Управление материальными ресурсами предприятия

2. Анализ использования материальных ресурсов на предприятии

2.1 Характеристика предприятия и роль экономического анализа в процессе управления им

Предприятие ТОО «OASIS-П» образовалось в результате укрупнения двух ранее действовавших хозяйствующих субъектов - ТОО «Экстра плюс -ПВ» и малого предприятия «OASIS-П» в декабре 2003 года (Государственный регистрационный номер органов Юстиции Павлодарской области № 121550-1945-ТОО от 8 декабря 2003 года).

Такое решение было принято большим количеством голосов совместного общего собрания учредителей двух реорганизованных предприятий. С этого момента вновь созданная организация является юридическим лицом и отвечает по своим обязательствам совместно созданным имуществом, принадлежащим ему на правах собственности. На этом же собрании были рассмотрены вопросы формирования уставного (стартового) капитала, утверждения Устава новой организации, выборных и исполнительных органов, финансовые вопросы принятия долгов и обязательств ранее существующих предприятий.

При объединении двух предприятий учредителями преследовались многоцелевые установки: объединение капиталов для создания собственной финансовой базы; обеспечение полного цикла оказания услуг и реализации продукции; восстановление и расширение коммерческих возможностей в Павлодарской области; покрытие убытков ТОО «Экстра плюс -ПВ». Последнее, по существу, и явилось преимущественными возможностями малого предприятия «OASIS-П» для сохранения своего фирменного названия.

ТОО «OASIS-П» состоит на самостоятельном бухгалтерском балансе, имеет круглую печать, угловые штампы, фирменные бланки и прочую атрибутику содержащую наименование юридического лица.

В Павлодарском филиале Казкоммерцбанка открыт расчетный счет для осуществления хозяйственных операций по перечислению и хранению денежных средств.

Правовые аспекты создания и дальнейшей деятельности ТОО «OASIS-П» регулируются законодательными актами РК, в частности: Гражданским кодексом, законом «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», Уставом предприятия и другими документами имеющими юридическую силу. Уставом ТОО «OASIS-П» определены сфера, цели и задачи деятельности, права и обязанности учредителей и участников товарищества, компетенция исполнительных органов и другие важные моменты.

Стратегической целью ТОО «OASIS-П» является расширение сферы деятельности, улучшение качества оказываемых услуг, выполняемых работ и реализуемых товаров.

Текущими задачами являются увеличение дохода при наименьших

затратах и улучшение других показателей характеризующих финансово-хозяйственную деятельность субъекта.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

-ремонт и монтаж холодильного оборудования и установок;

-коммерческо-посредническая и торгово-закупочная деятельность;

-оптовая и розничная торговля товарами технического назначения и товарами народного потребления;

-транспортные услуги и ремонт автомобилей;

-внешнеэкономическая деятельность в коммерческих целях;

-оказание сервисного и других разнообразных услуг населению и юридическим лицам.

Уставный капитал ТОО «OASIS-П» сформирован в виде объединения имущества и имущественных прав ранее действовавших предприятий, а также вкладов в денежной форме учредителей и участников. На отчетную дату его размер составляет 1800 тыс.тенге или 0,7% к валюте баланса. Структура вложений в уставной капитал изображена наглядно на рисунке 3.

Кроме уставного капитала финансовой базой деятельности ТОО являются элементы собственного капитала (созданные резервы и нераспределенный доход) и долгосрочные займы Казкоммерцбанка в размере 5400 тыс.тенге со сроком погашения 5 лет.

Рисунок 3. Структура вложений в уставной капитал ТОО «OASIS-П» на момент создания, %

Высшим органом управления ТОО «OASIS-П» является общее собрание учредителей, которая утверждает исполнительного директора и главного бухгалтера. Организационная структура управления построена по простой линейной форме, схема которой представлена на рисунке 4. Функции управления разделены на 3 блока (звена) с 2 уровнями: финансово-учетный блок; блок снабжения ТМЗ и сбыта товаров; блок производства и оказания услуг.

В соответствии с чем функциональными задачами исполнительных руководителей и специалистов являются: главный бухгалтер- организация и ведение бухгалтерского, статистического, налогового учета и отчетности, организация и проведение экономического анализа, контроль сохранности имущества хозяйствующего субъекта, финансовое планирование и прочая учетно-экономическая работа; менеджер по сбыту - организация поставок ТМЗ и контроль выполнения договорных обязательств, формирование заявок и заказов, организация сбыта и курирование розничных торговых точек, изучение спроса на товары и прочая маркетинговая работа; производственный блок представленный в виде отдельных специалистов и служащих обеспечивает бесперебойность работы оборудования и снабжения материальными ресурсами, организует реализацию услуг и выполнение ремонтных работ потребителям, оформляет техническую документацию и так далее.

Рисунок 4. Организационная линейная структура управления

Все остальные функции управления предприятием возложены на первого руководителя. Кроме руководства предприятием директор формирует кадровый потенциал, налаживает связи с внешней средой, является распорядителем финансовых ресурсов.

Производственная структура разрознена и построена по типам формирования заказов. Более доступно её можно понять из наглядной схемы (рисунок 5).



Рисунок 5. Производственная структура управления предприятием на ТОО «OASIS-П»

Для достижения поставленных целей и решения текущих задач ТОО «OASIS-П» наделено основными и оборотными фондами балансовой стоимостью 95858 тыс. тенге (5134+91178) источниками финансирования которых служат как собственные (6415 тыс.тенге), так и заемные средства (долгосрочные и краткосрочные кредиты банка; кредиторская задолженность). Большая часть эксплуатируемых объектов основных средств используется на условиях долгосрочной и текущей аренды. Доля активной части составляет 64% из которых около 38% изношено.

Основными потребителями ТОО «OASIS-П» являются потенциальные покупатели товаров технического назначения (торгового и холодильного оборудования, запасных к ним) и широкого потребления (средств гигиены и санитарии и тому подобных товаров), а также испытывающие необходимость в услугах по доставке грузов, ремонте автотранспортных средств и оборудования.

Среди юридических лиц наиболее крупными потенциальными потребителями являются ТОО «Вигос-ПВ», ТОО «Жасмин», ТОО «Аманат», ТД «Артур» и другие. Ассортимент товаров, реализуемый в розничной торговой сети, насчитывает более 100 наименований подгрупп.

За два последних года деятельности ТОО «OASIS-П» добилось существенных результатов подтверждающих эффективность принятого решения по объединению двух субъектов (Приложение А).

Доходы от реализации продукции (товаров, работ и услуг) в 2008 году увеличились на 143073 тыс.тенге (247517-104444) или почти в 2,4 раза по сравнению с предшествующим годом и составили 247517 тыс.тенге. Резкое увеличение доходов предприятия достигнуто благодаря коммерческой деятельности доля которой в формировании общего объема поступлений средств (без НДС) составляет около 75%.

Производственный фактор на предприятии более слаб, хотя имеет преимущественную тенденцию прироста. В этом направлении руководством предпринимаются все усилия по наращиванию объемов ремонтных и монтажных работ, и увеличению спектра услуг населению. Это является одной из стратегий компании. В частности на перспективу разработаны меры по маркетинговому исследованию других регионов Казахстана, открытию филиальной сети в городах Аксу и Экибастузе, внедрению современных технологий сервиса и так далее. Все накопления средств - нераспределенный доход и дальнейшее пополнение уставного капитала - будут направлены на финансирование именно этой сферы.

С ростом доходов от реализации увеличились и издержки предприятия, причем темпы относительного прироста общей суммы издержек опережают темпы прироста дохода от реализации на 4,1 процентных пункта ((141127+2044): (97358+4078)х100-(237-100)).

Большое влияние на такое опережение оказало себестоимость реализованной продукции (товаров, работ и услуг) доля которой в общих затратах увеличилась с 96% (97358: (97358+4078)х100) до 97,5% (238485: (238485 + 6122) х 100) или на 1,5 процентных пункта (97,5 - 96),а её реальный объем возрос на 141127 тыс.тенге и достиг уровня 238485 тыс.тенге. В составе себестоимости главенствующее положение занимают материальные затраты, что свидетельствует о существовании проблемы использования материальных ресурсов на предприятии.

Постоянные расходы, в виде расходов периода, сохраняют своё основное свойство постоянства. Однако, рост этих расходов на 150,1% вполне является несущественным при изменении показателя объемов продукции в 2,4 раза. Вдобавок ко всему эти расходы будут сохранять свой позитивный рост учитывая стратегические цели предприятия. В составе расходов периода по данным отчета о доходах и расходах (приложение В) преимущественную долю занимают административные и общие расходы - 98,2% (6038:6122х100).

Из вышеизложенного следует, что затратный механизм ТОО «OASIS-П» ещё не отложен и требует тщательной корректировки переменных затрат.

Результатом основной деятельности 2008 года стало достижение доходов от основной деятельности в размере 2910 тыс.тенге, что на 98 тыс.тенге (2910-3008) или 3,3% (96,7-100) ниже 2007 года.

Неосновная деятельность не отражена какими-либо хозяйственными операциями за годы существования ТОО. В принципе это вполне оправдано: руководство сосредотачивает свои управленческие усилия пока на основной деятельности.

Государственный бюджет в отчетном году пополнился за счет перечисления хозяйствующим субъектам в бюджет корпоративного налога на сумму 873 тыс.тенге. В целом за 2008 год предприятие перечислило в госбюджет различных видов налогов (НДС, подоходные налоги и другие) на сумму более 6,6 млн.тенге.

Отчетный год для предприятия с позиции финансово-хозяйственной деятельности был результативным. Достигнут результат в абсолютном размере чистого дохода - 2037 тыс.тенге, хотя наблюдается спад этого показателя по сравнению с предыдущим годом на 3,3% (96,7-100).

Более объективно это характеризует качественный показатель рентабельности. Её уровень снизился с 2,1 % в 2007 году до 0,8% в 2008 году.

Производственно-технический уровень ТОО в отчетном году, судя по среднегодовой стоимости основных средств, улучшился. Стоимость основных фондов возросла, темп роста составил 106,7%, как за счет их переоценки по состоянию на отчетную дату, так и за счет пополнения активной их части. Показатель фондоотдачи увеличился с 14,8 тенге до 32,9 тенге или на 222,3 %. Вооруженность работников средствами труда снизилась на 172,1 тыс.тенге на одного работника, за счет увеличения численности работников на 12 человек.

Положительным фактом является поддержание роста средней заработной платы на предприятии. Её абсолютный уровень увеличился на 4342 тенге и составил 24071 тенге. При этом руководство придерживается политики опережения прироста производительности труда на средней заработной платой одного работника. В 2008 году показатель соотношения составил 1,6 пунктов, то есть на каждый процент роста средней зарплаты производительность труда возросла на 1,6%.

Финансовое положение предприятия по данным баланса (Приложение Б) может быть оценено, как близкое к неустойчивому из-за низкой доли собственного капитала в валюте баланса. Текущая платежеспособность слабая из-за превышения текущих обязательств над текущими активами.

На предприятии организованы различные виды учета (бухгалтерский, статистический, налоговый, оперативный), анализа (общий и локальный) и контроля (внутренний и внешний).

Важнейшая задача бизнеса - насыщение рынка товарами и услугами - требует экономически грамотного управления деятельностью его отдельных секторов, которое во многом определяется умением ее анализировать.

С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Изучение явлений общественной жизни невозможно без анализа- расчленения явления или предмета на составные части с целью изучения их внутренней сущности, однако анализ не может дать полного представления об изучаемом предмете или явлении без синтеза, то есть без установления связей и зависимостей между отдельными его составными частями.

Отсюда следует, что экономический анализ - это научный способ познания сущности изучаемого экономического явления и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей. Необходимость организации анализа на ТОО «OASIS-П» обусловлена общими требованиями и условиями выражающиеся практической потребностью в комплексном и системном анализе в связи с развитием производительных сил, совершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства. Интуитивный анализ, примерные расчеты, прикидки в памяти, которые применялись на ранних стадиях становления предприятия, стали недостаточными в условиях масштабного производства.

Без комплексного, всестороннего анализа невозможно управлять сложными экономическими процессами связанными с движением материальных ресурсов, принимать оптимальные решения.

Роль экономического анализа и функции, которые он выполняет в системе управления предприятием объясняются его содержанием и местом в системе управления, наглядно представленным на рисунке 6, из которого видно, что система управления на ТОО «OASIS-П» состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирования, учета, анализа и принятия управленческих решений.

Для управления производством нужно иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса, ходе выполнения планов. Поэтому одной из функций управления производством является учет, который обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение информации, необходимой для управления производством и контроля за ходом производственных процессов.

Ресурсы и Продукция

услуги

Рисунок 6. Место экономического анализа в системе управления ТОО «OASIS-П»

Анализ хозяйственной деятельности является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений. В процессе анализа учетная информация проходит аналитическую обработку: устанавливаются достигнутые результаты деятельности сравниваются с данными за прошлые периоды времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влиянием разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и так далее.

С помощью анализа достигается осмысление, понимание информации. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения.

Как функция управления экономический анализ тесно связан с планированием и прогнозированием производства, поскольку без глубокого анализа невозможно осуществление этих функций.

Важную роль играет анализ в подготовке информации для планирования, оценки качества и обоснованности плановых показателей, в проверке и объективной оценке выполнения планов. При этом учитываются результаты выполнения предыдущих планов, изучаются тенденции развития экономики предприятия, выявляются и учитываются дополнительные резервы производства. Экономический анализ является средством не только обоснования текущих и перспективных планов, но и контроля за их выполнением. Функция контроля не ослабевает, а усиливается в рыночной экономике, поскольку в условиях неопределенности и изменчивости внешней среды требуется систематическая оперативная корректировка текущих и перспективных планов. Постоянно изменяющиеся внешние условия требуют, чтобы процесс планирования был непрерывным.

Большая роль отводится анализу при определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Он содействует рационализации, экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, разных недостатков в работу и так далее. В результате этого укрепляется экономика предприятия, повышается эффективность его деятельности.

Таким образом, анализ является важным элементом в системе управления производством, действительным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Роль анализа как средства управления производством на современном этапе возрастает. Это обусловлено следующими обстоятельствами:

a) необходимостью неуклонного роста доходности предприятия, расширением его деятельности;

б) отходом от традиционных форм организации бизнеса, созданием и внедрением новых технологий и техники, совершенных видов материальных ресурсов;

в) выживанием в конкурентной борьбе.

Управленческие решения и действия должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Они должны быть научно обоснованными, мотивированными, оптимальными.

Ни одно организационное, техническое и технологическое мероприятие не должно осуществляться, если не обоснована его экономическая целесообразность.

Недооценка роли анализа, ошибки в планах и управленческих действиях в современных условиях приносят ощутимые потери. И наоборот, те предприятия, которые большое значение придают анализу, имеют хорошие результаты, высокую экономическую эффективность.

Анализ хозяйственной деятельности в его прежнем понимании в условиях рыночной экономики как бы распадается на три блока:

-финансовый анализ - анализ в системе финансового менеджмента, результаты которого общедоступны;

-внутрифирменный анализ - анализ в общей системе управленческого учета и финансового менеджмента, результаты которого имеют ограниченный доступ даже внутри предприятия;

-технико-экономический анализ - анализ в системе управления предприятием, результаты которого не обязательно выражаются в терминах эффективности и представляют интерес прежде всего для линейных руководителей и не предназначены для внешних пользователей.

Важно отметить, что разделы анализа хозяйственной деятельности, относящиеся к сфере действия технико-экономического анализа, не отменяются - просто они становятся прерогативой линейных руководителей.

Это означает, что если для бухгалтера ТМЗ представляют интерес лишь как оборотные средства, оптимизация которых должна способствовать повышению общей рентабельности авансированного капитала; для линейного руководителя важна прежде всего предметно - вещественная структура запасов как важнейшего элемента производственного процесса.

Отсюда очевидно, что цели и приемы анализа в обоих случаях различны, также различны роль, возможности и целесообразность использования бухгалтерской информации.

Экономический анализ на ТОО «OASIS-П» организуется на принципах научности, комплексности, системности, объективности, регулярности, оперативности, массовости и эффективности. Каждый из перечисленных принципов имеет непосредственное отношение к анализу использования материальных ресурсов и использованию ее методики предусматривающей:

-формулировку цели и задач анализа;

-объекты анализа;

-системы показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект;

-последовательность и периодичность проведения анализа;

-описание способов и методики исследования изучаемых объектов;

-источники данных, на основании которых производится анализ;

-указания по организации анализа (какие лица будут проводить отдельные части исследования);

-технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;

-порядок оформления результатов анализа;

-перечень пользователей результатов анализа.

Любой вид анализа на предприятии организуется в определенной последовательности (Рисунок 7). Такая последовательность выполнения аналитических исследований наиболее целесообразна с точки зрения теории и практики управления предприятием.

Рисунок 7. Этапы экономического анализа на ТОО «OASIS-П»

В анализе используются множество различных способов. Среди них можно выделить традиционные логические способы обработки и изучения информации: сравнение, графический способ, балансовый, средних и относительных величин, аналитических группировок, эвристические методы решения экономических задач на основании интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок, специалистов и другие, а также нетрадиционные способы такие, как цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, интегральный метод, корреляционный, компонентный, методы линейного, выпуклого программирования, теория массового обслуживания, теория игр, исследования операций и другие.

Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов, нетрадиционные способы решения возникшей проблемы.

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат.

Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению из производства.

Важнейшими задачами анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов является:

- оценка реальности планов потребностей предприятия в различных видах товарно-материальных запасов, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

- оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

- выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов.

Кроме того, необходимо установить состояние и динамику производственных запасов, полноту использования материальных ресурсов и их влияние на объем и ассортимент продукции, резервы улучшения использования материалов и увеличения на этой основе объема выпуска продукции.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относят доходы на 1 тенге материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коээфициент материальных затрат.

Доходы на 1 тенге материальных затрат - наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением суммы полученного дохода от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. т.е. количество произведенной продукции с каждого тенге потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и так далее.).

Материалоемкость продукции (отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции) показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и другие), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий. Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене) так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции, оказанных услуг. Схема структурно-логической модели факторного анализа материалоемкости показана на рисунке 8.

Общая материалоемкость зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же выпуска продукции в стоимостном выражении (ВП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (Удi) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы, отпускных цен на продукцию.



Рисунок 8. Структурно-логическая модель факторного анализа материалоемкости

2.2 Анализ общих показателей движения материальных ресурсов

Анализ использования материальных ресурсов ТОО «OASIS-П» построим по общепринятому принципу «от общего к частному». Это позволит изучить состояние имущества предприятия по данным бухгалтерского баланса, определить долю текущих активов предприятия, оценить роль материальных ресурсов в деятельности субъекта и в дальнейшем, в соответствии с программой анализа, дает возможность углубить анализ с использованием факторных моделей.

Таким образом, можно выявить первостепенные причины влияющие на общие показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «OASIS-П».

Общепринятым приемом такого анализа является исследование динамических рядов. На рисунке 9 изображена динамика абсолютных показателей ТМЗ, текущих активов и валюты баланса - нетто за 2006-2008 годы. Ряд является моментным, что с одной стороны, в общем не противоречит принципам анализа, хотя бы потому, что информация отражает данные на отчетные даты. С другой стороны, применение метода средних величин (среднегодовая стоимость имущества) дало бы более качественные выводы об изменениях с охватом целого периода.

Имущество ТОО «OASIS-П» в стоимостном выражении (текущая стоимость) на конец 2008 года достигла абсолютного уровня - 112890 тыс.тенге, в составе которого текущие активы на сумму 107643 тыс.тенге и ТМЗ - 91178 тыс.тенге. Это не максимальный уровень данных на 3 отчетные даты. Год назад, на конец 2007 года их стоимость была выше соответственно на 2154 тыс.тенге (115044-112890); 1956 тыс.тенге (109599 - 107643); 4676 тыс.тенге (95854-91178).

Столбиковые диаграммы свидетельствуют об однородности изменений стоимости элементов имущества, то есть об их росте в 2007 году по сравнению с 2006 годом и об их снижении в 2008 году по сравнению с 20047годом. И такая картина изменений вполне естественна, так как каждый объемный элемент имущества включает в свой состав каждый последующий анализируемый элемент.

В целом за 2 года (2007; 2008 годы) наблюдается абсолютный прирост всего имущества на 21388 тыс.тенге (112890-91502), текущих активов на 22661 тыс.тенге (107643-84982), ТМЗ на 22343 тыс.тенге (91178-68835). Суммы абсолютного прироста свидетельствуют, что прирост текущих активов и прирост ТМЗ превышает прирост валюты баланса.

Поэтому от сюда следует, что снижение общей стоимости имущества ТОО “OASIS-П» произошло главным образом за счет элементов помимо оборотного капитала, а именно за счет долгосрочных активов, из-за их высокой амортизации: сумма годового износа 1284 тыс.тенге ((3246+60)-(1982+40)) или 16,8 % к среднегодовой стоимости долгосрочных активов [1284: ((7125+7926):2+133)]. Средства амортизации не полностью воспроизводственном процессе: долгосрочно иммобилизованное имущество возросло лишь на 801 тыс.тенге (7926-7125), из которых 287 тыс.тенге (393- 106) обеспечено за счет переоценки основных средств.

Наиболее объективно судить об изменениях ТМЗ можно по качественным относительным показателям динамики -цепным темпам роста изображенным графически на рисунке 10.

Из рисунка ясно прослеживаются линии относительных темпов роста и снижения валюты баланса, текущих активов, ТМЗ и материалов. ТМЗ опережая по своим темпам в 2007 году текущие активы на 10,3 процентных пункта (139,3-129,0) и валюты баланса на 13,6 процентных пункта (139,3-125,7), сохраняет свое опережение и в спаде в 2008 году соответственно на 3,1 процентных пункта (95,1-98,2)и на 3,0 процентных пункта (95,1-98,1). График на рисунке дает нам дополнительную информацию о темпах изменения объема материалов, которые в отличие от предыдущих элементов имущества, наоборот, в 2007 году снизились на 79,5%, а в 2008 году возросли на 103,7%. Пунктирные линии на графике демонстрируют общую тенденцию изменения объемных показателей, на основании которой можно предполагать в будущем периоде прирост валюты баланса, текущих активов и ТМЗ, а также снижение стоимости материалов.

Такие, вполне обоснованные, выводы грозят спаду производственной деятельности, что не соответствует целевым установкам организации. Руководству следует принять меры по пополнению запасов материалов в необходимых количествах для обеспечения программы оказания услуг и выполнения работ по обслуживанию, монтажу и ремонту оборудования.

Вышеизложенные выводы подкрепляются анализом структуры активов баланса. На рисунке 11 наглядно представлена доля текущих активов, ТМЗ и материалов в составе имущества ТОО «OASIS-П».

Откуда следует, что роль материалов в составе активов баланса незначительна (не превышает 3%) и вдобавок ко всему, удельный их вес снижается: к концу 2008 году составил 1,9 %.

Конечно же количественный фактор относительного снижения объема материалов - не оспорим, так как при существующей инфляции говорить о негативном влиянии цены на объем закупок материалов бессмысленно.

Однако, не следует забывать, что 75% доходов предприятия сформировано за счет коммерческой деятельности, и поэтому большая часть материалов (как таковых - используемых в ремонте по мере необходимости) числятся в составе товарных запасов розничных торговых точек и кладовых. Туда же относится и торгово-холодильное оборудование реализуемое организациям в порядке мелкого опта и розничной торговли.

При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую очередь проверяют правильность выполненных предприятием расчетов по определению его потребности в необходимых ему видах товарно-материальных запасов.

Эту проверку необходимо начинать с изучения норм и нормативов, которые положены в основу этих расчетов. После этого проверяется соответствие плана потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материалов.

Общая величина запасов материалов формируется на ТОО «OASIS-П» из текущего, сезонного и страхового контингента. Величина текущего запаса материалов зависит от частоты и величины единовременной поставки или закупа и среднесуточного расхода. Норма запаса определяется в днях для каждого вида материального ресурса.

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов материалов их нормативному значению с этой целью на основании данных о фактическом наличии материальных ресурсов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной. Такой анализ представлен в таблице 3.

Таблица 3

Состояние запасов ТОО “OASIS-П» по материалам на 1 января 2009 года

Виды групп ТМЗ	Наиме нование материалов и компле ктующих изделий	Остаток на начало года, шт.	Средне Суточный расход, шт.	Обес печен ность в днях гр.3:гр.4	Установленная норма дн.	Отклонение от норы: «+» выше, «-» ниже гр.5- гр.6	Размер откло нения в % к норме гр.7:гр 6х100
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Оборуд.	Холодильное оборудование	51	0,23	221,7	180	+41,7	23,2
2	Оборуд	Коляска для самообслуж	426	4,51	94,5	90	+4,5	5,0
3	Компл.	Корзинка	32	0,21	152,4	90	+62,4	69,3
4	Прочее	Фреон кг.	648	7,05	91,9	45	+46,9	104,2
5	Компл.	Заглушка	233	1,61	144,7	180	-35,3	19,6
6	Компл.	Стойка	527	2,5	210,8	180	+30,8	17,1
7	Компл.	Спинка метал.	1479	8,5	174	180	-6	3,3
8	Компл.	Ножка	567	2,5	226,8	180	+46,8	26,0
9	Компл.	Полка	1815	10,0	181,5	180	+1,5	0,8
10	Компл.	Крышка щита	46	0,41	112,2	180	-67,8	37,7
11	Компл.	Цоколь	172	0,61	282,0	180	+102	56,7
12	З/части	Набор деталей	76	0,92	82,6	90	-7,4	8,2
13	Компл.	Стяжная балка	3925	19,22	204,2	180	+24,2	13,4
14	Компл.	Боковая обрешетка	3628	19,22	188,8	180	+8,8	4,9
15	З/части	Болты, кг	516	2,55	202,3	100	+102,3	102,3
16	З/части	Гайки, кг	188	1,51	124,5	100	+24,5	24,5
17	З/части	Прочий Крепежный материал, кг	612	12,0	51,0	90	-39,0	43,3
18	Компл.	Двигатели	18	0,15	120,0	180	-60,0	33,3
19	Обруд.	Холодильный агрегат	33	0,22	150,0	180	-30,0	16,7
20	З/части	Трубки дюралевые, м	52	0,4	130,0	90	+40,0	44,4
21	З/части	Прочие виды з/частей, тыс.тенге	68,2	1,2	56,8	80	-23,2	29,0

В таблице расход ТМЗ определен исходя из среднесуточного их потребления (использования) в производственном процессе при оказании услуг по обслуживанию, выполнению работ по ремонту и наладке холодильного и торгового оборудования. Норма запаса, указанная в графе 6 таблицы 3 взята из планового расчета потребности в материальных ресурсах. В текстовом сопровождении к таблице 3 можно констатировать следующее:

абсолютное отклонение графа 7 от нормы запаса в днях наблюдает по всем видам и группам ТМЗ, причем дни отклонений варьируют от недостатка минус 60 дней (двигатели) до плюс 102,3 дня (болты);

наиболее минимальное абсолютное отклонение имеет позиция «полка» в размере + 1,5 дня, максимальное по позиции «болты» в размере +102,3 дня.

Абсолютные отклонения являются бесспорно важными для принятия мер по пополнению или избавлению от излишних запасов. В сравнительном отношении о явном превышении или недостатке ТМЗ легко судить по качественному показателю размера отклонения в процентах к норме запаса (графа 8). По ней видно, что явный излишек запаса, превышающий в 2 раза норму на отчетную дату, наблюдается по фреону (46,9 дня или 104,2% к норме) и по болтам (102,3 дня или 102,3% превышения).

Большой отрицательный размер разрыва от нормы имеется по прочим крепежным материалам (-39 дня или 43,3% к норме запаса) и по крышке щита (-67,8 дня или 37,7%)

Помимо того, предприятию следует обратить внимание на размерность таких запасов, как корзинка (+62,4 дня), ножка (46,8 дня), цоколь (+102 дня), двигатели (-60 дней), трубки (+40 дней).

Отрицательные и положительные значения отклонений имеются по всем видам ТМЗ независимо от того к какой группе они относятся: комплектующие, материалы, запасные части или прочие.

Пристального внимания при выполнении анализа заслуживает фреон который является наиболее общим видом материальных ресурсов используемым практически во всех видах работ по наладке и ремонту холодильного оборудования.

В процессе анализа необходимо установить влияние использования фреона на объем работ по количеству заказов и заявок по ремонту, наладке и монтажу холодильного оборудования за счет факторов. Факторная модель анализа может быть составлена в виде формулы:

, (2)

где VВПi - количество заявок на выполнение работ, шт.;

КЗi - количество закупленного сырья;

ДOСТi - переходящие остатки ТМЗ;

ОТХi - образовавшиеся отходы;

УPi - удельный расход материала на единицу заказа.

Анализ использования фреона в отчетном и предыдущем году представлен в таблице 4. Исходная информация взята из отчетности материально ответственных лиц, в частности для этих целей использованы товарные отчеты продавцов магазинов, материальные отчеты кладовщика, данные первичной документации, карточки учета ТМЗ (форма ТМЗ-5), приходный ордер (форма ТМЗ-3), журналов регистрации, ведомости.

Влияние факторов на изменение объема заказов на выполнение работ определим по формуле и представим в виде таблицы 5.

Таблица 5

Расчет влияния факторов на объем удовлетворенных заявок на ТОО «OASIS-П» способом абсолютных разниц

Фактор	Алгоритм расчета	Расчет влияния	ДVВП, шт.
1	2	3	4
Количество закупленного фреона	(КЗ1-КЗ0) /УР0	(3101-1904) /2,89	+414
Изменение переходящих остатков	- (ОСТ1-ОСТ0)/ УР0	-(444-(-214))/2,89	-227
Сверхплановые отходы материала	-(ОТХ1-ОТХ0)/УР0	-(85-88)/2,89	+1,0
Изменение расхода материала на единицу продукции	-(УР1-УР0)х VВП1 УР0	-(3,07х2,89)х838/2,89	-52,0
В том числе за счет: Технологии работ	-ДУРтехн х VВП УР0	-(0,28х838)/2,89	-81,0
Качества фреона	-УРкач х VВП1 УР0	-(-0,1х838)/2,89	+29
ИТОГО			+136

Из таблицы 5 видно, что объем удовлетворенных заявок клиентов возрос преимущественно благодаря количеству закупленного фреона -размер влияния 414 единиц заявок. Увеличение нормы расхода фреона на одну условную заявку с 2,89 кг до 3,07 кг. Снизило объемы на 52 единицы. Увеличение удельного расхода фреона связано прежде всего с изменением технологии работ, внедрение нового компрессора потребляющего меньше количество энергии, хотя на объем выполненных работ оно оказало отрицательное влияние (снижение на 81 единицу).

Уменьшить расход фреона на единицу работы можно путем выбора более совершенной техники и технологии, заготовки более качественного фреона (поставки из России), сокращения непроизводственных отходов, подбора более квалифицированных кадров.

Важным условием бесперебойной работы предприятия является обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия на ТОО «OASIS-П» в 2008 году (в отличие от 2007 года) для этих целей вовлечены собственные средства в размере 1168 тыс.тенге (6415-5247) или 1,1 % стоимости текущих активов (1168:107643х100).

Вовлечение в оборотный капитал свободных остатков нераспределенного дохода, прирост которого в отчетном году составил 2036 тыс.тенге (4142-2106), снижает кредиторскую зависимость от внешних источников финансирования. Остальная часть ТМЗ в размере 90010 тыс.тенге (91178-1168) содержится за счет внешних источников финансирования долгосрочных (5400 тыс.тенге) и краткосрочных (21320 тыс.тенге) кредитов банка и других привлеченных средств.

2.3 Факторный анализ материалоемкости продукции

Для выявления факторов влияния на материалоемкость продукции и влияния показателя материалоемкости на обобщающие показатели финансово-хозяйственной деятельности, в начале рассмотрим систему показателей характеризующих эффективность использования материальных ресурсов в динамике (Таблица 6). Для определения этих показателей применим подходы к методике расчета изложенную в параграфе 2.1.

Таблица 6

Анализ показателей эффективности использования материальных ресурсов на ТОО «OASIS-П» за 2008 год

№ п/п	Наименование показателей	2007 год	2008 год	Абсо лют. откло нение, (+;-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6
	1. Объемные показатели
1	Доходы от реализации услуг и выполненных ремонтных работ (счет «Доходы от выполненных работ по ремонту, наладке и монтажу оборудования», субсчет «Доходы от реализации услуг по обслуживанию и ремонту холодильного оборудования»,тыс.тенге	43866	62374	+18508	142,2
1.2	Материальные затраты счет 901 «Материалы», тыс.тенге	26322	37693	+11371	143,2
1.3	Доходы от основной деятельности (строка 050 «Отчета о доходах и расходах»), тыс. тенге
	2. Расчетные показатели
2.1	Материалоемкость, тиын (стр 1.2/1.1)	60,01	60,43	+0,42	100,7
2.2	Материалоотдача, тенге (стр 1.1/1.2)	1,67	1,65	-0,02	98,8
2.3	Доходы от основной деятельности на 1 тенге материальных затрат, тиын (стр 1.3/стр 1.2)	11,42	7,72	-3,7	67,7
2.4	Коэффициент материальных затрат (37693:62374х0,6001)	1,0	1,007	+0,007	100,7

Таблица 6 явно демонстрирует рост объемных показателей формирования доходов от реализации на 18508 тыс.тенге или на 42,2 % (142,2-100) и материальных затрат связанных с достигнутыми доходами -на 11371 тыс.тенге или на 43,2- 100). Ясно видно, что темпы прироста расходов превышают темпы прироста доходов от реализации на 1,0 процентный пункт (43,2- 42,2), что является негативным для предприятия. Отражение темпов прироста материальных затрат подтверждается коэффициентом материальных затрат равный 1,007. Значение коэффициента больше 1 и это уже свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов в отчетном году по сравнению с предшествующим годом. Такое превышение неизбежно привело к снижению уровня доходности от основной деятельности на 98 тыс. тенге или на 3,3% (96,7-100).

Качественные показатели эффективности использования материальных ресурсов имеют отрицательный рост, нежелательный на анализируемого субъекта: Материалоемкость продукции возросла на 0,42 тиына или на 0,7% (100,7-100), а материалоотдача снизилась на 0,02 тенге, доходы от основной деятельности на 1 тенге материальных затрат также уменьшились на 3,7 тиына или на 32,3% (67,7-100).

Факторная модель материалоемкости можно представить следующим образом:

ME = = , (3)

Влияние данных факторов на материалоемкость можно определить способом цепной подстановки, используя данные таблицы 7.

Таблица 7.

Показатель	Алгоритм расчета	Сумма тыс.тенге
1	2	3
Затраты материалов на обслуживание, ремонт и оказание услуг а) базового периода		26322
б) базового периода, пересчитанного на фактический объем работ при сохранении базовой структуры	МЗ * ВП /ВП	37428
в) по базовым нормам и ценам на фактический объем работ		31429
г) фактически по базовым ценам		33386
д) фактические отчетного периода		37693
II. Стоимость выполненных работ а) базового периода		43866
б) фактически при базовой структуре и базовых ценах		48404
в) фактически при фактической структуре по базовым тарифам и расценкам		52375
г) фактически в отчетном периоде		62374

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости выполненных работы рассчитаем показатели материалоемкости работ, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня (Таблица 8)

Таблица 8.

Факторный анализ материалоемкости продукции

Показатель	Условия расчета	Расчет материало емкости	Уровень материало емкости, тиын
	Объем выпол ненных работ	Струк тура объема работ	Расход матери альных ресурсов	Цены на матери алы	Тарифы на выпол ненные работы
МЕ	t0	T0	t0	t0	t0	26322:43866	60,01
МЕусл.1	t1	T0	t0	t0	t0	37428:48404	77,32
МЕусл.2	t1	T1	t0	t0	t0	31429:52375	60,01
МЕусл.3	t1	T1	t1	t0	t0	33386:52375	63,74
МЕусл.4	t1	T1	t1	t1	t0	37693:52375	71,97
МЕ1	t1	T1	t1	t1	t1	37693:62374	60,43

Из таблицы 8 видно, что материалоемкость в целом возросла на 0.42 тиына (60043-60,01), в том числе за счет изменения:

Объем выполненных работ 77,32 - 60,01 = +17,31 тиын

Структуры производства 60,01 - 77,32 = - 17,31 тиын

Удельного расхода сырья 63,74 - 60,01 = +3,73 тиын

Цен на сырье и материалы 71,97 - 63,74 = +8,23 тиын

Отпускных цен на продукцию 60,43 - 71,97 = -11,54 тиын

ИТОГО: +0,42 тиын

Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном году уменьшился удельный вес работ с более высоким уровнем материалоемкости. Достигнут некоторый перерасход материалов по сравнению с утвержденными нормами, в результат чего материалоемкость увеличилась на 3,73 тиына, или на 6,2% (3,73:60,01х100). Более существенное влияние на повышение материалоемкости работ оказал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 8,23 тиына или на 13,7 %(8,23660,01х100). Причем темпы роста цен на материальные ресурсы превосходили темпы роста цен на продукцию предприятия, в связи с чем материалоемкость снизилась на 11,54 тиына, но не в такой степени, в какой она возросла за счет объема выполненных работ по ремонту. Проанализируем показатели частной материалоемкости (сырьеемкость, комплектоемкость, запчастеемкость, энергоемкость) как составные части общей материалоемкости (Таблица 9)

Таблица 9.

Анализ частных показателе1 материалоемкости работ на ТОО «OASIS-П»

Показатель	Значение показателя	Изменение
	2007 год	2008 год
1	2	3	4
Доходы от реализации работ, тыс.тенге	43866	62374	+18508
Материальные затраты, тыс.тенге	26322	37693	+11371
В том числе: -сырье и материалы	3758	6533	+2775
-комплектующие изделия	17098	21565	+4467
-запасные части	3395	6607	+3212
-энергия и топливо	2071	2988	+917
Общая материлоемкость, тиын	60,01	60,43	+0,42
В том числе: -сырьемкость	8,57	10,48	+1,91
-комплектоваемкость	38,98	34,57	-4,41
-запчастеемкость	7,74	10,59	+2,85
-энергоемкость	4,72	4,79	+0,07

Частные показатели материалоемкости изменились в 2008 году по сравнению с 2007 годом не одинаково: сырьеемкость возросла на 1,91 тиын и достигла уровня 10,48 тиын, запчастеемкость увеличилась на 2,85 тиына,а энергоемкость на 0,07 тиына. Среди них существенное влияние на рост общей материалоемкости оказало запчастеемкость, которая с уровня 7,74 тиына увеличилась до 10,59 тиына, то есть почти 1,4 раза (10,59/7,74), На снижение общей материалоемкости оказал влияние частный показатель комплектоемкости, которые уменьшился на 4,41 тиына, то есть с 38,98 тиына до 34,57 тиына. Следует учесть что это наиболее существенная составляющая материальных затрат предприятия. Снижение этого показателя достигнуто различными способами. В частности причина снижения комплектоемкости (КЕ) можно установить методом цепных подстановок с использованием средних значений цен, тарифов и удельного расхода комплектов на одну работу по ремонту, наладке и монтаже оборудования.

Комплектоемкость работ по ремонту снизилась в целом на 4,41 тиына в том числе за счет изменения:

- расхода комплектующих на единицу работ по ремонту

?КЕ_ур =КЕ_усл1-КЕ₀ = 38,85 - 38,98 = -0,13 тиына

- цен на единицу комплекта

?КЕ_цм =КЕ_усл2-КЕ_усл1 = 41,15 - 38,85 = 2,3 тиына

- расчетных цен и тарифов за выполненные работы

?КЕ_цп =КЕ₁-КЕ_усл2 = 57,0 - 41,15 = -6,58 тиына

- общее отклонение

Зная факторы изменения суммы материальных затрат, влияние их на уровень материалоемкости можно определить по формуле:

, (4)

где - абсолютный прирост соответственно материалоемкости и материальных затрат за счет i-го фактора.

Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет его влияния на изменение уровня материалоемкости производится по формуле:

, (5)

Например, использование фреона по новой технологии ремонта более лучшего качества привело к снижению материалоемкости на:

Таким образом, факторный анализ показал, что на увеличение уровня материалоемкости в целом по предприятию за 2008 год оказали факторы роста объемов производства работ и оказание услуг (+17,31 тиын); удельный расход материальных ресурсов (+3,73 тиын), закупочные цены на материалы (+8.23 тиын; снижение материалоемкости достигнуто за счет изменения структуры производства (-17,31 тиын) и снижения отпускных цен и тарифов на оказываемые услуги и работы (-11,54). В результате элементов материальных затрат снижение достигнуто за счет комплектоемкости.

3. Экономические механизмы обеспечивающие эффективное управление и рациональное использование материальных ресурсов

Управление запасами представляет сложный комплекс мероприятий, в котором задачи финансового менеджмента тесным образом переплетаются с задачами производственного менеджмента и маркетинга. Все эти задачи подчинены единой цели - обеспечению бесперебойного процесса производства и реализации продукции при минимизации текущих затрат по обслуживанию запасов. В данном разделе рассмотрим экономические механизмы обеспечивающие эффективное управление материальными ресурсами и их рациональное использование, преимущественно носящие рекомендательный характер

Прежде чем говорить о необходимости эффективного управления материальными ресурсами, следует отметить, на предприятии многие не правильно осознают сущность и значение данной проблемы. Изначально решение существующей проблемы вытекают из правильной постановки цели Типичные ответы определения цели эффективного управления запасами в хозяйствующем субъекте примерно следующие:

- это позволяет хорошо обслуживать заказчика или покупателя;

- это обеспечивает рентабельность вложений;

- это устраняет мертвые запасы и излишки.

Данные ответы описывают, какие результаты хотят получить от введения системы эффективного управления запасами, но не дают представления о характеристиках такой системы. Фактически эти пожелания даже противоречат друг другу. Ведь обслуживание покупателя на максимально высоком уровне требует постоянного наличия значительных запасов любого товара. Но создание излишков часто приводит к появлению мертвых запасов. А большой объем последних снижает рентабельность вложений (и даже приводит к убыткам). С другой стороны, создание запасов только тех товаров, которые пользуются спросом и быстро расходятся, может повредить качеству обслуживания покупателя. Вследствие очевидной противоречивости желаемых результатов многие организации испытывают трудности при разработке всеобъемлющей, скоординированной, эффективной программы управления запасами.

Хотелось бы начать это руководство по управлению запасами с четкого определения цели: «Эффективное управление запасами позволяет организации удовлетворять или превышать ожидания потребителей, создавая такие запасы каждого товара, которые максимизируют чистую прибыль». В первой части этого утверждения заявлено стремление к удовлетворению ожиданий потребителей. Речь идет как о внешних потребителях, которые пользуются услугами и покупают товары ТОО «Полимер», так и о внутренних, использующих складированные товары внутри организации. Во второй части говорится об определении объема запасов, необходимых для удовлетворения ожиданий заказчиков и потребителей, который обеспечит максимальную отдачу вложенных средств. Эти две составляющие эффективного управления запасами не противоречат, а фактически дополняют друг друга. Они также ставят ряд вопросов, на которые необходимо найти ответы, то есть: Кто наши покупатели? Какие материальные ресурсы (в каких количествах) можно найти на складе? Нужно ли поддерживать материальные ресурсы всех видов и сортов и на всех складах? Какие виды ресурсов в случае необходимости следует заказать у поставщика, не создавая при этом проблем для покупателя? Что выгоднее в отношении каждого материального ресурса - хранить или заказывать у поставщика? При каком объеме запаса каждого вида ресурса минимизируются издержки (и, соответственно, максимизируется прибыль)? Как минимизировать затраты на доставку, хранение и прочие эксплуатационные расходы?