Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что величина основных видов ресурсов, расходуемых на производство продукции, в значительной степени влияет на эффективность производства, величину прибыли и уровень рентабельности. Поэтому предприятию, использующему многообразные виды ресурсов: материальные, трудовые, технические и др., необходимо эффективно ими управлять, чтобы знать, как они связаны друг с другом, какие принимать решения для повышения отдачи от применяемых ресурсов, так как уровень их использования непосредственно влияет на величину расхода.

Учет объема производства и производственных затрат - важнейший участок учета в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производства и его эффективность.

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для предприятия, так как является одним из решающих источников увеличения накоплений для целей расширения производства и повышения благосостояния персонала.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в машиностроении имеет свои особенности.

Машиностроение является весьма сложной и дифференцированной отраслью промышленности. Общим для предприятий всех ее отраслей являются: сложность выпускаемой продукции, состоящей из многочисленных деталей и узлов; последовательность их обработки и сборки в многочисленных цехах заводов и длительность производственного цикла. Объем продукции, выпускаемой заводами машиностроения, различен. Для одних отраслей характерно массовое производство однообразной продукции, для других - серийное, для третьих - единичное. Чаще всего в рамках одного предприятия имеет место сочетание массового, серийного и единичного производства. Это, безусловно, требует различного подхода к учету затрат и исчислению себестоимости продукции.

Продукция машиностроения характеризуется не только своей сложностью, но и многообразием и острой необходимостью технического обновления ее номенклатуры. В непрерывном совершенствовании средств труда, вырабатываемых предприятиями машиностроения для других отраслей, находит выражение одна из сторон технического прогресса в промышленности и других отраслях экономики страны.

Машиностроительные заводы являются материалоемкими производствами и основными потребителями металла в стране. В связи с усилением процесса специализации машиностроительных предприятий из года в год возрастает удельный вес покупных изделий и полуфабрикатов, приобретаемых на стороне.

По организационной структуре предприятия машиностроения являются много цеховыми. В их состав входят многочисленные цехи основного производства, разнообразные цехи вспомогательных производств, функциональные отделы заводоуправлений, информационно-вычислительные центры, научно-исследовательские лаборатории и др. Сложность организационной структуры машиностроительных предприятий обусловливает необходимость поддержания высокого уровня затрат на заработную плату и расходов по обслуживанию оборудования и управлению производством (расходов, связанных с работой оборудования, цеховых и общезаводских расходов).

Снижению себестоимости промышленной продукции способствует рост производительности труда и экономия рабочего времени, рациональное использование основных и оборотных фондов, сокращение отходов сырья, снижение брака продукции, экономия в расходах на содержание аппарата управления и т. д. Важным условием снижения себестоимости является внедрение новой техники и технологии производства и обеспечение необходимой специализации производства.

Осуществление экономии средств предполагает организацию обоснованного, полного, достоверного и своевременного учета производственных затрат.

Основными задачами учета производства являются:

1) определение фактического объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества и осуществление контроля за выполнением планов по этим показателям;

2) исчисление всех фактических затрат на производство, себестоимости единицы вырабатываемой продукции и определение отклонений от плановых затрат;

3) выявление внутренних резервов предприятия для дальнейшего снижения материальных, трудовых и денежных затрат на единицу продукции.

Определение фактической себестоимости единицы вырабатываемых изделий и выявление отклонений от плановых затрат, способствует выявлению внутренних резервов предприятия для снижения материальных, трудовых и денежных затрат на единицу продукции, и в конечном счете обеспечивает снижение себестоимости продукции.

В целом учет производственных затрат способствует выпуску продукции при минимальных или постоянно снижающихся затратах.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на большинстве предприятий промышленности, и в том числе в машиностроении, строится на единой методологической основе (см. рис. 1.2.1).

Позаказный метод применяется на машиностроительных предприятиях мелкосерийного и единичного производства. На таких предприятиях, как правило, изготовляют уникальные машины, экскаваторы, суда и др. Объектом калькулирования является заказ.

Попередельный метод применяется в цехах с последовательной обработкой исходного сырья. К ним в машиностроении относятся литейные цехи. Объектами калькулирования в них являются полуфабрикаты и готовая продукция.

На предприятиях, где применяются позаказный и попередельный методы, составляются плановые калькуляции себестоимости основных видов продукции. По всем статьям плановой калькуляции затраты определяются по нормам с учетом наиболее эффективного использования средств производства. При этих методах учета затрат на производство и калькулирования себестоимости контроль за расходованием средств в процессе производства осуществляется не системно и не оперативным порядком. Отклонения фактических затрат от плановых выявляются во многих случаях лишь после составления отчетных калькуляций по окончании месяца.

Рис. 1.2.1. Методы калькулирования себестоимости машиностроительной продукции

В механических и сборочных цехах машиностроительных заводов с крупносерийным и массовым производством применяется более прогрессивный нормативный метод учета. Объектом калькулирования при этом методе является изделие или группа однородных изделий.

На предприятиях машиностроения сочетаются разные типы производства, для каждого из которых характерен один из названных методов калькулирования. В основных цехах применяются нормативный, позаказный и попередельный, а в цехах вспомогательного производства - позаказный (ремонтно-механические цехи) и простой, т. е. однопередельный (энергетические цехи, транспортные и др.).

Нормативный метод оказывает существенное влияние на развитие калькулирования по другим методам и сочетается с ними. Система контроля за соблюдением норм затрат, учет их изменений и отклонений внедрялись на предприятиях и в производствах, осуществляющих калькулирование себестоимости позаказным и попередельным методами, с постепенным переходом их на калькулирование по нормативному методу.

При каждом из применяемых в машиностроении методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции правильное определение объема выпуска и его себестоимости предполагает органическую взаимосвязь бухгалтерского учета затрат с оперативным учетом трудоемкости, движения мате риалов, деталей и полуфабрикатов в производстве, которая по сути является областью взаимопроникновения традиционного российского бухгалтерского учета и традиционного Managerial Acconting, т. е. западной модели управленческого учета (см. рис. 1.2.2).

Затраты учитывают по цехам, участкам и отделам в зависимости от места возникновения. В планировании и учете различают производственную (заводскую) себестоимость, цеховую себестоимость и себестоимость участка (бригады). Производственная себестоимость включает все затраты, как технологические, так и хозяйственно-управленческие. Цеховая себестоимость объединяет технологические и хозяйственно-управленческие расходы цехов. Себестоимость участка (бригады) включает, как правило, только технологические расходы, возникающие при изготовлении продукции.

Рис. 1.2.2. Взаимосвязь традиционного российского бухгалтерского учета и традиционного Managerial Acconting

По степени однородности состава различают затраты элементные и комплексные. Элементные затраты однородны по экономическому содержанию, к ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, заработную плату и др. Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним относятся расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые расходы, общезаводские расходы, расходы по освоению производства новых видов продукции, потери от брака, внепроизводственные расходы. Каждая из перечисленных комплексных статей включает соответственно их целевому назначению затраты на материалы, топливо, заработную плату и другие элементы затрат.

На каждом предприятии, с учетом особенностей технологии и организации его основных и вспомогательных производств, а также в целях рациональной организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции устанавливаются:

1) экономически обоснованная номенклатура статей калькуляционных затрат и, в том числе, статей всех видов комплексных расходов (расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, расходов на освоение новых изделий, цеховых расходов, общезаводских расходов, внепроизводственных и др.);

2) оптимальное количество аналитических счетов к счету 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство»;

3) оптимальное количество объектов калькулирования себестоимости продукции;

4) метод распределения затрат между незавершенным производством и готовой (товарной) продукцией;

5) метод распределения косвенных затрат между аналитическими счетами основного и вспомогательного производств и объектами калькуляции.

Грамотно организованный учёт производственных затрат способствует выпуску продукции при минимальных или постоянно снижающихся затратах - в этом суть процедуры внутрипроизводственного учёта затрат.

2. Анализ и управление затратами на промышленном предприятии ОАО «Авиационные редуктора и трансмиссии - Пермские моторы»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «Редуктор - ПМ»

Полное фирменное название общества: Открытое акционерное общество «Авиационные редуктора и трансмиссии - Пермские моторы» (ОАО «Редуктор - ПМ»).

ОАО «Редуктор - ПМ» - предприятие с полным технологическим циклом, включающим литейное, механическое, сварочное, сборочное и испытательное производства, выполняющее гарантийное и послегарантийное обслуживание продукции, обучение персонала эксплуатирующих организаций и все виды ремонта. Качество изделий контролируется независимыми организациями: авиационные двигатели принимаются независимой инспекцией АРМАК 209 Военным представительством МО РФ, промышленные двигатели - Ведомственной приемкой № 6 ОАО «Газпром». Система качества сертифицирована.

ОАО «Редуктор - ПМ» одно из крупнейших предприятий аэрокосмической промышленности России и СНГ. В июне 1997 года предприятие преобразовано в ОАО, средства которого образуются за счет объединения капитала, выпуска и размещения акций.

ОАО «Редуктор - ПМ»:

· является юридическим лицом;

· несет имущественную ответственность перед кредиторами;

· располагает имуществом, полностью обособленным от имущества отдельных акционеров;

· владеет акционерным капиталом.

Сегодня ОАО «Редуктор - ПМ» - самостоятельное предприятие, относящееся к отрасли авиадвигателестроения, оно является одним из самых важных в холдинге ЗАО «Пермский Моторостроительный Комплекс».

ОАО «Редуктор - ПМ» - это узкоспециализированное предприятие (изготавливает ограниченный ассортимент продукции массового или крупносерийного производства), основной продукцией которого являются авиационные двигатели для гражданской авиации и двигатели для наземного применения на базе авиационных двигателей.

Основные виды деятельности:

1. Серийное производство и поставка:

- авиационных газотурбинных двигателей для самолетов и вертолетов;

- промышленных газотурбинных установок на базе авиадвигателей для электростанций и газоперекачивающих агрегатах;

- запасных частей авиационных двигателей.

2. Сервисное обслуживание и все виды ремонта авиационных газотурбинных двигателей и промышленных газотурбинных установок.

3. Выполнение производственных заказов.

Таблица 2.1.1

Основные виды продукции (работ, услуг) за 2008 г.

Из таблицы 2.1.1 видно, что наибольшую долю от общего объёма выручки занимает ремонт двигателей ВР - 90А, что не является положительной тенденцией.

Уставный капитал общества составляет на 01.01.2008 - 750 млн. руб. Размещено 7,5 млн. акций номиналом 100 руб.

Высшим органом управления предприятия является общее собрание акционеров, к исключительным компетенциям которого относится:

· определение генеральной линии развития ОАО;

· изменение устава и размера уставного капитала;

· избрание членов совета директоров и ревизионной комиссии, а также досрочное прекращение их полномочий;

· образование исполнительных органов;

· утверждение годовых отчётов;

· распределение прибыли;

· решение о реорганизации и ликвидации ОАО.

Руководство текущей деятельностью ОАО осуществляет управляющий директор.

Целями деятельности ОАО «Редуктор - ПМ» являются:

· получение прибыли на основе финансовой, технологической, научно-технологической и производственной интеграции акционерного общества;

· повышение конкурентоспособности собственных товаров и расширение рынков сбыта, координация деятельности акционеров Общества в целях реализации совместных проектов;

· концентрация капитала и наращивание инвестиционных ресурсов для создания новых высокотехнологических производств, реализация инвестиционных и иных проектов.

Исходя из поставленных целей, важнейшими задачами ОАО «Редуктор - ПМ» на 2008 год являются:

· повышение эффективности производства, снижение себестоимости продукции;

· совершенствование системы управления производством с целью повышения рентабельности и снижения затрат;

· повышение качества и надежности выпускаемой продукции;

· более полное удовлетворение рынка потребностей нефтяных компаний, промышленных предприятий и предприятий ЖКХ;

· освоение новой продукции:

- авиационный двигатель ВР - 90А;

- газотурбинные установки ГТУ-25П.

Таблица 2.1.2