Снижение себестоимости продукции на ОАО "Элема"

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Значение снижения себестоимости продукции для экономики предприятия

1.1 Понятие и классификация затрат на производство и реализацию продукции

1.2 Источники и факторы снижения себестоимости продукции

1.3 Роль управления затратами в снижении себестоимости продукции

1.3.1 Система Абзорпшен-костинг.

1.3.2 Система АВС

1.3.3 Система «директ-костинг»

1.3.4 Система бюджетного управления

1.3.5 Таргет-костинг как наиболее значимый сегмент контроллинга

1.3.6 Модель управления материальными ресурсами

1. Анализ затрат на производство продукции на ОАО «Элема»

2.1 Общая характеристика ОАО «Элема»

2.2 Анализ основных технико-экономических показателей финансово- хозяйственной деятельности на ОАО «Элема»

2.3 Общая оценка показателей себестоимости продукции

2.4 Анализ состава и структуры затрат на производство

2.5 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

2.5.1 Анализ прямых материальных затрат

2.5.2 Анализ прямых трудовых затрат

2.5.3 Анализ косвенных и переменных затрат

2.6 Анализ себестоимости продукции на примере женского пальто

3. Рекомендации по снижению себестоимости

3.1 Государственное регулирование снижения себестоимости

3.2 Выявление резервов снижения себестоимости продукции на ОАО «Элема»

3.3 Разработка программы снижения себестоимости

Мероприятия по управлению общехозяйственными расходами

Заключение

Литература

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Суть экономики предприятия составляет определение затрат и результатов производства и их составление. Результаты деятельности предприятия многообразны и включают наряду с производственными и экономическими

( финансовыми ) итогами достижения в области технического и социального развития. Соизмерение затрат и результатов позволяет оценить эффективность работы предприятия.

В условиях рыночной экономики основной целью деятельности предприятия является достижение максимальной прибыли. Все другие цели подчинены этой главной задаче, поскольку прибыль служит основой и источником средств для дальнейшего роста прочих показателей.

Поскольку экономический результат производства в общем виде определяется разностью дохода от продажи продукции ( работ, услуг) и затраты на их производство и реализацию, трудно переоценить важность анализа затрат и управления ими на предприятии.

Управление затратами - средство достижения предприятием высокого результата. Оно не сводится только к снижению затрат, но и распространяется на все элементы управления.

Себестоимость продукции объединяет затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В изменении себестоимости отражаются научно-технические, социально-экономические, организационные и другие факторы производства. В себестоимости продукции находит отражение эффективность использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, внедрение новой техники и технологии, повышение качества продукции, совершенствование организации производства, труда и управления.

Вот поэтому снижение себестоимости продукции и оптимизация затрат являются одними из основных направлений совершенствования экономической деятельности предприятия и всегда находятся в центре внимания.

Себестоимость как экономическая категория тесно связана со стоимостью. Себестоимость - это часть стоимости. Она выражает в денежной форме стоимость потребленных средств и большую часть стоимости продукта. Себестоимость является одним из ценообразующих факторов: высокая себестоимость не позволяет сформировать конкурентоспособные цены, и наоборот - снижение себестоимости является одним из основных условий высокорентабельного производства даже при неизменном уровне рыночных цен.

Из выше сказанного можно определить народнохозяйственное значение снижения себестоимости продукции .Оно состоит в следующем:

-при одних и тех же ресурсах есть возможность производить больше продукции;

-ускоряется оборачиваемость оборотных средств;

-при рациональном использовании материальных средств появляется возможность меньше вкладывать капитальных вложений в добывающие отрасли, или при том же уровне финансировать наращивать объемы материальных ресурсов (за счет ресурсосбережения);

-снижение себестоимости является важнейшим фактором интенсификации производства.

В условиях рыночной экономики роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических и социальныхпозиций необходимость снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

-в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,

-в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

-в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

-в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;

-в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и
увеличить объем продаж;

-для акционерных обществ это является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

Поэтому снижение себестоимости продукции и проблемы ресурсосбережения занимают ключевые позиции в экономической политике нашего государства.

Предлагаемая дипломная работа по актуальным проблемам снижения
себестоимости производства продукции выполнена на основании прохождения производственной практики на ОАО «Элема» (г. Минск). При изложении материала ставилась задача показать не только, что нужно делать для снижения затрат, но и как это делать, чтобы процесс управления затратами на предприятии был эффективным.

Целью данного исследования является поиск направлений деятельности реального субъекта хозяйствования ОАО «Элема» по снижению уровня затрат, а следовательно, повышению уровня его конкурентоспособности.

Достигается поставленная цель решением следующих конкретных задач:

-исследуется понятие и классификация затрат на производство и реализацию продукции;

-описываются источники и факторы снижения себестоимости продукции;

-определяется роль управления затратами в снижении себестоимости продукции;

-анализируется затраты на производство продукции;

-рекомендуются мероприятия по снижению себестоимости продукции на ОАО «Элема».

1 ЗНАЧЕНИЕ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ДЛЯ ЭКОНОМИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие и классификация затрат на производство и реализацию продукции

Затраты на производство и реализацию продукции являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние.

Определенный уровень затрат, складывающийся на предприятии, формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональные методы управления, тем больше появляется возможностей для снижения затрат на производство и реализацию продукции. Тем самым определяется значимость показателя затрат на производство и реализацию продукции в экономическом механизме предприятия.

При рассмотрении функций затрат речь идет о стоимостной зависимости между объемом производственной продукции (причина) и потреблении факторов производства (следствие) в расчете по действующим рыночным ценам.

К основным функциям затрат можно отнести: обеспечение простого воспроизводства, осуществление денежной формы учета затрат на потребленные элементы производственного процесса, ценообразующую функцию и др.

Каждое предприятие, прежде чем приступить к производственной деятельности, решает, какие затраты ему предстоят. Для производства продукции любого вида необходимы три элемента: средства труда, предметы труда и рабочая сила. В процессе производства средства труда и предметы труда переносят свою стоимость на готовую продукцию, а затраты рабочей силы, выраженные в заработной плате, выступают как затраты на производство продукции. Наряду с этим предприятия несут затраты на реализацию продукции (реклама, расходы на тару, транспортировку и др.)

Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, есть реальные затраты предприятия.

Совокупные затраты живого и прошлого труда, овеществленного в предметах и средствах труда, на производство и реализацию продукции образуют издержки производства и реализации, а воплощенный в товаре общественный продукт -- его стоимость. Издержки, выражающие затраты предприятия на производство и реализацию продукции в денежной форме, принимают форму себестоимости. Вместе с тем предприятия несут ряд расходов, возмещаемых за счет других источников (прибыли, фондов и специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений, государственного бюджета и т.д.). Но основная доля затрат включается в себестоимость продукции. Они должны возмещаться из стоимости произведенной и реализованной продукции и приносить доход (прибыль).

Одни затраты на производство являются простыми, однородными, другие -- комплексными. Одна часть затрат включается в себестоимость продукции непосредственно прямым путем, другая -- распределяется. Одни затраты зависят от объема производства, другие -- не зависят и т.д.

Поэтому все это многообразие затрат, образующих себестоимость продукции, необходимо классифицировать по определенным признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета и анализа.

По видам расходов они подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции.

Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по предприятию, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера.

К экономическим элементам относятся:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов.

5. Прочие затраты.

Эта группировка является единой для всех предприятий.

Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевое использование средств. Поэтому применяется классификация расходов по статьям калькуляции. В качестве такой номенклатуры статей калькуляции могут быть:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местным органам власти согласно законодательству.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

10. Общепроизводственные расходы.

11. Общехозяйственные расходы.

12. Технологические потери.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

Итого производственная себестоимость объема продукции.

15. Коммерческие расходы.

Вся полная себестоимость.

В зависимости от удельного веса отдельных групп расходов и порядка их включения в себестоимость конкретных изделий при разработке отраслевых методических указаний приведенная номенклатура статей может сокращаться либо расширяться. Так, например, в некоторых отраслях могут выделяться в отдельную статью транспортно-заготовительные расходы (отклонения в стоимости материалов), вспомогательные материалы, амортизация основных средств и др.

Все затраты как по элементам, так и по статьям калькуляции определяются на основании единых первичных расходных документов.

По назначению все затраты подразделяются на технологические (основные) и хозяйственно-управленческие (накладные).

К основным относятся расходы, обусловленные непосредственно процессом производства. В их число входят: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы, связанные с освоением производства новых видов продукции и содержанием и эксплуатацией машин и оборудования.

К накладным относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Таким образом, совокупность технологических и управленческих расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции все затраты можно подразделить на прямые, распределяемые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть отнесены непосредственно на определенные виды продукции (работ, услуг), с изготовлением (выполнением, оказанием) которых они связаны (сырье, заработная плата рабочих и др.).

Распределяемые расходы (в случае, когда с одного вида материалов изготавливается несколько разных видов изделий; расход двигательной энергии; затраты на внутрицеховые перемещения материалов, деталей, узлов и др.) ,находятся в непосредственной зависимости от изготовления изделий, времени работы оборудования, веса перевозимых ценностей и др. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально конкретным базам. При этом должна обеспечиваться точность их распределения.

Косвенные расходы могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно. К ним относятся хозяйственно-управленческие (накладные) расходы. При этом базы для распределения косвенных расходов определяются исходя из технологии и организации производства и характера выпускаемой продукции. Наличие косвенных затрат приводит к неточному исчислению себестоимости отдельных видов продукции. Поэтому их всемерно нужно снижать.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.

Переменными являются расходы, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: расход сырья и материалов; топлива и энергии на технологические цели; покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуги производственного характера; на оплату труда производственных рабочих; на тару, упаковку и транспортировку готовой продукции, включаемые в коммерческие расходы и др.

Условно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения объема производства. К ним можно отнести общепроизводственные и общехозяйственные расходы. С увеличением объема производства в абсолютном выражении эти расходы возрастают, а их относительная доля в себестоимости единицы продукции снижается. В этом смысле они как бы являются переменными.

По степени однородности различают затраты одноэлементные (простые) и комплексные.

Одноэлементные -- это такие затраты, которые состоят из экономически однородных элементов (материалы, зарплата и др.).

Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним можно отнести общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на освоение производства новых видов продукции, потери от брака и коммерческие расходы и др. Каждая из перечисленных комплексных статей включает затраты на материалы, топливо, зарплату и другие элементы.

По целесообразности производственные затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.

К производительным относятся расходы, связанные с изготовлением годной продукции и освоением новых изделий.

Непроизводительные затраты связаны с выпуском брака, потерями от простоев, недостачами ценностей на складах и др.

В зависимости от характера (от связи с производством) затраты подразделяются на производственные и коммерческие.

Производственные связаны с выпуском продукции в цехах основного, вспомогательного либо обслуживающих производств.

Коммерческие расходы связаны с процессом отгрузки и реализации продукции.

Производственные и коммерческие расходы вместе образуют полную себестоимость реализуемой продукции.

В зависимости от места возникновения затраты учитываются по производствам, цехам, участкам, бригадам и т.п.

В зависимости от времени возникновения и включения в издержки производства затраты можно подразделить на текущие, предстоящие и будущих периодов.

Текущие -- это расходы производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержки производства. К предстоящим относится создание резервов предстоящих расходов и платежей за счет издержек производства для предстоящих расходов в будущих периодах.

Расходы будущих периодов -- это затраты, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

По отношению к бизнес-плану они могут быть планируемыми и непланируемыми, а по отношению к формированию себестоимости продукции -- включаемыми и невключаемыми в себестоимость. Основной состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается в централизованном порядке.

На практике различают себестоимость товарной и реализованной продукции. При определении себестоимости реализованной продукции необходимо учитывать, что часть товарной продукции данного или предыдущего периода осталась на складе.

Ср = Сп - (Стзк - Стзн) (1.1)

где Ср и Сп -- себестоимость реализованной и товарной продукции соответственно;

Стзк и Стзн -- себестоимость товарной продукции на складе на конец и начало периода.

1.2 Источники и факторы снижения себестоимости продукции

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение снижения себестоимости продукции на предприятии резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

- в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном производстве;

- в появлении возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

- в улучшении финансового состояния предприятия и снижения степени риска банкротства;

- в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

- в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

Возможности снижения себестоимости продукции можно выявить и анализировать по двум направлениям: по источникам и факторам.

Под источниками понимаются затраты, за счет экономии которых снижается себестоимость продукции.

Чтобы определить степень влияния того или иного источника снижения издержек производства, необходимо определить структуру себестоимости продукции. Под структурой себестоимости понимается ее состав по элементам и статьям и их доли в полной себестоимости.

Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели:

- соотношение между живым и овеществленным трудом;

- доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;

- соотношение между переменными и постоянными затратами, между основными и накладными расходами, между производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, между прямыми и косвенными и др.

Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии. При анализе структуры затрат необходимо знать, что существуют статистические и динамические характеристики затрат.

Под статистической характеристикой понимается доля каждой статьи затрат в общем объеме затрат на определенную дату.

Под динамической характеристикой понимается изменение доли конкретной статьи затрат в общем объеме затрат в течение анализируемого периода.

При рассмотрении структуры затрат предприятиям необходимо оценивать каждую статью с позиции значимости и контролируемости.

Определяя значимость статьи необходимо иметь в виду следующее:

- нельзя получить существенную экономию по статье затрат, составляющей около 1% от всех расходов;

- для получения 80% эффекта достаточно проанализировать 20% видов издержек.

Определяя контролируемость статьи, необходимо учитывать следующие моменты:

- не каждая значимая (по удельному весу) статья дает практическую возможность для экономии (например, расходы на социальные нужды);

- кроме пристального изучения и анализа значимых статей финансовый менеджер должен сосредоточить внимание на тех из них, которые можно постепенно снизить, а также на тех, которые интенсивно растут и могут достичь больших размеров в ближайшее время.

Чтобы планировать снижение издержек производства, в первую очередь, учитывают тот фактор, который оказывает наиболее значимое влияние на структуру себестоимости.

Структура затрат в целом по промышленности и ее отраслям ежегодно меняется, о чем свидетельствуют данные, приведенные в таблице 1.1.

Таблица 1.1- Структура затрат на производство продукции промышленности

(в %) за 2000 год

Отрасли промышленности	Матери- альные затраты	На опла- ту труда	Отчисления на соц.нужды	Амортизация	Прочие расходы
Вся промышленность,1995г	72,6	7,7	2,9	6,5	10,3
Вся промышленность, 1998г	74,5	9,4	3,6	3,9	8,6
Вся промышленность, 2000г	74,0	10,4	4,2	3,6	7,8
Электроэнергетика	74,7	5,7	2,8	4,8	12,0
Топливная промышленность	86,9	3,0	1,6	4,8	3,7
Черная металлургия	77,4	6,2	2,9	5,3	8,2
Машиностроение и металлообработка	68,7	15,7	5,9	3,6	6,1
Химическая и нефтехимическая промышленность	69,4	9,7	4,2	5,3	11,4
Легкая промышленность	70,3	14,6	5,7	2,6	6,8
Пищевая промышленность	84,5	5,5	2,3	1,7	6,0

Анализируя данные, приведенные в табл. 1.1, можно сделать следующие выводы:

1. В структуре себестоимости промышленной продукции (в целом) за 2000 год по отношению к 1998 году возрос удельный вес затрат на оплату труда с начислениями (в 1,12 раз). Это обусловлено, в первую очередь, инфляционными процессами.

2. Уменьшились материальные затраты на 0,5 процентных пункта и затраты на амортизацию на 0,3 процентных пункта. Снижение доли амортизации в структуре затрат вызвано опережением процесса выбытия основных фондов над процессом их ввода.

3. Среди отраслей промышленности наибольший удельный вес материальных затрат имеет топливная и пищевая промышленности, что обусловлено постоянным повышением закупочных цен на продукцию, а также возрастанием объема импортного сырья для пищевой промышленности.

Структура себестоимости продукции находится в движении и на нее влияет множество факторов:

- специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают: трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции); материалоемкие (большая доля материальных затрат); фондоемкие (большая доля амортизации); энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

- ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под действием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного -- увеличивается;

- уровень концентрации, специализации, комбинирования, кооперирования и диверсификации производства. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах.

Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями;

- географическое местонахождение предприятия;

- инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита и др.

Структура затрат на каждом предприятии должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

Факторами снижения себестоимости продукции выступают те причины, которые обуславливают тот или иной уровень расходов. Все факторы обычно подразделяются на народнохозяйственные, внутриотраслевые и внутрипроизводственные.

Народнохозяйственные факторы -- это изменение цен на материалы, конструкции, тарифов на электроэнергию, тарифных ставок рабочим.

Внутриотраслевые факторы предусматривают улучшение материально-технического снабжения, повышения уровня концентрации производства и укрупнение предприятий, специализацию, совершенствование структуры управления, развитие кооперирования.

Внутрипроизводственные факторы предусматривают внедрение укрупненных сборных конструкций и деталей, экономию материальных ресурсов, увеличение объема выполняемых работ, улучшение использования машин, механизмов и оборудования и др.

Можно выделить следующие направления, по которым можно наметить резервы снижения себестоимости: сырье и материалы; заработная плата; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; общехозяйственные и общепроизводственные расходы; рост производительности труда.

Значение источников и факторов снижения себестоимости продукции позволяет формировать планируемый уровень себестоимости.

1.3 Роль управления затратами в снижении себестоимости продукции

Эффективное и рациональное управление современным предприятием немыслимо без применения целого комплекса менеджерских инструментов. Управление издержками предприятия -- составляющая этого комплекса.

Процесс управления себестоимостью продукции носит комплексный характер и предусматривает решение вопросов формирования издержек производства и себестоимости как отдельных видов продукции, так и по всей их совокупности, установление продажных цен по каждому изделию и определение их рентабельности, выявление и практическое использование резервов экономии затрат и снижение себестоимости, осуществление контроля за состоянием и характером изменений фактической себестоимости и величины затрат по сравнению с плановыми показателями, утвержденными предприятием и в динамике.

Исходя из содержания понятия «управление» основными элементами управления себестоимости является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, организация их учета и калькулирование себестоимости продаж, анализ, контроль и регулирование деятельности по ходу ее осуществления.

Непосредственно в процессе управления издержками и себестоимостью решают, где, когда и в каких объемах должны расходоваться ресурсы предприятия, где, для чего и в каких объемах нужны дополнительные финансовые ресурсы и как достичь максимально высокого уровня отдачи от использования ресурсов. Поэтому целью управления себестоимостью является обеспечение экономного использования ресурсов и максимизация отдачи от них.

Каждое предприятие должно предусматривать использование разнообразной информации о деятельности предприятия в системе управления себестоимостью:

- при прогнозировании, оценке ожидаемой величины затрат и установлении показателей себестоимости продукции с целью выявления путей развития предприятия и ожидаемой прибыли и рентабельности на период более двух лет;

-в процессе планирования, т.е. обоснование величины себестоимости на предстоящие один-два года с учетом факторов, которые поддаются количественной оценке. Особое значение при текущем планировании себестоимости имеет экономическое обоснование решений о производстве новых изделий и снятии с производства устаревших, об учете эффективности использования всех видов ресурсов, новой техники, организационно-технических мероприятий, внедрения новой технологии и т.д.;

- при нормировании, определении оптимального размера затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при производстве запланированной к выпуску продукции;

- в процессе улучшения учета фактических затрат, обоснования калькуляции себестоимости продукции;

- при анализе затрат путем сравнения фактических показателей с плановыми, в динамике, с предприятиями -- конкурентами и расчете факторов, влияющих на эти изменения;

- в процессе контроля и регулирования показателей по ходу хозяйственно-финансовой деятельности, выявление резервов экономии издержек производства и возможностей по снижению величины и уровня себестоимости (за счет совершенствования управления и организации производства, устранения имеющихся недостатков в деятельности предприятия и т.д.).

В целях обеспечения эффективного управления издержками и формирования себестоимости выпускаемой продукции промышленного предприятия должно добиваться осуществления следующих мероприятий:

- увеличить производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен;

- обеспечивать качественной и реальной информацией о себестоимости отдельных видов продукции и учитывать их позиции на рынке по сравнению с продукцией предприятий-конкурентов;

- использовать возможности гибкого ценообразования;

- предоставить объективные данные для составления финансового плана и бюджета предприятия;

- иметь возможность оценивать деятельность каждого структурного подразделения с финансовой точки зрения;

- принимать обоснованные и эффективные решения.

Предприятие должно учитывать две составляющие в деле управления себестоимостью -- внутреннюю и внешнюю. Первая влияет на величину производственной себестоимости, а внешняя -- на себестоимость реализованной продукции.

Развитие отечественного производственного учета и анализа, приближение его к международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта организации калькулирования и анализа затрат в странах с развитой рыночной экономикой.

Отечественная практика существенно отстает от зарубежной в реализации современных систем управления затратами, ядро которого составляют методы управленческого учета. Поэтому целесообразно использовать различные методики определения себестоимости для удовлетворения потребностей управления. Это возможно в системе калькулирования нормативной себестоимости во взаимосвязи с учетом затрат по центрам ответственности на основе себестоимости, ограниченной переменными затратами.

В современных условиях эффективность механизма управления затратами предопределяется действием ряда факторов, характерных для мировой экономики в целом: глобализацией бизнеса, усилением конкурентной борьбы, неопределенностью внешней среды оказывает негативное влияние, дестабилизируя систему управления затратами естественно-природными, социально-экономическими, правовыми условиями производства. Следовательно, система управления должна быть гибкой, способной адаптироваться к динамично изменяющимся параметрам окружающей экономической среды.

В данной дипломной работе предложены к рассмотрению следующие системы:

1. Абзорпшен-костинг (Absorption costing);

2. Система АВС (Activity-based Costing);

3. Директ-костинг (Direct-costing System);

4. Система бюджетного управления;

5. Таргет-костинг (Target costing);

6. Модель экономически обоснованного заказа (ЕOQ-model).

1.3.1 Система Абзорпшен-костинг.

Система Абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.

Расчет финансового результата при этом методе выглядит следующим образом:

Выручка

Производственные затраты на реализованную продукцию, в т.ч. постоянные производственные расходы.

Валовая прибыль или валовая марка

Коммерческие и административные расходы

Чистая прибыль.

Метод абзорпшен-костинг имеет несколько вариантов, сравнительная характеристика которых представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Сравнение вариантов абзорпшен-костинг

Статьи затрат	Фактический абзорпшен-костинг (actual absorption costing)	Нормальный абзорпшен-костинг (normal absorption costing)	Стандарт абзорпшен- костинг (standart absorption costing)
Основные матери- алы	Фактическое потреб- ление *фактическая цена	Фактическое потреб- ление *фактическая цена	Расходы по норме * фактический выпуск *нормативная цена
Заработная плата	Фактически затра- чено * фак- тическая расценка	Фактически затрачено*факти- ческая расценка	Расходы по норме * фак- тический выпуск * нормальная расценка
Переменные общепроизводст- венные расходы (ОПР)	Фактическое потреб- ление *фак- тический коэффициент ОПР	Фактическое потребление пла- новый коэффици- ент ОПР	Расход по норме *фак- тический выпуск* плановый коэффициент ОПР
Постоянные ОПР	Фактическое потреб- ление* фак- тический коэффи- циент	Фактическое потребление плановый коэффициент ОПР	Расход по норме* фактический выпуск* плановый коэффициент ОПР

При варианте стандарт-костинг основное производство включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место.

При нормальном калькулировании коэффициент распределения общепроизводственных расходов умножается на фактический объем. При стандарт-костинг бюджетный коэффициент общепроизводственных расходов умножается на норматив, рассчитанный как произведение фактического объема на норму, например, трудовых затрат. При нормальном калькулировании собираются данные только о фактических затратах труда. При стандарт-костинг генерируются как фактические, так и нормативные данные.

Стандарт-костинг схож с отечественной системой нормативного учета и позволяет учитывать затраты с выделением отклонений от норм с указанием их причин возникновения.

1.3.2 Система АВС

В общей системе управления затратами важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулирование на основе деятельности. На русский язык название данной системы можно перевести как метод функционально-процессного расчета себестоимости. Появившись 15 лет назад, АВС быстро стал базовым в таких компаниях, как «Кока-Кола», «Дженерал Моторс».

Традиционный учет издержек изначально ориентирован на оценку запасов для предоставления информации в основном государственным органам. Но обычная система распределения затрат сегодня неэффективна, т.к. изменилась структура расходов -- удельный вес материалов, живого труда и накладных расходов в себестоимости продукции. От правильности распределения косвенных расходов зависит достоверность цен и прибыльность каждого продукта.

Суть метода АВС такова.

Эффективным направлением снижения издержек является управление ресурсопотребляющей деятельностью с помощью ее побудителей (причин). Управление издержками должно обеспечить реальное сокращение затрат путем сокращения деятельности, не создающей добавленную стоимость, и совершенствование деятельности, ее создающей, т.е. повышающей ценность изделия.

Вкратце методологию системы АВС можно определить следующим образом:

- определение основных видов деятельности предприятия: основные (фондоемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов, их получение, переработка, административные расходы и др.);

- определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности (например, если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо установки, то основным фактором, оказывающим влияние, будет количество этих серий);

- создание центров ответственности по каждому виду деятельности;

- перенесение затрат с видов деятельности на создание продуктов. В качестве базы распределения принимается спрос на продукцию. Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности.

Метод калькуляции себестоимости по операциям обычно анализируется по таким параметрам, как оценка запасов, принятие решения, контроль.

Основной особенностью системы АВС является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Данный метод имеет ряд достоинств:

1) он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для управления;

2) дает возможность более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков; стоимость единицы продукции, оцененная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, т.к. учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов;

3) позволяет косвенным образом оценить уровень производительности труда -- отклонение от количества потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска или сравнения фактического уровня распределения затрат с тем объемом, который мог бы быть возможным при реальном обеспечении ресурсами;

4) не только доставляет новую информацию о затратах, но и генерирует ряд показателей нефинансового характера, в основном, измерителей объема производства и определение производственных мощностей предприятия;

5) затраты по определенным операциям и количество объектов распределения затрат представляют индивидуальные измерители производительности. В совокупности они могут дать коэффициенты распределения затрат, которые могут служить в качестве измерителей производительности каждого вида деятельности, контроля со стороны руководящего персонала;

6) при применении полученной информации о себестоимости продукции для целей ценообразования повышается конкурентоспособность продукции в условиях рынка;

7) метод может послужить отправной точкой для снижения затрат и повышения эффективности работы предприятия;

8) можно получить информацию о прибыльности или убыточности работы с отдельными клиентами.

Эффективным будет применение метода на предприятиях, где накладные расходы составляют значительную долю в себестоимости продукции, прежде всего в капиталоемком производстве с высоким уровнем механизации и автоматизации труда. При наличии большой номенклатуры и разнообразного ассортимента выпускаемой продукции применение метода наиболее целесообразно.

Все расходы можно подразделить на следующие виды:

1) затраты, относимые к индивидуальным единицам выпускаемой продукции. Это затраты, которые в значительной степени определяются объемом выпуска. Традиционно примером таких затрат являются прямые материальные затраты на единицу;

2) затраты, относимые к партиям, которые определяются в большей степени количеством партий (стоимость перенастройки оборудования для выпуска каждой партии);

3) затраты, относимые к конкретным видам продукции. Некоторые виды затрат, например, реклама какого-либо товара, определяется непосредственно его существованием;

4) затраты, относимые к конкретным заказчикам (стоимость обслуживания клиента определяется его существованием и запросами);

5) затраты, относимые к предприятию в целом, которые вообще не могут быть объективно связаны с конкретным видом продукции (расходы на охрану, аппарат управления).

Наиболее эффективным является применение метода АВС тогда, когда наибольшую долю затрат в себестоимости составляют затраты видов 2,3,4.

Метод является мощным инструментом повышения «прозрачности» компании и их количественной оценки внешних факторов и затрат ресурсов, которые не могут быть адекватно оценены при применении традиционной системы расчета себестоимости.

В результате повышения «прозрачности» можно совершенно по-иному увидеть себестоимость продукции, а также результативность работы с тем или иным заказчиком. Это позволяет определить «узкие» места, требующие оптимизации и повышения эффективности работы.

Увеличение конкуренции на глобальном уровне привело к тому, что фактическая себестоимость стала основным фактором в новой конкурентной борьбе. В то же время современные информационные технологии позволяют по-новому обрабатывать, собирать и анализировать данные, получать более точные сведения о затратах и, следовательно, принимать правильные стратегические решения. Это сделало функционально-процессный метод расчета себестоимости одним из наиболее популярного в мире инструментов расчета себестоимости и ценообразования.

1.3.3 Система «директ-костинг»

В зарубежной теории и практике учета и анализа в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия.

Поэтому в целях совершенствования методики принятия управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг).

При системе директ-костинг определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Для оценки и анализа эффективности деятельности предприятия этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется прибыль за отчетный период (брутто-прибыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между видами продукции, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступечатый учет сумм покрытия).

- Выручка от реализации

- переменные производственные затраты, распределенные по носителям затрат

- переменные управленческие и сбытовые затраты, распределенные по носителям затрат

- Маржинальная прибыль по носителям затрат

- Постоянные затраты

- Нетто-результаты за отчетный период (прибыль)

Важным достоинством системы директ-костинг является возможность детального и качественного анализа зависимости между объемом производства, себестоимостью, маржинальным доходом и прибылью.

В условиях рыночной экономики директ-костинг дает информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга -- продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта.

Таким образом, благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.

Несмотря на все преимущества, которые дает описываемая система «создателям» и пользователям информации, организация производственного учета и анализа по системе директ-костинг связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе, в частности:

- возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много;

- директ-костинг не дает ответа на вопросы, какова полная себестоимость продукта, поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции.

Эти проблемы требуют дополнительного решения, что, в принципе, приводит к усложнению и удорожанию учетных и аналитических процедур.

Таким образом, данная система позволяет анализировать затраты и результаты деятельности, дает возможность управлять величиной прибыли, которая является важнейшим показателем деятельности предприятий в условиях рыночной экономики, требует обдуманного и взвешенного подхода к использованию.

1.3.4 Система бюджетного управления

Интерес к системе бюджетного управления в последние годы резко возрос. Необходимость сохранения конкурентоспособности вынуждает искать пути снижения затрат. Немалые резервы уменьшения издержек заложены в четкой организации работы всех служб предприятия, их умении предвидеть развитие рыночной ситуации и эффективно выстраивать линию совместных усилий. Действенным инструментом решения этой задачи является система бюджетного планирования и управления или просто «бюджетирование».

Бюджетирование -- это система, обеспечивающая связь производственного и операционного планирования и управления с финансовым, охватывающая все подразделения и использующая современные информационные технологии и методы организации управления.

Управление на основе системы бюджетов базируется на следующем представлении: вся деятельность предприятия состоит в балансировании дохода и расхода с четко определенными местами их возникновения и закреплением ответственности за руководителем соответствующего ранга. Управленцы предприятия, планируя свои действия в будущем, имеют возможность оценить, насколько фактические результаты соответствуют их планам. Устанавливается экономическая эффективность деятельности предприятия в целом и его отдельных структурных подразделений, планируются и фиксируются реальные притоки и оттоки денежных средств, определяются экономический потенциал и финансовое состояние.

Внедрение системы бюджетного управления -- длительный и комплексный процесс, связанный с многосторонним преобразованием предприятия.

В отличие от формализованного отчета о прибылях и убытках или бухгалтерского баланса бюджет не имеет стандартизованной формы, которая должна строго соблюдаться. Структура бюджета зависит от того, что является его предметом, размера организации, степени, в которой процесс составления бюджета интегрирован с финансовой структурой предприятия.

В основе бюджетирования лежит общий (главный) бюджет, который представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы предприятия в целом. Он состоит из оперативного (операционного) и финансового бюджетов.

Оперативный бюджет -- это система бюджетов, отражающих текущую (производственную) деятельность предприятия и характеризующих доходы или расходы по операциям на плановый период для сегмента или отдельной функции организации.

Оперативный бюджет включает:

- бюджет продаж;

- производственный бюджет;

- бюджет производственных запасов;

- бюджет закупок (использования материалов или прямых затрат на них);

- бюджет общепроизводственных расходов;

- бюджет трудовых затрат;

- бюджет коммерческих расходов;

- бюджет общих и административных расходов;

- прогнозный отчет о прибылях и убытках.

Финансовый бюджет включает:

- бюджет капитальных затрат (инвестиционный бюджет);

- прогнозный баланс.

Бюджет является инструментом как планирования, так и контроля. В самом начале периода бюджет представляет собой план или норматив; далее он служит средством контроля, с помощью которого служба менеджмента может определить эффективность действий и составить план мероприятий по совершенствованию деятельности компании в будущем.

Следует заметить, что внедрение бюджетирования, как правило, не приводит к «ломке» компании, серьезным организационным и кадровым изменениям. Скорее анализ организационной структуры и основных бизнес-процессов управления и планирования в ходе финансовой структуризации позволяет менеджменту компании задуматься над их более оптимальной организацией. Точно так же анализ себестоимости дает возможность выявить «узкие места» и задуматься над издержками.

1.3.5 Таргет-костинг как наиболее значимый сегмент контроллинга

Таргет-костинг -- это концепция управления, поддерживающая стратегию снижения затрат и реализующая функции планирования производства новых продуктов, контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с рыночными реалями.

Необходимо отметить, что кроме области производства инновационных продуктов таргет-костинг все чаще применяется на предприятиях сферы обслуживания, а также в неприбыльных организациях (например, в медицинских клиниках).

В основе системы целевого управления затратами лежит очень простая идея: если для успешного бизнеса изделие нужно продавать по цене, не превышающей рыночную, то определение себестоимости будущей продукции начинается именно с установления цены на нее. Традиционный метод ценообразования был просто вывернут «наизнанку». Сначала определяется рыночная цена на данный вид продукции, затем устанавливается желаемый размер прибыли, и лишь потом рассчитывается максимально допустимый размер себестоимости.

Таргет-костинг дает возможность руководству компании принимать управленческие решения о производственной программе уже на ранних стадиях жизненного цикла продукта (на стадии его разработки). Система всецело ориентирует предприятие на рыночные условия. В то же время выполняется ее основная задача: определение такой себестоимости продукции, которая при цене, жестко заданной рынком, позволит предприятию получить прибыль.

Таким образом, допустимый размер себестоимости по таргет-костингу определяется следующим образом: Цена - Прибыль = Себестоимость

Рыночная цена в данном случае называется целевой ценой (target price), желательная разница между себестоимостью и продажной ценой -- целевой прибылью (target profit), а себестоимость, по которой изделие должно быть изготовлено, -- целевой себестоимостью (target cost).

Процесс установления целевой цены предусматривает использование трехуровневого анализа «качество продукта -- набор функциональных характеристик продукта -- цена продукта». Она определяется с помощью маркетинговых исследований, т.е. фактически является ожидаемой рыночной ценой продукта.

Необходимо отметить, что понятие «целевая себестоимость» отличается от понятия «плановая себестоимость». Отличие заключается в том, что плановая себестоимость рассчитывается на основании норм и нормативов, существующих на данном предприятии, которые в свою очередь ориентируются на существующие технологии производства, характеристики выпускаемой продукции. В свою очередь целевая себестоимость -- это значение себестоимости, максимально допустимое в рыночных условиях.

Преимущества таргет-костинга состоят в систематизации мероприятий по снижению затрат при максимальной ориентации на удовлетворение запросов клиентов. Посредством деления целевых затрат устанавливаются точные нормы затрат, которые повышают внимание менеджеров к контролю за затратами предприятия.

В свою очередь риски таргет-костинга могут заключаться в недостаточно точном определении целевой цены (завышенной и заниженной) или функциональных предпочтений потребителей. Для нивелирования подобных рисков решения по «дроблению» продукта на конструкционные группы с оптимизацией присущих им затрат должны приниматься не только по результатам таргет-костинга, но также с использованием других инструментов контроллинга, например, анализа «производить или покупать» и т.д.

1.3.6 Модель управления материальными ресурсами

Необходимым условием снижения себестоимости продукции, роста прибыли и рентабельности является эффективное управление материальными ресурсами, поскольку они, как правило, занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Эффективное управление материальными ресурсами предполагает решение следующих задач:

- оптимизация общего размера и структуры материальных ресурсов;

- минимизация затрат, связанных с их доставкой, хранением и обслуживанием;

- обеспечение эффективного контроля за их сохранностью и движением.

В практике зарубежных стран для эффективного управления запасами широко применяется модель экономически обоснованного заказа (EOQ-model), которая с успехом может быть использована на предприятиях нашей страны. Методика расчета этой модели основана на минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов. При этом все затраты делят на 2 группы:

- затраты по доставке запасов, включая расходы по транспортировке и приемке;

- затраты по хранению товаров на складах, куда включаются расходы на содержание складских помещений и оборудования, заработная плата персонала. При варианте стандарт-костинг основное производство включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место.