Для определения эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей (табл. 1.3)

Таблица 1.3 -Определение эффективности использования материальных ресурсов

Показатели	Методика расчета
1	2
1. Обобщающие показатели
1.1. Прибыль на рубль материальных затрат	П/МЗ Определяется отношением суммы прибыли от основной деятельности (П) к сумме материальных затрат (МЗ). Характеризует эффективность исполь- зования материальных ресурсов
1.2. Материалоотдача	Мо= ТП/МЗ Определяется отношением стоимости произведенной продукции (ТП) к сумме материальных затрат. Показывает, сколько продукции произведено с каждого рубля потребленных материальных ресурсов
1.3 Материалоемкость	Ме=Мз/ТП Определяется отношением суммы материа- льных затрат к стоимости произведенной продукции. Характеризует уровень материальных затрат, приходящихся на 1 руб. товарной продукции.
1.4. Коэффициент соотношения темпов роста производства и материальных затрат	К=ТрVпр/ТрМЗ=IВП/IМЗ Определяется отношением индекса выпус- ка продукции (IВП) к индексу материаль- ных затрат (IМЗ). Характеризует динамику материалоотдачи и раскрывает факторы ее роста
Продолжение таблицы 1.3
1	2
1.5 Удельный вес затрат в себестоимости	К=МЗ/СБполн Определяется отношением суммы матери- альных затрат к полной себестоимости продукции (СБполн.). Динамика показате- ля характеризует изменение материалоем- кости продукции.
2. Частные	показатели
2.1. Топливоемкость, энергоемкость, сырье-емкость	Характеризуют эффективность использо- вания отдельных видов материальных ресурсов и уровень материалоемкости отдельных видов продукции

На количество израсходованных материалов на единицу продукции оказывают влияние следующие факторы:

- качество материалов;

- возможность замены одного вида материала другим;

- технология производства;

- организация материально-технического снабжения;

- квалификация работников;

- нормы расхода материалов;

- потери и т.д.

Для определения уровня влияния этих факторов изучаются акты о внедрении соответствующих мероприятий, документы об изменении норм расхода и др.

Стоимость материальных ресурсов зависит от их качества, рынков сырья, роста цен в связи с инфляцией, уровня транспортно-заготовительных расходов и др.

По результатам анализа необходимо внести предложения в область ресурсосбережений, которые позволили бы повысить эффективность использования материальных ресурсов на предприятии.

Использование предложенных направлений по совершенствованию системы управления затратами обеспечит более органичную адаптацию к рыночным условиям, позволит повысить конкурентоспособность предприятия, поскольку, во-первых, разработанные положения направлены не только на оптимизацию уровня затрат, но и на совершенствование управления предприятием в целом; во-вторых, предложенные методы решения управленческих задач носят практический характер и могут быть внедрены в производственную деятельность предприятия.

2 АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ НА ОАО «ЭЛЕМА»

2.1 Общая характеристика ОАО «Элема»

ОАО «Элема» является крупнейшим предприятием-производителем верхней женской и мужской одежды в республике Беларусь, прошедшим длительный путь развития.

В 1991 году из Минского производственного объединения им. Н.К. Крупской выделилось самостоятельное предприятие -- швейное предприятие «Элема» (аббревиатура от «элегантнае моднае адзенне), которое с 1991 года по октябрь 1993 года работало в условиях аренды, а 23 октября 1993 года собственность стала коллективной.

Работая в условиях коллективной формы собственности, предприятие за счет чистой прибыли и личных средств работающих выкупило долю собственности, принадлежащую государству. На базе коллективного предприятия «Элема» с 1 января 1996 года образовано открытое акционерное общество с одноименным названием с уставным капиталом 26847,4 млн.руб., поделенным на 536948 акции (из них привилегированных - 0,4%), при этом доли государства в ОАО нет.

В настоящее время ОАО «Элема» входит в состав концерна «Беллегпром». Кроме концерна «Беллегпром» органами управления ОАО «Элема» в соответствии с Уставом являются: собрание акционеров, правление, директор.

В соответствии с Уставом предприятия основными видами деятельности ОАО «Элема» являются:

- производство товаров народного потребления;

- оптовая и розничная торговля товарами народного потребления;

- оптовая торговля за иностранную валюту;

- организация фирменной торговли.

Объем выпускаемой продукции составляет 638-627 тыс. единиц в год, при этом на экспорт идет 288-340 тыс. единиц в год. Ассортимент выпускаемой продукции достаточно широк и разнообразен (таблица 2.1).

Таблица 2.1- Структура выпускаемой продукции на ОАО «Элема», тыс. шт

Наименова- ние	2002г	2003г	Отклонение
			абсолютное	относительное, %
1	2	3	4	5
1.Пальто, полупальто	457	383	- 74,0	- 16,19
2. Пиджаки	84	86	2,0	+ 2,38
3. Куртки	24	33	9,0	+ 37,50
4. Брюки	27	58	31,0	+ 114,81
5. Платья	5	4	- 1,0	- 20,00
6. Юбки	28	48	20,0	+ 71,43
7. Плащи	8	2	- 6,0	- 75,00
8. Костюмы	0	0	0,0	0
9. Блузки	3	10	7,0	+ 233,33
10. Прочие	2	3	1,0	+ 50,00
Итого по ассор- тименту	638	627	98,3	- 1,72

Из таблицы 2.1 видно, что объем выпуска в целом снизился на 1,72%, что вызвано многими негативными факторами работы предприятия (низкая платежеспособность населения, высокие таможенные платежи и т.д.). Однако увеличился выпуск пиджаков, курток, брюк, юбок, блузок и прочих изделий.

Несмотря на то, что швейная фабрика была построена в 1930 году, она оснащена в настоящее время новейшей техникой. Оснащение предприятия современным оборудованием позволяет производить продукцию самого высокого качества, соответствующую требованиям моды. На предприятии трудится большой коллектив конструкторов, модельеров, художников, создающих новые современные модели одежды.

Продукция ОАО «Элема» реализуется в магазинах Западной Европы под марками фирм, для которых предприятие изготавливает продукцию из давальческого сырья, а также пользуется устойчивым спросом у покупателей и является конкурентоспособной как на рынке республики Беларусь, так и за ее пределами. Цены на выпускаемую продукцию договорные.

С 1993 года на ОАО «Элема» изменился подход к производственно-сбытовой деятельности. Так, если раньше ориентация всей хозяйственной деятельности была на производство, и в соответствии с этим возникали трудности из-за несогласованности служб материального обеспечения, производства и сбыта, то теперь на первое место ставятся интересы покупателей, изучение спроса.

Чтобы продукция была конкурентоспособной и пользовалась высоким спросом у потребителей необходимо, чтобы она изготавливалась из высококачественного сырья. На ОАО «Элема» этому вопросу уделяется большое внимание. В настоящее время предпочтение в вопросах поставки сырья отдается иностранным фирмам.

Государственное регулирование деятельности предприятия осуществляется только косвенными методами (путем налогообложения). ОАО «Элема» не участвует в комплексных целевых программах и не участвует в выполнении госзаказов.

Контроль государства за оплатой труда и ценами на продукцию предприятие носит рекомендательный характер. Повышение цены на изделие может осуществляться в размере не более чем на 2% по сравнению с ценой за предыдущий месяц.

Производственная структура ОАО «Элема» включает в себя склад сырья, экспериментальный цех, подготовительный цех, раскройный цех, несколько швейных цехов, склад готовой продукции, учебно-курсовой комбинат, участок пошива малых серий.

Цеха основного производства на ОАО «Элема» осуществляют производство продукции на базе передового зарубежного оборудования.

В экспериментальном цехе для размножения и раскладки лекал используется автоматизированная система «Инвесмак» фирмы «Инвестроника» (Испания). Внедрение нового оборудования и совершенствование организации труда в экспериментальном цехе позволило увеличить количество разрабатываемых моделей.

В подготовительном цехе установлены станки для промера и разбраковки тканей с компьютерной приставкой фирмы «Shelton» (Великобритания), обеспечивающие автоматизацию промера ширины ткани через каждые 3 метра, длины куска, уравнивание кромки по одной стороне при намотке ткани в рулон.

В раскройном цехе используются настилочные комплексы фирмы «BuUmer» (ФРГ).

В швейных цехах установлены универсальные и специальные швейные машины, оснащенные средствами автоматизации вспомогательных операций (закрепление начала и конца строчки, останова иглы в верхнем положении, обрезки ниток) фирмы «Pfaff» (ФРГ), «Reece» (Голландия), полуавтоматы фирмы «Beisler» (ФРГ), оборудование для влажно-тепловой обработки с программным управлением фирмы «Test» (Великобритания) и утюжильное оборудование фирмы «Veit» (ФРГ).

В 1993 году в связи с падением спроса на швейные изделия на внутреннем рынке было решено выпускать швейные изделия из давальческого сырья в рамках производственно-технической кооперации. В настоящее время ОАО «Элема» сотрудничает с английскими компаниями «L.A.S» LTD, «REGGIE$ K»; французскими «Shani» LTD, «Van-de-Mod»; голландской фирмой «Flyro»; американской «Night Line»; канадской «Vendehil» и итальянскими партнерами. Следует отметить и основанную на долгосрочных договорных отношениях кооперацию с фирмой «Имельда».

В результате затраченных коллективом усилий и рационально организованным процессом управления производственной и финансовой деятельностью ОАО «Элема» на данный момент является одним из самых перспективных предприятий отрасли.

2.1. Анализ основных технико-экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности на ОАО «Элема»

Проследим динамику основных технико-экономических показателей работы ОАО «Элема» за последние 3 года (см. таблицу 2.2).

Таблица 2.2- Основные технико-экономические показатели работы ОАО «Элема» за 2001-2003гг.

Наименование показателя	Единицы измерения	2001г	2002г	2003г	Отклоне- ние, % 2002г от 2001г	Отклоне- ние, % 2003г от 2002г
1	2	3	4	5	6	7
1.Товарная продукция в действующих ценах	тыс. руб	25741948	35556547	34033205	+ 38,1	- 4,3
2. ТНП	тыс.руб.	62741168	72751262	74170699	+16,0	+ 2,0
3.Товарная продукция в сопоставимых ценах	тыс.руб.	57256733	75010692	75696775	+31,0	+ 0,9
4. Объем экспорта, в том числе: страны дальнего зарубе- жья страны СНГ	тыс.дол. США	20922,5	21199,5	19146,6	+1,3	- 9,7
	тыс.дол. США	6532,7	7235,7	8343,7	+ 10,8	+ 15,3
	тыс.дол США	14389,8	13963,8	10802,9	- 3,0	- 22,6
5. Объем импорта	тыс.дол.США	17250,9	15387,8	16477,4	- 10,8	+ 7,1
6. Выручка от реализации	тыс. руб.	30327999	37575340	42185243	+ 23,9	+ 12,3
7. Балансовая прибыль	тыс.руб.	3315433	2611654	1397662	- 21,2	- 46,5
8. Прибыль от реализации	тыс.руб.	5048315	5122506	2855586	+ 1,5	- 44,3
9. Себестоимость реализованной продукции	тыс.руб.	19643249	25486491	31377504	+ 29,7	+ 23,1
10. Рента- бельность реализованной продукции	%	25,7	20	9,1	- 22,2	- 54,5
Продолжение таблицы 2.2
1	2	3	4	5	6	7
11. Себе- стоимость вы- пущенной про- дукции	тыс.руб.	21716928	30392613	30739715	+ 39,9	+ 1,1
12.Рентабельность выпущенной продукции	%	18,5	17	10,7	- 8,1	- 37,1
13.Численность всего персонала в т.ч. ППП	чел	1611	1641	1610	+ 1,9	- 1,9
	чел	1472	1481	1451	+ 0,6	- 2,0
14.Фонд за- работной платы персонала в т.ч. ППП	тыс. руб	4072606	6046473	6598129	+ 48,5	+ 9,1
	тыс.руб.	3799011	5570592	6033471	+ 46,6	+ 8,3
15.Средняя за- работная плата в т.ч. ППП	руб.	210022	306203	340261	+ 45,8	+ 11,1
	руб.	214232	313494	344591	+ 46,3	+ 9,9
16.Продукция в натуральном выражении в т.ч. из даваль- ческого сырья	тыс.шт	700	638	627	- 8,9	- 1,7
	тыс.шт	333	288	340	- 13,5	+ 18,1

Анализируя динамику технико-экономических показателей работы ОАО «Элема» за 2001-2003 годы, приведенных в таблице 2.2., нельзя сказать о стабильности состояния предприятия.

2002 год для ОАО «Элема» был достаточно удачным по сравнению с 2001 годом. Об этом свидетельствует рост следующих показателей: объема товарной продукции в сопоставимых ценах (на 31,0%), объема экспорта (на 1,3%), особенно в страны дальнего зарубежья, в результате чего предприятие получило дополнительную сумму валютных средств, выручки от реализации (на 23,9%), прибыли от реализации (на 1,5%) и средней заработной платы персонала (на 45,8%). Однако наблюдается снижение балансовой прибыли на 21,2%, несмотря на увеличение прибыли от реализации, в результате увеличения внереализационных расходов.

Показатели 2002-2003 годов свидетельствуют об ухудшении производственно-финансового состояния предприятия, причиной которому послужил спад объемов производства продукции в натуральном выражении на 1,7% -- с 638 до 627 тыс. шт., и ряд других причин, прямо или косвенно повлиявших на этот спад. Такое снижение вызвано в первую очередь изменением структуры выпускаемого ассортимента в пользу продукции из более дорогостоящего сырья. Об этом свидетельствует рост себестоимости произведенной продукции как в 2002, так и в 2003 годах, соответственно, на 39,9% и на 1,1%. Себестоимость реализованной продукции также увеличилась за аналогичные периоды на 29,7% и 23,1%.

Причинами увеличения себестоимости продукции явились следующие:

- рост курса иностранных валют;

- ежегодная переоценка основных фондов;

- большое количество ремонтных работ, проводимого на предприятии с целью поддержания оборудования в работоспособном состоянии и др.

Объем товарной продукции в сопоставимых ценах также, как и в 2002 году, увеличился и в 2003 году по сравнению с соответствующим периодом прошлого года (на 0,9%). Но следует отметить, что показатели производства и реализации продукции несколько отличаются. Реализация и производство (если анализировать ассортиментный ряд) имеют ярко выраженную сезонность. Сезонность -- главный фактор работы ОАО «Элема», от которого зависит длина цепочки «пошив-склад-продажа». На нее ориентируются все планы и прогнозы.

Прибыль от реализации в 2003 году составила 2855586 тыс.руб., что значительно ниже, а именно на 44,3%, чем в 2002 году. Балансовая прибыль продолжает снижаться. В 2003 году это снижение составило 46,5% и было вызвано в первую очередь тем, что таможенные пошлины и НДС за импортируемое сырье предприятие вынуждено уплачивать в день пересечения границы, а окупаются данные расходы только после реализации готовой продукции, т.е. после истечения длительного промежутка времени. Такое снижение объясняется также политикой государства в области учета валютных разниц, а также использованием 95% импортных тканей, что привело к росту внереализационных расходов.

Фонд заработной платы, а следовательно, и сама средняя заработная плата имеет тенденцию к росту. Это объясняется увеличением тарифной ставки первого разряда. Однако данные показатели в 2003 году хотя и увеличились, но не так значительно, как это произошло в 2002 году, а именно, фонд заработной платы -- на 9,1%, а средняя заработная плата -- на 11,1% против 48,5% и 45,8% в 2002 году. Это объясняется сокращением в 2003 году численности персонала на 1,9%.

Необходимо также отметить тот факт, что рентабельность реализованной продукции за 2001-2003 года уменьшилась с 25,7% до 9,1%, а рентабельность выпущенной продукции -- с 18,5% до 10,7%. Это объясняется тем, что прибыль падает, а себестоимость растет, причем значительными темпами.

С целью улучшения производственно-финансовой работы ОАО «Элема» в дальнейшем будет проведен анализ затрат на производство и реализацию продукции.

2.2 Общая оценка показателей себестоимости продукции

Приступая к исследованию аналитических механизмов и рычагов при работе с затратами в промышленности, следует отметить, что целью изучения проблем анализа затрат в современных условиях будет установление схем, приемов и способов анализа, позволяющих современному предприятию совершать своевременные шаги по коррекции своих действий как в масштабе микроэкономики предприятия, так и в масштабе экономики страны, на международном уровне. Ориентиром в выборе адекватных аналитических структур будет принцип минимизации затрат на аналитические процедуры при максимуме результата по предприятию в целом, а именно размера прибыли. Здесь будет предпринята попытка исключить устаревшие и малоэффективные в существующих условиях способы анализа и акцентировать внимание на новых для отечественной практики и теории приемов и способов.

Внедрение действенного коммерческого расчета во все отрасли хозяйства, обеспечение лучших результатов при наименьших затратах, соблюдение строжайшего режима экономии требуют постоянного наблюдения за всеми слагаемыми производственной себестоимости, глубокого анализа затрат по статьям и элементам. При этом особенно тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль таких расходов и потерь, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда. Поэтому анализ себестоимости на сегодняшний день является одним из наиболее актуальных способов, помогающим найти возможности повышения эффективности производства в целом и его отдельных участков.

Прежде чем принимать решение, необходимо учитывать зависимость и соотношение затрат на произведенную и реализованную продукцию, объемы реализации и прибыли, тенденции экономического развития. Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние, т.к. между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость.

Как известно, себестоимость реализованной продукции имеет практическое значение для определения рентабельности продаж, т.е. при росте затрат на реализованную продукцию более высокими темпами, чем выручка от реализации, рентабельность продаж снизится и, наоборот.

Себестоимость реализованной продукции не равна себестоимости произведенной. Различия в темпах роста себестоимости произведенной и реализованной продукции показывают тенденции изменения рентабельности продаж в следующем периоде, когда будет реализованы остатки готовой продукции отчетного периода. Так, если себестоимость произведенной продукции увеличилась более медленными темпами, чем реализованной, можно предположить, что в следующем периоде при прочих равных условиях рентабельность продаж повысится.

При оценке показателей себестоимости целесообразно на производственную и реализованную продукцию с изменением выручки от реализации (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Анализ динамики выручки от реализации и себестоимости выпущенной и реализованной продукции, млн.руб.

Показатель	2001г	2002г	2003г	Отклонение, % 2002г от 2001г	Отклонение, % 2003г от 2002г
Выручка от реа- лизации продукции, товаров, работ (за минусом налога на добав- ленную стоимость и анало- гичных обязательных пла- тежей	25741,9	35556,5	34033,3	+ 38,13	- 4,28
Себестоимость реалии- зованной продукции	19107	24711	30360	+ 29,33	+ 22,86
Себестоимость произ- веденной продукции	21716,9	30392,6	30743,1	+ 39,95	+ 1,15

Из таблицы 2.3. видно, что затраты на реализованную в 2002 году ниже, чем выручка от реализации, следовательно, в отчетном периоде по сравнению с 2001 годом рентабельность продаж выросла. Темп роста затрат на реализованную продукцию несколько ниже, чем темп роста себестоимости произведенной продукции. В 2003 году наблюдается обратная тенденция, а именно, затраты на реализованную продукцию выше, чем выручка от реализации, т.е. рентабельность продаж упала, а темп роста затрат на реализованную продукцию выше, чем темп роста себестоимости произведенной продукции.

Вся продукция, выпускаемая ОАО «Элема», является рентабельной. Однако, рентабельность реализованной продукции в 2002 году снизилась по сравнению с 2001 годом на 21,79 процентных пункта и составила 20,1%, а в 2003 году по сравнению с 2002 годом снизилась на 11,9% и составила 9,1%.

На следующем этапе анализа целесообразно дать оценку эффективности использования каждого вида ресурсов, непосредственно задействованных в процессе производства и реализации продукции. Итоговым показателем использования ресурсов является реализация продукции, поэтому целесообразно проанализировать изменение затрат в расчете на рубль выручки от реализации (таблицв 2.4). Такой анализ позволит оценить не только эффективность использования ресурсов предприятия, но и влияние фактора себестоимости на рентабельность продаж.

Таблица 2.4 - Анализ затрат на производство в расчете на 1 руб. выручки от реализации продукции, руб.

Показатели	2001г	2002г	2003г	Отклонение 2002г от 2001г	Отклонение 2003г от 2002г
1. Затраты на производство в расчете на 1 руб.вы- ручки от реализации продук- ции (за вычетом НДС и других обязательных платежей) В т.ч.	0,844	0,855	0,903	+ 0,011	+ 0,048
1.1. Материальные затраты	0,619	0,606	0,589	- 0,013	- 0,017
1.2. Затраты на оплату труда	0,123	0,132	0,160	+ 0,009	+ 0,028
1.3. Отчисления на социальные нужды	0,053	0,054	0,061	+ 0,002	+ 0,007
1.4. Амортизация основных фондов	0,012	0,017	0,030	+ 0,005	+ 0,013
1.5. Прочие затраты	0,037	0,045	0,062	+ 0,008	+ 0,017

Данные таблицы 2.4. показывают, что в расчете на 1 руб. реализованной продукции, общая сумма затрат на производство имеет тенденцию к увеличению на 0,011 руб. в 2002 году и на 0,048 руб. в 2003 году, что свидетельствует о менее эффективном использовании ресурсов. Однако уменьшаются материальные затраты в расчете на 1 руб. реализованной продукции, что может быть обусловлено более рациональным использованием материальных ресурсов, несколько возрастают затраты по другим элементам. Для того, чтобы выявить, с чем это связано, следует более детально проанализировать отдельные статьи затрат.

В качестве обобщающего показателя себестоимости продукции анализируют также затраты на рубль произведенной продукции. Этот показатель характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции и определяется путем деления полной себестоимости произведенной продукции на стоимость этой же продукции в действующих ценах.

Достоинства названного показателя в том, что он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли и охватывать как отдельные виды продукции, так и всю продукцию предприятия, т.е. посредством этого показателя с допустимой мерой условности можно сравнивать уровень себестоимости на различных предприятиях. В большой мере этот показатель обеспечивает наглядную связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с каждого рубля продукции и, наоборот.

К числу его недостатков следует отнести то, что на этот показатель может оказывать влияние множество факторов как суьъективного, так и объективного характера, т.е. не зависящих от качества работы коллектива предприятия.

В процессе анализа следует изучить динамику и отклонения от плана как общей величины затрат на рубль произведенной продукции, так и по основным группам расходов. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенной продукции оказывают три фактора:

1) изменение структуры выпущенной продукции;

2) изменение уровня себестоимости отдельных изделий;

3) изменение цен на продукцию.

Расчет названных факторов произведен при помощи приема цепных подстановок в таблице 2.6, а информация для него приведена в таблице 2.5.

Обозначения в алгоритме:

Ко, К1 -- плановое и фактическое количество выпущенной продукции;

Со, С1 -- себестоимость единицы продукции по плану и фактически;

Цо, Ц1 -- цена единицы продукции по плану и фактически.

Таблица 2.5 - Исходная информация для анализа затрат на 1 руб. выпущенной продукции

Показатель	Алгоритм расчета	Уровень показателя
1	2	3
1.Себестоимость выпущенной продукции по плану, тыс.руб.	КоСо	25635910
3 Себестоимость фактически выпущенной продук- ции: а) по плановой себестоимости, тыс. руб.	К1Со	21090682
б) по фактической себестоимости, тыс.руб	К1С1	25388798
3. Стоимость выпущенной продукции по плану, тыс.руб.	КоЦо	30898420
4. Стоимость фактически выпущенной продукции:
а) в плановых ценах, тыс.руб.	К1Цо	25435420
б) в ценах, действующих в отчетном году, тыс.руб.	К1Ц1	29127594
5. Затраты на рубль продукции по плану, руб. (стр.1/стр.3)	КоСо КоЦо	0,829
6. Затраты на рубль фактически выпущенной продукции, руб.: а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск (стр.2а/стр.4а)	К1Со К1Цо	0,829
б) фактически в ценах на продукцию, принятых в плане (стр.2Б/стр.4в)	К1С1 К1Цо	0,998
в)фактически в ценах, действовавших в отчет- ном году (стр.2Б/стр.4Б)	К1С1 К1Ц1	0,872

Таблица 2.6 - Расчет факторов, влияющих на изменение затрат на рубль товарной продукции

Фактор	Влияние факторов	Размер влияния
	алгоритм расчета	расчет
1	2	3	4
1.Изменение структуры продук- ции	К1Со/К1Цо - КоСо/КоЦо	0,829-0,829	0
2.Изменение себестоимости отдельных изделий	К1С1/К1Цо-К1Со/К1Цо	0,998-0,829	+ 0,169
4. Изменение цен на продукцию	К!С1/К1Ц1-К1С1/К1Цо	0,872-0,998	- 0,126
4.Отклонение фактических затрат на рубль продукции от плановых	К1С1/К1Ц1- КоСо/КоЦо	0,872-0,829	+ 0,043

Таким образом, как видно из расчетов, произведенных в таблице 2.6, фактические затраты на рубль выпущенной продукции в отчетном периоде по сравнению с запланированной величиной увеличились на 0,043 руб. Следует отметить, что структура продукции не изменилась. Однако в следствие роста цен на продукцию затраты на рубль выпущенной продукции сократились на 0,126 руб. За счет увеличения себестоимости отдельных видов продукции затраты на 1 руб. продукции увеличились на 0,169 руб.

Предприятию необходимо обратить особое внимание на себестоимость отдельных видов продукции, т.к. именно структурные сдвиги в себестоимости отдельных видов продукции ОАО «Элема» привели к увеличению затрат на рубль продукции.

Снижение затрат на 1 руб. продукции непосредственно связано с увеличением прибыли. Расчет изменения прибыли приведен в таблице 2.7.

Таблица 2.7- Расчет влияния снижения затрат на 1 руб продукции на прибыль

Факторы	Расчет влияния	Размер влияния, тыс.руб.
1. Изменение структу- ры продукции	0х25435420	0
2. Изменение себесто- имости отдельных изделий	-0,169х25435420	- 4298585,98
2. Изменение цен на продукцию	+0,126х25435420	+ 3204862,92
Итого	- 0,043х25435420	- 1093723,06

Анализ данных таблицы 2.7 показывает, что прибыль уменьшилась на 1093723,06 тыс.руб. в результате увеличения затрат на 1 руб. продукции на 0,043 руб. Это уменьшение было вызвано увеличением себестоимости отдельных изделий. Однако положительное влияние оказало снижение цен на продукцию (+3204862,92 тыс.руб.)

Оценку выполнения плана и динамики себестоимости продукции по обобщающим показателям необходимо дополнить изучением отдельных статей и элементов затрат.

Анализ состава и структуры затрат на производство

Одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение состава, структуры затрат на производство и изменения себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.

Изучение состава затрат позволяет определить, из чего складываются затраты. Анализ структуры дает возможность установить тип производства, дать оценку рациональности такой структуры затрат, а также сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для предприятий всех отраслей и форм собственности. Она позволяет осуществлять контроль формирования структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств и других расчетов отраслевого и общехозяйственного уровня. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материало-, трудо- и фондоемкости производства.

Преобладание в общей сумме всех затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует о том, что производство материалоемкое, и, следовательно, наиболее значимые резервы снижения себестоимости продукции необходимо искать в экономии и эффективном использовании материальных ресурсов. Если же существенную долю всех затрат на производство и реализацию продукции составляют трудовые затраты, то производство является трудоемким, а главный резерв сокращения затрат -- экономия и эффективное использование трудовых ресурсов.

Затраты на производство в соответствии с экономическим содержанием группируются следующим образом:

З = М + Т + С + А + Р (2.1.)

где З - затраты на производство в денежном выражении;

М - материальные затраты;

Т - расходы на оплату труда;

С - отчисления на социальные нужды

А - амортизация основных фондов;

Р - прочие денежные расходы, не распределяемые по элементам.

При анализе затрат на производство в первую очередь необходимо определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменения за отчетный период (таблица 2.8).

Показатели таблицы 2.8 свидетельствуют о том, что значительную долю затрат в 2002-2003 годах составляют материальные затраты. Они занимают около 70% от общей суммы затрат, и их доля уменьшилась по сравнению с предыдущим годом на 5,74%.

Таблица 2.8 - Анализ состава и структуры затрат на производство продукции

Элементы за- трат на производ- ство	2002г	2003г	Отклонения
	сумма, тыс. удельный руб. вес,%	сумма, тыс.руб.	удельный вес,%	сумма, тыс.руб.	удельный вес,%
Материальные затраты	21601066 70,99	20059284	66,25	- 1541782	- 5,74
Расходы на оплату труда	4677078 15,37	5458433	17,75	+ 781355	+ 2,38
Отчисления на социальные нужды	1929961 6,34	2084763	6,78	+ 154802	+ 0,44
Амортизация основных средств	617719 2,03	1016652	3,31	+ 398933	+ 1,28
Прочие затраты	1603466 5,27	2124009	6,91	+ 520543	+ 1,64
Итого	30429290 100	30743141	100	+ 313851	-

Анализ таблицы 2.8 показывает, что затраты на производство увеличились на 313851 тыс.руб., что было обусловлено прежде всего увеличением расходов на оплату труда (на 781355 тыс.руб. или на 2,38 %), отчислений на социальные нужды (на 154802 тыс.руб. или на 0,44%), амортизации основных фондов (на 398933 тыс.руб. или на 1,28%), а также прочих затрат (на 520543 тыс.руб. или на 1,64%).

В связи с инфляцией абсолютные отклонения не дают полного представления о динамике элементов затрат, что, в свою очередь, делают относительные показатели. Удельный вес расходов на оплату труда вырос на 2,438% и составил 17,75%. Также произошло увеличение удельного веса отчислений (на 0,44%) и амортизации основных фондов (на 1,28%). Незначительно (с 5,27 до 6,91%) увеличилась доля прочих затрат.

Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов.

При анализе себестоимости продукции по калькуляционным статьям, в первую очередь, необходимо определить удельный вес отдельных статей затрат в полной себестоимости.

Показатели таблицы 2.9 свидетельствуют о том, что значительную долю затрат в 2002-2003 годах составили материальные затраты. В 2003 году они занимают 61,64%, и их доля уменьшилась на 6,58% по сравнению с предыдущим годом. Следует отметить, что увеличилась доля затрат на энергию (на 0,11%), расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (на 0,20%), доля налогов от заработной платы (на 0,05%), а также доля коммерческих расходов в полной себестоимости. Следует отметить, что снизилась доля внутрифабричной себестоимости, что связано с увеличением расходов на рекламу с целью увеличения объема продаж, поиска новых потребителей продукции. То есть все большее внимание уделяется маркетинговой политике. На ОАО «Элема» в 2003 году не производились затраты по статье «Услуги производственного характера».

Таблица 2.9- Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

Статьи затрат	2002г		2003г	Отклонения
	сумма, тыс. руб.	удел. вес,%	сумма, тыс. руб	удельн. вес,%	сумма, тыс. руб	удельн. вес,%
Материалы	20745821	68,22	18946571	61,64	- 1799250	- 6,58
Энергия	226804	0,75	265558	0,86	+ 38754	+0,11
Заработная плата	2816366	9,26	3216033	10,46	+ 399667	+ 1,2
Налоги от заработной платы	1492500	4,91	1523211	4,96	+30711	+0,05
РСЭО	360161	1,18	424281	1,38	+64120	+0,20
Общепроизводствен- ные расхода	2009181	6,61	2382088	7,75	+372907	+1,14
Общехозяйственные расходы	2261845	7,44	3328463	10,83	+1066618	+3,39
Услуги производст- венного характера	3836	0,61	-	-	- 3836	- 0,01
Потери от брака	4008	0,01	6387	0,02	+ 2379	+ 0,01
Внутрифабричная себестоимость	29920522	98,39	30092592	97,89	+172070	- 0,5
Коммерческие расхо- ды	489895	1,61	647123	2,11	+ 157228	+ 0,5
Полная себестоимость	30410417	100	30739714	100	+ 329297	-

Из таблицы 2.9 следует, что важным фактором снижения себестоимости продукции на ОАО «Элема» является сокращение общехозяйственных расходов, которые увеличились в 2003 году на 3,39% и составили 10,83%.

Проанализировав общую сумму затрат на производство по элементам и статьям, следует отметить, что суммы затрат на производство и полной себестоимости не совпадают. Это объясняется тем, что из суммы затрат на производство вычитаются суммы, относящиеся на непроизводственные счета, а также прирост остатка несовершенного производства.

Основное внимание должно быть уделено при дальнейшем анализе тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.

2.5.1 Анализ прямых материальных затрат

При анализе прямых материальных затрат отдельно определяются факторы, оказавшие влияние на их изменение.

К прямым материальным затратам относятся следующие статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия; топливо и энергия на технологические цели.

Изменение прямых материальных затрат формируется под влиянием факторов четырехкратной периодичности соподчинения. Факторы первого порядка -- изменение объема, структуры продукции и уровня затрат на отдельные изделия. Факторы изменения объема и структуры -- это элементные факторы и дальше не анализируются. Изменение уровня затрат на отдельные изделия -- это сложный фактор, который детализируется, в свою очередь, на факторы второго, третьего и четвертого порядков. Факторы третьего и четвертого порядков характеризуют изменения материальных затрат в результате мероприятий научно-технического прогресса.

Расчет факторов первого порядка произведен в таблице 2.10.

Анализ влияния факторов первого порядка на величину прямых материальных затрат свидетельствует о том, что общее уменьшение прямых материальных затрат (на 1760496 тыс.руб.) произощло за счет изменения структуры продукции (-1775247 тыс.руб.) и уровня затрат на отдельные изделия. В 2003 году сократился выпуск пальто и полупальто на 16,2%, а также плащей на 75%, однако увеличился выпуск юбок и брюк почти в 2,5 раза.

Таблица 2.10- Расчет влияния факторов на изменение величины прямых материальных затрат, тыс.руб.

Показа- тель	По плану	По плано- вым нор- мам на фактичес- ки вы- пущенную продукцию при плановой структуре	По плано- вым нормам на на фактически выпущен- ную продукцию при при фак- тической структуре	Факт	Отклонение от плана
					Всего	В том числе за счет изменения
						Объема вы- пущен- ной про- дукции	структу- ры про- дукции	уровня затрат на отдель- ные изделия
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Прямые матери- альные затраты	20972625	20987400	19212153	19212129	-1760496	+14775	-1775247	-24

Но за счет изменения объема выпущенной продукции прямые материальные затраты увеличились на 14775 тыс.руб.

Таблица 2.11- Расчет влияния факторов второго порядка на величину прямых материальных затрат, тыс.руб.

Материалы	Затраты на производство	Отклонения от плана
	по плану	По плановым нормам на фактичес- кий выпуск	фактически	Всего	В том числе за счет изменения
					цен	норм
1	2	3	4	5	6	7
Ткани верха - шерсть - бархат - кожа -замша	12841875,0 86,3 8936,0 0,4	10731161 236 25690 406599	10731113 236 25690 406609	- 2110762,0 + 149,7 +16754,0 +406608,6	-2110714,0 +149,7 +16754,0 +406598,6	- 48 0 0 + 10
Ткани подкладки - шелк - стеганная	317917,0 307501,0	241592 232244	241595 232245	- 76322,0 - 75256,0	- 76325,0 - 75257,0	+ 3 + 1
1	2	3	4	5	6	7
Приклады	359939,0	314075	314077	- 45862,0	- 45864,0	+ 2
Ватин	34471,0	47820	47816	+ 13345,0	+ 13349,0	- 4
Фурнитура	1005337,0	1047437	1047437	+ 42100,0	+ 42100,0	0
Материалы отделки	142055,0	213524	213536	+ 71481,0	+ 71469,0	+ 12
Меховые приборы	5655003,0	5649409	5649409	- 5594,0	- 5594,0	0

Анализ данных таблицы 2.11 показывает, что по таким материалам как ткани верха (шерсть) и ватин произошло снижение норм расхода. При этом фактические цены превысили плановые на большинство материалов, кроме тканей верха из шерсти, тканей подкладки, приклада и меховых приборов, в связи с осуществлением программы импортозамещения.

2.5.2 Анализ прямых трудовых затрат

Анализ расходов на оплату труда проводится в двух направлениях:

1) анализ фонда заработной платы как элемента затрат на производство;

2) анализ прямых трудовых затрат в себестоимости продукции.

Следует отметить, что в себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости.

Таким образом, прямые трудовые затраты отражаются в статьях: «Основная заработная плата производственных рабочих», «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» и «Отчисления на социальные нужды».

Анализ трудовых затрат имеет важное значение, так как их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции и, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции.

Методика расчета этих факторов аналогична изложенной по прямым материальным затратам, только вместо последних в расчетах берутся соответствующие прямые трудовые затраты.

Таблица 2.12-Расчет влияния факторов первого порядка на величину прямых трудовых затрат, тыс.руб.

Затраты	По плану	По плану на факти- ческий объем при плано- вой струк- туре	По плануна на фак- тический объем при фак- тической струк- туре	Фактичес- ки	Отклонения от плана
					Всего	В том числе за счет изменения
						Объема выпу- щен- ной про- дукции	Струк- туры вы- пущен- ной продук- ции	Уровня прямых трудовых затрат в себестои- мости отдельной продукции
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Основ- ная за- работ- ная пла- та	2589740	2589740	2974626	2974625	+384885	0	+384886	- 1
Допол- нит. за- работ- ная пла- та	226626	226625	241408	241408	+ 14782	- 1	+ 14783	0
Отчис- ления на соц.-ое страхо- вание	1492500	1492499	1523211	1523211	+30711	- 1	+ 30712	0
Итого	4308866	4308864	4739245	4739244	+430378	- 2	+ 430381	- 1

Анализ влияния факторов первого порядка на величину прямых трудовых затрат свидетельствует о том, что общее увеличение прямых трудовых затрат (на 430378 тыс.руб.) произошло за счет изменения структуры выпущенной продукции (на 430381 тыс.руб.). Однако за счет изменения объема выпущенной продукции и уровня прямых трудовых затрат в себестоимости отдельной продукции величина затрат уменьшилась соответственно на 2 и 1 тыс.руб. В то же время объем выпущенной продукции не повлиял на увеличение основной заработной платы, как и изменение уровня затрат на отдельные изделия на увеличение дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование. В целом основная заработная плата увеличилась в 2003 году на 384885 тыс.руб., а дополнительная -- на 14782 тыс.руб. Отчисления на социальное страхование увеличились на 30711 тыс.руб. за счет изменения объема выпущенной продукции (на 1 тыс.руб.) и структуры выпущенной продукции (на 30712 тыс.руб.)

Как уже отмечалось выше, на снижение трудоемкости продукции оказывают влияние улучшения организации производства, его механизация и автоматизация, внедрение новой прогрессивной технологии и другие факторы научно-технического прогресса.

Влияние этих факторов на изменение заработной платы производственных рабочих в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно определить, умножив разность между трудоемкостью изделий до и после внедрения мероприятий на плановый уровень среднечасовой оплаты труда, а также на фактическое количество выпущенных изделий с момента внедрения мероприятий и до конца года.

Среднечасовая оплата труда производственных рабочих может измениться в результате совершенствования нормирования труда, повышения квалификации работников и повышения минимальной заработной платы. Изменение заработной платы за счет названных факторов определяется путем умножения изменения среднечасовой оплаты труда на фактическую трудоемкость и количество выпускаемой продукции.

2.5.3 Анализ косвенных и переменных затрат

В отличие от прямых затрат косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно определенной базе. Комплексные статьи себестоимости включают косвенные расходы различного экономического характера и назначения. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства и управления предприятием в целом представлены комплексными статьями «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»; расходы, связанные с реализацией продукции, отражаются по статье «Коммерческие расходы».

При анализе косвенных расходов изучается их доля в полной себестоимости выпущенной продукции, а также производится сравнение фактической их величины на рубль продукции с плановым уровнем. Изучение динамики расходов имеет значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и видов расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности управленческого и обслуживающего персонала, их заработной платы, роста организационно-технического уровня производства и других условий хозяйствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов. Анализ динамики косвенных расходов и их изменения по сравнению с запланированным уровнем произведен в таблице 2.13.

Анализируя данные таблицы 2.13, можно сделать вывод, что имеет тенденцию роста абсолютная сумма общепроизводственных расходов. Их доля в полной себестоимости увеличилась на 0,39%. Также произошло увеличение данных расходов на 1 руб. выпущенной продукции на 0,013 руб.

Общехозяйственные расходы и расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в расчете на 1 руб. выпущенной продукции также увеличились, соответственно, на 0,034 и 0,002 руб.

Таблица 2.13 -Анализ динамики косвенных расходов

Показатель	2002г	2003г	Расходы на 1 руб. выпущенной продукции	Отклонение фактических расходов на 1 руб.
			2002г	2003г
1.Объем продукции в текущих ценах (за вычетом налогов), тыс.руб.	35556547	34033336	-	-	-
3. Полная себе- тоимость продукции, тыс.руб.	30410417	30739714	0,855	0,903	+ 0,048
4. Расходы по содер- жанию и эксплуатации машин и оборудования, тыс.руб удельный вес в полной себестоимости,%	360161 1,18	424281 1,25	0,010 -	0,012 -	+ 0,002 -
4. Общепроизводственные расходы, тыс.руб удельный вес в полной себестоимости,%	2009181 6,61	2382088 7,00	0,057 -	0,070 -	+ 0,013 -
5.Общехозяйственные расходы, тыс.руб. удельный вес в полной себестоимости,%	2261845 7,44	3328463 9,78	0,064 -	0,098 -	+ 0,034 -
5. Коммерческие расходы, тыс.руб.	489895	647123	0,014	0,019	+ 0,005

Проведенный анализ позволяет установить только общую тенденцию изменения комплексных статей себестоимости. Входящие в них отдельные расходы зависят от многих факторов, поэтому выявить резервы их экономии можно лишь на основе изучения динамики.

Проанализируем динамику составляющих элементов комплексной статьи «Общепроизводственные расходы» (таблица 2.14)

Анализируя данные таблицы 2.14, можно сделать вывод о том, что практически все затраты данной статьи, кроме затрат на текущий ремонт, в 2002 году увеличились по сравнению с 2001 годом. При этом значительно уменьшились прочие расходы (на 1248,8 тыс.руб. или на 1,6% в общей структуре общепроизводственных расходов), куда включаются затраты на проведение ярмарок, проверка копий, вспомогательные материалы и др. 2003 год характеризуется такой же тенденцией, что и 2002 год, за исключением того, что затраты на текущий ремонт увеличились на 16544,1 тыс.руб. или на 0,3% по сравнению с 2002 годом, а износ нематериальных активов снизился на 20,2 тыс.руб., однако в структуре общ6епроизводственных расходов его удельный вес не изменился. В 2003 году произошло снижение удельного веса в структуре общепроизводственных расходов таких затрат, как амортизационные отчисления, (на 1,3%), содержание зданий, сооружений, инвентаря (на 0,6%), не изменилась доля затрат на производство опытов, испытаний, исследований, а также прочих расходов.

Так как общехозяйственные расходы составляют почти 10% от полной себестоимости, поэтому необходимо осуществить анализ данной статьи расходов (таблица 2.15).

Динамика общехозяйственных расходов, приведенная в таблице 2.15, показывает, что в 2002 году наблюдается снижение доли практически всех затрат, за исключением амортизации зданий и сооружений, а также прочих расходов, удельный вес которых увеличился, соответственно, на 5,3% и 3,0%. Однако произошло увеличение абсолютных сумм общехозяйственных расходов как в 2002, так и в 2003 годах. В 2003 году произошло дальнейшее увеличение доли амортизации зданий, сооружений на 8,3%, кроме этого увеличился удельный вес затрат на командировки и перемещения (на 0,3%) при их снижении в 2002 году на 0,3%, а также затрат на содержание и ремонт зданий, сооружений общезаволдского характера (на 1,2%).

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск можно использовать следующую формулу:

Зск = Зпл х (100+?ТП% х Кз)/100 (2.2)

где Зск - затраты, скорректированные на фактический выпуск;

Зпл - плановая сумма затрат по статьям;

?ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции,%

Кз - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Для анализа затрат на содержание машин и оборудования используется смета расходов на содержание оборудования за 2002 и 2003 года (см. таблицу 2.16).

Таблица 2.16 - Анализ затрат на содержание машин и оборудования, тыс.руб.

Затраты	Коэф- фициент зависи- мости	Сумма затрат	Затраты по плану в пересчете на фактичес кий выпуск	Отклонение от плана
		План	Факт		Общее	В том числе за счет изменения
						объема выпуска	уровня затрат
1	2	3	4	5	6	7	8
Эксплуатация оборудования	0,875	202725,7	247062,4	209263,6	+44336,7	+6537,9	+37798,8
Ремонт оборудования и транспорт- ных средств	0,35	92135,3	108721,5	93521,9	+16586,2	+1386,6	+15199,6
Износ МБП	1,00	-	39,9	-	+39,9	-	+39,9
Услуги вспомогатель- ных цехов	0,25	65300,4	68457,2	66002,4	+3156,8	+702,0	+2454,8
Итого	-	360161,4	424281,0	368787,9	+64119,6	+8626,5	+65493,1

Данные, приведенные в таблице 2.16, показывают, что абсолютный перерасход затрат на содержание машин и оборудования составил 64119,6 тыс.руб. Данные затраты увеличились на 8626,5 тыс.руб. в связи с ростом выпуска продукции. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.

Следует выявить причины относительного перерасхода средств по каждой статье. На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запчастей и ремонтных материалов, экономного их использования.

При анализе переменных расходов выделяют следующие факторы, оказывающие влияние на отклонение фактической их величины от предусмотренной планом:

1) изменение объема выпущенной продукции;

2) отклонение от сметы отдельных видов расходов.

Рассчитать названные факторы можно приемом цепных подстановок в следующей форме (таблица 2.17).

Таблица 2.17- Анализ переменных расходов, тыс.руб

Статья переменных расходов	План	По плану на фактический объем продукции	Факт	Отклонение от плана
				Всего	В том числе за счет изменения
					объема продукции	сметы расходов
1	2	3	4	5	6	7
1. Сырье и материалы	20972625	19212153	19212129	-1760496	- 1760472	- 24
2. Расходы на оплату труда	2022163	2165785	2165785	+143622	+143622	0
3. Налоги и отчисления в бюджет	1492500	1523211	1523211	+30711	+30711	0

При оценке отклонений от сметы условно-постоянных расходов следует выделять экономию, являющуюся заслугой предприятия. В то время особое внимание необходимо уделить изучению причин, вызывающих неоправданный перерасход по отдельным статьям комплексных затрат. Особо анализируются непроизводительные расходы, к которым относятся потери от простоев, доплаты работникам в случае временной нетрудоспособности, потери от ошибочно засланных грузов, от порчи материалов и продукции в цехах и на складах, плата железным дорогам за вагоны, задержанные по вине грузополучателя в ожидании выгрузки, и др. Очень важно также проанализировать расходование средств на содержание аппарата управления. При этом сопоставляют за несколько лет долю работников управленческого аппарата в общей численности работающих, выявляют целесообразность командировок, их деятельность и т.д.

Рост объема производства продукции приводит к относительному уменьшению условно-постоянных расходов в расчете на 1 руб. или единицу продукции и, в конечном итоге, к снижению себестоимости.

Рост объема производства по данным таблицы 2.17 привел к относительному увеличению расходов на оплату труда и налогов и отчислений в бюджет на 143622 и 30711 тыс.руб., соответственно. Фактический расход сырья и материалов по сравнению с планом значительно ниже -- на 1760496 тыс.руб. Это обусловлено изменением объема продукции на 1760472 тыс.руб.

Однако анализ себестоимости по калькуляционным статьям необходимо дополнить изучением себестоимости отдельных видов продукции.

2.6 Анализ себестоимости продукции на примере женского пальто деми

Себестоимость единицы продукции показывает затраты предприятия на производство и реализацию определенного вида изделий в расчете на одну натуральную единицу. Для формирования устойчивого контингента покупателей следует изыскивать резервы снижения себестоимости именно конкретных изделий, что в конечном итоге позволит выстоять в конкурентной борьбе. Результаты анализа себестоимости отдельных видов продукции широко используются в ценообразовании и для определения возможной величины прибыли предприятия. В качестве источников информации используются плановые калькуляции с расшифровкой к ним.

Проанализируем структуру затрат на пошив женского пальто деми (таблица 2.18).

Таблица 2.18- Анализ структуры затрат на пошив женского пальто деми, руб