34

Введение

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).

Планирование себестоимости промышленной продукции в настоящее время очень актуально.

Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличения внутрихозяйственных накоплений. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и живого труда, промышленность добивается увеличения объемов выпуска продукции.

При планировании себестоимости промышленной продукции применяются следующие методы.

1. Пофакторный метод.

2. Сметный метод.

3. Метод калькуляций.

4. Нормативный метод.

При планировании себестоимости продукции указанные методы применяются одновременно, в комплексе, что позволяет решать ряд взаимосвязанных задач планирования издержек.

Далее более подробно об этом будет рассказано. Теоретическая и практическая значимость данной темы очевидна. Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение.

1. Планирование себестоимости промышленной продукции

1.1 Цели, задачи, содержание планирования

Предприятие в процессе производственно-хозяйственной деятельности затрачивает различные ресурсы. Эти затраты в планировании принято делить на единовременные и текущие.

Единовременные затраты осуществляются в форме инвестиций на различные инновационные мероприятия, связанные с расширением производства, заменой выбывающих основных фондов, модернизацией и капитальным ремонтом основных фондов, техническим перевооружением, реконструкцией и новым строительством, пополнением оборотных средств и освоением новых видов деятельности. Единовременные затраты в свою очередь делятся на производственные и капитальные вложения.

Текущие затраты связаны с производством и реализацией продукции, работ, услуг и принимают форму издержек. Основная часть издержек - затраты на производство и реализацию продукции. Кроме них предприятие платит налоги, сборы, отчисления, штрафы, пеню, неустойки, обусловленные действующим законодательством, расходует средства на социальные нужды членов трудового коллектива и благотворительную деятельность, а также финансирование текущих мероприятий по формированию и реализации стратегии и тактики своего развития. Сумма указанных затрат, выраженная в денежной форме за определенный период времени, образует издержки предприятия. Уровень и структура издержек предприятия используется при оценке эффективности его деятельности, конкурентоспособности и устойчивости на товарных рынках См.: Экономика предприятия: Учебник для вузов по экон. спец. / Волков О.И., Елизаров Ю.Ф., Тихомирова И.Л. и др. М.: ИНФРА - М, 2000. С. 539. Установление общих, единых для всех предприятий правил имеет важное значение для правильного планирования и учета себестоимости продукции. В частности, общим для всех отраслей промышленности является порядок включения в себестоимость продукции только тех затрат, которые прямо или косвенно связаны с производством продукции. Поэтому нельзя включать в плановую себестоимость продукции расходы, не относящиеся к производству продукции, например расходы, связанные с обслуживанием бытовых нужд предприятия (содержание жилищно-коммунальных хозяйств, расходы других непромышленных хозяйств и т.д.), по капитальному ремонту и строительно-монтажным работам, а также расходы культурно-бытового назначения Горемыкин В.А., Богомолов А.Ю. Планирование предпринимательской деятельности предприятий; Методическое пособие. М.: ИНФРА - М, 1997. С. 138.

Определение плановой себестоимости отдельных видов продукции служит основой планирования затрат на производство. Плановая себестоимость всей товарной продукции рассчитывается на основе данных об объеме выпуска товарной продукции и плановой себестоимости отдельных видов изделий.

Оценка выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции осуществляется с учетом происшедших в течение отчетного года изменений цен на материалы и тарифов на перевозки и энергию.

Вся товарная продукция при планировании и учете себестоимости на предприятиях подразделяется на сравнимую и несравнимую. Сравнимой считается продукция, выпускавшаяся в предыдущем (по отношению к плановому) году, а также изделия с длительным циклом производства, которые выпускались в прошлом году в единичных экземплярах. В состав сравнимой продукции не включаются работы по заказам на сторону, услуги, оказанные своему капитальному строительству, работы по капитальному ремонту и продукция, изготовлявшаяся в опытном порядке. К несравнимой относится продукция, освоенная производством в текущем году Бизнс-планирование: Учебник для вузов. / Попов В.М., Ляпунов С.И., Муртузалиев С.Ю. и др. М.: Финансы и статистика, 2000. С. 231.

Составной частью издержек предприятия является себестоимость продукции. Качественно издержки и себестоимость не различаются, поскольку представляют собой текущие затраты. Их различие выражается в следующем.

Во-первых, количественно себестоимость представляет собой только часть издержек предприятия. Статьи издержек, которые входят в себестоимость продукции, устанавливает государство. Таким образом, себестоимость продукции - это нормированные издержки предприятия.

Во-вторых, издержки, не вошедшие в себестоимость продукции, предприятие вынуждено компенсировать из прибыли. Данный подход ограничивает необоснованный рост цен и защищает потребителя от попыток производителя переложить на него часть своих издержек.

В-третьих, часть издержек непосредственно связана с выпуском продукции. Они существуют даже тогда, когда продукция не выпускается вообще. В то же время себестоимость всегда зависит от количества произведенной и реализованной продукции Ильин А.И. Планирование на предприятии: Учебник для Вузов / А.И. Ильин. Минск: Новое знамя, 2001 г. С. 540..

Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и живого труда, промышленность добивается наряду с ростом накоплений увеличения объема выпуска продукции. Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий. Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции Алексеева М.Н. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие. М.: Финансы и статистика, 1997. С. 301 .

Плановая себестоимость определяется путем технико-экономических расчетов величины затрат на производство и реализацию всей товарной продукции и каждого вида изделий. В зависимости от характера производства применяется ряд показателей, характеризующих себестоимость продукции.

План по себестоимости промышленной продукции составляется по единым для всех предприятий правилам, установленным в инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции. В этих инструкциях содержится перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, и определяются способы калькулирования себестоимости Горемыкин В.А., Богомолов А.Ю. Планирование предпринимательской деятельности предприятий; Методическое пособие. М.: ИНФРА - М, 1997. С. 140.

Целью планирования издержек (себестоимости) является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов.

При разработке плана по себестоимости должны быть решены следующие задачи:

выполнен анализ стоимостных показателей производственной деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений;

выявлены возможности и уточнены размеры снижения себестоимости продукции в планируемом году по сравнению с предшествующим периодом;

составлены калькуляции себестоимости основных видов выпускаемой продукции;

выявлены целесообразные затраты и разработаны меры по их ликвидации;

определена рентабельность видов выпускаемой продукции и производства;

оценено влияние на себестоимость, прибыль и рентабельность увеличения затрат на освоение производства новой продукции;

создана база для разработки оптовых или розничных цен;

разработаны меры по совершенствованию хозрасчетных взаимоотношений между производственными подразделениями предприятия.

При составлении плана по издержкам особое внимание необходимо обратить на выявление резервов снижения себестоимости, а также величины и причин возникновения затрат, не обусловленных нормальной организацией производственного процесса: сверхнормативного расхода сырья и материалов, топлива и энергии, потерь рабочего времени и доплат за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потерь от простоев машин и оборудования, аварий, брака, излишних расходов, вызванных национальными хозяйственными связями по поставкам сырья и материалов, нарушением технологической и трудовой дисциплины, изменением объема работ по подготовке производства, освоению и внедрению новой техники и технологии и т. д Ильин А.И. Планирование на предприятии. Учебник для вузов. Минск. «Новое знамя», 2001 г. С. 541. .

План по издержкам предприятия состоит из следующих разделов:

1) расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния на нее технико-экономических факторов;

2) калькулирование себестоимости видов продукции;

3) смета затрат на производство.

Исходными данными для разработки плана по издержкам являются:

установленные тактическим планом размеры прибыли, а также уровень рентабельности производства или задания по снижению себестоимости продукции;

показатели производства и реализации продукции;

эффективность мероприятий по разделу тактического плана инноваций;

прогрессивные нормы и нормативы соответствующего раздела тактического плана;

показатели плана материально-технического обеспечения производства;

прейскуранты цен; Ильин А.И. Планирование на предприятии: Учебник для Вузов / А.И. Ильин. Минск: Новое знамя, 2001 год. С. 542.

данные об использовании основных фондов и размерах амортизационных отчислений;

показатели плана по труду и кадрам;

объем работ по подготовке производства, освоению и внедрению новой техники, объем производства новой техники.

При планировании себестоимости продукции применяются следующие методы.

1. Пофакторный метод. Его суть заключается в определении влияния технико-экономических факторов на издержки производства в планируемом году по сравнению с предыдущим годом. При планировании себестоимости этот метод применяется с целью:

обеспечения сопоставимости показателей плана с аналогичными показателями других периодов;

осуществления укрупненного расчета основных технико-экономических показателей производственно-хозяйственной деятельности на стадии подготовки и сравнения вариантов предложений по объемам производства;

наиболее полного учета эффективности внедрения мероприятий по плану повышения эффективности производства;

определения участия отдельных служб, отделов и производственных подразделений в снижении издержек и повышении эффективности производства, материального поощрения за это участие, сводимости показателей по предприятию, объединению, отрасли и в целом по региону;

анализа и сопоставления издержек производства на различных предприятиях и объединениях Егоров Ю.П. Планирование на предприятии / Егоров Ю.П., Варакута С.А. - М.: ИНФРА - М, 2001 г. С. 283..

2. Сметный метод. Он предполагает обоснование каждой статьи себестоимости с помощью специальной сметы затрат. Смета может составляться как на отдельные комплексные статьи расходов, так и в целом на объем валовой, товарной и реализуемой продукции. При планировании себестоимости в качестве отдельных смет могут использоваться отдельные разделы плана, например план материально-технического обеспечения, план по труду и персоналу, план технического и организационного развития предприятия, в которых обосновываются затраты соответствующих ресурсов.

Сметный метод позволяет увязать отдельные разделы тактического плана между собой и согласовать их с планами внутрипроизводственных подразделений. На основе смет затрат составляется свод затрат на производство продукции в целом по предприятию. В данном случае свод затрат по предприятию представляет собой сумму затрат, рассчитанную в сметах структурных подразделений. Этот метод достаточно трудоемок и применяется на стадиях окончательного составления плана. В зарубежной практике планирования этот метод получил название бюджетирования, а смета затрат называется бюджетом.

3. Метод калькуляций. С помощью этого метода обосновывается величина затрат на производство единицы продукции, работ, услуг или их структурных элементов, например детали, узла. При планировании себестоимости данным методом важно правильно определить объекты калькулирования. Ими могут быть: отдельные изделия; заказы; технологические пределы; марки, сорта, артикулы и т.п. В дальнейшем калькуляции применяются при планировании себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции, смет затрат и свода затрат по предприятию.

4. Нормативный метод. Здесь уровень затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг рассчитывается на основе заранее составленных норм и нормативов. Этот метод широко применяется при составлении плановых калькуляций и смет затрат. Важнейшее достоинство нормативного метода планирования себестоимости продукции - возможность обособленного учета отклонений от действующих (текущих) норм и их причин. Это позволяет судить о том, какие факторы привели к изменению затрат, и своевременно принимать оптимальные решения, направленные на улучшение экономических показателей работы предприятия Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование. Учебник для вузов. М.: ИНФРА - М. 2000 г. С. 257..

При планировании себестоимости продукции указанные методы применяются, как правило, одновременно, в комплексе, что позволяет решать ряд взаимосвязанных задач планирования издержек. Они дополняют друг друга и делают процесс планирования издержек сквозным.

Технологический процесс планирования себестоимости (издержек) представлен на рис. 1

1.2 Состав затрат, включаемых в плановую себестоимость продукции

Основу планирования себестоимости продукции составляют затраты, которые в соответствии с действующими нормативно-техническими документами могут быть отнесены на издержки.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию Ломакин В.К. Мировая экономика. Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ. 2000. С. 391.

В себестоимость продукции включаются:

1. Затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции.

2. Затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую промышленными предприятиями на водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов.

3. Затраты на подготовку и освоение производства. Сюда входят:

затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений; очистка территории в зоне открытых горных работ и площадок для хранения плодородного слоя почвы; устройство временных подъездных путей и дорог и другие виды работ;

затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов: проверка готовности путем комплексного опробования под нагрузкой всех машин и механизмов с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции и наладкой оборудования;

затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по их разработке.

4. Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса.

5. Затраты, связанные с рационализацией и изобретательством.

6. Затраты на обслуживание производственного процесса.

К ним относятся:

затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;

затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов);

затраты по обеспечению санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским пунктам непосредственно на территории предприятия, поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны, а также других требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации предприятий, надзора и контроля за их деятельностью.

7. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.

8. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природных затрат.

9. Платежи предприятий за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязненных веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов.

10. Затраты, связанные с управлением производством:

содержание работников аппарата управления;

затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в соответствии с установленными законодательством нормами;

содержание и обслуживание технических средств управления;

оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг;

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

оплата услуг банков по выдаче работникам заработной платы через учреждения банков;

представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц.

11. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и набором рабочей силы.

12. Затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, а также дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом.

13. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за неотработанное на производстве (неявочное) время.

14. Обязательные отчисления от всех видов оплаты труда.

15. Отчисления по обязательному медицинскому страхованию.

16. Плата по процентам за ссуды, кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов.

17. Отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые фонды.

18. Затраты, связанные со сбытом продукции.

19. Затраты, связанные с содержанием помещений, представляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы.

20. Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, включая их индексацию, проводимую в соответствии с установленным порядком, а также износ по нематериальным активам.

21. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, а также другие виды затрат, включаемые в себестоимость в соответствии с установленным законодательством порядком.

В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) также отражаются:

потери от брака;

затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с их реорганизацией и сокращением численности Ильин А.И. Планирование на предприятии: Учебник для Вузов / А.И. Ильин. Минск: Новое знамя, 2001 год. С. 548.

В себестоимость продукции для определения величины налогооблагаемой прибыли включаются все рассмотренные выше затраты того периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (предварительная оплата, последующая) Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование производства на предприятии. Ростов-на-Дону. Изд. Центр «Март» 2001 г. С. 387..

1.3 Составные элементы плана по издержкам предприятия

1.3.1 Влияние технико-экономических факторов

Экономия, обуславливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов.

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применения новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: И. «Экоперспектива», 1999 . С. 187..

Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разницы на объем производства в планируемом году:

Э= (Сс - Сн) * Ан

где Э - экономия прямых текущих затрат

Сс - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия

Сн - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия до конца планируемого года.

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: И. «Экоперспектива», 1999. С. 189.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства Спиридонов И.А. Мировая экономика. Учебное пособие для вузов по экон. специальностям - М.: ИНФРА - М, 2000. С. 241. .

3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле:

Эп = (Т * Пс) / 100,

где Эп - экономия условно-постоянных расходов

Пс - сумма условно-постоянных расходов в базисном году

Т - темп прироста продукции по сравнению с базисным годом.

4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:

Эп = (С1 / Д1 - Со / До) * Д1,

где Эп - изменение затрат на подготовку и освоение производства

Со, С1 - суммы затрат базисного и отчетного года

До, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: И. «Экоперспектива», 1999. С. 190. .

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции.

1.3.2 Калькулирования себестоимости видов продукции

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она в отличие от плановой калькуляции в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий пересматривается, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции // Финансовая газета. 1998, июнь (№ 24) С. 3..

На промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный Нуреев Р.М. Основы экономической теории. М.: Высшая школа, 1996. С. 352..

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий Полянский С. Позаказная система планирования / Полянский С., Серебрянников Г. // риск. 2001 октябрь (№ 4) с. 35 - 37..

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах - по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль за ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции // Финансовая газета, 1998, июнь (№ 24) С. 3..

Перечень калькуляционных статей расходов определяется:

1) Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденными 20 июля 1970 г. Госпланом СССР, МФ СССР, ГКЦ СССР и ЦСУ СССР, с последующими изменениями теми же организациями от 31.12.82 г. и от 28.09.86 г. (далее Основные положения по калькулированию себестоимости).

2) Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94 н (далее - План счетов бухгалтерского учета);

3) разработанными на основе вышеперечисленных документов отраслевыми инструкциями и рекомендациями.

Основными положениями по калькулированию себестоимости предусмотрен следующий перечень калькуляционных статей расходов:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

топливо и энергия на технологические цели;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальное страхование;

расходы на подготовку и освоение производства;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

цеховые (с 01.01.95 г. - общепроизводственные) расходы (под которыми подразумеваются также расходы других промышленно-производственных подразделений предприятия);

общезаводские (с 01.01.95 г. - общехозяйственные) расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

внепроизводственные расходы Романенко И.В. Экономика предприятия. 2-е издание М.: Финансы и статистика, 2006. С. 39. .

1.3.3 Смета затрат на производство

С целью определения общей суммы всех плановых (фактических) затрат предприятия, по всем видам своей жизнедеятельности, разрабатывают сметы затрат, итоговые суммы по которым в разрезе экономических элементов (материальным затратам за вычетом стоимости возвратных отходов; затратам на оплату труда; отчислениям на социальные нужды; амортизации основных фондов; прочим затратам) имеют важное практическое значение как при планировании, так и при анализе результатов деятельности предприятия. Романенко И.В. Экономика предприятия. 2-е издание М.: Финансы и статистика, 2006. С. 63.

При составлении сметы необходимо учитывать следующее.

1) В первый раздел сметы «Затраты на производство и реализацию продукции» включаются расходы всех структурных подразделений предприятия, участвующих в производстве промышленной продукции: а) в пределах нормативов; б) сверхнормативные. Таким образом, итог затрат по разделу 1 - это сумма всех затрат на производство продукции, а итог по подпунктам 1 и 2 - это затраты на производство продукции, исчисленные для целей налогообложения Зубец А. Внутрифирменное планирование // Риск. 2002, январь (№1) С. 26-31.

2) Во втором разделе сметы «Непроизводственные и не включаемые в себестоимость продукции расходы» включаются те затраты предприятия, которые не связаны с производством и реализацией продукции.

3) В третьем разделе сметы по итогу отражаются те налоги, сборы, отчисления и платежи, которые осуществляются за счет прибыли:

целевой сбор на содержание правоохранительных органов (в размере 3% от фонда заработной оплаты труда, рассчитанного исходя из установленного размера МРОТ);

налог на имущество (2% от среднегодовой стоимости имущества);

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (1,5% от объема реализованной продукции). (Налог отменен с 01.01.2001 г.);

налог на рекламу (5% от затрат на рекламу) и т.д.

4) Переменные затраты, величина которых изменяется прямо пропорционально изменению объема выпускаемой продукции, рассчитываются как произведение затрат на единицу продукции и количества выпускаемой продукции (для налогов - налогооблагаемой базы и ставки).

5) Условно-постоянные расходы, величина которых не зависит от объема выпускаемой продукции, рассчитываются по соответствующим сметам, перечень и структуру которых определяет само предприятие.

Материальные затраты.

В разделе «Затраты на производство» сметы затрат по элементу «Материальные затраты» отражается стоимость:

1) приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции;

2) покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;

3) покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

4) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимся к основному виду деятельности;

5) природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем);

6) приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия Романенко И.В. Экономика предприятия, 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2006 г. С. 69;

7) покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и другой видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;

8) потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Расчеты материальных затрат осуществляются на основе:

норм расхода на единицу выпускаемой продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, а также работы и услуги производственного характера);

нормативов расходов (на вспомогательные материалы);

соответствующих смет (на топливо, электроэнергию, воду, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов);

других норм и нормативов Бизнес-планирование: Учебник для вузов / Попов В.М., Ляпунов С.И., Муртузалиев С.Ю. и др. М.: Финансы и статистика, 2000. С. 311..

Затраты на оплату труда.

В разделе «Затраты на производство» сметы затрат по элементу «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В состав затрат на оплату труда включаются:

1) выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

2) стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

3) выплаты стимулирующего характера по системным положениям - премии за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

4) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время (с 22 до 6 часов), сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д., осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее) Романенко И.В. Экономика предприятия, 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2006 г. С. 72

;

6) стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с продажей по пониженным ценам);

7) выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде за непроработанное на производстве (неявочное) время, в том числе:

а) оплата очередных и дополнительных отпусков;

б) компенсация за неиспользованный отпуск;

в) оплата проезда к месту использования отпуска и обратно (включая оплату провоза багажа) работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

г) оплата льготных часов подростков;

д) оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

е) оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

ж) оплата времени, связанного с выполнение государственных обязанностей;

8) выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

9) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

10) выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе:

а) выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством;

б) надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями Романенко И.В. Экономика предприятия, 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2006 г. С. 73;

11) оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

12) оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

13) оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

14) доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;

15) разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также временном заместительстве;

16) суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятия (пункт сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

17) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;

18) заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовке кадров;

19) плата работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

20) оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

21) оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

22) оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием, при этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ по договору подряда определяется исходя из сметы за выполнение этих работ и платежных документов;

23) другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений) Романенко И.В. Экономика предприятия, 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2006 г. С. 74-75.

Отчисления на социальные нужды.

По элементу «Отчисления на социальные нужды» сметы затрат отражаются обязательные отчисления органам Государственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости населения (до 1 января 2001 г.) и Фонда обязательного медицинского страхования по установленным законодательством нормативам отчислений в процентах от затрат на оплату труда, отраженные по соответствующему экономическому элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов, на которые страховые взносы не начисляются).

При составлении сметы затрат необходимо иметь в виду, что отчисления на социальные нужды являются самостоятельным экономическим элементом и относятся на те же статьи, что и затраты на оплату труда.

Согласно Федеральному закону «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год» от 20.11.99 №197 - ФЗ (далее - Закон №197 - ФЗ), установлены приведенные ниже ставки отчислений на социальные нужды. Солодухина Н.Л. Корректировка затрат, включаемых в себестоимость продукции // Настольный аудитор бухгалтера. 1999 март (№3) ст. 4-15.

Пенсионный фонд РФ. Статьей 1 Закона №197 - ФЗ установлены на 2000 г. следующие ставки отчислений в Пенсионный фонд:

а) для работодателей-организаций - в размере 28%;

для работодателей-организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, - в размере 20,6% выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования;

для работодателей-организаций, использующих труд членов денежных экипажей воздушных судов гражданской авиации, - сверх предусмотренного абзацем первым настоящего пункта основного тарифа дополнительный тариф в размере 14% выплат, начисленных в пользу членов летних экипажей воздушных судов гражданской авиации по всем основаниям независимо от источников финансирования;

б) для индивидуальных предпринимателей, в том числе для иностранных граждан, лиц без гражданства, проживающих на территории Российской Федерации, частных детективов и занимающихся частной практикой нотариусов, - в размере 20,6% дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением;

в) для родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств - в размере 20,6% выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу членов родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и в крестьянских (фермерских) хозяйств по всем основаниям независимо от источников финансирования.

г) для адвокатов - в размере 20,6% выплат, начисленных в пользу адвокатов;

д) для граждан (физических лиц), осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам, - в размере 28% выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников и иных физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, по всем основаниям независимо от источников финансирования Романенко И.В. Экономика предприятия, 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2006 г. С. 78-79.;

е) для граждан (физических лиц), работающих по трудовым договорам или получающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам, - в размере 1% выплат, начисленных в пользу указанных граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования.

Фонд социального страхования. Статьей 2 Федерального закона №197 - ФЗ установлен на 2000 г. тариф страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации для работодателей-организаций и граждан (физических лиц), осуществляющих прием на работу по трудовому договору, в размере 5,4% выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источника финансирования Романенко И.В. Экономика предприятия, 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2006 г. С. 79-80.

Государственный фонд занятости населения. Статьей 3 Федерального закона №197 - ФЗ установлен на 2000 г. тариф страховых взносов в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации для работодателей-организаций в размере 1,5% выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Фонд обязательного медицинского страхования. Статьей 4 Федерального закона №197 - ФЗ установлен на 2000 г. тариф страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования в размере 3,:6% (из них 0,2% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования).

Амортизация основных фондов.

Амортизация - это стоимостная категория, отражающая снашивание основных средств в процессе их эксплуатации и перенесение стоимости этих средств на выпускаемою предприятием продукцию в виде амортизационных отчислений. При расчете амортизации исходят из следующего:

1) Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

2) Амортизационные отчисления по объектам основных средств осуществляются путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации.

3) Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

4) Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления Егоров Ю.П. Планирование на предприятии / Егоров Ю.П., Варакута С.А. - М.: ИНФРА-М, 2001 г. С. 69.

5) По объектам основных средств, которые приобретены с использованием бюджетных ассигнаций, при начислении амортизации в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.

6) Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, а прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.