Совершенствование управления себестоимостью продукции на примере ГОЛХУ "Речицкий опытный лесхоз"

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Учреждение образования

«Гомельский государственный технический университет

имени П.О. Сухого»

Кафедра «ЭКОНОМИКА»

Курсовая работа

по курсу: «Менеджмент»

на тему « Совершенствование управления себестоимостью продукции (на примере ГОЛХУ «Речицкий опытный лесхоз»)»

Выполнила студентка

Группы УП-31

Ерёмина Ю.В.

Проверил преподаватель

к. э. н., доцент

Драгун Н.П.

Гомель 2013

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ: РОЛЬ, ЗНАЧЕНИЕ И ПОКАЗАТЕЛИ ИХ ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЕ

1.1 Экономическая сущность себестоимости продукции

1.2 Методы калькулирования себестоимости продукции

1.3 Зарубежный опыт управления себестоимостью продукции

1.4 Характеристика и тенденции развития лесного хозяйства Республики Беларусь

ГЛАВА 2. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ ГОЛХУ «РЕЧИЦКИЙ ОПЫТНЫЙ ЛЕСХОЗ»

2.1 Анализ технико-экономических показателей организации

2.2 Анализ себестоимости продукции в организации ГОЛХУ «Речицкий опытный лесхоз» в динамике с 2011 по 2012 гг

2.3 Анализ производительности труда и факторов влияющих на нее

ГЛАВА 3. ИССЛЕДОВАНИЕ ФАКТОРОВ ДИНАМИКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ГОЛХУ «РЕЧИЦКИЙ ОПЫТНЫЙ ЛЕСХОЗ»

3.1 Детерминированный факторный анализ показателей деятельности предприятия

3.2 Стохастический анализ факторов рыночной себестоимости продукции

ГЛАВА 4. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УПРАВЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ГОЛХУ «РЕЧИЦКИЙ ОПЫТНЫЙ ЛЕСХОЗ»

4.1 Снижение себестоимости продукции, путём усовершенствования лесных дорог

4.2 Снижение себестоимости продукции, путём внедрения «Скандинавского метода заготовки древесины»

4.3 Снижение себестоимости продукции, путём совмещения должностей «экономист по маркетингу» и «экономист по менеджменту»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время рыночная система в нашей стране развивается непредсказуемо. Это требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений, научно - технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоление бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу деятельности предприятия. С помощью анализа вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятий и его подразделений.

Увеличение прибыли предприятия напрямую зависит от эффективности и экономности работы предприятия, т.е. снижения затрат на производство продукции. Именно снижение себестоимости должно быть основным источником внутрипромышленных накоплений. Необходимо чтобы результаты производства росли быстрее, чем затраты на него. Поскольку в себестоимости продукции отражаются затраты предприятия, то изучение этого показателя имеет большое значение.

Таким образом, актуальность темы курсовой работы заключается в снижении себестоимости продукции на предприятии для получения большей прибыли (увеличения рентабельности предприятия). Себестоимость является одним из важнейших показателей, определяющих экономическую эффективность производства. Чем больше оптимизированы процессы на предприятии, тем ниже получается фактическая себестоимость и, соответственно, выше прибыль предприятия. Управление себестоимостью является составляющей частью управления предприятием в целом.

Предметом исследования является управление себестоимостью продукции на предприятии. Себестоимость продукции, работ, услуг является важным показателем, характеризующим работу предприятий. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние предприятий.

Объектом исследования курсовой работы является Государственное лесохозяйственное учреждение «Речицкий опытный лесхоз». Деятельность этого предприятия является трудоёмкой и интересной, предприятие занимает в промышленности весомое место, занимается заготовкой деловой древесины, её переработкой и сбытом.

Цель работы - разработка рекомендаций по совершенствованию управления себестоимостью продукции на предприятии ГОЛХУ «Речицкий опытный лесхоз» , а также выявление направлений и путей ее снижения.

В курсовой работе для достижения поставленной цели поставлены следующие задачи:

· исследовать теоретические аспекты управления себестоимостью продукции;

· провести анализ организации управления себестоимостью продукции на ГОЛХУ «Речицкий опытный лесхоз»;

· исследовать факторы эффективности управления себестоимостью продукции на ГОЛХУ «Речицкий опытный лесхоз»;

· разработать мероприятия по совершенствованию управления себестоимостью продукции на ГОЛХУ «Речицкий опытный лесхоз».

Курсовая работа состоит из: введения, четырёх основных частей, заключения, списка использованной литературы, приложений.

В первой главе излагаются теоретические основы управления себестоимостью продукции, касающиеся понятия себестоимости как управляемой экономической категории, этапы управления затратами, рассматриваются принципы планирования себестоимости, рассмотрены методы калькулирования себестоимости продукции, описан зарубежный опыт управления себестоимостью продукции, а также изучена характеристика и тенденции развития лесного хозяйства Республики Беларусь.

Во второй главе анализируются технико-экономические показатели ГОЛХУ «Речицкий опытный лесхоз», изложена краткая характеристика предприятия, дана оценка и проанализированы показатели прибыли, рентабельности, проведен анализ себестоимости продукции.

Третья глава содержит детерминированный факторный анализ показателей состояния и динамики себестоимости продукции, стохастический факторный анализ показателей состояния и динамики себестоимости продукции.

В четвёртой главе на примере исследуемого предприятия предложены следующие мероприятия по совершенствованию управления себестоимостью продукции предприятия:

1.Снижение себестоимости продукции, путём усовершенствования дорого.

2.Снижение себестоимости продукции, путём внедрения «Скандинавского метода заготовки древесины».

3.Сниженеи себестоимости продукции, путём совмещения должностей: инженер по маркетингу, инженер по менеджменту.

Для написания курсовой работы были использованы следующие источники информации: периодическая литература, посвященная теме работы и анализу себестоимости продукции (работ, услуг). Работы авторов Анташов В.А., Алексеенко Н.А., Климович А., Курочка Н.А., Лапицкая Л.М., Славников Д.В., и др. о системе управления себестоимости продукции (работ, услуг).

ГЛАВА 1. СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ: РОЛЬ, ЗНАЧЕНИЕ И ПОКАЗАТЕЛИ ИХ ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЕ

1.1 Экономическая сущность себестоимости продукции

Себестоимость продукции как экономическая категория представляет собой денежную форму выражения текущих затрат предприятий на производство и реализацию продукции, работ и услуг.

Себестоимость - стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат на производство и реализацию продукции.

Категория себестоимости имеет:

· количественную,

· качественную определенность.

Количественная сводится к отражению в себестоимости величины текущих затрат, необходимых для обеспечения простого воспроизводства в форме определенной денежной суммы, размер которой обуславливает возможность простого воспроизводства.

Качественная определенность обозначает, что себестоимость отражает степень использования основного и оборотного капитала предприятия, т.е. результаты хозяйственной деятельности. Данное обстоятельство позволяет использовать себестоимость в качестве интегральной характеристики уровня производства и труда.

В связи с этим, себестоимость производства и реализации продукции (наряду с доходом и прибылью) считают конечным показателем работы предприятия. Себестоимость продукции не тождественна понятию стоимости продукции: последняя включает величину фонда накопления предприятия.

Себестоимости продукции присущ ряд функций, а именно:

§ Учётная - учёт затрат на производство и реализацию продукции, что также выступает основой расчета оптовых цен, прибыли и рентабельности производства и продаж.

§ Контрольная - контроль за названными затратами.

§ Аналитическая - себестоимость служит важнейшим экономическим показателем, основываясь на котором, определяется наиболее эффективный масштаб предприятия, разрабатываются оптимальные управленческие решения, решаются вопросы осуществления различных капитальных вложений.

Себестоимость, в зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия, делится на следующие виды:

Таблица 1.1 - Классификация видов себестоимости в зависимости от места возникновения затрат

Название	Содержание
Цеховая	Отражает затраты цеха на производство продукции - основные материалы, заработная плата рабочих, инженерно-технического персонала и служащих с учетом начислений, затраты на энергию, амортизация, расход инструмента, и прочие расходы по цеху.
Производственная себестоимость	К затратам цеха прибавляются общепроизводственные и общехозяйственные расходы на управление предприятием - заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и ремонт зданий общезаводского назначения. Этот вид себестоимости включает общезаводские расходы в процентном отношении от общезаводской себестоимости, что отражает следующая формула 1.1: Сфз = Сц * Ч (1 + бзр), (1.1) где Сфз - производственная себестоимость, Сц - цеховая себестоимость, бзр - общезаводские расходы (в долях единицы).
Полная	Полная себестоимость включает все затраты не только на производство, но и реализацию продукции, т.е. к величине производственной себестоимости добавляются внепроизводственные расходы - на тару и упаковку, приобретаемую на стороне; транспортировку продукции, отчисления сбытовым организациям, а также непроизводственные расходы - потери от брака, порчи и недостачи материалов и готовой продукции. Полная себестоимость связана с фабрично-заводской формулой 1.2: Спол = Сфз * Ч (1 + бнпр), (1.2) - где Спол - полная себестоимость, бнпр - непроизводственные расходы (также в долях единицы).

В соответствии с целями планирования, учета, анализа и т.п. величину себестоимости рассчитывают по валовой, товарной, реализованной продукции.

В зависимости от уровня расчета, выделяют:

- индивидуальную

- среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость - означает себестоимость отдельного предприятия, детерминированную определенными специфическими внешними обстоятельствами, характерными для внешней и внутренней среды данного хозяйствующего субъекта.

Среднеотраслевая себестоимость является средневзвешенной величиной себестоимости отрасли в целом. Она стремится к величине общественно необходимых затрат труда (ОНЗТ), под воздействие закона стоимости. На основе среднеотраслевой себестоимости, отражающей общественные среднеотраслевые издержки, формируются цены на данном отраслевом рынке.

С управленческой позиции можно также выделить в качестве самостоятельных видов:

Таблица 1.2 Классификация видов себестоимости продукции, с т.зр. управленческой позиции

Название	Содержание
Расчетная себестоимость	Применяется при составлении технико-экономических обоснований инновационных мероприятий во внедрению в производство достижений научно-технического прогресса.
Плановая себестоимость	В ее состав входят затраты, необходимые для предприятия на имеющемся технико-технологическом и организационном уровне. Этот вид определяется с помощью нормативного метода (затраты рассчитываются, исходя из норм расхода сырья, материалов, энергии, труда и т.д.);
Отчетная себестоимость	Определяется по истечению планового периода по фактическим затратам. Сравнение отчетной себестоимости с плановой служит контрольным целям и позволяет выявить ухудшение либо улучшение работы предприятия, степень реализации намеченных плановых заданий.

Себестоимость продукции тесно взаимосвязана с такими показателями промышленного производства, как прибыль, рентабельность и цена продукции.

В себестоимость продукции следует включать:

1. Затраты на подготовку и освоение производства.

2. Затраты, связанные непосредственно с производством продукции.

3. Затраты на оплату труда и величина единого социального налога.

4. Затраты, связанные с использованием природного сырья.

5. Некапитальные затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции.

6. Затраты, связанные с изобретательством и рационализаторскими предложениями.

7. Затраты на текущий, средний и капитальный ремонт.

8. Затраты на обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности.

9. Расходы, связанные с набором рабочей силы.

10. Текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранительного значения.

11. Расходы, связанные с управлением производством.

12. Расходы на подготовку и переподготовку кадров.

13. Расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно.

14. Затраты на страхование имущества предприятия.

15. Затраты на уплату процентов по краткосрочным ссудам банков, оплата банковских услуг.

16. Затраты по гарантийному обслуживанию.

17. Затраты, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение и транспортировка).

18. Затраты на воспроизводство основных производственных фондов.

19. Амортизация нематериальных активов.

20. Потери от брака.

21. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Многообразие видов затрат и расходов, включаемых в себестоимость, предполагает необходимость классификации затрат, осуществляемую различными методами, в частности, поэлементным и постатейным.

При элементной классификации затраты, учитываемые при формировании себестоимости, объединяются по пяти основным элементам, каждый из которых также может подразделяться на более мелкие. В состав каждого из них включаются однородные по своему экономическому содержанию, роли в создании продукции, статьи затрат.

Таблица 1.3 - Элементная классификация затрат

Название	Содержание
Материальные затраты	Куда относят сырье, основные материалы; покупные полуфабрикаты; вспомогательные материалы; топливо и энергию для производственных и общезаводских нужд; упаковку; инструмент и запчасти. Из затрат на материальные ресурсы вычитаются так называемые возвратные отходы, образовавшиеся после потребления исходных ресурсов и имеющие стоимость в связи с возможностью их вторичного использования. Материальные затраты рассчитываются на основе цен приобретения ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость).
Затраты на оплату труда	Размер заработной платы основного производственного персонала и не состоящих в штате работников, относящихся к основной деятельности; начисленной по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам; стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты; надбавки, доплаты, премии; оплата отпусков и т.п. Не связанные непосредственно с оплатой труда и выплачиваемые из специальных фондов и целевых поступлений выплаты на себестоимость не относятся.
Отчисления на социальные нужды, выплачиваемые во внебюджетные фонды	Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения.
Амортизация основных производственных фондов	Амортизационные отчисления по основным средствам, рассчитанные исходя из балансовой стоимости фондов и норм амортизационных отчислений, притом не только собственных, но и арендованных фондов, а также основные фонды непроизводственного назначения.
Прочие затраты, не относящиеся к предыдущим четырем элементам	К их числу относятся износ по нематериальным активам, налоги, сборы и отчисления в бюджет и государственные внебюджетные фонды, оплата процентов по краткосрочным кредитам и т.п.

Поэлементная классификация является основой составления сметы затрат на производство выпускаемой продукции на некоторый период времени (год, квартал, месяц). В ней отражаются расходы по общности экономического содержания и природному назначению.

На основе группировки затрат по экономическим элементам и смет рассчитывается фабрично-заводская себестоимость продукции. При расчете себестоимости фабрично-заводской валовой продукции используется формула 1.3:

Св = Зпр - Зн ± Об ± Оп, (1.3)

где Зпр - затраты на производство; Зн - затраты, не включаемые в состав валовой продукции; Об - изменение остатка расходов будущих периодов; Оп - изменение остатка предстоящих расходов.

Фабрично-заводская себестоимость товарной продукции определяется в соответствии с формулой 1.4:

Ст = Св ± Онп, (1.4)

где Онп - изменение остатков незавершенного производства.

Полная себестоимость рассчитывается как (формула 1.5):

СТП = Ст + Рв, (1.5)

где Рв - внепроизводственные расходы.

Поэлементная классификация затрат и их смета служит целям увязки показателей производственной программы и финансового плана предприятия, экономического обоснования инвестиций, распределения затрат по экономическому содержанию. По смете затрат рассчитывается потребность предприятия в оборотных средствах, определяется общий объем потребляемых на нем ресурсов, использование живого и прошлого труда при производстве продукции. Смета затрат необходима для ведения бухгалтерского учета: списания затрат на непроизводственные счета, расчета незавершенного производства и т.п. На основе сметы затрат определяются задания по снижению себестоимости продукции.

Поэтому снижение себестоимости (индивидуальной) обуславливает увеличение объема и нормы прибыли хозяйствующего субъекта, расширяет возможности расширенного воспроизводства и дальнейшего развития предприятия.

Следовательно, уровень себестоимости и ее динамика являются одним из главных факторов изменения прибыльности и рентабельности предприятия. Если предприятие за счет более низкой индивидуальной себестоимости (относительно среднеотраслевой) имеет значительную маржу при продаже продукции, это означает, что у него имеется большой "запас прочности", значительные резервы повышения конкурентоспособности, роста объема продаж и доли рынка; оно сильнее конкурентов, его позиции устойчивее.

Таким образом, себестоимость продукции предприятия играет определяющую роль в формировании других важнейших экономических показателей эффективности производства.

1.2 Методы калькулирования себестоимости продукции

Производство продукции, оказание услуг или выполнение работ предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого в значительной степени предопределяет цену продукции (работ, услуг) и соответственно конкурентоспособность предприятия. Важно знать, во что обходится изготовление продукта.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности.

Калькулирование (лат. calculatio, calculo - считаю, подсчитываю) - это исчисление себестоимости определенной продукции (ее единицы или части), а также работ и услуг.

Калькулирование осуществляется с помощью определенных методов, приёмов организации документооборота и отражения затрат.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства в отечественной практике используются различные методы калькулирования. Эти методы классифицируются по следующим признакам: объект калькулирования и способ расчета.
В зависимости от объекта выделяют методы калькулирования:

· по изделиям;

· позаказный;

· пооперационный;

· попередельный;

· попроцессный.

В зависимости от способа расчета выделяют методы (способы) калькулирования:

· прямого счета;

· расчетно-аналитический;

· нормативный;

· параметрический;

· исключения затрат;

· коэффициентный;

· комбинированный.

Метод прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции. Применяется в основном на фирмах, производящих однородную продукцию. Использование его на практике достаточно ограниченно, так как количество монопродуктовых фирм невелико.

Расчетно-аналитический метод калькулирования предполагает определение прямых затрат на основе норм расхода и отнесение их на единицу продукции прямым счетом, а косвенных затрат - пропорционально определенной базе, принятой в отрасли. Такими базовыми признаками являются:

- количество основного производственного материала в натуральном выражении (используется главным образом в материалоемких отраслях);

- стоимость основного производственного материала (применяется в отраслях, требующих дорогостоящих сырьевых ресурсов, например в ювелирной промышленности);

- прямые затраты рабочего времени (используется в трудоемких отраслях);

-основная заработная плата производственных рабочих;

- машиночасы работы оборудования (применяется в отраслях с высокой долей автоматизированного и механизированного труда, например в машиностроении и др.).

Нормативный метод калькулирования основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Нормы и нормативы должны быть прогрессивными и научно обоснованными, направленными на рациональное расходование всех ресурсов предприятия. Поэтому их величины должны периодически пересматриваться. В этой связи на предприятии необходимо организовать учет изменений фактических затрат всех видов ресурсов на единицу продукции.

Нормативный метод калькулирования наиболее широко применяется в массовом производстве. Использование данного метода предполагает наличие качественной нормативной базы, представляющей собой комплекс прогрессивных научно обоснованных норм и нормативов по видам нормируемых затрат. В перечень нормируемых затрат входят: нормы и нормативы расхода сырья, материалов, топлива и энергии, нормы затрат труда и заработной платы, нормы и нормативы использования оборудования.

Нормы и нормативы расхода материальных ресурсов (сырья, материалов, энергии) должны разрабатывать обязательно субъекты хозяйствования независимо от форм собственности и подчиненности исходя из среднеотраслевых стандартов с учетом своей технической и технологической оснащенности, качества сырья.

Нормированию подлежат все виды сырья и материалов. При этом в нормах расхода на производство единицы продукции учитывается полезный расход сырья и материалов, а также отходы и потери, обусловленные технологией производства. Норма расхода материала, энергии устанавливается расчетным методом путем технического расчета по чертежам, технологическим картам или на основе наблюдения в процессе потребления соответствующего материала в производственных цехах.

Нормы расхода электроэнергии и теплоэнергии утверждаются вышестоящими организациями, согласуются Государственным комитетом по энергосбережению и энергетическому контролю Республики Беларусь.

Нормативы по труду, то есть нормативы времени на выполнение отдельных операций или всей операции, времени обслуживания рабочего места, отдыха и личных надобностей, разрабатываются путем наблюдения (хронометраж, фотография рабочего места).

Общезаводские и общехозяйственные расходы при составлении нормативной калькуляции включаются в себестоимость изделия в плановом размере. При этом расходы на оплату труда работников аппарата управления предприятием и цехами, персонала неуправленческого характера определяются на основании штатного расписания, должностных окладов, тарифных ставок, а также принятых на предприятии систем доплат и премий. Амортизация основных фондов определяется исходя из балансовой стоимости (с учетом ввода и выбытия в планируемом периоде) и утвержденных норм на полное восстановление. Остальные расходы, расчет которых прямым счетом затруднен, определяются на основе сложившихся за предшествующий период соответствующих затрат.

Фактическая себестоимость при нормативном методе калькулирования исчисляется путем суммирования нормативной себестоимости и отклонений от норм. Значительное положительное отклонение (экономия) свидетельствует о применении завышенных норм расхода материальных ресурсов. Действующие нормы должны постоянно пересматриваться субъектами хозяйствования в соответствии с изменениями технологии и техники. Отрицательное отклонение (перерасход) указывает на недостаточный контроль за затратами. В целях снижения себестоимости дополнительный расход (сверх норм) по всем статьям затрат следует осуществлять только с разрешения руководителя предприятия.

Нормативный метод калькулирования затрат получил широкое распространение в западной практике, известен как «стандарт-костинг». Данный метод позволяет осуществлять более эффективный контроль расходов. К сожалению, нормативный метод калькулирования себестоимости продукции не получил должного распространения в республике, используются лишь его отдельные элементы. Данное явление обусловлено недостаточно эффективным менеджментом на макро- и микроуровнях.

В частности, существующий в республике метод ценообразования не стимулирует снижение затрат. Кроме того, инертность преобладающей части аппарата управления предприятия сдерживает процесс применения рациональных методов планирования и контроля затрат.

Объектом калькулирования при попередельном методе выступает передел- законченная стадия технологического процесса. Данный метод используется в массовых производствах, конечная продукция которых получается посредством постепенной обработки (переработки) сырья, проходящего ряд последовательных технологических стадий. К таким производствам относятся, например, металлургическая, мясная, текстильная отрасли промышленности.

Параметрический метод используется при калькулировании однотипных, но разных по размерам и качеству изделий. Он основывается на установлении закономерностей изменения издержек в зависимости от параметров продукции. Наиболее простым и получившим широкое распространение, например, в тяжелом и энергетическом машиностроении является метод расчета себестоимости на основе стоимости одного килограмма конструктивного веса аналогичных машин и оборудования или других показателей, наиболее полно характеризующих изделие.

Действительно, этот метод позволяет также определить не только основные, но и дополнительные затраты на улучшение качественных параметров продукции.

При использовании метода исключения затрат один вид продукции, полученной в результате комплексной переработки сырья, считается основным, а остальные -побочными. Из общих затрат на переработку сырья исключают побочную продукцию, а оставшуюся сумму относят на себестоимость основных видов продукции. Для определения стоимости побочной продукции при расчетах пользуются:

-действующими отпускными ценами предприятия на побочную продукцию;

-ценами на заменяемое побочной продукцией сырье;

-издержками на изготовление побочной продукции.

Коэффициентный метод основан на использовании коэффициентов при распределении комплексных затрат между полученными продуктами. При этом одному из продуктов присваивается коэффициент 1, а остальные сравниваются с ним в зависимости от выбранного признака (веса продукции, отпускных цен на продукцию, содержания органических веществ и т. п.). Расчет выглядит следующим образом:

выпуск продукции рассчитывается в условных единицах;

· определяются затраты на одну условную единицу путем деления общей суммы затрат на выпуск продукции в условных единицах;

· находятся затраты на производство каждого вида продукции

· путем умножения затрат на одну условную единицу на соответствующий коэффициент.

Комбинированный метод представляет собой сочетание метода исключения затрат и коэффициентного метода.

Расчет по комбинированному методу осуществляется в несколько этапов:

- продукция делится на основную и побочную;

- затраты на побочную продукцию исключаются из общих затрат;

- оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется между основными видами продукции в соответствии с коэффициентами.

Метод исключения затрат, коэффициентный и комбинированный методы используются в комплексных производствах (цветная и черная металлургия, нефтеперерабатывающая и др. ), когда затраты на сырье невозможно отнести на конкретный вид продукции.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ на заранее определенное количество продукции. В заказе указываются: изделия, подлежащие изготовлению; их количество; сроки выполнения заказа; цехи, участвующие в его выполнении. Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства в течение срока выполнения заказа. Соответственно, отчетная калькуляция при этом методе составляется после выполнения работ по заказу. Позаказный метод калькулирования используется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве.

Последовательность учёта операций при позаказном методе описана в рисунке 1.1.

1.Документирование прямых затрат

2.Документирование, учёт и группировка по статьям затрат, включённых в косвенные расходы

3.Группировка прямых затрат по заказам

4.Распределение косвенных расходов по заказам

5.Определение общей величины затрат по каждому заказу с начала его изготовления

6.Определение фактической себестоимости по окончании выполнения заказа

Рисунок 1.1 - Последовательность учёта операций при позаказном методе

Попередельный метод применяется в отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки -- переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства.

Попередельный метод калькулирования применяется в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности. Калькулирование себестоимости при использовании этого метода осуществляется следующим образом: прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела.

Попередельный метод используется в материалоёмких отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством. В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по пепеделам.

Во многих случаях объектом исчисления затрат признается не вся продукция передела, а отдельные ее виды или группы.

Существует множество методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которые можно классифицировать по двум основным направлениям: оперативности контроля за затратами и объектам учета затрат.

По оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат.

По объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, группам однородных изделий, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам).

Итак, при переходе бухгалтерского учёта в Беларуси на международные стандарты, изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учётом и его подсистемой - калькулированием.

В этих условиях задача калькулирования - не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из рассчитанного уровня нужно так организовать производство, чтобы фактически обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения.

Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства.

1.3 Зарубежный опыт управления себестоимостью продукции

себестоимость продукция снижение калькулирование

Развитие отечественного производственного учета и анализа, приближение его к международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта организации калькулирования и анализа затрат в странах с развитой рыночной экономикой.

В данной работе предложены к рассмотрению следующие системы:

1. Абзорпшен-костинг (Absorption costing);

2. Система ABC (Activity-based Costing);

3. Директ-костинг (Direct-costing System).

Абзорпшен-костинг (absorption costing)

Система абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции.

При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.

Расчет финансового результата при этом методе выглядит следующим образом:

,

где - валовая прибыль или валовая маржа;

- выручка;

- производственные затраты на реализованную продукцию (в том числе постоянные производственные расходы)

где - чистая прибыль,

- коммерческие и административные расходы.

Метод абзорпшен-костинг имеет несколько вариантов, сравнительная характеристика которых представлена в таблице 1.1:

Таблица 1.4 - Сравнение вариантов абзорпшен-костинга (absorption costing)

Статьи затрат	Фактический абзорпшен-костинг (actual absorption costing)	Нормальный абзорпшен-костинг (normal absorption costing)	Стандарт абзорпшен-костинг (standard absorption costing)
Основные материалы	Фактическое потребление фактическая цена	Фактическое потребление фактическая цена	Расходы по норме фактический выпуск нормативная цена
Заработная плата	Фактически затрачено фактическая расценка	Фактически затрачено фактическая расценка	Расход по норме фактический выпуск нормальная расценка
Переменные расходы	Фактическое потребление фактический коэффициент расходов	Фактическое потребление плановый коэффициент расходов	Расход по норме фактический выпуск плановый коэффициент расходов
Постоянные расходы	Фактическое потребление фактический коэффициент расходов	Фактическое потребление плановый коэффициент расходов	Расход по норме фактический выпуск плановый коэффициент расходов

При варианте стандарт абзорпшен-костинг основное производство включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место.

При нормальном калькулировании коэффициент распределения ОПР умножается на фактический объем.

При стандарт-костинг бюджетный коэффициент ОПР умножается на норматив, рассчитанный как произведение фактического объема на норму, например, трудовых затрат.

При нормальном калькулировании собираются данные только о фактических затратах труда.

При стандарт-костинг генерируются как фактические, так и нормативные данные.

Стандарт-костинг схож с отечественной системой нормативного учета и позволяет учитывать затраты с выделением оклонений от норм с указанием их причин возникновения.

Система ABC (Activity-Based Costing).

В общей системе управления затратами важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулировании на основе деятельности.

Эффективным направлением снижения издержек является управление ресурсопотребляющей деятельностью с помощью ее побудителей (причин).

Управление издержками должно обеспечить реальное сокращение затрат путем сокращения деятельности, не создающей добавленную стоимость, и совершенствование деятельности, ее создающей, то есть повышающей ценность изделия.

Вкратце методологию системы ABC можно определить следующим образом:

– определение основных видов деятельности предприятия: основные (фондоемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов, их получение, переработка, административные расходы и др.);

– определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности (например, если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо установки, то основным фактором оказывающим влияние, будет количество этих серий);

– создание центров ответственности по каждому виду деятельности;

– перенесение затрат с видов деятельности на создание продуктов. В качестве базы распределения принимаются спрос на продукцию.

Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности.

Метод калькуляции себестоимости по операциям обычно анализируется по таким параметрам, как: оценка запасов, принятие решения, контроль.

Основной особенностью системы ABC является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы.

Данный метод имеет ряд достоинств:

1) он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для управления;

2) даёт возможность более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков; стоимость единицы продукции, оцененная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, так как учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов.

3) позволяет косвенным образом оценить уровень производительности труда - отклонение от количества потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска или сравнения фактического уровня распределения затрат с тем объемом, который мог бы быть возможным при реальном обеспечении ресурсами.

4) не только доставляет новую информацию о затратах, но и генерируют ряд показателей нефинансового характера, в основном измерителей объема производства и определение производственных мощностей предприятия.

5) затраты по отдельным операциям и количество объектов распределения затрат представляют индивидуальные измерители производительности; в совокупности они могут дать коэффициенты распределения затрат, которые могут служить в качестве измерителей производительности каждого вида деятельности, контроля со стороны руководящего персонала.

Внедрение системы ABC в отечественную практику экономического анализа работы обеспечило бы достоверное исчисление себестоимости конкретных изделий, что значительно повысило бы объективность оценки рентабельности продукции.

Система «директ-костинг».

В зарубежной теории и практике учета и анализа в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия.

Поэтому в целях совершенствования методики принятие управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг).

При системе директ-костинг определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат.

Для оценки и анализа эффективности деятельности предприятия этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальная прибыль за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия).

Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия).

По данному методу маржинальная прибыль определяется следующим образом:

где - выручка от реализации;

- переменные производственные затраты;

- переменные управленческие и сбытовые затраты.

Прибыль определяется следующим образом:

где - постоянные затраты.

Блок постоянных расходов может подразделяться на ряд сегментов:

– место возникновения затрат;

– общее количество произведенной продукции конкретного вида;

– группа изделий;

– центр ответственности;

– предприятие в целом.

Важным достоинством системы директ-костинг является возможность детального и качественного анализа зависимости между объемом производства, себестоимостью, маржинальным доходом и прибылью.

В условиях рыночной экономики директ-костинг дает информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга -- продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены.

Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта.

Кроме того, директ-костинг дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные затраты или гибкие сметы.

Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.

При системе "директ-костинг" не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система не отвечает одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета - составлению точных калькуляций. Однако следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себе-стоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе "директ-костинг". В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью.



Рисунок 1.3 - График выручки и издержек фирмы: FC -- постоянные издержки; VC -- переменные издержки; ТС -- валовые издержки; ТR -- валовая выручка (валовой доход); R' -- пороговая выручка; Q' -- пороговый объем продаж

График показывает зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Этот график и многочисленные его модификации используют при анализе и принятии управленческих решений.

Таким образом, благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.

Несмотря на все преимущества, которые дает описываемая система «создателям» и пользователям информации, организация производственного учета и анализа по системе «директ-костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе, в частности:

– возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много;

– «директ-костинг» не дает ответа на вопросы, какова полная себестоимость продукта, поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции.

Эти проблемы требуют дополнительного решения, что, в принципе, приводит к усложнению и удорожанию учетных и аналитических процедур.

Таким образом, данная система позволяет анализировать затраты и результаты деятельности, дает возможность управлять величиной прибыли, которая является важнейшим показателем деятельности предприятий в условиях рыночной экономики, требует обдуманного и взвешенного подхода к использованию.

Себестоимость является частью цены товара, причем она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции.

Себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. На промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный.

В связи с необходимостью снижения себестоимости производства продукции важно проводить комплексный анализ динамики, структуры и состава себестоимости продукции.

Изменение полной себестоимости продукции обусловливается изменением затрат по отдельным калькуляционным статьям.

При анализе динамики себестоимости сравнимой товарной продукции расчеты осуществляются в сопоставлении с предыдущим годом.

В странах с рыночной экономикой при калькулировании и анализе затрат в применяют системы: Абзорпшен-костинг (Absorption costing), Система ABC (Activity-based Costing), Директ-костинг (Direct-costing System).

1.4 Характеристика и тенденции развития лесного хозяйства Республики Беларусь

Республика Беларусь располагает развитым лесным хозяйством.

Ключевое место среди природных богатств Беларуси занимают леса, являющиеся уникальным возобновляемым ресурсом. Издавна жизнь большинства людей была связана с лесом, который давал укрытие и тепло.

В современных условиях жизни человечества лес не только не утратил своего значения, но и приобрел новые - более широкие функции.

Лесное хозяйство республики - это динамично развивающаяся отрасль реального сектора экономики, решающая важные государственные задачи в области охраны, защиты и воспроизводства лесов, рационального использования лесных ресурсов, обеспечения экономической, экологической и продовольственной безопасности страны.

Беларусь - лесная страна, почти 40 процентов ее территории заняты лесами.

Лесной комплекс Республики Беларусь объединяет отрасли и производства, связанные с воспроизводством, защитой и охраной лесных ресурсов и других полезных факторов леса (лесное хозяйство), а также с заготовкой, механической, химико-механической и химической переработкой древесного сырья и отходов (лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная промышленность).

Он включает около 5 тыс. предприятий и производств различных форм собственности (в том числе свыше 470 крупных и средних предприятий), на которых работает более 146 тыс. человек.

Лесные ресурсы - одно из главных природных богатств Беларуси. Общие запасы древесины составляют 1,1 млрд. м3. Всего под лесным фондом занято около 8,7 млн. га. На душу населения приходится 0,72 га площадей лесов и 106 м3 запасов древесины, что значительно превышает соответствующие показатели большинства стран Западной и Восточной Европы.

Лесная промышленность Беларуси является быстро прогрессирующей отраслью.

Производственный потенциал лесной промышленности Беларуси позволяет не только удовлетворять потребности внутреннего рынка в большинстве видов ее продукции, но и значительную часть ее (50-60%) экспортировать. Экспорт лесной продукции является для Беларуси источником поступления валюты.

Основные функции лесопользования и лесовоспроизводства в Республике Беларусь выполняет лесное хозяйство -- отрасль народного хозяйства, которая обеспечивает потребности страны в древесине и других продуктах леса, сохранение и рациональное использование всего многообразия ресурсов лесного фонда, усиление экологических функций лесов.

В соответствии с Лесным кодексом Республики Беларусь государственный контроль за состоянием, использованием, охраной, зашитой государственного лесного фонда и воспроизводством лесов осуществляется Министерством лесного хозяйства, Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды и их территориальными органами, а также иными государственными органами в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь.

Перспективная деятельность в лесах Беларуси определена Концепцией устойчивого развития лесного хозяйства Республики Беларусь до 2015 г. Ее направления:

· сохранение многогранной роли и разнообразных функций всех видов лесов;

· совершенствование мероприятий по охране, рациональному использованию и сохранению лесов, увеличению лесистости малолесных районов;

· содействие эффективному использованию всего комплекса товаров и услуг, получаемых за счет эксплуатации лесных угодий и лесных массивов.

Таблица 1.5 - Лесные ресурсы по данным Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь

	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
1. Общая площадь лесного фонда, тыс. га	9264	9275	9294	9301
2. Из нее покрытая лесом, тыс. га	8064	8094	8123	8124
3. Лесистость, процентов	38,8	39,0	39,1	39,1

Анализ данной таблицы позволяет сделать следующие выводы:

1. Общая площадь лесного фонда на протяжении исследуемого периода практически не изменилась. В 2010 г. этот показатель составил 9264 тыс.га, в к 2013 г. достиг 9301 тыс.га.

2. Территория покрытая лесом также значительно не изменилась, в 2010 г. составила 8094 тыс.га, 2011 г.-8094тыс.га, 2012 г.-8123тыс.га, 2013г.-8124тыс.га - соответственно.

3. Показатель лесистости в период с 2010 г. по 2013 г. увеличился. И к 2013 г. достиг 39,1 %.

Таблица 1.6 - Проведение основных работ в лесном хозяйстве

	2009	2010	2011	2012
1. Лесоустройство, тыс. га	1179	1250	1144	1442
2.Лесовосстановление и лесоразведение, тыс. га	40,8	33,0	30,6	31,2
-в том числе посадка и посев леса	34,3	27,7	25,3	24,7
-из них селекционным посадочным и улучшенным посевным материалом	6,0	6,6	8,1	8,8
3. Ввод молодняков в категорию ценных древесных насаждений, тыс. га	43,0	43,7	51,7	52,3
4. Посажено сеянцев в питомниках, млн. шт.	21,0	21,9	18,4	20,8
5. Заготовлено семян древесных и кустарниковых пород, тонн	95,9	231,0	67,5	184,9
6. Вырублено всеми видами рубок:
-площадь, тыс. га	403	462	578	545
-ликвидная древесина, тыс. м3	13218	15473	17670	18059
7. Рубки леса главного пользования:
-площадь, тыс. га	22,4	25,4	28,9	28,1
-ликвидная древесина, тыс. м3	5128	5863	6523	6522

Анализ данной таблицы позволяет сделать следующие выводы:

1. Показатель лесоустройства, начиная с 2009 г. по 2012 г. постепенно увеличивался, и к 2012 г. достиг1442 тыс.га. Это свидетельствует о том, что отрасль развивается, данная динамика оценивается полодительно.

2. Однако площадь, отведённая на лесовосстановление и лесоразведение к 2012г. значительно уменьшилась. Если в 2009 г. показатель составил - 40,8 тыс.га, то уже к 2012 г. - 31,2 тыс.га. На мой взгляд этот показатель должен увеличиваться, т.к. леса нужно непременно восстанавливать, и выращивать новые саженцы.

3. Показатель ввода молодняков в категорию ценных древесных насаждений с исследуемом периоде умеет значительный рост. К 2012 г. показатель достиг значения - 52,3 тыс.га. Данная тенденция является благоприятной.

4. Следует заметить что в 2010 г. было посажено максимальная количество сеянцев в питомниках, млн. шт. 20,9. Минимальное - 18,4 млн.шт. Это свидетельстует о о развитии лесоразведения в данной отрасли.

5. Максимальное количество заготовленный семян древесных и кустарниковых пород составило в 2010 г. Однако минимального значения этот показатель достиг в 2011г. - 67,5 тонн. Данная динамика является не очень благоприятной, т.к. семяна нужно заготавливать для последующего посева.