Комплексный анализ товарооборота торговой организации на примере алтайского предприятия Торговый Двор "АНИКС"

Наряду с анализом товарных запасов на отдельные даты проводится изучение из средних размеров. Средняя величина товарных запасов будет определяться по формуле средней хронологической (10):

Зср = (З₁/2 + З₂ +…+ З_n-1 + З_n/2) / (n - 1)(10)

Фактические среднегодовые текущие товарные запасы по ООО «Торговый Двор «Аникс» за 2007 и 2008 г. соответственно равны:

в оптовой торговле:

Зср 2007 = (545807,0/2 +408893,4+…+1753263,7/2) : 12 = 824772,0 (тыс.руб.)

Зср 2008 =(1753263,7/2+1010771,4+…+790373,9/2) : 12 = 981804,4 (тыс.руб.)

в розничной торговле:

Зср 2007 = (300340,2/2 + 62557,4 +…+ 97453,4/2) : 12 = 68433,8 (тыс.руб.)

Зср 2008 =(97453,4/2 + 102606,5 +…+ 116024,9/2) : 12 = 112320,4 (тыс.руб.)

Среднегодовые товарные запасы отчётного года больше прошлогодних в оптовой торговле на 157032,4 тыс.руб., в розничной - на 43886,6 тыс.руб.

Анализировать динамику товарных запасов в отрыве от динамики товарооборота не следует, так как товарные запасы неразрывно связаны с товарооборотом. Если товарооборот растёт в той же мере, что и товарные запасы, или в большей степени, то это свидетельствует о нормальной работе организации; если же наоборот, - о фактах затоваривания.

Проанализируем сезонность оптового товарооборота и товарных запасов, так как анализ закономерности их изменения необходим для принятия соответствующих управленческих решений.

Для характеристики динамики товарных запасов рассчитаем средние запасы за месяц как средние из моментного ряда динамики запасов на каждое первое число месяца. Индексы сезонности определяются как отношение помесячных средних из расчёта двух лет к общей месячной средней за весь период. Для измерения степени сезонной колеблемости исчисляется коэффициент вариации как отношение процентных отклонений среднемесячных данных от общей средней за весь период.

Расчёт индексов сезонности рассмотрим в таблице 9:

Таблица 9. Расчёт внутригодовых колебаний волн товарных запасов и оптового товарооборота ООО «Торговый Двор «Аникс» в 2008 году

Месяцы	Средний товарооборот, тыс.руб.	К среднему товарообороту за 2 года, %	Средние товарные запасы, тыс.руб.	К ср. тов. запасам за 2 года,%
Январь	920107	69,41	929684	102,92
Февраль	813929	61,40	762091	84,37
Март	1130072,5	85,25	711502	78,77
Апрель	1334624	100,68	773415	85,62
Май	1498652	113,05	997362	110,41
Июнь	1281117	96,64	940407	104,11
Июль	1352197	102,0	886013	98,09
Август	1284427	96,89	908730	100,60
Сентябрь	1483941	111,94	822051	91,01
Октябрь	1313306	99,07	933058	103,30
Ноябрь	1683344	126,98	1042546	115,42
Декабрь	1815858,5	136,98	1132600	125,39
Средний за 24 месяца	1325659	100	903288	100
Коэффициент вариации	-	20,57	-	12,95

Рисунок 2. Внутригодовые колебания волн товарных запасов и товарооборота ООО «Торговый Двор «Аникс»

Необходимо отметить, что сезонность оптового товарооборота и товарных запасов проявилась отчётливо, на что указывают коэффициенты вариации (20,57% и 12,95%) и рисунок 2.

Непрерывная цепь актов купли-продажи предполагает постоянное восполнение проданных товаров новыми, систематическое обновление товарных запасов. Время, необходимое для полного обновления товарного запаса, характеризуется скоростью обращения товаров. Продолжительность пребывания товара в сфере обращения до его перехода в руки потребителя образует время обращения товаров.

Ускорение оборачиваемости способствует уменьшению потребности в оборотных средствах, находящихся в товарных запасах, сокращению издержек, а, следовательно, и укреплению его финансового состояния.

Товарооборачиваемость в днях (время обращения товаров) по одной из следующих формул (11):

Тдн = (Зср ? Д) : Р, или Тдн = Зср : (Р : Д), или Тдн = Зср : Рдн, (11)

где Тдн - товарооборачиваемость в днях;

Д - количество дней анализируемого периода;

Р - оптовый товарооборот (складской) за изучаемый период;

Рдн - среднедневной объём оптового товарооборота.

Товарооборачиваемость в количестве оборотов (скорость обращения товаров) указывает, сколько раз в течение данного периода возобновлялся товарный запас, и её можно рассчитать по следующим формулам (12):

Тоб = Р : Зср, или Тоб = Д : Тдн,(12)

где Тоб - товарооборачиваемость в количестве оборотов.

Рассчитаем эти показатели в таблице 10:

Таблица 10. Динамика среднегодовых товарных запасов и товарооборачиваемости

в ООО «Торговый Двор «Аникс» за 2007-2008 гг.

Показатели	Фактически за	Изменения в динамике	В % к прошлому году
	2007	2008
Товарооборот, тыс.руб.:
оптовый	14606774	25092585	10485811	171,79
розничный	815021	1244886	429865	152,7
Среднегодовые товарные
запасы, тыс.руб.: в оптовой торговле	824772	981804	157032	119,0
в розничной торговле	68434	112320	43886	164,1
Время обращения
товарных запасов, дни: в оптовой торговле	20,33	14,09	-6,24	69,3
в розничной торговле	30,23	32,48	2,25	107,4
Скорость обращения
товарных запасов в коли-
честве оборотов, раз: в оптовой торговле	17,7	25,6	7,9	144,6
в розничной торговле	11,9	11,1	-0,8	93,3

В ООО «Торговый Двор «Аникс» товарооборачиваемость в оптовой торговле в динамике ускорилась на 6,24 дня, в розничной же торговле оборачиваемость товаров, наоборот, замедлилась на 2,25 дня.

Для определения суммы средств, высвобожденных или дополнительно вложенных за счёт изменения товарооборачиваемости, ускорение (замедление) времени обращения товаров в днях умножим на фактическую среднедневную складскую (розничную) реализацию отчётного года:

Опт: (14,09 - 20,33) * (25092585 : 360) = - 434938 (тыс.руб.)

Розница: (32,48 - 30,23) * (1244886 : 360) = 7781 (тыс.руб.)

То есть ускорение товарооборачиваемости в оптовой торговле в динамике высвободило средства, вложенные в товарные запасы, в сумме 434938 тыс.руб. В розничной торговле замедление товарооборачиваемости потребовало дополнительного привлечения оборотных средств на 7781 тыс.руб., то есть в ООО «Торговый Двор «Аникс» имеется неиспользованный резерв роста розничного товарооборота на эту сумму.

Снизить товарные запасы до оптимальных размеров можно за счёт равномерного и частого завоза, реализации излишне завезённых товаров, совершенствования организации оптовой торговли, рекламы, проведения покупательских конференций, улучшения иной маркетинговой деятельности.

Анализ обеспеченности и эффективности использования трудовых ресурсов.

Одним из факторов успешного развития оптового товарооборота являются обеспеченность трудовыми ресурсами, правильность установления режима труда, эффективность использования рабочего времени, рост производительности труда.

Анализ влияния трудовых ресурсов на торговую деятельность обычно начинают с изучения обеспеченности ими оптовой организации и укомплектованности штатов работников.

Для оценки трудовых ресурсов и эффективности их использования по ООО «Торговый Двор «Аникс» составим таблицу 11.

Таблица 11. Информация о динамике показателей по труду

ООО «Торговый Двор «Аникс» в 2007-2008 гг.

Показатели	Фактически за	Измене-	Темп
	2007 год	2008 год	ния в	роста в
			динамике	динамике
Товарооборот, тыс.руб.
а)в действующих ценах				13162891	21311866	8148975	161,91
б)в сопостовимых ценах		13162891	18060903	4898012	137,21
Среднесписочная численность работников				115	111	-4	96,52
Выработка на одного работника, тыс.руб.
а)исходя из товарооборота в действую-
щих ценах			114459,92	191998,79	77538,87	167,74
б)исходя из товарооборота в
сопостовимых ценах		114459,92	162710,84	48250,92	142,16
Фонд зарплаты работников, тыс.руб	397208	531634	134426	133,84
Зарплата на одного работника, тыс.руб.	3453,9	4789,5	1335,6	138,66

Товарооборот ООО «Торговый Двор «Аникс» вырос в сопоставимых ценах на 37,21%. Снижение численности негативно сказалось на его объёме: реализация уменьшилась на 3,48%, а рост товарооборота обеспечило увеличение производительности труда работников на 40,69% (37,21 - (-3,48)).

Производительность труда - это показатель, в котором отражаются все стороны хозяйственно-финансовой деятельности торговых организаций. Рост производительности благоприятно сказывается на многих показателях: товарообороте, расходах на продажу, фонде оплаты труда, прибыли.

Производительность труда в стоимостном выражении характеризуется выработкой (суммой товарооборота) на одного среднесписочного работника.

При анализе динамики производительности следует обратить внимание на то, чтобы:

а) рост производительности труда опережал рост средней заработной платы;

б) рост производительности труда опережал рост численности работников, т. е. увеличение объёма продаж должно быть обеспечено ростом интенсивного фактора - производительности труда.

Анализ изменения этих величин даст возможность определить степень эффективности хозяйственно-финансовой деятельности организации. Так, в ООО «Торговый Двор «Аникс» рост производительности труда (в сопоставимых ценах 142,16%) опережает рост как товарооборота (137,21%), так и средней заработной платы (138,66%), что будет способствовать повышению эффективности работы данной организации.

Применив приём абсолютных разниц, количественно измерим влияние изменения среднесписочной численности работников и их выработки на динамику товарооборота изучаемой организации:

1) влияние среднесписочной численности

(Ч₁ - Ч₀)*В₀ = (111 - 115) * 114459,92 = -457839,7 (тыс.руб.)

2) влияние среднегодового товарооборота на 1 работника (выработки)

(В₁ - В₀)*Ч₁ = (191998,79- 114459,92) * 111 = 8606814,6 (тыс.руб.)

Общее влияние: 8606814,6 - 457839,7 = 8148975 тыс.руб.

Товарооборот ООО «Торговый Двор «Аникс» увеличился всего на 8148975 тыс.руб. в основном за счёт роста выработки, снижение численности работников же несколько уменьшило оптовую реализацию.

Для измерения ценового фактора на выработку торговых работников рассчитаем её по отношению к фактическому товарообороту за отчётный год в действующих и сопоставимых ценах и сравним полученные результаты.

В связи с ростом цен на товары производительность труда работников возросла на 29287,95 тыс.руб., или на 25,6% к производительности труда за прошлый год. За счёт этого фактора прирост оптового товарооборота в динамике составил 3250962,45 тыс.руб. (29287,95*111).

Для анализа эффективности использования календарного времени рассчитаем среднее количество часов, отработанных одним работником за год:

2007 год: 223900 : 115 = 1947 (ч.)

2008 год: 220900 : 111 = 1990 (ч.)

В ООО «Торговый Двор «Аникс» удлинение часов работы привело к росту товарооборота на 1708,95 тыс.руб. ((114459,92 : 360 : 8) * (1990 - 1947)).

Комплексное и глубокое изучение производительности труда торговых работников позволяет полнее выявить и реализовать резервы повышения эффективности труда. На изменение выработки оказывают влияние многие факторы, которые подразделяются на внешние (состояние экономики страны в целом; научно-технический прогресс; наличие новых технологий; международные связи; наличие кадров, уровень образования в стране; состояние законодательства и др.) и внутренние, среди которых следующие:

1) Изменение доли административно-управленческого персонала (АУП), количественно измерить влияние которого можно по формуле (13):

Тпр = (Ао - А1) : (100 - Ао) ? 100,(13)

где Тпр - темп изменения производительности труда за счёт изменения доли АУП, %; Ао - удельный вес АУП в базисном периоде, %; А1 - то же в отчётном периоде.

Тпр = (44,35 - 45,95) : (100 - 44,35) ? 100 = -2,88%

То есть за счёт повышения удельного веса численности административно-управленческих работников в общей их численности на 1,6% произошло снижение производительности труда на 2,88%. В результате товарооборот уменьшился на 365905,5 тыс.руб. ((2,88 * 114459,92 : 100) * 111).

2) Внедрение достижений научно-технического прогресса, передовых методов работы. В результате влияния этого фактора численность работников сокращается, а высвобождение работников ведёт к росту выработки. Так как в анализируемом году (2008) никаких достижений НТП ООО «Торговый Двор «Аникс» внедрено не было, то производительность труда никак в связи с этим не изменилась.

3) Привлечение работников на неполный рабочий день, совмещение профессий, должностей, которое ведёт к высвобождению численности, а также внедрение прогрессивных форм обслуживания, совершенствование системы управления, совершенствование форм оплаты труда.

Анализ состояния, развития и использования МТБ.

Под материально-технической базой, прежде всего, понимаются основные средства. По выполняемым функциям основные средства делятся на активные (машины, оборудование, приборы, непосредственно участвующие в торгово-производственном процессе) и пассивные (здания, сооружения, передаточные устройства и транспортные средства).

Анализ МТБ начнём с изучения состава и структуры производственных основных средств ООО «Торговый Двор «Аникс» в таблице 12.

Таблица 12. Информация о составе основных средств и их состоянии

в ООО «Торговый Двор «Аникс» за 2008 год

Виды основных средств	На начало года	На конец года	Изменения за год	Темп из менения
	сумма,	уд.	сумма	уд.	в сумме,	по уд.
	млн.руб.	вес, %	млн.руб.	вес, %	млн.руб.	весу	%
Здания и сооруж-я	4504	80,53	5749	80,96	1245	0,43	127,64
Передаточные устр-ва	351	6,28	422	5,94	71	-0,33	120,23
Машины и оборуд-е	275	4,92	313	4,41	38	-0,51	113,82
Трансп. средства	374	6,69	508	7,15	134	0,47	135,83
Вычислит. техника	71	1,27	87	1,23	16	-0,04	122,54
Другие виды ОС	18	0,32	22	0,31	4	-0,01	122,22
Всего	5593	100	7101	100	1508	-	126,96
В том числе
активных ОС	293	5,24	335	4,72	42	-0,521	114,33

Основные средства ООО «Торговый Двор «Аникс» за отчётный год возросли на 1508 млн.руб., или на 26,96%, в том числе активная их часть на 14,3%.

Показателями интенсивности и эффективности использования МТБ в торговых организациях является фондоотдача (объём товарооборота на один рубль всех производственных основных средств или активной их части) и фондоёмкость (обратный показатель).

Для изучения и оценки влияния МТБ торговли на развитие товарооборота ООО «Торговый Двор «Аникс» составим таблицу 13:

Таблица 13. Информация об обеспеченности и эффективности использования производственных основных средств ООО «Торговый Двор «Аникс» за 2007-2008 гг.

Показатели	Фактически за	Измене-	В % к
	2007 год	2008 год	ния в	Прошлому
			динамике	Году
Товарооборот, тыс.руб.
а) в действующих ценах	13162891	21311866	8148975	161,91
б) в сопостовимых ценах	13162891	18060903	4898012	137,21
Среднегод. ст-ть ОС , тыс.руб.	7490414	6347000	-1143414	84,73
в том числе активной части	472292	314000	-158292	66,48
Фондоотдача всех ОС, руб.
а) исходя из ТО в дейст. ценах	1,7573	3,3578	1,6005	191,08
б) исходя из ТО в сопост. ценах	1,7573	2,8456	1,0883	161,93
Фондоотдача активных ОС, руб.
а) исходя из ТО в дейст. ценах	27,8702	67,8722	40,002	243,53
б) исходя из ТО в сопост. ценах	27,8702	57,5188	29,6486	206,38
Фондоёмкость всех ОС, руб,	0,5691	0,2978	-0,2713	52,33

Фондоотдача основных средств в динамике увеличилась на 1,6005 рублей (на 91,08%). За счёт повышения цен она возросла на 0,5122 руб. (3,3578 - 2,8456), что составляет 29,15% к её уровню за прошлый год. Фондоёмкость основных средств соответственно уменьшилась на 0,2713 рублей (на 47,67%).

Влияние факторов на объём товарооборота рассмотрим в таблице 14:

Таблица 14. Влияние стоимости основных средств и эффективности их использования на динамику товарооборота ООО «Торговый Двор «Аникс»

Факторы	Влияние на динамику ТО	Влияние на динамику ТО в
	в действующих ценах, тыс.руб.	сопостовимых ценах, тыс.руб.
	расчет	сумма	расчет	сумма
Изменение ср/год. ст-ти ОС	-1143414	* 1,7573	-2009321	-1143414	* 1,7573	-2009321
Изменение фондоотдачи ОС	1,6005	* 6347000	10158373	1,0883	* 6347000	6907440
Всего			8149052			4898119

Рост фондоотдачи производственных основных средств ООО «Торговый Двор «Аникс» обеспечил увеличение товарооборота на 10158373 тыс.руб., а снижение среднегодовой стоимости основных средств уменьшило его на 2009321 тыс.руб. Вместе с тем, рост цен на товары вызвал рост фондоотдачи, который обеспечил увеличение объёма реализации на 3250963 тыс.руб. ((1,6005 - 1,0883) * 6347000).

Влияние цен и переоценки основных средств указано в таблице 15:

Таблица 15. Алгоритм расчёта для изучения влияния факторов

на фондоотдачу в ООО «Торговый Двор «Аникс» в 2008 году

Показатели	I расчет	II расчет	III расчет
Товарооборот, тыс.руб.		В сопостовимых	В действующих	В действующих
			ценах		ценах		ценах
			18060903	21311866	21311866
Ср/год. ст-ть ОС, тыс.руб.		В сопостовимой	В сопостовимой	В фактической
			оценке		оценке		оценке
			6347000	6347000	7689000
Фондоотдача, руб.			В сопостовимой	Пересчитанная	Фактически за
			оценке				отчетный год
			2,8456	3,3578	2,7717
Влияние на фондоотдачу инфляционных факторов:
повышения цен на товары:
3,3578 - 2,8456 = 0,5122 руб.;
переоценки (индексации) производственных основных средств:
2,7717 - 3,3578 = -0,5861 руб.

Фондоотдача основных средств ООО «Торговый Двор «Аникс» возросла в отчётном году по сравнению с прошлым на 0,5122 рублей (т.е. на 29,15%) за счёт роста цен на товары, однако переоценка основных средств вызвала её снижение на 0,5861 рублей (на 33,35%).

Корреляционно-регрессионный анализ.

Как уже отмечалось выше, для проведения факторного анализа могут использоваться методы экономико-математического моделирования, в частности корреляционно-регрессионный анализ, для выполнения которого порекомендуем специальную программу MATRIXER. Она позволяет как дать описание всех участвующих показателей (например, колеблемость факторов, коэффициенты асимметрии, величина эксцесса, значение F-критерия Фишера), так и провести линейную пошаговую регрессию, построить корреляционную матрицу, график функции, функцию распределения и т.д.

Введём необходимые обозначения: Y - оптовый товарооборот, X₁ - среднегодовая стоимость основных средств, X₂ - среднесписочная численность, X₃ - издержки обращения, X₄ - средние товарные запасы.

Проведя с помощью данной программы факторный корреляционно-регрессионный анализ (приложение 31), мы сделали следующие выводы:

1) Колеблемость факторов X_1, X_3, X₄ не велика, а фактору X₂ и функции Y присуща значительная вариация.

2) Коэффициенты асимметрии говорят о правосторонней асимметрии распределения рядов Х₁, Х₂ и Х₄ и о левостороннем - рядов Y и Х₃.

3) Величина эксцесса для всех показателей меньше трёх, что подтверждает низковершинное распределение вариационных рядов.

4) Значение F-критерия Фишера при постепенном добавлении факторов в корреляционную модель увеличивается и при полном наличии всех факторов, участвующих в регрессионном уравнении, достигает 125,97. это свидетельствует о значимости данного уравнения регрессии.

5) Проведя методом наименьших квадратов пошаговый регрессионный анализ, построим уравнение регрессии, которое имеет вид:

Y = А₀ + А₁Х₁ + А₂Х₂ + А₃Х₃ + А₄Х₄,

где А₀ - свободный член уравнения; Х₁…Хn - факторы, определяющие результативный показатель; А₁…Аn - коэффициенты регрессии при факторных показателях, характеризующие уровень влияния каждого фактора на результативный показатель в его единицах измерения.

Y = 367,939 + 0,06X₁ - 3,054X₂ + 6,982X₃ - 0,055X₄

Знак "-" перед Х₂ означает, что при увеличении численности работников качество работы оптовой фирмы снижается, следовательно, уменьшается и выручка, то есть организации не следует расширять свои штаты. "-" перед Х₄ свидетельствует о том, что рост товарных запасов ведёт к затовариванию и образованию залежалых и неходовых товаров, что сказывается на объёме товарооборота, следовательно, ООО «Торговый Двор «Аникс» нельзя допускать увеличения объёма товарных запасов и образования их сверхнормативной величины.

Коэффициент регрессии данного уравнения составляет 96%, то есть связь между факторами и результативным признаком весьма тесная.

Коэффициент множественной детерминации соответственно равен 93%, что свидетельствует о том, что изменение товарооборота на 93% зависит от изменения учтённых факторов.

Таким образом, факторный анализ товарооборота ООО «Торговый Двор «Аникс» за 2008 год по сравнению с 2007 годом показал, что оптовый товарооборот вырос за счёт увеличения товарных запасов на начало года, поступления товаров и снижения запасов на конец года. Розничный товарооборот вырос только за счёт увеличения поступления товаров. Ускорение товарооборачиваемости в оптовой торговле высвободило средства, вложенные в товарные запасы, в розничной потребовалось дополнительное привлечение оборотных средств. Товарооборот увеличился за счёт роста выработки, снижение численности работников же несколько уменьшило реализацию. Рост фондоотдачи основных средств обеспечил увеличение товарооборота, а снижение их среднегодовой стоимости вызвало уменьшение товарооборота.

3.3 Возможности и экономическое обоснование

прогнозных резервов ТД "Аникс"

Изучив на практике методики ведения бухгалтерского учёта операций по оптовой и розничной реализации товаров на примере ООО «Торговый Двор «Аникс» и проведя комплексный анализ товарооборота данной организации, были сделаны следующие выводы и рекомендации:

1. Несмотря на положительный факт составления таблиц результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Торговый Двор «Аникс», методика расчёта некоторых из них (в частности, прибыли от реализации) неверна: для определения прибыли от реализации товаров необходимо из суммы валового дохода (реализованного наложения) вычесть издержки обращения соответствующего отчётного периода; в рассматриваемой же организации из валового дохода дополнительно вычитают сумму налога на добавленную стоимость на реализованные товары (хотя валовой доход должен рассчитываться уже за минусом НДС и других платежей в бюджет из выручки). Рекомендуется пересмотреть методику исчисления прибыли предприятия для получения более точных результатов.

2. В ООО «Торговый Двор «Аникс» не составляются некоторые документы (заявки-заказы организаций-покупателей товаров, журнал регистрации заказов покупателей - для последующего контроля их исполнения, журнал передачи товаров со склада в экспедицию - для контроля своевременности доставки грузов покупателям и возврата окончательно оформленных документов). Конечно, в результате этого сокращается документооборот, но всё же отсутствие данных документов затрудняет оперативный учёт и контроль отдельных операций по отгрузке товаров. Рекомендации - внедрить в деятельность исследуемой организации недостающую документацию для установления более точного контроля за товаром и, соответственно, более результативных действий.

3. Зачастую отгрузка товаров производится по доверенностям, в которых не указывается перечень товаров, подлежащих получению, и, кроме того, в товарно-транспортных накладных регулярно не расписывается водитель, принявший груз, что является нарушением инструктивных документов. В данной ситуации следует внедрить в систему отпуска грузов указание перечня товаров обязательным пунктом. Это поможет сократить пересортицу товаров в системе учета, а также сократить возможные потери данного товара.

4. Серьёзным нарушением требований нормативных документов со стороны ООО «Торговый Двор «Аникс» является то, что приходные кассовые ордера регулярно не подписываются главным бухгалтером, а расходные, кроме того, не подписываются директором. В связи с этим на организацию могут быть наложены соответствующие штрафные санкции. Следовательно, руководству данной организации следует в срочном порядке обозначить лиц, ответственных за ведение документации, а также ужесточить ответственность бухгалтерских работников во избежание возможных штрафных санкций.

5. В ООО «Торговый Двор «Аникс» синтетический учёт реализации товаров ведётся в различных мемориальных ордерах, из которых впоследствии (по истечении каждого месяца) суммы по счёту 90 «Реализация» переносятся в Главную книгу. Это означает, что единого сводного мемориального ордера, то есть учётного регистра по счёту 90 «Реализация», в изучаемом субъекте хозяйствования не составляется, а суммы по операциям реализации товаров необходимо брать из разных ордеров, составляемых разными работниками бухгалтерии. Такой раздельный учёт реализации создаёт значительные неудобства, так как данные приходится смотреть в нескольких учётных регистрах, а систематизированную и наглядную информацию о реализации можно получить только из Главной книги. Кроме того, имеется вероятность допущения ошибок со стороны бухгалтеров в связи с раздельным ведением синтетического учёта оптовой и розничной реализации товаров. В связи с этим рекомендуем несколько упорядочить организацию учёта реализации товаров в ООО «Торговый Двор «Аникс» путём введения отдельного сводного мемориального ордера по счёту 90 «Реализация.

6. Недостатком являются недоработки в учётной политике ООО «Торговый Двор «Аникс» в части организации ведения учёта реализации по субсчетам некоторых синтетических счетов: например, по дебету субсчёта 90/1 «Реализация товаров, работ, услуг в оптовой торговле» отражается как списание стоимости товаров при их реализации, так и начисление задолженности бюджету по налогу на добавленную стоимость и акцизам на реализованный товар. Это, естественно, не способствует наглядности представляемой учётной информации и конкретизации учёта и контроля за отражением совершаемых операций. Кроме того, не выделяется субсчёт 90/9 «Прибыль (убыток) от реализации», и в конце месяца при отражении финансового результата от реализации товаров на счёт 99 «Прибыли и убытки» он списывается всё с того же субсчёта 90/1. В соответствии же с нормативными документами такое списание должно производиться именно с субсчёта 90/9, а по окончании года все субсчета, открытые к счёту 90 «Реализация», должны закрываться внутренними записями на субсчёт 90/9 «Прибыль (убыток) от реализации». Поэтому порекомендуем ООО «Торговый Двор «Аникс» открыть соответствующие субсчета к счёту 90 «Реализация» для правильного и детального учёта операций по реализации товаров.

7. В целом по изучаемой организации лучшим годом за период с 2004 по 2008 гг. по показателям валового товарооборота, оптового товарооборота (всё в сопоставимых ценах), уровня валового дохода, уровня издержек обращения и производительности труда в сопоставимых ценах является 2006 год, и, кроме того, в ООО «Торговый Двор «Аникс» наблюдается тенденция к постепенному снижению эффективности работы после 2006 года. Следовательно, данному субъекту хозяйствования следует принять меры по улучшению (оптимизации) хозяйственной деятельности и повышению эффективности хозяйствования.

8. План валового товарооборота ООО «Торговый Двор «Аникс» за 9 месяцев 2008 года не выполнен (89%) в связи с невыполнением плана оптовой реализации, занимающей основной удельный вес в общем объёме товарооборота (86%). В результате потери в валовом товарообороте составляют 3231919 тыс.руб. Из этого следует, что ООО «Торговый Двор «Аникс» необходимо решить, как улучшить торговую и иную коммерческую работу по увеличению объёма оптового товарооборота. Вместе с тем, организацией обеспечены значительные темпы роста товарооборота в динамике как в действующих, так и в сопоставимых ценах, что свидетельствует об интенсивном развитии ООО «Торговый Двор «Аникс» в части обеспечения высоких темпов роста объёма продаж.

9. Оптовая реализация отдельных групп товаров за 9 месяцев 2008 года резко сократилась (консервы мясные, мука, водка, пиво, кассовые аппараты и др.), в результате чего изменилась и структура реализации. В связи с этим потери в товарообороте составили 1016610 тыс.руб.

10. ООО «Торговый Двор «Аникс» не выполнило план оптового товарооборота за 9 месяцев 2008 года в январе, феврале, июне и июле, в результате чего план в целом по организации был недовыполнен на 14%. В связи с этим потери товарооборота составляют 4553712 тыс.руб.

11. В целом за 9 месяцев 2008 года выполнение плана оптового товарооборота ООО «Торговый Двор «Аникс» было довольно равномерным. Структурные же подразделения ООО «Торговый Двор «Аникс» неравномерно выполняли план, причём из четырёх структурных подразделений три (т.е. 75%) не справились с плановым, что свидетельствует о недостатках в их торговой деятельности (потери товарооборота составляют 5134907 тыс.руб.) и, соответственно, резервах роста оптовой продажи товаров.

12. Снижение товарных запасов на начало года, увеличение товарных запасов на конец года и рост прочего выбытия в розничной торговле привели к уменьшению в 2008 году по сравнению с 2007 годом розничного товарооборота на 202887 тыс.руб., 18572 тыс.руб. и 18 тыс.руб соответственно; рост прочего выбытия в опте уменьшил объём оптового товарооборота на 30 тыс.руб., то есть потери в товарообороте составили 221507 тыс.руб. Следовательно, ООО «Торговый Двор «Аникс» следует проводить оперативный анализ состояния товарных запасов и разработать меры по их оптимизации, а также по снижению и предупреждению непроизводительных потерь.

13. Товарные запасы в днях на складах ООО «Торговый Двор «Аникс» за 2008 год сократились, что свидетельствует об улучшении торговой и иной коммерческой деятельности организации. В динамике ускорилась товарооборачиваемость, в результате чего из оборота было высвобождено средств на сумму 434938 тыс.руб.. Это является положительным моментом в деятельности организации, т.к. ООО «Торговый Двор «Аникс» может реализовать возможность производительного вложения высвобожденных средств в оборот в предстоящем периоде. В розничной же торговле, напротив, наблюдается рост товарных запасов и, следовательно, замедление оборачиваемости товаров, в связи с чем было дополнительно привлечено оборотных средств на сумму 7781 тыс.руб. Следовательно, организации необходимо принять меры по ускорению товарооборачиваемости в рознице.

14. Увеличение производительности труда в ООО «Торговый Двор «Аникс» опережает рост как товарооборота, так и средней заработной платы, что способствует повышению эффективности работы данной организации. Товарооборот ООО «Торговый Двор «Аникс» увеличился за счёт роста выработки, т.е. интенсивного фактора, что с положительной стороны характеризует работу данного субъекта хозяйствования.

15. В связи с повышением удельного веса численности административно-управленческих работников в общей их численности в 2008 году по сравнению с 2007 годом произошло снижение производительности труда и, соответственно, товарооборот уменьшился на 365905,5 тыс.руб. Поэтому ООО «Торговый Двор «Аникс» следует оптимизировать структуру персонала.

16. Рост фондоотдачи производственных основных средств ООО «Торговый Двор «Аникс» обеспечил увеличение оптового товарооборота. Обеспечение роста реализации за счёт интенсивных факторов (фондоотдача), а не за счёт экстенсивных (среднегодовая стоимость основных средств) является положительным моментом в хозяйственной деятельности.

17. Проведя экстраполяцию развития оптового товарооборота ООО «Торговый Двор «Аникс», получили, что величину реализации товаров можно прогнозировать на будущие периоды по уравнению параболы второго порядка, т.к. оптовый товарооборот данного субъекта хозяйствования развивается неравномерно (с некоторым ускорением). Так, согласно расчётам, проведенным на основе динамического ряда товарооборота организации по годам, в 2009 году объём реализации ООО «Торговый Двор «Аникс» составит 14387,3 млн.руб. Данные расчёты имеют очень важное значение для принятия обоснованных решений в области управления деятельностью организации.

18. Проведенный маржинальный анализ (анализ «затраты-объём-прибыль») показал, что в 2008 году, имея оптовый товарооборот свыше 10338,7 млн.руб., ООО «Торговый Двор «Аникс» будет иметь прибыль и будет покрывать свои издержки при доходах не ниже 1454,5 млн.руб. Кроме того, изучаемая организация может снизить доходы на 47,58% (1320,5 млн.руб.) в критических ситуациях. Данные сведения могут играть большую роль при принятии соответствующих управленческих решений как в настоящий момент ООО «Торговый Двор «Аникс», так и в перспективе. Кроме того, поскольку цены являются одним из важнейших факторов, влияющих на величину реализации, был проведен оптимизационный анализ ценообразования, и сделан вывод, что для расчёта цен на определённые товары возможен любой из рассмотренных способов (метод переменных затрат, метод валовой прибыли, метод рентабельности продаж), но наиболее доступным, простым и эффективным с экономической точки зрения является применение метода валовой прибыли.

Таким образом, можно сделать вывод о необходимости устранения выявленных недостатков учётного процесса и целесообразности дальнейшего совершенствования организации бухгалтерского учёта реализации товаров с целью точного, достоверного и своевременного отражения хозяйственных операций в учёте, что в некоторой степени обеспечит более налаженную работу ООО «Торговый Двор «Аникс» в целом и оперативное принятие эффективных управленческих решений, а также в целях совершенствования учётного процесса реализации данной организации следует придерживаться принципов и правил, диктуемых международными стандартами финансовой отчётности.

Кроме того, порекомендуем изучаемому субъекту хозяйствования принять меры по улучшению торговой, маркетинговой и иной коммерческой деятельности, обеспечению более равномерного развития как оптового, так и розничного товарооборота (особенно отдельными структурными подразделениями организации), управлению запасами, улучшению организации торговли, повышению эффективности труда работников, внедрению достижений научно-технического прогресса, а также новых прогрессивных методов анализа (управленческого) и прогнозирования и другие мероприятия по повышению эффективности хозяйствования.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведенного дипломного исследования можно сделать следующие выводы:

Оптовая торговля занимает промежуточное положение между про-мышленностью и розничной торговлей, активно воздействует на производство и реализацию населению товаров.

В процессе товародвижения от изготовителей к потребителям конечным звеном, замыкающим цепь хозяйственных связей, является розничная торговля.

Существуют следующие формы оптовой торговли: прямые связи между изготовителями и покупателями; через посреднические организации и предприятия; коммерческие контакты субъектов рынка.

Оптовые организации применяют к отпускным ценам предприятий-изготовителей (импортеров) оптовые надбавки, которые не превышают установленный предельный уровень 20% независимо от количества участвующих оптовых продавцов.

Анализ оптовой деятельности проводился на примере ООО «Торговый Двор «Аникс». В целом, следует отметить, что ООО «Торговый Двор «Аникс» является прибыльным и рентабельным предприятием. На протяжении 2007-2008гг. предприятие получало лишь положительные результаты, как от розничной торговли, так и от заготовительной деятельности.

Эффективность деятельности предприятия в условиях рыночной эко-номики определяет его способность к финансовому выживанию, привлечению источников финансирования и их прибыльное использование. Предприятие ощущает нехватку денежных средств для покрытия наиболее срочных платежей.

Анализ объема товарооборота торгового предприятия за 2003-2005гг. показал постоянный рост товарооборота за анализируемый период. Следует отметить, что темпы роста общего товарооборота, а также розничного и оптового товарооборотов в 2007г. значительно ниже по сравнению с темпами роста в 2008г.

Следовательно, по результатам проведенного исследования оптово-розничной торговли ООО «Торговый Двор «Аникс» можно сделать вывод о том, что торговое предприятие динамично развивается, постоянно наращивает объем товарооборота, в основном за счет увеличения розничного товарооборота.

В ООО «Торговый Двор «Аникс» объем товарооборота может возрасти за счет использования резервов повышения производительности труда торговых работников:

- внедрение научно-технического прогресса, передовых методов работы, научной организации труда;

- совмещение работниками профессий, должностей и функций;

- более эффективное использование рабочего времени;

- расширения зон обслуживания;

- сокращения текучести кадров;

- ленточного графика выхода на работу;

- совершенствование оплаты труда.

Также можно значительно расширить закупку и реализацию продо-вольственных товаров, тем более что многие из них имеются в достаточном количестве у производителей и поставщиков, что благоприятно повлияет на рост розничного товарооборота.

Можно значительно улучшить использование материально-технической базы торговли за счет установления оптимального режима работы, удлинения времени работы магазинов, сокращения до минимума проведения инвентаризации, проверок и т.д.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Анисимовец Т.П. Методики анализа товарообменных операций // Бухгалтерский учёт и анализ. 2001. № 5. С.26-31.

2. Бадылевич Е. Налог на добавленную стоимость в оптовой торговле // Главный бухгалтер. Ревизор. 2004. № 3. С.52-53.

3. Барашкова Ю. Порядок бухгалтерского учёта и налогообложения операций по договорам комиссии, отражаемых комиссионерами // Главный бухгалтер. Торговля. 2004. № 1. С.47.

4. Болт Г. Дж. Практическое руководство по управлению сбытом. Пер.с англ. - М.: Экономика, 2003.

5. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. 382 с.

6. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник.- М.: Инфра- М., 2005. - 392с.

7. Бухгалтерский учёт в потребительской кооперации: Учебник. В 2 т. Т.1./ П.Г.Пономаренко, Н.В.Пузенко, Н.Г.Уварова, О.В.Уханова; Под общ. ред. П.Г.Пономаренко. 2-е изд., перераб. Мн.: Выш. шк., 2004. 608 с.

8. Бухгалтерский учёт в торговле: Учебник/ Л.Ф.Жилинская, Е.В.Ильющенко, В.В.Кожарский и др.; Под общ. Ред. В.В.Кожарского. Мн.: ИП «Экоперспектива», 1999. 608 с.

9. Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании: Пособие под редакцией Л.И.Кравченко. Мн.: «ФУА информ», 2000. 528 с.

10. Вахрушина М.А. Управленческий анализ. М.: Омега-Л, 2004. 432 с.

11. Высоков В.В., Высокова Т.Н. Управление промышленным предприятием в условиях рынка. РГЭА.- Р-н/Д., 2003 г. - 120 с.

12. Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник. 3-е изд., перераб. М.: Банки и биржи: ЮНИТИ, 1997. 476 с.

13. Гринь Т. Оптовый товарооборот//Всё для бухгалтера. 2000. №31. С.13.

14. Гринь Т. Оптовый товарооборот//Всё для бухгалтера. 2000. №33. С.4-5

15. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности.-М.: ДИС, 2004. - 262 с.

16. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Мн.: БГЭУ, 1997. 330 с.

17. Журавлёв В.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Чебоксары: ЧИЭМ СП6ГТУ, 1999. 135 с.

18. Завилейский Г.Г., Мартынов Н.В. Бухгалтерский учёт в торговле: Пособие/ Завилейский Г.Г., Мартынов Н.В. Мн.: Амалфея, 2004. 132 с.

19. Информационные технологии бухгалтерского учёта / О.П.Ильина. СПб.: Питер, 2001. 688 с.

20. Качанов О., Мешалкин В., Увеличение товародвижения // Экономика и жизнь, 2005. - №4 - с.10.

21. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. М.: Финансы и статистика, 1995. 267 с.

22. Кожарский В.В. Анализ товарно-сырьевых поставок в торговле и общественном питании // Планово-экономический отдел. 2004. № 10. С. 63.

23. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. 7-е изд., перераб. М.: Новое знание, 2004. 544 с.

24. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. - М.: ДиС, 2005. - 316 с.

25. Крупнова А. Особенности отражения операций по комиссионной торговле // Главный бухгалтер. Торговля. 2002. № 1. С.27-32.

26. Любушин Н.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 471 с.

27. Мазурова И.И. Сысоева Г.Ф. Анализ нового порядка учёта доходов и расходов во взаимосвязи с налогообложением. СПб., 2000. 186 с.

28. Молоткова Н.В., Соседов Г.А. Организация, технология и проектирование коммерческих предприятий. Учебное пособие. - Тамбов: Изд-во ТГТУ, 2004. - 128 с.

29. Наумов В.Н. Маркетинг сбыта/Под научной редакцией профессора Г.Л.Багиева: Учебное пособие. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2005. 231с.

30. Оптовая торговля / А.Г.Ромина, В.В.Лагойко, В.М.Рыбаков; Под ред. А.Г.Роминой. Мн.: УП «ИВЦ Минфина», 2002. 220 с.

31. Парасоцкая Н.С. Аудит и анализ оптового товарооборота // Экономический анализ: теория и практика. 2004. № 5. С. 40-44.

32. Парасоцкая Н.С. Аудит и анализ оптового товарооборота // Экономический анализ: теория и практика. 2004. № 6. С. 29-30.

33. Ромина А.Г., Лагойко В.В., Рыбаков В.М. Оптовая торговля/ Под ред. Роминой А.Г. - Минск: УП «ИВЦ Минфина», 2002.

34. Стоянова Е.С., Анализ потребности (предприятия) в оборотных средствах // Финансовый менеджмент.-2006. - №3. - с.15-17.

35 Теория и практика антикризисного управления: Учебник для ВУЗов/ Г.З. Базаров, С.Г. Беляев, Л.П. Белых и др. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2005 - 469 с.

36. Хохлов Н.В. Управление риском: Учебн. пособие для вузов. - М., ДиС. - 2004. - 382 с.

37. Шеремет А.Д. Анализ финансового состояния, Учеб.пособ., 2-е изд. - М.: «ФБК-Пресс», 2003. - 386 с.

38. http://www.anix.biysk.ru