Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1 Формирование понятийного аппарата работы

1.2 Организация управленческого учета на предприятии

2. СИТУАЦИОННЫЙ АНАЛИЗ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО «СТАЙЛИНГ»

2.1 Общие сведения о предприятии

2.2 Анализ структуры операционных затрат предприятия

2.3 Технология производства мебельных щитов

3. РАЗРАБОТКА ПРОЕКТОВ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИХ ИЗМЕНЕНИЕ ПАРАМЕТРОВ ОПЕРАЦИОННОГО ЦИКЛА НА ЗАО «СТАЙЛИНГ»

3.1 Выделение центров финансовой ответственности на предприятии

3.2 Разработка проекта по переработке отходов на переделах продольное раскрытие и строгание

3.3 Разработка технологической инновации в ПТС склеивание и прессование щитовых деталей

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Перевод на английский язык темы, содержания и аннотации бакалаврской работы

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Сравнительная характеристика финансового учета и управленческого учета

ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Бухгалтерский баланс ЗАО «Стайлинг» за 2012-2015 года

ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Бухгалтерский баланс ОАО ДОК «Красный Октябрь» за 2015 год

ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Группы нагрузок клеевых соединений EN 204



ВВЕДЕНИЕ

Основой экономического развития предприятий производственной сферы деятельности является инновационная деятельность, направленная на создание усовершенствованных технологий, продуктов или услуг.

Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в организации управленческого учета на линии производства мебельных щитов, обеспечивающего достижение заданных параметров операционного цикла и потребительских свойств продукции, имеющей рыночную стоимость.

Новизна данной работы заключается в обосновании необходимости организации управленческого учета на линии производства мебельных щитов. управленческий учет мебельный переработка

Цель выпускной квалификационной работы - разработать инновационный проект организации управленческого учета на линии производства мебельных щитов, обеспечивающего трансфер потребительских свойств и операционных затрат, что в свою очередь влияет на увеличение объема реализованной продукции, чистого дохода, изменение операционных затрат, с целью увеличения доли оплаты труда.

Задачи выпускной квалификационной работы:

- изучить теоретические аспекты организации управленческого учета;

- изучить технологию производства мебельных щитов и производственно-технологическую систему, и на этой основе разработать предложения о выделении центров финансовой ответственности;

- сформировать трансферт операционных затрат и потребительских свойств по переделам, являющимися зонами финансовой ответственности;

- разработать предложения по освоению метрологического обеспечения в выбранной ПТС;

- разработать проект по переработке отходов на переделах продольное раскрытие и строгание;

- разработать технологическую инновацию в производственно-технологической системе изготовление мебельных щитов.

Объектом исследования является ЗАО «Стайлинг». Предметом исследования является - производственно-технологическая система изготовления мебельных щитов.

В качестве методов исследования были выбраны методы логики (метод анализа, метод исследования причинно-следственных связей, метод дедуктивного вывода), методы, принадлежащие к избранной сфере исследования (метод расчета экономической эффективности, метод конверсии операционного цикла), что свидетельствует о достоверности полученных результатов исследования.

Информационной базой послужили: годовой отчет экономической деятельности, бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах Закрытого акционерного общества «Стайлинг» и Открытого акционерного общества деревообрабатывающий комбината «Красный Октябрь» за 2015 год.

В первой главе рассматриваются понятия инновации, инновационной деятельности, инновационного проекта. Изучена классификация инноваций и теоретические аспекты организации управленческого учета на предприятии.

Во второй главе проведен ситуационный анализ деятельности предприятия. Изучен технологический процесс производства мебельных щитов. Проведен сравнительный анализ параметров и критериев операционной деятельности рассматриваемого предприятия и аналога. Обоснована актуальность организации управленческого учета на линии производства мебельных щитов.

В третьей главе разработан подход к организации учета операционных затрат на основе управленческого учета. Предложено организовать центры финансовой ответственности на основе технологических переделов, и разработан проект по переработке отходов на линии производства мебельных щитов. Также разработана технологическая инновация на производственно-технологической системе склеивание и прессование щитовых деталей.

Заключение включает выводы по результатам выполненной работы.

Приложения содержат дополнительные и справочные материалы к работе, в том числе в приложении 1 представлен перевод на английский язык темы выпускной квалификационной работы, содержания и аннотации.

Список литературы включает 22 источника, в том числе монографии, учебные пособия, научные статьи и ресурсы сети Интернет.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1 Формирование понятийного аппарата работы

По концепции А. Н. Шичкова инновация - это коммерциализация доходной идеи. Другими словами, инновация - результат инновационной деятельности, реализованной в форме усовершенствованного продукта, услуги или технологии. Ключевые элементы инновации: креативность, стратегия, внедрение, экономический результат. [16]

Существует пять инновационных изменений:

– использование новых технологий и оборудования;

– освоение продукта с новыми потребительскими свойствами;

– изменение в организации производства и логистики;

– появление новых рынков сбыта.

Инновация - это комплекс различных форм деятельности: научных исследований, стратегического планирования, маркетинга, управления проектом. [18]

Классификация инноваций:

- продуктовая инновация - связана с введением в употребление инновационного товара или услуги, имеющего конкурентные преимущества по части свойств или способов использования, другими словами, усовершенствование технических характеристик, материалов и компонентов;

- технологическая инновация - введение нового или улучшенного способа производства продукции, включая изменение технологии, оборудования и программного обеспечения;

- организационно-управленческие инновации (аллокационные) представляют собой новшества в распределении всех ресурсов предприятия.

Инновация является результатом инновационной деятельности.

С точки зрения И. Л. Туккеля, инновационная деятельность - деятельность, направленная на применение результатов научно-технических исследований:

– для создания, координирования производства и продажи на рынке продукции, имеющей конкурентные преимущества;

– для разработки и использования новых или модернизации действующих способов производства, реализации и эксплуатации;

– применение маркетинговых, процессных, продуктовых, организационных инноваций при создании производства, выпуске и реализации продукции, обеспечивающих увеличение объемов производства и дохода предприятия, снижение операционных затрат. [14]

Осуществление инновационной деятельности для большинства российских предприятий становится единственным способом их дальнейшего выживания. Значительное отставание темпов промышленных преобразований, экономическая неэффективность промышленных предприятий замедляет развитие муниципальных образований. [14]

С точки зрения А. В. Тебекина, инновационный процесс представляет собой подготовку, реализацию и распределение инноваций.

Инновационный проект представляет собой комплекс технических, продуктовых и институциональных (аллокационных) решений (инновационных ресурсов), обеспечивающих синергетический эффект роста ВРП, налоговой доходности муниципального бюджета, увеличение (сохранение) рабочих мест и стоимости бизнеса на фондовом рынке. [17]

Производственно-технологическая система (ПТС) - интегрированный комплекс материальных и нематериальных активов, обеспечивающий получение технологического передела, продукции или услуг, имеющей рыночную стоимость. [18]

Управление инновационной деятельностью предполагает использование основных методов управленческого учета:

– управление ресурсами;

– управление процессами;

– управление корпоративными знаниями.

Управленческий учет - это система накопления, систематизации и анализа управляющей информации, предназначенной для отражения индивидуальных характеристик бизнеса юридического лица в режиме реального времени. [21]

Для установления равновесной и обратимой системы предприятия проводится анализ зависимости удельных затрат от объема производства продукции, представленный на рисунке 1, где ?G - это изменение объема производства за определенный период времени, а ?W - это изменение удельных прямых затрат при отличных значениях объема производства.

Точка в значении W₀, руб./шт. и G₀, шт./год показывает оптимальный объем производства с минимальными удельными прямыми затратами. [18]

Рисунок 1 - Зависимость удельных прямых затрат от объема производства продукции

Для анализа операционной деятельности предприятия строится структура операционных затрат, представленная на рисунке 2.

Согласно 25 Главе НК РФ структура операционных затрат на производство продукции (услуг) в ПТС состоит из 4-х блоков: материальные операционные затраты C_m, руб./год, затраты на оплату труда C_pl, руб./год, амортизационные отчисления от материальных активов C_d, руб./год, прочие затраты C_ac, руб./год, включающие амортизационные отчисления от нематериальных активов C_am, руб./год.

Рисунок 2 - Структура операционных затрат предприятия

Предприятие реализует продукцию с годовым объёмом V_sv, руб./год, при операционных затратах на её производство C_oc, руб./год. Будет произведен расчет операционной прибыли P, руб./год. После уплаты налога на прибыль, будет сформирована чистая прибыль P₀, руб./год. Чистый доход D₀, руб./год равен сумме чистой прибыли P₀, руб./год, амортизационных отчислений от нематериальных C_am, руб./год и материальных C_d, руб./год активов и налогам, уплаченным в разные уровни бюджета. [18]

Для оценки эффективности операционной деятельности предприятия строится графическая интерпретация конверсии операционного цикла производственно-технологической системы предприятия, представленная на рисунке 3.

Операционный цикл производственно-технологической системы осуществляется на основе пяти векторов, равнозначным денежным потокам:

– V_sv, руб./год - объем продаж;

– G₀W₀, руб./год - прямые технологические затраты;

– D₀, руб./год - чистый доход для простого и расширенного воспроизводства бизнеса;

– U, руб./год - стоимость основных средств;

– Q, руб./год - производственный капитал.

Графическая интерпретация идеального операционного цикла является прямоугольным треугольником.

Параметрический анализ операционного цикла идеальной производственно-технологической системы позволил сформулировать интегрированный комплекс критериев для инновационных задач инженерного бизнеса.

Рисунок 3 - Графическая интерпретация конверсии операционного цикла производственно-технологической системы предприятия

Интегрированный комплекс критериев:

– ? = V_sv/Q - критерий конверсии операционного цикла идеальной производственной-технологической системы равен отношению объема реализованной продукции и услуг к стоимости производственного капитала;

– л = V_sv/G₀W₀ - критерий капитализации операционного цикла равен отношению объема реализованной продукции и услуг к прямым технологическим затратам;

– M = D₀/U - критерий инвестирования капитала простого и расширенного воспроизводства равен отношению чистого дохода к балансовой стоимости материальных и нематериальных активов;

– с = Q/G₀W₀ - критерий ресурсов производственного капитала равен отношению стоимости производственного капитала к прямым технологическим затратам;

– k₀ = G₀W₀/U - характеристика цикла работы равна отношению прямых технологических затрат к балансовой стоимости материальных и нематериальных активов. [16]

1.2 Организация управленческого учета на предприятии

Рыночная экономика направлена на продуктивное применение всех видов ресурсов (активов): материальных, трудовых и финансовых, которые предполагают получение прибыли в результате производственной деятельности предприятия.

Управленческий учет нацелен на контроль над оперативным расходованием ресурсов. В условиях низкой эффективности деятельности предприятий, наличия инфляции, финансового и экономического кризисов и отсутствия внутрифирменного планирования управленческий учет занимает существенное место в экономике организации. [9]

По мнению А. Н. Шичкова, управленческий учет - получение и обработка технико-экономической информации для принятия управленческих решений, направленных на развитие предприятия. [20]

Финансовый учет направлен на предоставление информации о хозяйственной деятельности предприятия внешним организациям и не содержит в себе функций анализа, планирования деятельности. Целью управленческого учета является получение информации для внутренних пользователей предприятия, позволяющее принимать стратегические и управленческие решения, что является неотъемлемой частью ведения бизнеса.

Сравнительная характеристика финансового учета и управленческого учета представлена в приложении 2.

Система управленческого учета - комплексное решение задач по управлению денежными потоками, доходами, расходами, финансовыми результатами и финансовым состоянием, оборотными средствами, инвестициями. [22]

В целях освоения на предприятии системы управленческого учета предлагается организация учета затрат по центрам финансовой ответственности, что позволяет сформировать трансфер затрат по переделам (технологическим системам). Каждый передел «покупает» у предыдущего передела продукцию с заданными потребительскими свойствами и с согласованными затратами ресурсов. На рисунке 4 изображена графическая интерпретация трансферта цен и прямых производственных затрат по центрам финансовой ответственности.



Рисунок 4 - Графическая интерпретация трансферта цен и прямых производственных затрат по технологическим переделам

В основе рыночного уклада лежит организация управленческого учета, контроллинга и трансфертных цен.

Контроллинг - система управления процессом осуществления конечной цели компании. Контроллинг является концепцией менеджмента, направленной на создание, развитие и поддержание конкурентных преимуществ предприятия путём интеграции и координирования всех функций и объектов менеджмента и контроля в реальном времени. Он является инструментом системы менеджмента, выстроенного на основе практических инноваций современного менеджмента, обеспечивая контроль и управление на основе стоимости бизнеса. [15]

Система контроллинга позволяет:

– быстро адаптироваться к изменяющимся внешним и внутренним условиям функционирования предприятия, повысить степень соответствия стратегии предприятия факторам внешней среды;

– координировать и интегрировать все функции управления бизнес-процессом предприятия, обеспечивающие устойчивое развитие и поддержание конкурентных преимуществ товаров и услуг на внешнем рынке;

– управлять процессом достижения поставленных целей путем перевода стратегии в систему четких задач и показателей, измеряющих степень достижения поставленных стратегических целей;

– «отслеживать» деятельность предприятия и принимать эффективные управленческие решения в опережающем временном интервале. [15]

Трансфертное ценообразование - реализация товаров или услуг взаимозависимыми лицами по внутрифирменным, отличным от рыночных, ценам. В результате трансферта цены по переделам будет сформирована сумма, равная исходной цене заказа.

Рыночный уклад и инфраструктура организации производственного процесса по переделам позволит сбалансировать такие параметры, как использование производственных площадей, технологических машин, затрат на модернизацию и реконструкцию.

В каждой технологической системе необходимо освоение такого инструмента управленческого учета как метрологическое обеспечение, которое предполагает точное измерение затрат материалов, сырья, ресурсов, инструмента и комплектующих для осуществления технологического процесса. [18]

Таким образом, был сформирован понятийный аппарат, который включает основные определения изучаемой темы выпускной квалификационной работы. В ходе изучения теоретических аспектов организации управленческого учета было определено, что управленческий учет направлен на создание интегрированной системы учета затрат и доходов, оказание информативной помощи менеджерам в принятии оперативных и текущих управленческих решений, прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия в целом и по центрам финансовой ответственности.



2. СИТУАЦИОННЫЙ АНАЛИЗ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО «СТАЙЛИНГ»

2.1 Общие сведения о предприятии

Закрытое акционерное общество «Стайлинг» (ЗАО «Стайлинг») зарегистрировано по адресу город Вологда, улица Доронинская, дом 48, почтовый индекс 160014. Действует с 30 мая 2002 года. Данное предприятие расположено на одной промышленной площадке в северо-восточной части на территории Акционерного общества «Агростройконструкция».

ЗАО «Стайлинг» осуществляет производство мебели из хвойных пород древесины: столы обеденные, кухни, стеллажи, полки, кровати детские, стулья, шкафы, прихожие, стенки, а также выполняет частные заказы. Продукция предприятия поставляется в страны Европы и Азии, заказчиком продукции является шведская фирма IKEA.

На территории промышленной площадки предприятия размещаются следующие производственные подразделения:

Основное производство:

- сортировочная площадка;

- участок сушки;

- участок поперечного раскроя;

- участок сращивания;

- строгальный участок;

- участок сращивания и прессования щитовых деталей;

- участок изготовления щитовых деталей.

Вспомогательное производство:

- автотранспортный участок;

- ремонтная служба;

- складское хозяйство;

- административно-бытовые помещения.

2.2 Анализ структуры операционных затрат ЗАО «Стайлинг»

В 2015 году уставный капитал общества составлял 11 000 рублей.

ЗАО «Стайлинг» применял общую систему налогообложения. НДС, НДФЛ уплачивался в федеральный уровень бюджета, налог на имущество уплачивался в региональный уровень бюджета, налог на прибыль: 2% уплачивался в федеральный уровень бюджета, 18% в региональный уровень бюджета.

Бухгалтерский баланс предприятия за 2012 - 2015 года представлен в приложении 3.

В ходе работы был проведен анализ зависимости удельных прямых затрат от объема производства ЗАО «Стайлинг», из которого следует, что в 2014 и 2015 году предприятие превысило объем произведенной продукции в 21,05 тыс.м³/год с минимальными удельными прямыми затратами 18,56 тыс.руб./м³, следовательно, предприятие находится в неравновесной и необратимой системе. В таблице 1 представлена зависимость удельных прямых затрат от объема произведенной продукции.

Таблица 1 - Зависимость удельных прямых затрат от объема произведенной продукции

Параметры производственно-технологической системы	Года
	2013	2014	2015
Объем произведённой продукции, G, тыс.м3/год	20,096	22,010	21,980
Удельные прямые затраты, W, тыс.руб./ м3	27,1	27,3	27,01

Анализ зависимости удельных прямых затрат от объема производства представлен на рисунке 5.

Точка в значении W₀ = 18,56 тыс.руб./м³ и G₀, = 21,05 тыс.м³/год показывает оптимальный объем производства с минимальными удельными прямыми затратами.

Рисунок 5 - Анализ зависимости удельных прямых затрат от объема производства

Для сравнения структуры операционных затрат, сформированных по управленческому учету было выбрано предприятие Открытое акционерное общество деревообрабатывающий комбинат «Красный Октябрь».

Отбор предприятия для сравнения произведен по следующим критериям:

- принадлежность к отрасли;

- вид выпускаемой продукции;

- диверсификация продукции и услуг;

- размеры предприятия;

- финансовые характеристики (сопоставление балансовых отчетов, отчетов о прибылях и убытках).

Предприятие аналог находится в городе Тюмень. Структура операционных затрат предприятия аналога совпадает со структурой операционных затрат ЗАО «Стайлинг». Бухгалтерский баланс данного предприятия представлен в приложении 4.

По управленческому учету структура операционных затрат Закрытого акционерного общества «Стайлинг» и Открытого акционерного общества деревообрабатывающего комбината «Красный Октябрь» за 2015 год представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 - Структура операционных затрат ЗАО «Стайлинг» и ОАО ДОК «Красный Октябрь» за 2015 год

По представленным данным видно, что объем реализованной продукции у выбранных предприятий приблизительно одинаковый. За 2015 год объем реализации продукции ЗАО «Стайлинг» составил 674 895 000 рублей. Операционная прибыль организации составила 64 031 000 рублей. Налог на имущество составил 1 066 000 рублей. Налог на операционную прибыль составил 12 928 000 рублей. Чистая прибыль составила 50 037 000 рублей. Чистый доход составил 81 207 500 рублей.

Прямые производственные затраты в 2015 году составили 610 874 000 рублей. Они включают в себя:

- материальные затраты, которые составляют 475 598 000 рублей (78%), в них включаются затраты на приобретение сырья и материалов, комплектующих, электроэнергию и отопление, прочие затраты;

- затраты на оплату труда, которые составляют 91 069 000 рублей (15%), они включают в себя суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, расходы на оплату труда за время отпуска;

- амортизационные отчисления от материальных активов составляют

16 002 000 рублей (2,8%);

- прочие затраты, которые составляют 28 205 000 рублей (4,2%), они включают в себя затраты на аренду помещений, защиту персонала, страховые взносы.

Структура прямых операционных затрат представлена на рисунке 7.

Рисунок 7 - Структура прямых операционных затрат ЗАО «Стайлинг» за 2015 год

Наибольшую долю в структуре производственных затрат составляют материальные затраты (475 598 000 рублей, что составляет 78%).

В структуру материальных затрат предприятия входят:

- затраты на сырьё и материалы - 327 714 500 рублей (68,9%);

- затраты на комплектующие - 72 433 000 рублей (15,2%);

- затраты на отопление, электроэнергию, воду - 57 708 500 рублей (12,2%);

- прочие затраты - 17 742 000 рублей (3,7%).

Данная диаграмма показывает, что наибольшие доли занимают затраты на сырье и материалы и затраты на отопление, электроэнергию и воду в структуре производственных затрат. Это свидетельствует о том, что на предприятии не ведется учет технологических ресурсов из-за отсутствия метрологического обеспечения производственно-технологической системы предприятия.

Также для оценки эффективности операционной деятельности был проведен анализ параметров и критериев производственной деятельности предприятия, представленный в таблице 2.

Таблица 2 - Параметры и критерии производственной деятельности предприятий за 2015 год

Параметры операционной деятельности предприятия	Предприятия
	ЗАО «Стайлинг»	ОАО ДОК «Красный Октябрь»
Объем продаж Vvs=G0W0+D0, тыс. руб. / год	674 895	698 803
Чистый доход D0, тыс. руб. / год	81 207,5	237 261,2
Прямые технологические затраты G0W0, тыс. руб. / год	593 687,5	461 541,8
Стоимость основных средств Umf, тыс. руб.	53 340	487 930
Стоимость производственного капитала Q=G0W0+Umf, тыс. руб.	647 027,5	949 471,8
Критерии операционного цикла
Критерий конверсии ?=Vvs/Q	1,04	0,7
Критерий капитализации л=Vvs/G0W0	1,1	1,5
Критерий ресурсов с=Q/G0W0	1,1	2,0
Критерий инвестиционного капитала простого и расширенного воспроизводства M=D0/Umf	1,5	0,48
Характеристика операционного цикла k0=G0W0/Umf	11,1	0,95

Анализируя параметры операционной деятельности предприятий за 2015 год, можно сделать вывод, что при одинаковом объеме произведенной продукции у ЗАО «Стайлинг» чистый доход в 3 раза меньше, чем у предприятия аналога, прямые технологические затраты больше на 132 145,7 тысяч рублей, в 9 раз меньше стоимость основных средств, чем у предприятия аналога, стоимость производственного капитала в 1,5 раза меньше, чем у

ОАО ДОК «Красный Октябрь». Исходя из данных приведенных в таблице 2, можно сделать вывод о том, что на предприятии ЗАО «Стайлинг» недооценены основные средства и (или), предприятие не имеет на балансе нематериальные активы, так как критерий характеристики операционного цикла k₀ принимает значение больше 1. Это свидетельствует о высокой энтропии технологической системы. Для уменьшения энтропии компании необходимо заниматься инновационной деятельностью, направленной на реализацию инноваций в целях расширения ассортимента и повышения качества продукции, совершенствования технологии и организации производства, в частности, создание нематериального актива, который обеспечит возможность сделать обратимый и равновесный процесс. Графическая интерпретация параметров операционного цикла предприятий представлена на рисунке 8.



Рисунок 8 -Графическая интерпретация параметров операционного цикла предприятий

Инновационный процесс в каждой технологической системе должен быть реализован на основе снижения материальных и прочих затрат увеличения на этой основе доли оплаты труда, увеличения объема реализованной продукции.

Отсутствие метрологического обеспечения не позволяет управлять технологическими ресурсами в производственном процессе и оценивать эффективность их использования. В рамках данной работы, под метрологическим обеспечением понимается комплекс методов и инструментов поверки, определение требований к образцам, методики замеров, единицы измерения физических величин, формы представления сведений о свойствах материалов.

На рисунке 9 представлена диаграмма затрат основных технологических ресурсов на ЗАО «Стайлинг».



Рисунок 9 - Затраты основных технологических ресурсов на ЗАО «Стайлинг»

Измерение основных технологических ресурсов: древесины, сжатого воздуха и электроэнергии показывает, что происходит их увеличение. Затраты технологических ресурсов связан с тем, что отсутствует пооперационный контроль их параметров. На электроэнергию установлен один общий счетчик, расход сжатого воздуха не измеряется, что касается расхода древесины, то в расход вносит вклад операция вырезки дефектных участков из ламелей. Оператор по своему усмотрению вырезает длину дефектного участка. [4]

Таким образом, в ходе проведенных исследований было установлено, что предприятие ЗАО «Стайлинг» превысило объем произведенной продукции при минимальных удельных прямых затратах, следовательно предприятие имеет большие материальные затраты. Это свидетельствует об отсутствии управленческого учета, необходимого для контролирования расхода технологических ресурсов.

Предложено освоить метрологическое обеспечение, позволяющее осуществить учет ресурсов. Необходимо поставить счётчик расхода электроэнергии в цехе, установить счетчик расхода сжатого воздуха и весы на каждом переделе для учета расхода древесины. Данные расхода технологических ресурсов будут предоставлять операторы производственно-технологической системы изготовление мебельного щита, далее вся информация будет обрабатываться базисными продуктами «Microsoft» в конструкторско-технологической отделе главным специалистом.

2.3 Технология производства мебельных щитов

Для производства клееного щита используют только самую высококачественную древесину, не имеющую пороков строения, поражений грибами и другое. Клееные щиты могут быть использованы не только для изготовления мебели, но и реализовываться, как полноценная товарная продукция глубокой переработки древесины. [4]

Основное производство представлено следующими объектами [13]:

- сортировочная площадка. Поступающее на предприятие сырье - пиломатериал хвойных пород, выгружается с помощью автопогрузчика на сортировочную площадку. Пиломатериал сортируется по размерам, качеству древесины, укладывается в сушильные пакеты на специальные прокладки и затем загружается в сушильные камеры;

- сушильные камеры. Сушка производится по финской технологии фирмы «TekmaWood». Сушильные камеры представляют собой металлические камеры, изолированные термически и герметически, оснащенные электрическими и гидравлическими системами, а также электронной аппаратурой, контролирующей и поддерживающей внутренний оптимальный цикл сушки, соответствующий определенным параметрам. На этом производственном участке образуются древесные отходы - опилки от уборки камер. Отходы собираются в сборные ящики и по мере накопления вывозятся на полигон МУП «Спецавтохозяйство»;

- участок поперечного раскроя. Штабель с сухим отсортированным пиломатериалом устанавливается на роликовый конвейер, подается на подъемный стол и далее на круглопильный станок для поперечной распиловки. Отторцованные в полный размер по длине детали поступают непосредственно на производство ламелей. Короткие заготовки идут на предварительное строгание и последующее сращивание. Выторцованные большие сучки и все другие не допустимые в производстве дефекты поступают на транспортер и подаются в бункер - дробилку;

- участок сращивания. С участка поперечного раскроя заготовки поступают на линию сращивания. Все материалы для сращивания предварительно строгаются для исключения коробления, кривизны и других дефектов. В процессе предварительного строгания образуется древесная стружка. Предварительно строганные заготовки минимальной длиной 300 мм поступают на сортировочный стол и далее на станок сращивания, на шип с отрезной головкой;

- строгальный участок. Обрезные заготовки для производства ламелей с участка поперечного раскроя поступают на универсальный строгальный станок. Заготовки строгаются по ширине, толщине и распиливаются пильным блоком на ламели;

- участок склеивания и прессования щитовых деталей. Склеивание, прессование щитовых деталей производится на прессе с использованием клея ПВА (согласно сертификату качества клей не содержит токсичных веществ). Ламели поступают на два подающих стола, далее по транспортеру на клеенаносящее устройство и в клеевой пресс с секционной рамой. Плита бокового прижима и верхняя плита нагреваются при помощи горячей воды. После склейки готовые щиты поступают на поворотный стол и далее на механический ремонт;

- участок изготовления щитовых деталей. Склеенные щиты поступают на широколенточную калиброванную линию «Costa». Затем детали поступают на шипорезно-рамные двухсторонние станки. На первом станке производится раскрой по ширине и профилирование кромки, на втором - поперечный раскрой и профилирование паза;

- фрезерование углов на полке проводится на универсальном фрезерном станке. Полки проходят через специальный пресс для запрессовки полкодержателей и далее поступают на транспортер для маркировки и упаковки. Упаковываются готовые изделия при помощи специального аппарата в термоусадочную пленку, укладываются на поддоны и отправляются на склад готовой продукции. Кроме того, из готовых полок и стоек изготавливаются шкафы, при этом их упаковывают в гофрокартон;

- участок изготовления брусковых деталей. Сращенные и простроганные стойки раскраиваются в размер по длине. На каждой стойке просверливается определенное количество отверстий под шип на одностороннем присадочном станке с раскроем. Затем сверлятся отверстия под полкодержатели на универсальном горизонтально-сверлильном станке. Строганные заготовки для поперечин торцуются в размер на круглопильном станке с двойным распилом, сортируются по качеству. Затем нарезается шип на станке шипорезном кругообразном двухстороннем. Готовые поперечины и стойки собираются на шип в рамном сборочном прессе. Собранные рамки устанавливаются на поддон, упаковываются в термоусадочную полиэтиленовую пленку на специальном аппарате и отправляются на склад готовой продукции.

Вспомогательное производство представлено рядом служб и объектов:

- автотранспортный участок. На балансе предприятия числится девять единиц автотранспорта. Для автотранспорта предусмотрена закрытая неотапливаемая стоянка. На участке производится только хранение транспортных средств предприятия;

- внутренний проезд;

- ремонтная служба. Ремонтная служба предприятия занимается обслуживанием технологического оборудования, заточкой инструмента и текущими ремонтными работами. Участок заточки инструмента оснащен следующим оборудованием: автомат по заточке пил, профильный копирующий точильный станок, универсальный точильный станки для резцов и сверел, универсальный точильный станок для инструмента.

Установлена ванна для промывки инструмента.

Кроме того на участке оборудован сварочный пост. Сварочные работы ведутся с применением электродуговой сварки электродами марки АНО-4. Расход электродов составляет 300 кг в год. Пост оборудован вытяжной вентиляцией. Установлен вентилятор производительностью 2500 м³/час. Выброс осуществляется через вентиляционную шахту диаметром 0,35 м, высотой 5 м.

Участок отделки. Периодически (не более 1 часа в неделю), по отдельным заявкам производятся работы по покраске деревянных деталей. Покраска осуществляется в автоматической установке, рабочая зона покраски изолирована от внешней среды. Установка оборудована гидрофильтром и выброс осуществляется через две вытяжные трубы.

3. РАЗРАБОТКА ПРОЕКТОВ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИХ ИЗМЕНЕНИЕ ПАРАМЕТРОВ ОПЕРАЦИОННОГО ЦИКЛА НА ЗАО «СТАЙЛИНГ»

3.1 Выделение центров финансовой ответственности на предприятии

В целях освоения на предприятии системы управленческого учета предлагается организация учета технологических затрат по центрам финансовой ответственности, являющейся аллокационной инновацией, которые дают определённую свободу менеджерам в управлении как технологическими затратами, так и чистым доходом. Чистый доход может быть реализован в качестве инвестиций при освоении проектов в производственно-технологической системе предприятия или для увеличения доли оплаты труда, создавая мотивацию для сотрудников организации. Работа менеджеров представлена на рисунке 10 в виде цикла планирования и контроля. [7]

Рисунок 10 - Цикл планирования и контроля

Необходимо создание системы отчетности, которая позволит путем сравнения фактических данных и плановых отследить количество полученных и выполненных заказов, определить процент использованных мощностей предприятия, объем продаж. Детальные отчеты деятельности предприятия «в целом» могут составляться ежемесячно, а по производственно-технологическим система в соответствии с ритмом реализации продукции. Информационно-аналитическая система включает применение базисных продуктов компании «Microsoft». [1]

При освоении управленческого учета значительную роль играет организация консолидированной системы, включающей информацию всех отделов предприятия. Используя эту систему, сотрудники предприятия имеют возможность получить для анализа и планирования необходимую информацию в однотипной форме, без отвлечения прочих сотрудников. Введение подобной системы позволит предприятию свести информацию всех отделов в унитарную базу, формализовать уже существующие инструменты организации управленческого учета (базы данных, система планов, отчетов, аналитические данные отделов).

Требований к управленческому учету, предусмотренных нормативными документами, нет ни за рубежом, ни в России, поэтому его организация является внутренним делом предприятия. Основная цель управленческого учета - установить взаимосвязь между переделами (структурными подразделениями), организовать эффективную систему внутреннего контроля на предприятии. [5]

На предприятии не выделено производственно-технологических систем, центров финансовой ответственности. Предложено выделить четыре зоны финансовой ответственности, являющимися технологическими переделами, на линии производства мебельных щитов, а именно:

– производственно-технологическая система сушка обрезной доски;

– производственно-технологическая система продольное раскрытие;

– производственно-технологическая система строгание;

– производственно-технологическая система склеивание и прессование щитовых деталей.

Система управленческого учета позволит отслеживать трансферт потребительских свойств и технологических затрат по переделам.

В таблице 3 представлены потребительские свойства для каждой производственно-технологической системы.

Таблица 3 - Производственно-технологическая система и ее потребительские свойства

Название производственно-технологической системы	Потребительские свойства
Производственно-технологическая система сушка обрезной доски	Влажность древесины 6 - 8%,8 - 12%; снятие внутренних напряжения пиломатериалов
Производственно-технологическая система продольное раскрытие	Ламель без дефектов (сучки, трещины, расслоения породы)
Производственно-технологическая система строгание	Ламель без дефектов (сучки, трещины, расслоения породы)
Производственно-технологическая система склеивание и прессование щитовых деталей	Размер 800х500х18 или 830х330х18 мм; толщина клеевого материала 0,1 - 0,3 мм; без засинивания; без дефектов

Каждый передел на основе метрологического обеспечения формирует трансферт потребительских свойств и трансферт цены. В частности, для измерения влажности будет использована система управления Wintek. Wintek позволяет разбить процесс сушки на требуемое число этапов и производить контроль и корректировку заданного режима. Цена на рынке за один прибор составляет 20 000 руб./шт. Для измерения расхода древесины на каждом переделе будут установлены весы. Также для измерения расхода сжатого воздуха будет использоваться прибор Swema 3000. Это универсальный прибор для измерения скорости воздушных потоков, относительной влажности воздуха, температуры воздуха и перепада давления. Цена на рынке за один прибор составляет 1000 руб./шт.

В рамках данной работы под трансфертным ценообразованием понимается реализация товаров или услуг между переделами по внутрифирменным, отличным от рыночных, ценам. В результате трансферта цены по переделам будет сформирована сумма, равная исходной цене заказа. На рисунке 11 представлена графическая интерпретация трансферта технологических затрат и цены при производстве одного мебельного щита в производственно-технологической системе изготовление мебельных щитов.

Рисунок 11 - Графическая интерпретация трансферта технологических затрат и цены по переделам

По представленным данным видно, что наибольшие технологические затраты составляют на переделах склеивание и прессование щитовых деталей, и на переделе сушка обрезной доски, так как на этих переделах работают высококвалифицированные специалисты, которые занимаются на энергоемких установках с числовым программным управлением.

В таблице 4 представлено формирование трансфертной цены на линии производства мебельных щитов. Технологические затраты на производство мебельного щита включают: материальные затраты (затраты на древесину, электроэнергию, сжатый воздух, клей), затраты на оплату труда и прочие затраты (затраты на защиту персонала, страховые взносы, аренду помещения).

Трансфертная цена изделия равна технологическим затратам на его производство. В итоге, цена заказа одного мебельного щита равна 100 руб./шт. размером 830х330х18 мм.

Таблица 4 - Формирование трансфертной цены на линии производства мебельных щитов

Название затрат	ПТС сушка обрезной доски	ПТС продольное раскрытие	ПТС строгание	ПТС склеивание и прессование щитовых деталей
Материальные затраты, руб./шт.	Древесина - 19; электроэнергия - 3,12	Электроэнергия - 5,5	Электроэнергия - 5,39	Электроэнергия - 42; сжатый воздух - 1,5; клей - 3,6
Оплата труда, руб./шт.	3,3	1,9	1,8	6
Прочие затраты, руб./шт.	1,5	1,6	1,5	2
Всего технологических затрат, руб./шт.	27	9	9	55
Трансфертная цена по переделам, руб./шт.	27	9	9	55
Цена заказа, руб./шт.	100

3.2 Разработка мероприятий по переработке отходов на переделах продольное раскрытие и строгание

В ходе исследования производственно-технологической системы изготовления мебельных щитов было установлено, что из поступающего объема древесины 30 000 м³/год образуется от 15 - 30% отходов, таких как: опилки, стружка, вырезки, и другое. Большую часть приходится на передел строгания 80% и 20% приходится на передел продольного раскрытия. Среднее значение отходов равно 5 000 м³/год. Данные отходы вывозятся на полигон Муниципального предприятия «Спецавтохозяйство». Более того, предприятие имеет свободные производственные помещения, поэтому, после изучения спроса на продукции предлагается создание линии гранулирования древесно-стружечных пеллет, в последние годы главным альтернативным видом топлива стали древесные гранулы. Единственный «конкурент» пеллет на сегодняшний день - это природный газ. Он превосходит пеллеты по цене и удобству использования, но запасы газа не безграничны и специалисты считают, что при нынешнем расходе его хватит не более чем на столетие. Потому производство альтернативных источников энергии и тепла является перспективным направлением. [11]

Всего в стране насчитывается свыше 100 действующих предприятий по производству топливных гранул. Оценивая объёмы производства пеллет по субъектам Российской Федерации, можно выделить регионы-лидеры. Среди них: в Северо-Западном федеральном округе - Архангельская область, Республика Карелия, Вологодская и Ленинградская области; в Сибирском федеральном округе - Красноярский край; в Центральном федеральном округе - Тверская область. Значительная часть производителей ориентирована на внутренний рынок.

На мировом рынке биотоплива, помимо производителей и покупателей присутствует и третий участник - биотопливные трейдеры. На российском рынке они представлены в основном компаниями из скандинавских стран, например, «Lantmдnnen Agroenergi» (Швеция) и «S. Syr Pedersen AS» (Норвегия). Данные компании - крупнейшие биотопливные трейдеры, с которыми сотрудничают отечественные производители биотоплива. [11]

Весь экспорт пеллет в Европу, осуществляется при посредничестве трейдеров. На данный момент ни одно европейское предприятие напрямую не заключает контракты с российскими производителями пеллет.

Среди биотопливных трейдеров на рынке также присутствуют L&T Biowatti (Финляндия), Биомасс-Партнерс (Дания), Техноинвест Лимитед (Швейцария), через которые крупные тепловые электростанции, работающие на пеллетном топливе, например, Electrobell и Dong взаимодействует с рядом российских компаний на предмет приобретения топливных гранул. Другие крупные европейские энергетические концерны (например, Fortum), закупают российские пеллеты через свои собственные трейдинговые компании. [11]

Проводя анализ запросов пользователей в поисковой системе Яндекс wordstat по ключевым словам «купить пеллеты оптом» было установлено, что данная продукция пользуется спросом и прослеживается увеличение запросов за исследуемый период времени. Это позволяет прогнозировать развитие данного производства. Статистические данные представлены на рисунке 12.

Рисунок 12 - Анализ запросов пользователей

Потребителем древесных гранул будет предприятие ООО «Энерготоп» город Москва. Предприятие ООО «Энерготоп» занимается производством, покупкой и продажей древесных брикетов из опилок, пеллет, древесного угля.

Потребительские свойства пеллет:

– диаметр 6 - 8 мм;

– длина до 50 мм;

– плотность - 1200 кг/м³;

– влажность - 8%.

Предприятию ЗАО «Стайлинг» исходя из объемов опилок, требований рынка, производственных площадей предложена закупка линии гранулирования производственного предприятия «ДозаГран» город Нижний Новгород. [6] Цена линии с учетом транспортировки и монтажа составит

2 150 000 рублей. Объем производимой продукции составит 500 - 550 тонн в месяц. Цена за одну тонну составляет 8 000 рублей. При освоении лини потребуется создание трех рабочих мест, таких как:

– оператор подачи сырья;

– оператор участка гранулирования;

– оператор участка фасовки.

После проведенных расчетов было определено, что чистый доход составит 31 008 701 рублей в год, период окупаемости проекта составит 1,1 месяц.

На рисунке 13 представлена линия гранулирования древесно-стружечных пеллет предприятия «ДозаГран».

Рисунок 13 - Линия гранулирования древесно-стружечных пеллет

Линия гранулирования включает:

– дробилку молотковую;

– пульт управления;

– гранулятор;

– конвейер роликовый;

– блок охлаждения;

– бункер приема готовой продукции.

Технологические особенности линии гранулирования:

– универсальность изделий, позволяющая перепрофилирование технологий при минимальных вложениях;

– гибкость системы позволяет производить настройку режимов работы оборудования под конкретные физико-химические свойства используемого сырья;

– применение универсальных узлов стыковки оборудования позволяет рационально использовать производственные площади;

– элементы оборудования являются сопрягаемыми между собой. [6]

3.3 Разработка технологической инновации в ПТС склеивание и прессование щитовых деталей

В ходе проведенного исследования было определено, что предприятие имеет высокие технологические затраты на покупку клея 30% в переделе склеивание и прессование щитовых деталей.

Вид используемого в производстве клея формируется условиями эксплуатации изделия. По данным производителей клеевых материалов, около 90 - 95% клееных щитовых заготовок производят с использованием ПВА­клеев различной водостойкости. По европейским стандартам классификация клеев по группам водостойкости в зависимости от их основы приведена в EN 204 (D1 - D4) или EN 12765 (С1 - С4) Специализация группы водостойкости, согласно ГОСТ 33121-2014, формируется по степени прочности клеевых соединений при скалывании вдоль волокон после выдерживания образцов в воде при температуре 20±2°С в течение 24 часов или при температуре 100°С в течение 3 часов. [3] Группы нагрузок клеевых соединений представлены в приложении 5.

Также прочность клеевого соединения проверяют по ГОСТ 33120-2014 «Конструкции деревянные клееные. Методы определения прочности клеевых соединений». [2]

Клей ПВА обладает высокой прочностью получаемого соединения, влагостойкостью, биостойкостью. Современные ПВА-клеи и их производные нетоксичны и обычно используются в бытовой сфере и рассматриваются как универсальные клеевые материалы для дерева. [8]

Для изменения доли материальных затрат в структуре технологических затрат на ПТС склеивание и прессование щитовых деталей предложена замена клея Meritin D3 на Lekoll D3.

В таблице 5 представлен сравнительный анализ использованных в производстве клеев.

Таблица 5 - Сравнительный анализ клеев

Название	Meritin D3	Lekoll D3
Вязкость, мПа	9000 - 15000	9000 - 15000
рН клеевого материала	2,8 - 3,0	3,0 - 3,6
Сухой остаток, %	49	51
Расход клея на, г/ м2	ламинация	80 - 150	80 - 150
	сборка	100 - 180	100 - 180
Срок хранения, год	1	1
T min пленкообразования, оС	+5	+4
Продолжительность склеивания, мин (при расходе 150 г/м2)	15	8
Давление пресса для элементов без внутреннего напряжения, Н/мм2	0,5-1,5	0,1 - 1
Объем, т/год	36	36
Средняя цена, евро/кг	2	1,8

По данным таблицы можно сделать вывод, что при замене клея Meritin D3 на клей Lekoll D3 сокращается время прессования щита. В результате чего, сокращается потребление электроэнергии прессовым станком на изготовление одного щита. Также использование клея Lekoll D3, позволяет уменьшить прямые технологические затраты на 432 000 рублей, которые включают: затраты на электроэнергию и затраты на сырье и материалы, в частности затраты на клей.

Таким образом, в ходе работы было предложено освоение управленческого учета, являющегося аллокационной инновацией, с целью создания эффективной внутрифирменной организации, позволяющей обеспечивать руководство предприятия информацией, необходимой для принятия решений и оперативного управления.

Во-вторых, на линии производства мебельных щитов были выделены четыре зоны финансовой ответственности, являющиеся технологическими переделами. Сформированы потребительские свойства на каждой производственно-технологической системе.

Далее было предложено освоение линии гранулирования древесно-стружечных пеллет, с целью переработки отходов на ПТС изготовление мебельных щитов и проведена замена клея, сходная по эксплуатационным характеристикам, но различная по цене.

В таблице 6 представлены проектируемые значения параметров и критериев производственной деятельности предприятия.

Таблица 6 - Значения параметров критериев производственной деятельности до и после проведения инновационной деятельности

Параметры операционной деятельности предприятия	Значения параметров и критериев
	до проведения инновационной деятельности	после проведения инновационной деятельности
Объем продаж Vvs=G0W0+D0, тыс. руб. / год	674 895	698 803
Чистый доход D0, тыс. руб. / год	81 207,5	112 216,201
Прямые технологические затраты G0W0, тыс. руб. / год	593 687,5	610 678,798
Стоимость основных средств Umf, тыс. руб.	53 340	55 390
Стоимость производственного капитала Q=G0W0+Umf, тыс. руб.	647 027,5	660 687, 98
Критерии операционного цикла
Критерий конверсии ?=Vvs/Q	1,0	1,0
Критерий капитализации л=Vvs/G0W0	1,1	1,1
Критерий ресурсов с=Q/G0W0	1,1	1,1
Критерий инвестиционного капитала простого и расширенного воспроизводства M=D0/Umf	1,5	2,0
Характеристика операционного цикла k0=G0W0/Umf	11,1	11,0

Результатом предложенных мероприятий в производственно-технологической системе изготовления мебельных щитов является изменение параметров и критериев операционного цикла, в частности: уменьшение характеристики операционного цикла на 0,1 и увеличение критерия инвестирования капитала простого и расширенного воспроизводства на 0,5. Все проекты являлись улучшающими не приводящими к изменению критерия конверсии.

Данные значения свидетельствует о том, что после проведения инновационной деятельности на предприятии значения критериев производственной деятельности приблизились к идеальным значениям. Таким образом, можно сделать вывод о целесообразности проведения инновационной деятельности на предприятии ЗАО «Стайлинг».

Значения по продажам возросли на 48 млн. руб./год, балансовая стоимость основных фондов на 2,05 млн. руб./год.

В качестве источника финансирования используется амортизационный фонд. Период окупаемости инновационного проекта составляет 1,1 месяц, т.к. инвестиционные затраты составляют 2,87 млн. руб., а увеличение чистой прибыли и амортизационных отчислений составляет 30,2 млн. руб./год.