражать всю систему бюджетирования компании и быть показателем высокого профессионализма и компетентности финансовых менеджеров данной компании.

Такой регламент устанавливает порядок и регулирует процесс формирования, утверждения, исполнения, контроля и анализа бюджетов движения денежных средств доходов и расходов компании.

Он базируется на законодательстве РФ на действующих нормативных актах уставе компании и других внутренних нормативных документах, которые регламентируют финансово-экономическую деятельность компании.

Регламент утверждается приказом генерального директора, и является обязательным для исполнения всеми должностными лицами компании, которые принимают участие в бюджетном процессе.

Все уточнения, изменения и дополнения к настоящему регламенту вносятся приказом генерального директора компании. Контроль над соблюдением регламента должен осуществлять руководитель финансового отдела ООО «Евроинжинс-М». В процессе формирования исполнения бюджетов с целью разграничения ответственности по отдельным составляющим бюджетов компании необходимо применять такую финансовую структуру, которая будет отражать сферу деятельности отдельных структурных единиц (центров финансовой ответственности и ответственных исполнителей).

Финансовая структура утверждается приказом генерального директора. Рассмотрим подробнее финансовую структуру, которую предлагается использовать в компании ООО «Евроинжинс-М». Она включает в себя: структуру и формирование проекта бюджета движения денежных средств; структуру и формирование проекта бюджета доходов и расходов; утверждение этих бюджетов; а также их исполнения.

Структура бюджета движения денежных средств образуется из следующих составляющих:

1. доходная часть, которая отражает статьи дохода и ее ответственных исполнителей в соответствии финансовой структуры;

2. расходная часть, отражающая статьи расхода и ее ответственных исполнителей в соответствии с финансовой структурой;

3. остаток денежных средств на начало и конец периода;

4. обязательные приложения к бюджету компании, например, объяснительная записка с указанием особенностей бюджета;

5. реестр поступлений и платежей и другие.

Формирование проекта бюджета движения денежных средств состоит из нескольких этапов. С начало в соответствии с финансовой структурой ответственные исполнители по статьям направляют в финансовый отдел бюджетную заявку, которая должна содержать: общую плановую величину платежей; расшифровку по контрагентам; расшифровку платежей по пятидневкам (только для заявки на месяц); пояснение причин отклонений от первоначального бюджета (только на месяц); а также подписи руководителей всех подразделений.

Срок предоставления бюджетных заявок - до 13 числа месяца, предшествующего планируемому. Далее менеджеры по бюджетированию и прогнозированию в срок до 20 числа должны сформировать проект бюджета с учетом необходимых кредитов, а также обязательные приложения регламента.

Структура бюджета доходов и расходов имеет следующий вид:

1. доходная часть, отражающая статьи дохода по всем видам деятельности;

2. расходная часть, которая отражает статьи расхода по элементам затрат и себестоимости по видам деятельности;

3. прибыль от продаж по видам деятельности;

4. формирование и использование чистой прибыли.

Формирование проекта бюджета доходов и расходов также состоит из нескольких этапов.

С начало в соответствии с финансовой структурой компании ответственные исполнители по статьям доходов и расходов направляют в финансовый отдел бюджетную заявку к разработанному регламенту, которая согласована с руководителями всех структурных подразделений. Такая заявка должна содержать: плановую величину доходов и расходов по статьям; расшифровку по контрагентам; а также подпись ответственных исполнителей по статьям доходов и расходов. В свою очередь на основании поданных заявок финансовый отдел формирует бюджетную заявку, которая содержит: величину доходов и расходов по статьям, прибыль от продаж по каждому виду услуг, работ; величину формирования и использование чистой прибыли всего по подразделению. Далее в срок до 20 числа менеджеры по бюджетированию и прогнозированию формируют проект бюджета доходов и расходов.

Завершающим этапом бюджетного формирования является утверждение бюджетов. Финансовый отдел в срок до 21 числа месяца, предшествующего планированию, направляет проекты бюджета движения денежных средств и бюджета доходов и расходов генеральному директору. Он их подписывает и в течение двух рабочих дней доводит плановые показатели по соответствующим статьям до ответственных исполнителей.

Таким образом, такой процесс формирования проектов бюджетов, а также их утверждение позволяет четко распределить полномочия между отдельными подразделениями и лицами, что в свою очередь позволяет избежать неясности и проволочек при формировании бюджетов. После формирования и утверждения бюджетов происходит процесс их исполнения. Таким образом, можно сказать, что предлагаемая для компании ООО «Евроинжинс-М» организация регламентированной системы бюджетирования является эффективной и позволит увеличить рационализацию ведения деятельности.

Из-за частоты изменения планов методы планирования и бюджетирования, которые используются на предприятии ООО «Евроинжинс-М» могут оказаться не эффективными, поэтому предлагается внедрить и разработать платежный календарь, который позволит контролировать состояние расчетов с покупателями и поставщиками, что является важным фактором, влияющим на финансовый результат компании.

Компания ООО «Евроинжинс-М» признает выручку по отгрузке, другими словами, использует метод начислений. Это значит, что по факту оказания услуг они считаются реализованными, а значит, компания должна заплатить налоги, но при коммерческом кредитовании фактически возникает такая ситуация, что доходы от покупателей еще не получены при этом дебиторская задолженность растет, платежеспособность компании падает, а налоги компания выплачивает еще не с заработанных доходов. Поэтому для ООО «Евроинжинс-М» важным является эффективное планирование денежных поступлений от дебиторов, а также управление собственной задолженностью. Без ежегодного контроля притоков и оттоков денежных средств невозможно добиться эффективного финансового планирования.

Платежный календарь компании это инструмент оперативного управления контроля за движением денежных средств. Он позволяет решить ряд важных задач:

1. Не допускать не выполнения обязательств компании перед контрагентами. Основной задачей разработки платежного календаря является борьба с дефицитом денежных средств, при котором расходование денежных средств превышает их поступление. С помощью платежного календаря можно спрогнозировать дефицит денежных средств, а также заблаговременно принять меры, чтобы исключить ситуации необходимости осуществления платежей при отсутствии достаточных средств на счете компании.

2. Не допускать расходы, которые превышают запланированный норматив. Даже в случае, если у компании имеется избыток денежных средств, то это не значит, что они подлежат не ограниченному использованию. Расходы допустимы только в рамках установленных бюджетных смет или в непредвиденных ситуациях, требующих превысить лимит.

3. Управлять ликвидностью компании. Положительное сальдо денежных средств компании в любой момент времени является одним из главных критериев правильности управленческих решений, принимаемых в финансовой сфере.

4. Предоставлять достоверную информацию в онлайн режиме. Финансовая информация должна быть получена оперативно, поэтому все трудоемкие расчеты платежного календаря должны быть автоматизированы. Тогда информация о поступлениях и расходованиях денежных средств будет поступать незамедлительно.

5. За счет автоматизации платежного календаря максимально исключить человеческий фактор. Платежный календарь представляет с собой план движения денег в краткосрочной перспективе, который отражает текущую, инвестиционную, а также финансовую деятельность компании. За счет платежного календаря также можно эффективно управлять кредиторской и дебиторской задолженностями. В деятельности компании ООО «Евроинжинс-М» часто возникает такая ситуация, когда план денежных поступлений выполняется, а план расходования денежных средств компании исполняется в полном объеме, соответственно, сумма заявок на оплату превышает реальное поступление денег. Во избежание платежного дефицита необходимо распределять все платежи по степени их приоритетности или значимости. Оплата по статьям, которые имеют большое значение, проводятся в обязательном порядке, а с более низким приоритетом - при наличии дополнительных условий. К примеру, прежде всего, удовлетворяются заявки на оплату задолженностей перед основными поставщиками топлива, лицензий, налогов, тогда как расходы на обучение, модернизацию оборудования финансируются при выполнении плана по выручке не менее чем на 90%.

Рассмотрим основные этапы разработки системы платежного календаря:

1. На первом этапе происходит формирование плана платежей. Данный этап является основой для разработки платежного календаря, так как проверка возможности притока и оттока денежных средств компании происходит в разрезе определенных плановых документов. Здесь важно составить бюджет движения денежных средств относительно денежных потоков не только по основной деятельности, но также и по инвестиционной и финансовой, для чего необходимо иметь бюджеты, как основной деятельности, так и инвестиционных проектов. За каждой статьей необходимо закрепить ответственного, другими словами, сотрудника, который будет принимать решения, и нести ответственность, как за плановый, так и за фактический показатели, а также отклонения от выполнения плана.

2. Второй этап - определение статей анализа. Перечень статей анализа позволяет создать инструмент, с помощью которого происходит проверка выплат поступлений на возможность реализации.

Рекомендуется использовать следующие статьи анализа: источник денежных средств, контрагент, другими словами, получатель денежных средств, договор с контрагентом. В котором будут указаны сроки выплаты, статья движения денежных средств, по которой пройдут выплаты, проект, по которому осуществляются инвестиционные выплаты, другими словами, это статьи, которые необходимы для решения поставленных задач и целей компании перед учетной системой.

3. Третьим этапом идет построение системы формирования реестров платежей, заявок. После того, как определены статьи анализа, и реквизиты платежа формируется механизм оплаты и поступления денежных средств. Система оперативного финансового планирования, которая реализуется через бизнес процесс платежный календарь состоит из нескольких этапов (сотрудник, отдел, служба, для которых необходимы инструменты для работы в данной системе. Сотрудники отделов и служб компании ООО «Евроинжинс-М» подают заявки на выплату или поступление денежных средств, а руководство в свою очередь реализует их через реестры заявок. Заявка - документ-запрос на поступление или выплаты денежных средств, который отражает описание проводимой операции. Реестр заявок представляет с собой перечень заявок, которые сгруппированы по определенному критерию, например, по дате, ответственному лицу, источнику денежных средств и другие. Заявка и реестр заявок на выплату денежных средств должны содержать полный объем информации, для того чтобы принять решение о выплате или поступлении денежных средств.

4. На четвертом этапе происходит описание бизнес процесса платежный календарь. После того как проверили и одобрили оплату предоставленных заявок можно считать, что платежный календарь как бизнес процесс реализован в реестрах и утвержденных заявках. Планируя бизнес процесс следует придерживаться определенных принципов: достаточность полномочий и функций участников процесса движения денежных средств; возможность контролирующей функции; организационная обеспеченность; динамизм.

На заключительном этапе бизнес процесс платежный календарь закрепляется во внутренних документах компании ООО «Евроинжинс-М», которые утверждаются внутренним приказом и являются обязательными для исполнения всеми подразделениями и сотрудниками компании. Внутренний документ, который отражает правила функционирования платежного календаря компании ООО «Евроинжинс-М», должен содержать информацию о порядке прохождения заявок на оплату, сроках, ответственных за согласование, а также утверждение, обязанностях и полномочиях сотрудников. Для постоянного поддержания оперативного планирования денежных потоков потребуется автоматизация бизнес процесса платежный календарь. Такое программное обеспечение позволяет: формировать электронные учетные документы платежной системы; формировать электронную отчетность, которая необходима, чтобы контролировать исполнение платежей и другие. Предлагается автоматизировать эти бизнес процессы в компании ООО «Евроинжинс-М» на базе MS Exel.

Таким образом, использование в своей деятельности такого инструмента планирования как платежный календарь позволит компании ООО «Евроинжинс-М» не только контролировать расчеты с поставщиками и покупателями и не допускать просрочки платежей, а еще оптимизировать размеры дебиторской и кредиторской задолженностей.

В деятельность компании ООО «Евроинжинс-М» необходимо внедрить систему финансового контроллинга. Финансовый контроллинг бывает стратегический и оперативный. В первую очередь компании ООО «Евроинжинс-М» необходимо начать со стратегического контроллинга. Для этого руководство компании должно четко сформулировать основные финансовые цели и задачи ООО «Евроинжинс-М», порядок управления ими, а также направления достижениях этих целей и задач.

В задачи оперативного контроллинга в компании должны входить бухгалтерский и управленческий учет, анализ, планирование и управление финансовыми ресурсами деятельности фирмы, осуществление контроля, выявление и устранение текущих трудностей. В рамках финансового контроллинга осуществляется один из основных принципов рационального введения дела, этот принцип называется проверка работы каждого структурного подразделения по соотношению прибыли-затраты. При внедрении системы финансового контроллинга в компанию ООО «Евроинжинс-М» особое внимание необходимо уделить системе бюджетного контроля. Бюджетный контроль должен осуществляться по 5-ти основным ступеням: подготовка бюджета для каждого структурного подразделения; фиксирование фактических расходов и доходов по бюджетным статьям; сравнение бюджетных и реальных расходов; выявление причин отклонений от установленных в бюджете показателей; принятие мер для приведение текущих результатов в соответствии с бюджетом.

Система бюджетного контроля должна быть в-первую очередь доступной и понятной для всех кто ее применяет, во-вторых быть гибкой, другими словами, изменяться в соответствии с условиями внешней и внутренней среды ООО «Евроинжинс-М», в-третьих быть своевременно подготовленным и иметь в качестве основного ориентира цели и стратегию, а также всецело поддерживаться руководством компании. Одному из специалистов по бюджетированию и прогнозированию необходимо поручить контроль исполнения бюджета.

Также необходимо обеспечить доступ ответственным сотрудникам кооперативной информации о реальных затратах в рамках всех планов ООО «Евроинжинс-М».

В-четвертых, исследование финансового планирования и бюджетирования компании ООО «Евроинжинс-М» показало, что мало внимания в компании уделяется обучению соответствующих сотрудников в области финансового планирования и контроля, также не проводится их аттестация.

На основании этого мною была разработана специальная программа обучения и ежегодная оценки деятельности сотрудников финансового отдела:

1. Для повышения квалификации и профессиональных навыков сотрудников финансового отдела необходимо обратиться в специализированные фирмы по обучению, другими слова, регулярно проводить обучение в виде различных тренингов с помощью квалификационного персонала. Обучение должно быть как техническое, так и нетехническое. Техническое обучение представляет с собой обучение, связанное с основной деятельностью компании и включает в себя такие программы, как аудит, бухгалтерский учет, законодательство в данной сфере. Цель такого обучения это формирование у сотрудников необходимых знаний и навыков для выполнениями ими своих обязанностей. Нетехническое обучение это обучение, связанное с развитием вспомогательных навыков у сотрудников компании, например, таких как работа в команде, коммуникации, управление конфликтными ситуациями, целипологания, принятия решений и другие. Нетехнические тренинги необходимы всем сотрудникам компании, но в первую очередь эти навыки нужны тем сотрудникам, которые непосредственно взаимодействуют с клиентами компании.

Также необходимо использовать отраслевые тренинги, которые ориентированы на опытных сотрудников компании и их главная цель обобщение и углубление знаний сотрудников в каких-либо специфических вопросах.

Обучение по данным тренингам включает в себя такие методы как лекции и семинары, которые проводятся специальными тренерами; выпуск регулярных информационно-аналитических отчетов для внутреннего пользования и другие.

Для повышения квалификации финансовых менеджеров, бухгалтеров, специалистов по бюджетированию и прогнозированию компании необходимо использовать курсы, которые ориентированы на молодых специалистов и направлены на формирование устойчивых технических знаний в области финансового планирования и бюджетирования, а также бухгалтерского учета.

Для руководителя финансового отдела компании ООО «Евроинжинс-М» также существует специальные курсы, которые посвящены совершенствованию навыков планирования, принятия решений, управления, которые нужно проводить раз в год.

Таким образом, такие специальные программы для сотрудников финансового отдела позволят грамотно вести внутреннюю и внешнюю финансовую отчетность компании, грамотно анализировать и оценивать финансовое состояние компании, управлять заемным капиталом и другим.

В свою очередь руководителю финансового отдела компании ООО «Евроинжинс-М» такие программы позволят более эффективно планировать свое время, уделить внимание организационным и финансовым вопросам, а также другим вопросам компании.