Управление затратами на основе попроцессного метода организации строительного производства

Система учета директ-костинг на предприятиях может быть организована по-разному. Особенность данной системы, как уже говорилось выше, является составление отчета о прибылях и убытках по методу маржинального дохода.

Система «директ-костинг» имеет следующие преимущества перед системой учета полной себестоимости:

1. Использование системы «директ-костинг» позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменении деловой активности.

2. «Директ-костинг» помогает решить одну из принципиальных задач управленческого учета: самая точная калькуляция не та, в которую включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (работ, услуг).

3. «Директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправдано даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела: «нижней границы цены». «Директ-костинг» позволяет рассчитать этот предел для краткосрочного периода. Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции. Это утверждение верно только в долгосрочном периоде.

4. «Директ-костинг» делает себестоимость более обозримой (прозрачной), а отдельные статьи затрат -- лучше контролируемыми. Использование показателя маржинального дохода позволяет выявить наиболее рентабельные виды продукции и, тем самым, оптимизировать производственную программу предприятия с точки зрения максимального превышения маржинального дохода над постоянными издержками, то есть, получить максимальную прибыль от продаж.

«Директ-костинг» находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов.

С развитием теории управления утратами и накопления практического опыта их применения, системы калькулирования себестоимости все более дифференцируются в зависимости от управленческих нужд. Современные экономические отношении являются динамичными, а технологии прогрессируют очень быстро, что заставляет менеджеров использовать новые подходы к управлению, ориентируясь на поведение потребителей, и разрабатывать соответствующие инструменты планирования, измерения, учета и контроля затрат, которые объединяются в систему стратегического и тактического управления затратами.

2 Исследование операционного менеджмента в ОАО «Востоксибэлектромонтаж»

2.1. Краткая характеристика предприятия ОАО «Востоксибэлектромонтаж»

ОАО «Востоксибэлектромонтаж» (далее ОАО «ВСЭМ») присутствует на рынке строительно-монтажных работ уже более 18 лет. Историю его основания можно разделить на несколько этапов:

­ Основание проектно-монтажной конторы в 1934 году,

­ Основание особых строительно-монтажных частей в 1941-45 годах,

­ Основание монтажных управлений в 1953 году,

­ Основание треста «Востоксибэлектромонтаж» в 1969 году,

­ Основание открытого акционерного общества «Востоксибэлектромонтаж» в 1991 году;

За годы работы в едином строительно-монтажном комплексе страны трест «Востоксибэлектромонтаж» принимал участие и обеспечил ввод в строй громадного количества объектов промышленности, сельского хозяйства, жилья, социального и культурно-бытового назначения, обороны, а также произвел крупные работы по ремонту, реконструкции, сервисному обслуживанию электрического хозяйства предприятий и населенных пунктов.

В 1990 году трест стал крупнейшей электромонтажной организацией СССР и России.

В 1991 году трест преобразован в открытое акционерное общество, учредителями общества стали 3200 работников треста и компания «Электромонтаж».

В прошедшем десятилетии, несмотря на снижение в десятки раз инвестиций в экономику страны, ОАО «ВСЭМ» сохранило своих работников и производственные мощности и по-прежнему является крупнейшей электромонтажной организацией России.

Наряду с производством электромонтажных работ общество выполняет работы по монтажу автоматики, связи, пожарной сигнализации, лифтов, производству промышленной продукции, кабелей, проводов, электронагревателей, светильников, производству и монтажу мобильных зданий, электромонтажу железнодорожных тоннелей, изготовлению и монтажу металлоконструкций, отделку фасадов и внутренних помещений зданий, комплектации объектов электрооборудованием и электроматериалами.

Согласно Уставу, ОАО «ВСЭМ» может осуществлять следующие основные виды деятельности:

­ проектирование и производство строительных, электромонтажных, пусконаладочных и других работ на объектах капитального строительства, расширения, реконструкции, техперевооружения и других объектах, в том числе при производстве ремонтных работ;

­ научно-исследовательская и опытно-конструкторская деятельность в области строительных, электромонтажных и пусконаладочных работ;

­ производство электрооборудования и электроматериалов;

­ эксплуатация электроустановок;

­ работа на режимных объектах и работа с использованием сведений, составляющих государственную тайну;

­ производство промышленной и сельскохозяйственной продукции, товаров народного потребления, в том числе производство электрооборудования, светотехнической арматуры, кабельно-проводниковой продукции;

­ сервисное обслуживание и платные услуги, в том числе грузовые и пассажирские перевозки;

­ торгово-посредническая деятельность, оптовая и розничная торговля;

­ внешнеэкономическая деятельность.

Структура ОАО «ВСЭМ» включает в себя главное управление, находящееся в г. Иркутске, а также несколько филиалов:

­ «Шелеховское управление ВСЭМ»

­ «Ангарское управление ВСЭМ»

­ «Нерюнгринское управление ВСЭМ»

­ «Якутское управление ВСЭМ»

­ «Мирнинское управление ВСЭМ»

На предприятии ОАО «ВСЭМ» работает более 1,5 тысяч человек. Структура персонала предприятия представлена в таблицах 2.1 и 2.2.

Таблица 2.1

Сведения о персонале на предприятии

Категории персонала	Общая численность персонала по организации, чел.
1.Инженерно-технический персонал, всего	425
руководители	46
начальники отделов и служб аппарата	52
прорабы и мастера	150
специалисты по контролю качества	65
Прочие специалисты и служащие	112
2.Рабочие основных строительных профессий, всего	650
Инженеры-наладчики	41
Монтажники, всего	524
в т.ч. (с расшифровкой по специальностям):
монтажники	-
электромонтажники	443
электролинейщики	27
электрослесари	54
Сварщики, всего	36
в т.ч. (с расшифровкой по специальностям):
Черные металлы	34
цветные металлы	2
Механизаторы строительных машин, всего	49
в т.ч. (с расшифровкой по специальностям):
крановщик	14
бульдозерист	8
экскаваторщик	12
машинист АГП	15
3. Рабочие прочих профессий, без вспомогательного производства, всего	331
в т.ч. (с расшифровкой по специальностям):
водители	144
автослесари	10
Прочие	177
ИТОГО п.п.1; 2; 3:	1419

Таблица 2.2

Сведения о численности и обобщенные данные об образовании, о составе, а также об изменении численности сотрудников (инженерно технического персонала) предприятия

Наименование показателя	2003	2004	2005	2007	2008	3 кв. 2009
Среднесписочная численность работников, чел.	88	78	153	255	347	425
Объем денежных средств, направленных на оплату труда, тыс. руб.	9549	16286,7	24062,2	41982,4	92443,9	102879,3
Сотрудники (работники), возраст которых составляет менее 25 лет, %	6	3	6,7	12,3	11,8	11,6
Сотрудники (работники), возраст которых составляет от 25 до 35 лет, %	13	10	20	24,2	23,3	23,4
Сотрудники (работники), возраст которых составляет от 35 до 55 лет, %	57	64	53,3	49,7	47,0	47,1
Сотрудники (работники), возраст которых составляет более 55 лет, %	24	23	20	13,8	17,9	17,9
Итого:	100	100	100	100	100	100
Из них:
- имеющие среднее и/или неполное общее образование, %	28	28	25,7	29,2	39,2	39,2
- имеющие начальное и/или среднее профессиональное образование, %	28,5	28,5	29,5	39,8	33,4	33,4
- имеющие высшее профессиональное образование, %	43,5	43,5	44,8	31	27,4	27,4
- имеющие после вузовское профессиональное образование, %	-	-	-	-	-	-

ОАО «ВСЭМ», несмотря на свои размеры, не является монополистом на рынке строительно-монтажных работ. Основную конкуренцию ему составляют такие предприятия как ЗАО «Радиан», ООО «Гидроэлектромонтаж», ООО «Востокэнергомонтаж», ОАО «Востоксибэлектросетьстрой».

ОАО «ВСЭМ» уже много лет устойчиво держится на рынке строительно-монтажных работ. Но в период мирового экономического кризиса компания переживает не лучшие времена. Для определения финансовой устойчивости и надежности компании, а также в качестве «отправной точки» для разработки определенных рекомендаций по увеличению эффективности ее деятельности необходимо провести анализ финансового состояния.

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразными их размещением и эффективным использованием, финансовыми ми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние предприятия может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем (устойчивом) финансовом состоянии.

Чтобы развиваться в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую -- заемные.

Главной целью любого вида финансового анализа является оценка и идентификация внутренних проблем компании для подготовки, обоснования и принятия различных управленческих решений, в том числе в области развития, выхода из кризиса, привлечения инвестиций (заемных средств).

В данной работе был проведен анализ следующих показателей:

­ прибыли и уровня рентабельности

­ структуры стоимости имущества предприятия и источников
его формирования

­ финансовой устойчивости предприятия

­ деловой активности предприятия

­ платежеспособности предприятия

­ ликвидности баланса

Анализ прибыли и уровня рентабельности

Анализ осуществляется по данным Формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» за 9 месяцев 2008 г., 9 месяцев 2009 г. (см. Приложение). Результаты анализа представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Динамика показателей прибыли по сравнению с прошлым годом

Показатели	9 месяцев 2008 года	9 месяцев 2009 года	Отклонение
			абсолютное	%
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р.	237 079	353 714	116 635	49
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р.	198 363	252 407	54 044	27
% к выручке	83,7	71,4	-12,3	-15
3. Валовая прибыль, тыс. р.	38 716	101 307	62 591	162
% к выручке	16,3	28,6	12,32	75
4. Коммерческие расходы, тыс. р.	-	-	-	-
% к выручке	-	-	-	-
5. Управленческие расходы, тыс. р.	-	-	-	-
% к выручке	-	-	-	-
6. Прибыль (убыток) от продаж (реализации), тыс. р.	38 716	101 307	62 591	162
% к выручке	16,33	28,6	12,3	75
Прочие доходы и расходы
7. Проценты к получению, тыс. р.	-	7	7	-
8. Проценты к уплате, тыс. р.	1 294	5 629	4 335	335
9. Доходы от участия в других организациях, тыс. р.	-	-	-	-
10. Прочие операционные доходы, тыс. р.	25 149	56 627	31 478	125
11. Прочие операционные расходы, тыс. р.	34 110	72 917	38 807	114
12. Прибыль (убыток) до налогообложения (бухгалтерская прибыль), тыс. р.	28 461	79 395	50 934	179
13. Отложенные налоговые активы, тыс. р.	25	175	150	600
14. Отложенные налоговые обязательства, тыс. р.	-192	-379	-187	97
15. Текущий налог на прибыль, тыс. р.	6 633	18 802	12 169	183
16. Санкции и прочие обязательства	-120	-12	108	-90
17. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. р.	21 541	60 377	38 836	180

По динамике показателей прибыли по сравнению с прошлым годом (таблица 2.3) можно сделать вывод, что выручка по сравнению с прошлым годом выросла почти на 50 %. При этом наблюдается снижение себестоимости на 15 %, что обуславливает значительный рост показателя прибыли от продаж. Также заметно увеличение прочих операционных доходов и прочих операционных расходов в 2009 году. Показатель чистой прибыли в отчетном году вырос почти в 3 раза по сравнению с предыдущим годом.

На основе данных таблицы 2.3 определим, какие факторы и в какой степени оказывают влияние на величину чистой прибыли. Результаты анализа представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Анализ изменения чистой прибыли по факторам, тыс. р.

Факторы	Изменение чистой прибыли (+увеличение; - снижение)
Изменение чистой прибыли -- всего	38 863
В том числе за счет изменения:	19 047
1) суммы выручки
2) уровня себестоимости (в % к выручке)	43 544
5) суммы процентов к получению	7
6) суммы процентов к уплате	-4 335
8) суммы доходов от прочих операций	31 478
9) суммы расходов от прочих операций	-38 807
10) суммы отложенных налоговых активов	150
11) суммы отложенных налоговых обязательств	-187
12) санкций и прочих обязательств	108
13) суммы текущего налога на прибыль	-12 169

Величина получаемой прибыли непосредственно зависит от изменения выручки от реализации продукции. Определим ее по формуле:

= (116 635) * 16,33 / 100 = 19 047 т.р.

Изменение прибыли за счет изменения уровня себестоимости определяется по формуле:

= 353 714 * 12, 32 / 100 = 43 544 т.р.

Следующий анализ осуществляется по данным Бухгалтерского баланса
Ф №1 и Ф№2 «Отчёт о прибылях и убытках» за 9 месяцев 2008 г. и 9 месяцев 2009 г. (см. Приложение)

Таблица 2.5

Динамика показателей рентабельности по сравнению с прошлым годом

Показатели	9 месяцев 2008 года	9 месяцев 2009 года	Отклонение
1. Средняя величина активов, тыс. р.	209 760	292 897	83 137
2. Средняя величина собственного капитала (СК), тыс. р.	86 490	124 191	37 701
3. Выручка от реализации (без НДС), тыс. р.	237 079	353 714	116 635
4. Бухгалтерская прибыль, тыс. р.	28 461	79 395	50 934
5. Чистая прибыль (ЧП), тыс. р.	21 541	60 377	38 836
6. Рентабельность активов, %	10,27	20,61	10
7. Рентабельность собственного капитала, %	24,91	48,62	24
8. Рентабельность инвестиций, %	23,54	40,36	17
9. Рентабельность продукции, %	9,09	17,07	8

Средняя величина активов = (Величина активов на начало периода + Величина активов на конец периода) / 2

(Данные для расчета берутся из итогов баланса)

Средняя величина собственного капитала = (Величина СК на начало периода + Величина СК на конец периода) / 2

(Данные для расчета берутся из III раздела баланса)

Данные о выручке от реализации, бухгалтерской прибыли и чистой прибыли берутся из отчета о прибылях и убытках или из таблицы 2.3 данной дипломной работы.

Рентабельность активов (%) = ЧП / Средняя величина активов * 100 (%)

Рентабельность собственного капитала (%)=

=ЧП / Средняя величина СК * 100 (%)

Рентабельность инвестиций (%) = Бухгалтерская прибыль / (Итог III раздела баланса + Итог IV раздела баланса) * 100 (%)

Рентабельность продукции (%) = ЧП / Выручка от реализации * 100 (%)

Показатель рентабельности активов позволяет оценить результаты основной деятельности предприятия. За 9 месяцев 2009г. отдача, которая приходится на рубль активов компании равна 20,61 %, что в 2 раза больше чем за тот же период 2008 г.

Рентабельность собственного капитала позволяет установить зависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли, полученных от их использования. Так за 9 месяцев 2009 г. рентабельность собственного капитала составила почти 50 % на каждый рубль вложенных средств, что так же в 2 раза больше чем в предыдущем году.

Показатель рентабельности инвестиций рассматривается как способ оценки мастерства управления инвестициями. В отчетном году показатель рентабельности инвестиций значительно увеличился по сравнению с предыдущим годом и составил 40,36 %.

2.2 Анализ структуры стоимости имущества строительного предприятия и источников его формирования

Анализ структуры стоимости имущества строительного предприятия
и источников его формирования осуществляется по данным Бухгалтерского баланса (см. Приложение). Результаты анализа представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Состав и структура имущества предприятия и источников его формирования

Показатели	На начало отчетного года,	В % к имуществу	На конец отчетного периода,	В % к имуществу	Отклонение (гр. 4 - гр. 2)
Актив
Всего имущества, в том числе:	208 721	100	377 073	100	168 352
внеоборотные активы	102 089	48,91	181 443	48,12	79 354
Оборотные активы, в том числе:	106 633	51,09	195 630	51,88	88 997
материальные оборотные средства	28 425	13,62	58 098	15,41	29 673
дебиторская задолженность	74 034	35,47	97 400	25,83	23 366
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	4 113	1,97	40 070	10,63	35 957
Реальные активы (справочно)	84 148	40,32	188 487	49,99	104 339
Пассив
Собственные средства,	103 020	49,36	150 351	39,87	47 331
в том числе:
- собственные оборотные средства	2 304	1,1	-29 340	-	-31 644
Заемные средства, в том числе:	105 701	50,64	226 722	60,13	121 021
- краткосрочные кредиты и займы	44 894	21,51	106 000	28,11	61 106
- кредиторская задолженность,	58 774	28,16	117 939	31,28	59 165
в том числе:
по расчетам с поставщиками	37 564	18,00	75 198	19,94	37 634
задолженность по нетоварным операциям (по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению, внебюджетным платежам, расчетам с бюджетом и др.)	21 210	10,16	42 741	11,33	21 531

Для оценки динамики финансового состояния предприятия статьи баланса были сгруппированы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). Оценивается соотношение, состав и структура мобильных и иммобилизованных, собственных и заемных средств, рациональность произошедших в течение анализируемого периода изменений по величине, соотношению, отдельным источникам их образования и направлениям использования.

В таблице 2.6 можно увидеть, что доля оборотных активов за 9 месяцев отчетного года увеличилась незначительно. Доля заемных средств в структуре капитала возросла почти на 10 % по сравнению с 2008 годом.

Анализ наличия собственных оборотных средств представлен в таблице 2.7 на основе данных бухгалтерского баланса.

Таблица 2.7

Анализ наличия и движения собственных оборотных средств, тыс. р.

Показатели	На начало отчетного года	На конец отчетного периода	Отклонение
1	2	3	4
I. Капитал и резервы, всего	100 525	147 856	47 331
Прибавляется:
Доходы будущих периодов	2 495	2 495	0
Исключаются:
Задолженность по взносам в уставный капитал	-	-	-
II. Собственный капитал предприятия	103 020	150 351	47 331
Прибавляются:
Долгосрочные обязательства, всего	1 373	1 752	379
Исключаются:
Внеоборотные активы, всего	102 089	181 443	79 354
III. Собственные оборотные средства	2 304	-29 340	-31 644
Изменение собственных оборотных средств за счет изменения:
1) оборотной части уставного (включая добавочный) капитала (УК+ДК-ОС)	3 345	-71 321	-74 666
2) величины резервного капитала	5 168	5 168	0
3) суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	36 288	83 620	47 332
4) величины незавершенного строительства	12 977	17 486	4 509
5) величины долгосрочных финансовых вложений	32 902	32 907	5
6) величины отложенных налоговых активов	486	661	175
7) величины отложенных налоговых обязательств	1 373	1 752	379

Важным показателем финансового состояния предприятия является наличие собственных оборотных средств (СОС). В данном случае, величина СОС на конец отчетного периода имеет отрицательное значение, следовательно, она не покроет материальные оборотные средства. Но это не означает, что предприятие финансово не устойчиво. Так как для анализа финансовой устойчивости необходимо также учитывать и величину нормальных источников формирования запасов.

На величину СОС оказывает влияние в большей степени показатель оборотной части уставного капитала, который стал отрицательным из-за увеличения доли основных средств. В меньшей степени влияние оказывают величина нераспределенной прибыли и величина незавершенного строительства, которые также увеличились.

2.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Оценка финансовой устойчивости и ее динамики с помощью абсолютных показателей проводится по данным таблицы 2.8 и состоит в определении излишка или недостатка источников средств для формирования запасов, получаемого в виде разницы величины источников средств и величины запасов.

Таблица 2.8

Изменение абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия (тыс. руб.)

Показатели	На начало отчетного года	На конец отчетного периода	Отклонение
			абсолютное	в %
1. Запасы (3)	44 119	58 098	13 979	131,68
2. Собственные оборотные средства (СОС)	2 304	-29 340	-31 644	-1273,44
3. Краткосрочные кредиты и займы	44 894	106 000	61 106	236,11
4. Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам (непросроченная)	37 564	75 198	37 634	200,19
5. Векселя к уплате (непросроченные)	-	-	-	-
6. Авансы полученные	-	-	-	-
7. Нормальные источники формирования запасов (НИФЗ)	84 762	151 858	67 096	179,16
8. Излишек (+), недостаток (-) СОС для покрытия запасов (стр. 2 - стр. 1)	-41 815	-87 438	-45 623	209,11
9. Излишек (+), недостаток (-) НИФЗ для покрытия запасов (стр. 7 - стр. 1)	40 643	93 760	53 117	230,69

Одним из основных источников покрытия запасов являются собственные оборотные средства (СОС) предприятия. Значение этого показателя можно найти по следующему алгоритму:

СОС= СК + ДО - ВА,

где СК - собственный капитал предприятия;

ДО - долгосрочные обязательства предприятия;

ВА - внеоборотные активы.

Кроме собственных оборотных средств, источниками покрытия запасов, как правило, являются краткосрочные ссуды и займы, а так же кредиторская задолженность по товарным операциям. Таким образом, величина нормальных источников формирования запасов (НИФЗ) может быть определена следующим образом:

НИФЗ = СОС + Непросроченные краткосрочные кредиты и займы, используемые для покрытия запасов + Непросроченная кредиторская задолженность по товарным операциям.

В зависимости от соотношения показателей запасов, СОС и НИФЗ можно определить, к какому типу текущей финансовой устойчивости относится финансовая ситуация, сложившаяся на анализируемом предприятии.

В данном случае имеет место неравенство: СОС < З < НИФЗ, что соответствует нормальному уровню финансовой устойчивости.

Данное соотношение соответствует положению, когда успешно функционирующее предприятие для формирования запасов использует различные «нормальные» источники средств, как собственные, так и привлеченные.

Нормальная устойчивость финансового состояния характеризуются высоким уровнем рентабельности предприятия, а также отсутствием нарушений финансовой дисциплины. Данный тип устойчивости финансового состояния предприятия гарантирует его платежеспособность.

Для анализа финансовой устойчивости также используется система относительных показателей, характеризующих финансовую независимость, автономность предприятия по каждому элементу активов (оборотные средства и основные средства) и по имуществу в целом, рассчитываемых в таблице 2.9.

Таблица 2.9

Изменение относительных показателей финансовой устойчивости предприятия

Показатели	На начало отчетного года	На конец отчетного периода	Отклонение
Характеризующие состояние оборотных средств
1. Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами	0,08	-0,51	-0,59
2. Коэффициент маневренности собственных средств	0,02	-0,20	-0,22
3. Коэффициент чистых мобильных средств	0,02	-0,15	-0,17
Характеризующие состояние основных средств
4. Индекс постоянного актива	0,99	1,21	0,22
5. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств	0,44	0,71	0,27
6. Коэффициент реальной стоимости в имуществе предприятия:
а) основных и материальных оборотных средств	0,40	0,50	0,10
б) основных средств	0,27	0,35	0,13
Характеризующие финансовую независимость предприятия в целом
7. Коэффициент автономии (независимости)	0,49	0,40	-0,09
8. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	1,03	1,51	0,48

Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами (К_оз) рассчитывается по формуле:

На конец отчетного периода К_оз = - 0,51. Данный коэффициент имеет отрицательное значение, следовательно, оборотные средства, не могут покрыть материальные запасы. Исходя из экономической практики, для показателя обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами нормальным считается значение на уровне не ниже 0,6.

Коэффициент маневренности собственных средств (К_м) показывает, какая часть собственных средств находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Коэффициент маневренности собственных средств рассчитывается по формуле:

На конец отчетного периода К_м = - 0,2, что не соответствует рекомендуемому значению данного критерия (>0,5).

Коэффициент чистых мобильных средств (К_чмс)характеризует устойчивость структуры оборотных средств, то есть устойчивость той части актива баланса, которая подвержена наиболее частым изменениям в процессе текущей деятельности предприятия. Данный коэффициент определяется по формуле:

На конец отчетного периода К_чмс = -0,15. Считается, что данный коэффициент не должен снижаться ниже 0,5. Но в нашем случае он снизился, что говорит о неустойчивой структуре оборотных средств.

Индекс постоянного актива (К_па) определяется по формуле:

На начало 2009 г. К_па = 0,99, на конец отчетного периода К_па = 1,21, т.е. видна тенденция к увеличению данного показателя.

Индекс постоянного актива отражает долю собственного капитала, отвлекаемого в основные средства и внеоборотные активы. Следует иметь в виду, что чем он выше, тем более необходимо привлечение долгосрочных кредитов и займов, или решение вопроса о возможностях уменьшения основных средств, но в первую очередь уменьшения других внеоборотных активов (незавершенного строительства, долгосрочных финансовых вложений).

Самостоятельное значение индекса постоянного актива достаточно ограничено. Его необходимо рассматривать только вместе с показателями, характеризующими результативность производственно-хозяйственной деятельности.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (К_дп) рассчитывается по формуле:

На начало 2009 г. К_дп = 0,44, на конец отчетного периода К_дп = 0,71, заметна тенденция к увеличению данного показателя, что говорит об увеличении доли долгосрочных заемных средств.

Коэффициент реальной стоимости имущества (К_ри) определяет, какую долю в стоимости имущества составляют средства производства, а также он определяет уровень производственного потенциала предприятия, обеспеченность производственного процесса средствами производства. Для расчета данного коэффициента используют следующую формулу:

Нормальное ограничение составляет более 0,5. Рассчитанный коэффициент для основных и материальных оборотных средств на начало 2009 г. К_ри = 0,4, а на конец отчетного периода К_ри = 0,5, т.е. значение коэффициента приблизилось к нормальному. Для основных средств К_ри = 0,27, К_ри = 0,35 на начало отчетного года и на конец отчетного периода соответственно. Наблюдается тенденция к увеличению данного показателя за счет увеличения доли основных средств.

Одним из важнейших показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является показатель удельного веса общей суммы СК в итоге всех средств, авансированных предприятием (коэффициент автономии (К_а)). Расчет осуществляется по формуле:

Коэффициент автономии показывает насколько предприятие независимо от заёмного капитала. Рекомендованный критерий К_а >0,5. Рассчитанный К_а = 0,49 на начало года, и К_а =0,4 на конец отчетного периода. Можно сделать вывод, что финансовая независимость предприятия снижается. Возрастает доля заемных средств в структуре пассива баланса. Коэффициент превышения доли заемных средств над собственным капиталом определяется с помощью коэффициента соотношения заёмных и собственных средств (К_зс):

Чем больше К_зс превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заёмных средств. Рассчитанный К_зс на начало отчетного года был равен 1,03, а на конец отчетного периода уже 1,51, следовательно, предприятие становится все более зависимым от заемных средств. Величина заемного капитала уже в 1,5 раза превышает величину собственного капитала, что может негативно сказаться на финансовой устойчивости предприятия.

2.4 Анализ деловой активности предприятия

В мировой практике деловая активность предприятий характеризуется степенью устойчивости экономического развития. Анализ проводится с помощью показателей, характеризующих эффективность использования ресурсов предприятия и динамичность его развития.

Данные для таблицы 2.10 взяты из Формы №2 «Отчет о прибылях убытках»

Таблица 2.10

Изменение показателей эффективности использования ресурсов предприятия

Показатели	2008 год	2009 год	Темп изменения, %
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р.	237 079	353 714	49,2
2. Бухгалтерская прибыль, тыс. р.	28 461	79 395	179
3. Средняя величина авансированного капитала (активов), тыс.руб.	209 760	292 897	39,6
4. Среднесписочная численность работников, чел.	324	425	31,2
5. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. р.	50 469	93 056	84,4
6. Среднегодовая выработка продукции на 1 работника, т. р.	732	832	13,7
7. Фондоотдача, т. р.	4,6976	3,8011	-19,1
8. Ресурсоотдача (коэффициент оборачиваемости авансированного капитала)	1,13	1,21	6,85

Оценивая динамику основных показателей деятельности предприятия, необходимо проверить соблюдение «золотого правила экономики предприятия», характеризующегося соотношением:

J_Пб > J_Ор > J_Ак >100

где J_Пб, J_Ор, J_Ак -- соответственно темп (индекс) изменения бухгалтерской прибыли, объема реализации, суммы авансированного капитала (активов) (в %).

Из таблицы 2.10 можно сделать вывод, что «золотое правило экономики предприятия» соблюдается, т.к.:

179 % (темп изменения бухгалтерской прибыли) > 49.2 % (темп изменения объема реализации) > 39,6 (темп изменения авансированного капитала)

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в результативности его капитала, поэтому рост показателей интенсивности использования всех ресурсов (ресурсоотдача) и их отдельных видов (выработка, фондоотдача) рассматривается как благоприятная тенденция, свидетельствующая о повышении эффективности использования экономического потенциала, ускорении кругооборота средств предприятия. Но в данном случае можно заметить значительное снижение фондоотдачи при росте показателей ресурсоотдачи и среднегодовой выработки. Следовательно можно сделать вывод, что эффективность использования основных фондов снижается.

Скорость оборота всей совокупности средств предприятия в решающей мере определяется оборачиваемостью оборотных средств, что предопределяет особое значение анализа последней в оценке деловой активности.

Расчет показателей, характеризующих оборачиваемость оборотных средств, осуществляется на основе данных бухгалтерского баланса и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Результаты расчетов представлены в таблице 2.11.

Таблица 2.11

Динамика показателей оборачиваемости оборотных средствпо сравнению с предыдущим годом

Показатели	9 месяцев 2008 года	9 месяцев 2009 год	Отклонение
1. Выручка от реализации (без НДС), тыс. р.	237 079	353 714	116 635
2. Остатки оборотных средств, тыс. р.:
- на начало года	81 071	106 633	25 562
- на конец года	143 332	195 630	52 298
3. Средний остаток оборотных средств, тыс. р.	112 202	151 132	38 930
4. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, количество раз (стр.1 / стр.3)	2,11	2,34	0,227
5. Продолжительность одного оборота (дней) (360 / стр.4)	170	154	-17
6. Коэффициент закрепления оборотных средств (1/ стр.4)	0,473	0,427	-0,046
7. Дополнительное привлечение (высвобождение) оборотных средств в результате изменения их оборачиваемости, тыс. р.		-16 047

Из таблицы 2.11 можно сделать вывод, что оборачиваемость оборотных средств увеличилась (увеличился коэффициент оборачиваемости, и снизилась продолжительность одного оборота). Ускорение оборачиваемости позволяет высвободить из оборота часть средств, то есть обслуживать производственный процесс меньшим их количеством.

Размер высвобождения оборотных средств из оборота в результате ускорения оборачиваемости оборотных средств можно определить по формуле:

где О_р -- выручка от реализации продукции, руб;

Т -- число календарных дней в периоде;

t_ф, t_пр -- продолжительность оборота соответственно в отчетном и прошлом периодах,

т.р.

Следовательно из оборота можно высвободить 16 047 т.р.

Обобщающим показателем оценки динамичности развития предприятия является коэффициент устойчивости экономического роста, показывающий какими темпами в среднем может развиваться предприятие в дальнейшем, не меняя уже сложившееся соотношение между различными источниками финансирования, ресурсоотдачей, рентабельностью реализованной продукции, дивидендной политикой и т.п. Связь между этими показателями описывается детерминированной факторной моделью:

Значения показателей, входящих в модель, рассчитываются в таблице 2.12, на основании данных форм № 1 и № 2 бухгалтерской отчетности (см. Приложение).

Таблица 2.12

Изменение коэффициента устойчивости экономического роста и факторов его определяющих

Показатели	2008 год	2009 год	Отклонение
			абсолютное	в %
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р.	237 079	353 714	116 635	49
2. Чистая прибыль, тыс. р.	21 541	60 377	38 836	180
3. Реинвестированная прибыль, тыс. р.	21 541	60 377	38 836	180
4. Средняя величина активов, тыс. р.	209 760	292 897	83 137	40
5. Средняя величина собственного капитала, тыс. р.	86 490	124 191	37 701	44
6. Коэффициент финансовой зависимости (КФЗ) (стр.4 / стр.5)	2,4253	2,3584	-0,07	-3
7. Ресурсоотдача (коэффициент оборачиваемости авансированного капитала) (КОА) (стр.1 / стр.4)	1,1302	1,2076	0,08	7
8. Уровень рентабельности реализованной продукции, % (УРР) (стр.2 / стр.1 * 100)	9,0860	17,0694	7,98	88
9. Коэффициент реинвестирования прибыли (КРП) (стр.3 / стр.2)	1	1	0	0
10. Коэффициент устойчивости экономического роста, % (КУР) (стр.6 * стр.7 * стр.8 * стр.9)	24,91	48,62	23,71	195,20

По данным таблицы 2.12 можно заметить значительное увеличение коэффициента устойчивости экономического роста предприятия, уровня рентабельности реализованной продукции, а также показателя ресурсоотдачи. Но коэффициент финансовой зависимости снизился, что является не очень хорошим показателем для стабильного финансового состоянии предприятия.

Степень влияния каждого из факторов на коэффициент устойчивости экономического роста предприятия рассчитана в таблице 2.13.

Таблица 2.13

Расчет влияния факторов на изменение коэффициента устойчивости экономического роста

Факторы	Порядок расчета	Изменение КУС (+ повышение; - снижение)
1. Изменение коэффициента финансовой зависимости	(2,3584-2,4253)*1,1302*9,086*1	-0,69
2. Изменение ресурсоотдачи (коэффициента оборачиваемости авансированного капитала)	2,3584*(1,2076-1,1302)*9,086*1	1,66
3. Изменение уровня рентабельности реализованной продукции	2,3584*1,2076*(17,0694-9,086)*1	22,74
4. Изменение коэффициента реинвестирования	2,3584*1,2076*17,0694*(1-1)	0,00
Совокупное влияние факторов		23,71

В большей степени на коэффициент устойчивости влияет фактор изменения уровня рентабельности реализованной продукции.

Для увеличения коэффициента устойчивости экономического роста, предприятию необходимо увеличить показатель финансовой зависимости, а также повысить эффективность использования ресурсов.

Высокий уровень коэффициента финансовой зависимости могут позволить себе предприятия, поставляющие конкурентоспособную продукцию, что обеспечивает стабильное и прогнозируемое поступление денежных средств. Это же относится к предприятиям, имеющим высокий уровень мобильности и ликвидности активов. Следовательно, ОАО «ВСЭМ» необходимо увеличивать долю собственных оборотных средств.

2.5 Анализ платежеспособности предприятия

Платежеспособность -- это наличие у предприятия средств, достаточных для уплаты долгов по всем краткосрочным обязательствам и одновременно для бесперебойного осуществления процесса производства и реализации продукции.

Расчет показателей, отражающих платежеспособность предприятия, производится в таблице 2.14.

Таблица 2.14

Изменение показателей платежеспособности предприятия за 2009 год

Показатели	На 30.09.2008	На 30.09.2009	Изменение
1. Выручка от реализации, тыс. р.	237 079	353 714	116 635
2. Оборотные средства, тыс. р.	143 332	195 630	52 298
3. Краткосрочная задолженность, тыс. р.	148 017	227 465	79 448
4. Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности) (стр.2 / стр.3)	0,97	0,86	-0,11
5. Промежуточный коэффициент покрытия (быстрой ликвидности) ((ДС + КФВ + ДЗ) / стр.3)	0,69	0,70	0,01
6. Коэффициент абсолютной ликвидности ((ДС + КФВ) / стр.3)	0,06	0,18	0,11
7. Коэффициент чистой выручки ((Амортизация + ЧП) / стр.1)	0,091	0,171	0,08

Уровень общего коэффициента покрытия зависит от отрасли производства, длительности производственного цикла, структуры запасов и затрат и ряда других факторов. Поэтому, нормальное (минимальное) значение данного коэффициента индивидуально для каждого предприятия и должно определяться с учетом суммы оборотных средства, которая должна остаться у предприятия после погашения текущей задолженности на бесперебойное ведение производственного процесса и реализацию продукции, а также на покрытие безнадежной дебиторской задолженности.

Однако, поскольку в настоящих условиях учет данных факторов, как правило, не осуществляется, считается, что нормальным значением для данного коэффициента является значение не меньше 2.

Для нашего предприятия коэффициент покрытия недопустимо низкий, поэтому необходимо снижать размеры кредиторской задолженности.

Коэффициент быстрой ликвидности главным образом формируется за счет ликвидной дебиторской задолженности. Если предприятие не может, или не считает целесообразным продавать запасы в погашение долгов, то нормальный для данного предприятий уровень промежуточного коэффициента покрытия должен быть равен единице (хотя в действующей практике его нормальные значения оценивают в районе 0,7-- 0,8), т.е. сумма краткосрочной задолженности должна полностью покрываться деньгами и ликвидной дебиторской задолженностью предприятия. В существующих условиях для этого ликвидная дебиторская задолженность должна быть практически равна краткосрочным обязательствам предприятия.

В нашем случае коэффициент быстрой ликвидности имеет тенденцию к увеличению, и соответствует нормальному значению.

Минимально необходимая сумма денежных средств, которая может быть принята для расчета нормального коэффициента абсолютной ликвидности, равна величине безнадежной дебиторской задолженности, поскольку никакими другими способами (средствами) кроме денег на расчетном счете или в кассе ее не заместить. (Однако в экономической теории, основываясь на западную практику, в настоящее время нормальным для данного коэффициента считается значение 0,2 -- 0,25, что резко отличается от условий нашей страны).

Для данного предприятия коэффициент абсолютной ликвидности равен 0,18 и имеет тенденцию к росту.

Коэффициент чистой выручки позволяет оценивать перспективную платежеспособность предприятия. Данный коэффициент показывает долю свободных денежных средств в выручке от реализации продукции. Эту норму, с известной степенью приближения, можно распространить на предполагаемые поступления выручки в ближайшей перспективе. Чем выше этот коэффициент, тем лучше с финансовой точки зрения.

Для ОАО «ВСЭМ» коэффициент чистой выручки увеличивается, что говорит о благоприятной тенденции развития предприятия.

2.6 Анализ ликвидности баланса

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса предприятия осуществляется по данным таблицы 2.15.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие условия:

А1 П1

А2 П2

А3 П3

А4 П4

В нашем случае в 2009 году имеет место быть следующее неравенство:

А1 < П1

А2 > П2

А3 > П3

А4 > П4

что позволяет сделать вывод о том, что баланс не абсолютно ликвиден.

Для достижения большей ликвидности необходимо снижать долю кредиторской задолженности и долю труднореализуемых активов.

Таблица 2.15

Изменение ликвидности баланса предприятия за год

Актив	На 30.09.2008	На 30.09.2009	Пассив	На 30.09.2008	На 30.09.2009	Платежный излишек (+), или недостаток (-)	В % к величине группы пассива
						На 30.09.2008	На 30.09.2009	На 30.09.2008	На 30.09.2009
1. Наиболее ликвидные активы	9 217	40 070	1. Наиболее срочные пассивы	112 522	118 971	-103 305	-78 901	-0,92	-0,66
2. Быстро реализуемые активы	89 996	97 462	2. Краткосрочные пассивы	33 000	106 000	56 996	-8 538	1,73	-0,08
3. Медленно реализуемые активы	76 463	88 261	3. Долгосрочные пассивы	733	1 752	75 730	86 509	103,32	49,38
По первым трем группам, всего	175 676	225 793		146 255	226 723	29 421	-930	0,20	0,004
4. Трудно реализуемые активы	61 227	148 536	4. Постоянные пассивы	90 648	147 607	-29 421	929	-0,32	0,01

2.7 Выводы и предложения

Анализ представленной информации о деятельности ОАО «Востоксибэлектромонтаж» позволяет сделать следующие выводы:

Компания характеризуется:

­ Низкой ликвидностью баланса

­ Достаточной степенью финансовой устойчивости с тенденцией к увеличению

­ Увеличением рентабельности и прибыльности производства

­ Тенденцией к снижению себестоимости производимой продукции

­ Увеличением доли заемных средств в структуре капитала

­ Резким снижением уровня собственных оборотных средств

­ Снижением эффективности использования основных фондов

­ Увеличением показателя устойчивости экономического роста

Снижение себестоимости и повышение рентабельности строительного производства обусловлено изменением структуры продукции, основную долю которой составляют пусконаладочные работы. Указанные работы являются менее материалоемкими, что обеспечивает относительное снижение затрат.

Наиболее реальными и эффективными путями повышения абсолютной ликвидности предприятия в сложившейся ситуации является высвобождение денежных средств, “замороженных” в виде дебиторской задолженности и запасов. На практике это означает создание четкой связи между снабженческими, производственными и сбытовыми службами. Также необходимо снижать долю кредиторской задолженности. Реальным является снижение кредиторской задолженности за счет выплаты задолженности по дивидендам и по оплате труда.

Компания обладает большим количеством постоянных активов, многие из которых не используются при осуществлении операционной деятельности. Продажа непрофильных основных средств позволит компании увеличить, хотя и разово, приток наличности. В тоже время, у предприятия не будет необходимости нести дополнительные расходы, связанные с этим имуществом.

Кроме того предприятию необходимо повысить эффективность использования основных средств. Это возможно за счет использования более новой, производительной техники, а также за счет продажи техники, не используемой в производстве. К негативным факторам относится снижение собственных оборотных средств, то есть ухудшаются показатели платежеспособности.

Подводя общие итоги, следует отметить, что для улучшения финансового положения ОАО “Востоксибэлектромонтаж” необходимо внедрение в процесс управления финансами предприятия элементов управленческого учета и операционного менеджмента, и на основе этого наладить систему эффективного управления затратами, а именно снижать долю постоянных затрат. Также необходимо выплатить кредиторскую задолженность по дивидендам и оплате труда. Но хочется так же отметить, что в настоящее время в мире неустойчивая экономическая ситуация в связи с финансовым кризисом, что затрудняет процесс получения выплат по дебиторской задолженности от покупателей. А также наблюдается снижения спроса на продукцию предприятия. Поэтому у предприятия становится все меньше источников для получения средств на погашение кредиторской задолженности. Следовательно необходимо искать пути снижения себестоимости производства.

3. Разработка предложений по управлению затратами

3.1 Обоснование необходимости управления затратами по бизнес-процессам

Управление затратами решает задачи повышения эффективности производства. Важной функцией управления является анализ, позволяющий выявить недостатки и разработать мероприятия по снижению затрат на производство. Для выявления затрат, которые могут быть сокращены, можно использовать различные виды анализа (или их сочетание).

Для того чтобы проанализировать структуру затрат предприятия, применяют вертикальный, горизонтальный и трендовый анализ. Например, с помощью вертикального анализа определяют структуру затрат, то есть рассчитывают удельный вес каждой статьи затрат в общей сумме затрат предприятия и выделяют наиболее весомые статьи. Так, например, не стоит ожидать значительной экономии в результате сокращения статьи затрат, составляющей 1% от всех расходов предприятия.

В основе горизонтального анализа лежит сравнение каждой позиции по статьям затрат отчетности с предшествующим периодом. После проведения вертикального и горизонтального анализа следует проанализировать тенденции изменения статей затрат, то есть провести трендовый анализ. Он позволяет определить возможные значения показателей в будущем, то есть спрогнозировать значения различных показателей (объем выручки, размер затрат и т.д.) при условии сохранения сложившейся динамики.

Анализ структуры затрат позволяет определить направления для оптимизации затрат.

Для того, чтобы дать какие-либо рекомендации по управлению затратами на предприятии ОАО «ВСЭМ», сначала необходимо выяснить структуру затрат и ее изменение за несколько лет.

Для начала рассчитаем удельный вес каждой статьи затрат в общей сумме затрат предприятия и выделим наиболее весомые элементы затрат.

Согласно приложению к бухгалтерскому балансу форме № 5
(см. приложение ), можно увидеть темпы изменения затрат по элементам себестоимости за последние три года (таблица 3.3).

Таблица 3.3

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

Показатель	Себестоимость по элементам затрат (тыс.руб.)	Удельный вес элементов затрат в общей себестоимости (%)
	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Материальные затраты	86 486	159 383	135 155	48,4	52,4	35,9
Затраты на оплату труда	51 736	83 641	148 190	28,9	27,5	39,4
Отчисления на социальные нужды	11 618	19 032	27 224	6,5	6,3	7,2
Амортизация	3 815	7 037	18 668	2,1	2,3	5,0
Прочие затраты	25 214	35 326	47 113	14,1	11,6	12,5
Итого по элементам затрат	178 869	304 419	376 350	100	100	100

Из таблицы 3.3 видно, что в 2009 году доля материальных затрат в структуре себестоимости значительно снизилась, а доля затрат на оплату труда возросла почти на 12%. В то же время выручка от осуществления работ и услуг увеличилась на 17 %. Это объяснятся тем, что в 2009 году увеличилась доля пусконаладочных работ, практически не требующих материальных затрат.

Также показатели из таблицы 3.3 позволяют определить, что наиболее весомыми элементами затрат являются материальные затраты и затраты на оплату труда. В сумме они составляют более 70 % всех затрат предприятия.

Для оценки эффективности затрат необходимо изучить показатель отдачи от затрат:

Данные расчетов представлены в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Оценка эффективности затрат

Показатель	Выручка / Затраты
	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Выручка (тыс. руб.)	186 615	359 345	422 124
Материальные затраты	2,16	2,25	3,12
Затраты на оплату труда	3,61	4,30	2,85
Отчисления на социальные нужды	16,06	18,88	15,51
Амортизация	48,92	51,07	22,61
Прочие затраты	7,40	10,17	8,96
Итого по элементам затрат	1,04	1,18	1,12

По данным таблицы 3.4 можно сделать вывод, что отдача от затрат на материалы увеличивается, а отдача от затрат на оплату труда снижается, при росте расходов на оплату труда. Это свидетельствует о недостаточной эффективности процесса управления затратами на предприятии.

Из проведенного анализа можно заметить необходимость снижения затрат на оплату труда. Для того чтобы выяснить причины увеличения доли затрат на оплату труда в общей сумме затрат предприятия, необходимо проанализировать влияние на нее каждого из факторов (увеличения численности работников и увеличения размера средней заработной платы за месяц).

По данным, предоставленным предприятием, среднемесячная заработная плата за последние три года составила:

2007 год -- 16 907 руб.

2008 год -- 20 086 руб.

2009 год -- 30 267 руб.

Численность работников за последние три года следующая:

2007 год -- 255 чел.

2008 год -- 347 чел.

2009 год -- 408 чел.

Рассчитаем влияние увеличения численности работников на затраты на оплату труда.

В 2008 году затраты на оплату труда составили:

тыс. руб.

При неизменной величине средней заработной платы, а только за счет увеличения численности работников, затраты на оплату труда в 2009 году составили бы:

тыс. руб.

А фактически затраты на оплату труда в 2009 году составили 148 190 тыс. руб. соответственно за счет увеличения среднемесячной заработной платы затраты на оплату труда в 2009 году увеличились на:

тыс. руб.

Проанализируем темпы изменения средней заработной платы. Результаты представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5

Изменение средней заработной платы

Показатель	2007 год	2008 год	2009 год
Средняя заработная плата за месяц	16 907	20 086	30 267
Изменение среднемесячной заработной платы по сравнению с предыдущим годом	-	1,19	1,51

Из таблицы 3.5 видно, что в 2009 году размер среднемесячной заработной платы увеличился почти на 50 %. Увеличение уровня среднемесячной заработной платы, безусловно, хороший показатель для предприятия. Но в период экономического кризиса такой темп роста может пошатнуть его финансовое состояние. Целесообразно было бы сократить затраты на оплату труда.

Традиционно, расходы на оплату труда выступают как одна из значимых составляющих себестоимости. Однако организация, рассматривающая своих сотрудников как высшую ценность и стремящаяся совместить их интересы со своими, вынуждена провозгласить максимизацию фонда оплаты труда своей высшей целью. Для такой организации становится невозможным снижение себестоимости за счет этого элемента, по крайней мере «в лоб». Можно пересмотреть организацию бизнеса, кадровую политику организации, взаимоотношения с сотрудниками и другие социальные аспекты этого вопроса, совершенствуя их с точки зрения предприятия в целом, но не умаляя значимости
отдельных людей.