Анализ и управление затратами на производство и реализацию продукции и влияние их на финансовые результаты предприятия

На основании данных, отраженных в таблице 15 был проведен анализ структуры удельного веса затрат в разрезе отраслевой принадлежности. В результате проведенных расчетов установлено, что на осуществление производственной деятельности связанной с растениеводством в 2009 году истрачено 45,6% от общего количества затрат, что на 4 % меньше предыдущего года. На животноводство затрачено в 2009 году 43,6%, что на 2% меньше, чем на производство продукции растениеводства.

Одновременно с тем, стоит отметить, что при производстве продукции, как растениеводства, так и животноводства наиболее крупной является такая статья расходов как материальные затраты (27,8% и 24,5% соответственно).

Таблица 16. Структура затрат по отраслям, тыс. руб.

По результатам анализа специализации было установлено, что основными видами товарной продукции является молоко и пшеница.

Анализ себестоимости основных видов продукции ООО «Продтерра» проведен на основании основных товарных продуктов производимых и реализуемых исследуемой организацией и отражен в таблице 18.

Таблица 18. Себестоимость производства основных видов продукции ООО «Продтерра»

По данным таблицы установлено резкое увеличение себестоимости единицы продукции. Наиболее существенное увеличение за изучаемый период наблюдается по молоку.

Проведем последовательно корреляционный анализ по основным видам продукции ООО «Продтерра» и выявим зависимость исследуемых показателей. Для этой цели необходимо построить ряды динамики или временные ряды. Динамический ряд - это таблица, в которой представлены значения показателя за последовательные периоды или на моменты времени.

Построим интервальный ряд абсолютных величин с равноотстоящими уровнями во времени, т.е. каждый уровень (значение показателя) представляет собой состояние явления на определённый момент времени (год).

Тенденцию динамики характеризует система показателей - показатели ин тенсивности динамики явления. К таким показателям относятся: абсолютный прирост, темп роста, темп прироста, абсолютное значение одного процента прироста.

Составим таблицы, в которых будут отражены исходные данные по выручке ООО «Продтерра» за зерно и молоко.

Таблица 19. Исходные данные по выручке ООО «Продтерра» за зерно, объем продаж и себестоимости зерна по годам

Таблица 20. Исходные данные по выручке ООО «Продтерра» за молоко, объем продаж и себестоимости молока по годам

При проведении анализа динамики явления необходимо исключить влияние цен и инфляции на динамику стоимостных показателей. Показатели рассчитываются в сопоставимых ценах одного года.

В работе анализ себестоимости зерно (молоко) будет рассматриваться в сопоставимых ценах 2009 года.

В Таблицах 19 и 20, представлены исходные данные для пересчёта себестоимости зерна и молока в сопоставимые цены.

1. Рассчитаем цену на зерно (молоко) по формуле:

Р = выручка за зерно (молоко), тыс. руб./ количество реализованного зерно (молоко), ц.

2. Рассчитаем базисные индексы цен на зерно (молоко):

(5)

Iк - базисные индексы цен на зерно (молоко) за каждый год;

Рк - цена на зерно (молоко) за каждый год;

Ро - базисная цена за 2009 год.

3. Пересчет себестоимости зерно (молоко) в сопоставимых ценах

(6)

где - себестоимость зерно (молоко) в сопоставимых ценах;

- себестоимость зерно (молоко);

- базисный индекс цены на зерно (молоко) за каждый год

Уровень себестоимости зерна на протяжении 10 лет изменялся. Начиная с 2000 года по 2009 год наблюдается стабильный рост себестоимости с 101,5 руб./ц до 354,7 руб./ц, соответственно. За 10 лет себестоимость зерна увеличилась в 3,5 раза.

Представим динамику себестоимости зерна на рисунке 4.

Рис. 4. Себестоимость зерна в сопоставимых ценах 2009 года

Уровень себестоимости молока на протяжении 10 лет также изменялся. Начиная с 2000 года по 2009 год наблюдается стабильный рост себестоимости с 263 руб./ц до 837,7 руб./ц, соответственно. За 10 лет себестоимость зерна увеличилась в 3,2 раза.

Представим динамику себестоимости молока на рисунке 5.

Рис.Рис. Себестоимость молока в сопоставимых ценах 2009 года

Абсолютный прирост, абсолютные изменения, характеризующие увеличение или уменьшение уровня ряда за определенный промежуток времени.

Абсолютный прирост - это разность между сравниваемым уровнем и уровнем более раннего периода, принятым за базу сравнения. Если это база непосредственно предыдущий уровень, показатель называется цепным, если за базу взят начальный уровень, показатель называют базисным.

Формулы абсолютного изменения уровня:

1) базисный: 2) цепной: (7)

где yi - уровень базисного периода;

уо - уровень сравниваемого периода;

уi-1 - уровень предшествующего периода.

По зерну:

Таблица. По зерну:

Таблица. По молоку:

Темп роста (Тр). Интенсивность изменения уровней ряда динамики оценивается отношением текущего уровня к предыдущему или базисному, которое всегда представляет собой положительное число. Выражается в процентах.

1) базисный: (8)

2) цепной: (9)

Таблица. По зерну:

Таблица. По молоку:

Показывает сколько процентов составляет сравниваемый уровень по отношению к уровню, принятому за базу, или во сколько раз сравниваемый уровень больше уровня, принятого за базу.

Показатель интенсивности изменения уровня ряда, выраженный в долях единиц, называется коэффициент роста, а в процентах - темпом роста.

Темп прироста показывает, на сколько процентов сравниваемый уровень больше или меньше уровня, принятого за базу сравнения (или предыдущего), и вычисляется как отношение абсолютного прироста к абсолютному уровню.

базисный:

2) цепной:

Таблица. По зерну:

Таблица. По молоку:

Абсолютное значение одного процента прироста показывает, какое абсолютное значение прироста содержится в 1 % прироста. Рассчитывают как отношение абсолютного прироста за тот же период времени. Расчёт этого показателя имеет экономический смысл только на цепной основе.

 (12)

Таблица. По зерну:

Таблица. По молоку:

Рассмотрим динамику себестоимости зерна (молока) в ООО «Продтерра» за 2000 - 2009 годы в таблицах 21 и 22 и вычислим основные характеристики динамического ряда.

Таблица 21. Основные показатели динамики ООО «Продтерра» (по зерну)

Таблица 22. Основные показатели динамики ООО «Продтерра» (по молоку)

По таблице можно рассчитать следующие показатели, характеризующие динамику себестоимости 1 ц, зерна:

1. Средний уровень ряда: (13)

По зерну:

По молоку:

2. Среднегодовой абсолютный прирост - показывает скорость развития явления в изучаемом динамическом ряду. Определение по двум формулам:

(14)

По зерну:

Среднегодовой абсолютный прирост (сокращение) цепной:

По молоку:

3. Среднегодовой темп роста (снижения) - обобщенная характеристика инди видуальных темпов роста ряда динамики. Показывает во сколько раз в среднем за единицу времени изменяется уровень ряда динамики.

(15)

где К - коэффициент роста,

т- число коэффициентов роста.

По зерну:

По молоку:

4. Среднегодовой темп прироста (снижения)

(16)

По зерну:

По молоку:

Вычислив основные показатели, характеризующие изменения, были получены результаты:

Среднегодовой абсолютный прирост себестоимости зерна составил 22,5 руб., а по молоку 51,32 руб., что для изучаемого предприятия является отрицательным показателем, так как показывает рост себестоимости.

Среднегодовой темп роста составил 115%, а среднегодовой темп прироста 93,53%. В течение рассматриваемых 10 лет в среднем за год себестоимость зер на увеличивалась на 9,53%.

В свою очередь по молоку среднегодовой темп роста составил 121%, а среднегодовой темп прироста 20,84%. В течении рассматриваемых 10 лет в среднем за год себестоимость молока увеличивалась на 20,84%.

Построим аналитическую модель тенденции явления (Таблицы 23 и 24).

Таблица 23. Расчёт величин для определения прямой линии тренда себестоимости зерна ООО «Продтерра»

Таблица 24. Расчёт величин для определения прямой линии тренда себестоимости молока ООО «Продтерра»

Наиболее эффективным способом выявления основной тенденции развития является аналитическое выравнивание. Этот метод позволяет получить количе ственную модель, выражающую основную тенденцию изменений уровней ди намического ряда во времени. Общая тенденция развития в рядах динамики рассчитывается по уравнению прямой:

у =ao+a1t, (17)

где ao, a1 - параметры уравнения;

t - показатель времени.

Параметры ао и a1 определяются решением системы нормальных уравнений:

(18)

(19)

Таблица

Таблица. Уравнение прямой имеет вид:

a1 - среднее увеличение себестоимости за 1 год в течение анализируемого пе риода, где 212,1 рублей это средняя себестоимость зерна 1ц в анализируемый период, а 368,5 рублей - молока.

При статистическом изучении динамики необходимо четко разделить её два основных элемента - тенденцию и колеблемость. По оси абсцисс всегда от ражается время, а по оси ординат - уровни (себестоимость зерна).

Общая тенденция роста себестоимости 1 ц зерна представлена на графике (рис.5).

Рис. 5. График линейной аналитической модели тренда себестоимости зерна

На графике видно, что на протяжении анализируемого периода себестоимость 1ц зерна постепенно уменьшалась, не смотря на её значительные колебания в отдельные годы.

Рис. 6. График линейной аналитической модели тренда себестоимости молока

Для снижения себестоимости производства молока необходимо сократить расходы, понесенные на содержание и обслуживание животных.

Далее проведем анализ показателей вариации.

Вариация - это различие в значениях, какого либо признака у разных единиц данной совокупности в один и тот же период или момент времени. Исследование вариации в статистике имеет большое значение и помогает познать сущность изучаемого явления. К показателям вариации относятся: размах вариации, среднее линейное отклонение, средний квадрат отклонений (дисперсия), среднее квадратическое отклонение, коэффициент вариации.

1. Размах вариации показывает общие размеры вариации и рассчитывается как разность максимального и минимального значения признака. Этот показатель не дает полного представления о степени колеблемости признака внутри совокупности: R= Xmax - Xmin

2. Среднее линейное отклонение представляет собой среднюю арифметическую абсолютных значений отклонений отдельных вариантов от их средней арифметической:

(20)

3. Дисперсия признака представляет собой средний квадрат отклонений от вариантов их средней величины и вычисляется по формуле:

(21)

4. Среднее квадратическое отклонение - это обобщающая характеристика размеров вариационного признака в изучаемой совокупности. Среднее квадратическое отклонение равно корню квадратному из дисперсии:

(22)

5. Коэффициент вариации - это относительный показатель вариации, харак теризующий колеблемость одного и того же признака в нескольких совокупно стях с различным средним арифметическим. Он представляет собой выраженное в процентах отношение среднего квадратического отклонения к средней арифметической:

 (23)

Произведем расчеты по десяти хозяйствам Омской области по итогам 2009 года.

Таблица. Себестоимость валового сбора:

Таблица. Отклонение от среднего:

Таблица

Таблица. Квадрат отклонения:

Таблица. Взвешенный квадрат отклонения:

Таблица. Накопленные частоты:

Таблица 25. Расчет величин для определения показателей вариации (по зерну)

Таблица 26. Расчет величин для определения показателей вариации (по молоку)

По данным таблицы 25 наибольшая себестоимость зерна у организации СПК «Таскатлинский-1» и СПК «Нива», 521,84 руб./ц и 485,26 руб./ц соответственно. Наименьшая себестоимость зерна в СА «Память Ленина» - 275,08 руб./ц.

По данным таблицы 26 наибольшая себестоимость молока у исследуемой организации ООО «Продтерра» и ЗАО «ЮжноПодольский», 837,7 руб./ц и 675,71 руб./ц соответственно. Наименьшая себестоимость молока в ООО «Первый шаг» - 397,99 руб./ц.

Возможно такая разница в себестоимости зерна и молока обусловлена наличием средств производства и рабочей силы, а также посевными площадями (по зерну) и продуктивностью КРС (по молоку).

Таблица 27. Расчет величин для определения показателей вариации (по зерну)

Вариационный анализ зерна в хозяйствах Омской области:

Таблица. Размах вариации себестоимости 1 ц зерна:

Таблица. Среднее линейное отклонение (среднее арифметическое):

Таблица. Среднее квадратическое отклонение:

Таблица. Коэффициент вариации:

Таблица 28. Расчет величин для определения показателей вариации (по молоку)

В результате выполненных расчетов отметим, что по зерну размах вариации по 10 хозяйствам Омской области равен 246,76 рублей, среднее арифметическое отклонение от варьируемого признака составляет 351,24 руб., при этом коэффициент вариации изучаемого признака, показывает зависимость себестоимости 1ц. зерна по всем предприятиям и характеризующий однородность совокупностей. Совокупность считается количественно-однородной, если коэффициент вариации не превышает 33%. В нашем случае он составляет 0,16% следовательно, совокупность количественно - однородна.

По молоку размах вариации равен 439,71 рублей, среднее арифметическое отклонение от варьируемого признака составляет 137 руб., при этом коэффициент вариации изучаемого признака, показывает зависимость себестоимости 1ц. зерна по всем предприятиям и характеризующий однородность совокупностей, поскольку составляет 16%.

3.2 Мероприятия, направленные на снижение себестоимости основных видов продукции ООО «Продтерра»

Проведенный анализ себестоимости основных видов продукции ООО «Продтерра» позволил выявить ряд существенных недостатков в работе ООО «Продтерра» решение которых повлечет за собой снижение затрат и как следствие улучшение финансовых результатов предприятия.

В качестве мероприятий, направленных на сокращение затрат предлагается:

1) повышение урожайности;

2) повышение продуктивности;

3) ввести оптимизацию рациона кормления коров;

4) сокращение величины управленческих и прочих расходов.

1) В целях повышения урожайности рекомендуется закупать пшеницу на семена элитных сортов.

По итогам проведенного исследования сортов пшеницы, представленных на рынке агропромышленной продукции г.Омска и Омской был установлен сорт пшеницы, необходимый для приобретения. В качестве сорта, обладающего оптимальными качествами для выращивания в данном регионе, была выбрана Яровая пшеница (Кинельская Нива Элита). Стоимость 1т. данной пшеницы составляет - 6 000 руб. за 1 т.

При условии, что стоимость 1 т. пшеницы в качестве посадочного материала в исследуемой организации составляет 3,5 тыс.руб./т.

Приобретение пшеницы элитного сорта увеличит затраты на производство на 70%. Однако за счет существенной разницы в урожайности (до 2-х раз по сравнению с используемым сортом) затраты быстро окупятся за счет возросшего выхода зерна с единицы площади.

Как следствие в связи с увеличившимся объемом произведенной продукции, в частности зерна, себестоимость 1ц. пшеницы будет существенно меньше.

2) В целях повышения продуктивности рекомендуется перевести коров с 2- кратного доения на 3-х кратное. При этом продуктивность коров может увеличиться до 40%. Для внедрения данного мероприятия будут необходимы дополнительные трудозатраты. В целях достижения результата рекомендуется набрать дополнительную бригаду доярок.

3) В целях экономии затрат рекомендуется рассчитать оптимальный рацион кормления животных, а также оптимизировать управленческие расходы.

Экономико-математическая модель оптимизации рациона кормления коров в ООО «Продтерра»

В 2008г. надой на одну корову в ООО «Продтерра» составил 43 ц в год или 11,7 кг в день. Основой сохранения продуктивности животных является полноценное кормление. Недостаток какого-либо вида питательных веществ сказывается на продуктивности. Кроме того, неполноценное кормление вызывает перерасход кормов. Для того, чтобы сохранить данную продуктивность необходимо сбалансировать рацион кормления животных по всем необходимым питательным веществам.

Согласно нормам кормления в рационе коров живой массой 450кг и продуктивностью 12кг молока в день в сутки с кормами должно поступать не менее 11,69кг кормовых единиц, 1310г переваримого протеина, 16,2кг сухого вещества, 89г кальция, 63г фосфора, 565мг каротина, 89г соли. Отклонение нормы содержания основного вида питательных веществ допустимо в пределах 3-5%, а именно кормовые единицы - 3%, переваримый протеин - 5%.

В соответствии с зоотехническими требованиями отдельные группы кормов могут содержаться в рационе в определенном количестве (таблица 29).

Таблица 29. Содержание кормов в рационе, в % от общего количества

При этом в грубых кормах должно быть не более 50% соломы.

В 1кг различных кормов содержится разное количество питательных веществ, содержание питательных веществ в кормах, имеющихся в ООО «Продтерра» представлено в Приложении 15.

Из одних и тех же кормов в хозяйстве можно составить множество вариантов кормовых рационов. Необходимо из всех этих вариантов выбрать оптимальный, при этом должны выполняться следующие условия:

ѕ удовлетворяются биологические потребности животного в элементах питания;