Учет активных и пассивных операций в банке

Д 45215

К 70601 «Доходы банка»

Если кредит не погашен в срок, то сумма резерва переносится на счет «Резервы по просроченным кредитам» проводкой:

Д 45215 «Резервы на возможные потери»

К 45818 «Резервы на возможные потери по просроченным кредитам»

Если необходимо увеличить сумму созданного резерва, то выполняется проводка:

Д 70606 «Расходы банка»

К 45818

Классификация кредитных требований определяется банком и аудиторской компанией не реже одного раза в месяц на первое число месяца.

Банк России имеет следующие полномочия по определению группы кредитного риска. В процессе осуществления надзорных функций в ходе проверок территориальными подразделениями Банка России проверяются:

-наличие и исполнение банком процедур по формированию и использованию резерва;

-полнота рассмотрения факторов, о которых банк знал или должен был знать при вынесении суждения об уровне риска;

-правильность мотивированного суждения банка об уровне риска;

-правильность создания резерва под возможные потери и отражение резерва в бухгалтерском учете;

-правомерность списания банками с балансов кредитов, непогашенных в срок и нереальных к взысканию.

Кредиты, нереальные к взысканию, списываются с балансового учета. Кредитами, нереальными к взысканию, признаются те, по которым меры, предпринятые банком к взысканию, носят полный характер, включая реализацию залога, обращение взыскания на гарантию и поручителей. Все предпринятые меры свидетельствуют о невозможности взыскания долга.

Решение о списании с балансового учета крупного долга, который составляет свыше 1% от величины собственного капитала банка, должно подтверждаться процессуальными документами в виде определения или постановления судебных и нотариальных органов, свидетельствующих о том, что на момент принятия решения о взыскании погашение кредита за счет средств должника невозможно.

По прочим кредитам с величиной долга менее 1% от собственного капитала банка решения о списании с балансового учета принимает Совет директоров банка.

Списание с балансового учета позволяет очистить баланс от безнадежных долгов. Списание производится за счет средств созданного резерва. Выполняется проводка:

Д 45818 «Резерв по просроченным кредитам»

К 45812 «Кредиты, не погашенные в срок коммерческими клиентами»

Одновременно выполняется внебалансовая проводка:

Д 91802 «Задолженность по кредитам, предоставленным клиентам, списанная за счет резервов на возможные потери»

К 99999

Если для списания с баланса средств созданных резервов недостаточно, то оставшаяся задолженность списывается на убыток:

Д 70606 «Расходы банка»

К 45812 «Кредиты, не погашенные в срок коммерческими клиентами»

Одновременно выполняется проводка по внебалансовым счетам:

Д 91803 «Долги, списанные в убыток»

К 99999

Таким образом, наличие в отчетности счетов 91802 и 91803 показывает сумму списания с баланса кредитов, не погашенных в срок. Эти счета для анализа очень важны, так как показывают масштабы потерь активов по непогашенным в срок кредитам.

Поскольку непогашенные в срок проценты по выданным кредитам были отражены на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и другим размещенным средствам, предоставленным клиентам», то проценты по кредитам, списанным с балансового учета, переносятся на счет 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации», что отразится проводкой:

Д 91704

К 91604

На этом счете сумма просроченных процентов, списанных с баланса, будет учитываться в последующие пять лет. Каждый месяц банк будет начислять проценты по кредитам, списанным с балансового учета. Выписки по счету 91704 вместе с выписками по счетам 91802 и 91803 банк в течение пяти последующих лет не реже, чем каждый квартал, будет направлять заемщику как доказательство долга по кредиту и неоплаченным в срок процентам.

Если в течение последующих лет заемщик погасит долг и оплатит проценты, то суммы, полученные в погашение, отразятся в бухгалтерском учете балансовой проводкой:

Д 30102

К 70601 «Доходы банка»

Одновременно на сумму погашенного долга и процентов будут произведены списания по счетам 91802, 91803, 91704.

Если через пять лет после списания долгов с балансового учета заемщик не выполнит свои обязательства по погашению основного долга и процентов, то внебалансовые счета закрываются проводками:

Д 99999

К 91704 -- на сумму непогашенных в срок процентов по кредиту, списанному с баланса

Д 99999

К 91802 -- на сумму непогашенного в срок кредита, списанного с баланса за счет созданных резервов

Д 99999

К 91803 -- на сумму кредита, списанного с баланса на убыток

На этом учет средств по кредитам, не погашенным в срок, прекращается.

В ст. 824 Гражданского кодекса РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне, то есть клиенту, денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, работ или услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования со стороны финансового агента могут включать для клиента ведение бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.

В российской практике, как и в мировой, обязательными признаками факторинговой операции являются: уступка денежного требования клиентом; а со стороны финансового агента -- предварительная оплата платежных документов на возвратной основе. Со стороны финансового агента -- это кредитование под платежные документы, то есть договор о финансировании, обеспечение исполнения которого установлено уступкой требований заемщика к своим дебиторам в пользу кредитора (финансового агента), является договором факторинга, а стороны, его заключившие, становятся участниками факторинговых отношений. Договор факторинга является правовой основой взаимоотношений его участников и определяет обязательства и ответственность сторон: финансового агента (фактор-банка) и клиента (поставщика).

Предметом профессионального лицензирования по ст. 825 Гражданского кодекса РФ является профессиональная деятельность банка, а именно, кредитование и финансирование под особое обеспечение.

Одной из форм предоставления поставщиком кредита покупателю является получение поставщиком от покупателя товарного векселя, то есть покупатель становится заемщиком, а поставщик-векселедержатель получает право требовать с векселедателя уплаты денежной суммы к определенному сроку, то есть становится кредитором. Право требования платежа по векселю передается банку, с которым заключается договор факторинга. Банк выплачивает поставщику аванс в размере 70--80% от номинала векселя. А остальные 20--30% от стоимости векселя служат банку гарантией от возможных убытков и страхуют убытки банка.

Расчеты с клиентами по факторинговым операциям учитываются на пассивном счете 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» и на активном счете 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям». На активном счете 47423 «Требования по прочим операциям» по отдельному лицевому счету отражаются «Требования по факторинговым операциям».

При приеме векселя от поставщика банк отражает вексель в сумме номинала по счету 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» проводкой:

Д 91418

К 99999

На сумму аванса, выплаченного банком поставщику, отразится проводка:

Д 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России» (К 40702 «Коммерческие клиенты»)

При создании банком резерва по факторинговой операции выполняется проводка:

Д 70606 «Расходы банка»

К 47425 «Резервы на возможные потери»

На сумму требования банка отразится проводка:

Д 47423 «Требования по прочим операциям»

К 47421 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

При поступлении от плательщика средств в погашение векселя выполняется проводка:

Д 30102

К 47423

После этого сумма векселя списывается с внебалансового учета проводкой:

Д 99999

К 91418

Сумма резерва, созданного по операции факторинга, восстанавливается проводкой:

Д 47425

К 70601 «Доходы банка»

Сумма выданного аванса погашается проводкой:

Д 47401

К 47402

На сумму процентов выполняется проводка:

Д 47401

К 70601 «Доходы банка» -- по соответствующему лицевому счету

На сумму комиссии, полученной банком по операции:

Д 47401

К 70601 «Доходы банка» -- по лицевому счету для учета полученных комиссий

Оставшаяся сумма направляется на расчетный счет клиента-поставщика проводкой:

Д 47401

К 30102 (К 40702) «Коммерческие клиенты»

Если вексель не погасился покупателем в установленный срок, то вексель возвращается поставщику и списывается банком с внебалансового учета.

Долг по авансу переносится на лицевой счет «Просроченный кредит по факторингу», что отражается проводкой:

Д 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»

К 47402 -- на сумму просроченного долга

Резерв, созданный по операции, направляется проводкой на погашение долга:

Д 47425 «Резервы на возможные потери»

К 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»

Если созданный резерв не покрывает всю сумму, то остаток задолженности списывается на убыток:

Д 70606

К 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»

Операции кредитования являются основными активными операциями, выполняемыми банками. От правильного отражения кредитных операций в бухгалтерском учете зависит стабильность финансового положения банка, достоверность его показателей, правильное отражение полученных доходов и, в конечном результате, прибыль банка за отчетный период. Отражение операций по вынесению кредитных требований банка на счет просроченной задолженности показывает реальную потерю активов банком и в связи с этим потребность банка в дополнительных ресурсах. Кредитные требования банка по клиентским операциям отражаются на балансовых счетах 441--457. Кредиты, выданные банком другим банкам российским и иностранным, отражаются на активных балансовых счетах 320--321. Наличие в балансе банка активных счетов 458, 324 показывает потери банка по кредитам, выданным клиентам и другим банкам. Это тестовый показатель, характеризующий рискованную кредитную политику, осуществляемую банком.

Негативные явления также проявляются при наличии в балансе счетов 459 «Просроченные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам» и счета 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам».

Существующая классификация по кредитным требованиям по степени риска, введенная Банком России, является достаточно условной, так как в практике российских банков были случаи непогашения кредита, отнесенного к первой категории стандартных кредитов. Особенно опасной тенденцией является введенная в практику Положением № 302-П рекомендация по отражению в учетной политике банка различной методики учета процентов по кредитам со стандартным и повышенным рисками, так как такая практика учета процентов позволяет искажать реальные доходы, полученные при совершении кредитных операций.

Порядок учета пассивных (эмиссионных) и активных (инвестиционных) операций банков с векселями регламентируется п. п. 5.10 - 5.16 ч. 2 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее - Правила), приведенных в Приложении к Положению ЦБ РФ от 05.12.2002 N 205-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Особенности налогообложения операций банков с векселями установлены ст. ст. 269, 271, 272, 290 - 292 НК РФ. Операции с векселями отражаются на счетах подразделов «Учтенные векселя» и «Выпущенные ценные бумаги» разд. 5 «Операции с ценными бумагами» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. Это счета первого порядка 512, 513, 514, 515, 516, 517, 518, 519 и 523, 524. Для целей бухгалтерского учета векселей используются также некоторые внебалансовые счета, например 907 и 908.

Векселя сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются и в банке-эмитенте, и в банке-векселедержателе (инвесторе) на балансовых счетах второго порядка по срокам, фактически оставшимся до их погашения (оплаты).

В работе рассматривается порядок бухгалтерского учета этих операций на условном цифровом примере, в котором приводятся проводки в том случае когда банк выступает в одном случае - эмитентом векселя, а в другом инвестором. По условию примера дисконтный вексель с вексельной суммой (номиналом) 100 тыс. руб. и сроком погашения через 180 дней от даты выписки векселя размещен банком по цене 80 тыс. руб., то есть сумма первоначального дисконта составляет 20 тыс. руб.

В банке-эмитенте при безналичном поступлении средств за размещенный вексель выполняется сложная проводка:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на фактическую цену размещения векселя (80 тыс. руб.)

Д-т 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам», лицевой счет векселя - на сумму дисконта (20 тыс. руб.)

К-т 52304 «Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 91 до 180 дней» - на номинальную стоимость векселя (100 тыс. руб.).

Бланк выписанного векселя списывается с активного внебалансового счета 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" в условной оценке 1 руб. за один бланк проводкой:

Д-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

К-т 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения".

В банке-инвесторе при получении оплаченного векселя выполняется следующая проводка на сумму 80 тыс. руб. (цена приобретения векселя):

Д-т 51404 "Векселя банков со сроком погашения от 91 до 180 дней", лицевой счет "Учтенные банком векселя"

К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

Ведь согласно п. 5.3 ч. 2 Правил приобретенные КБ «Юниаструм» векселя учитываются по покупной стоимости.

Если дата оплаты векселя (назовем ее день Т) и дата его получения банком-инвестором (день Т + 1) не совпадают (получение векселя происходит на следующий день после его оплаты), то в учете используются парные счета 47407 (пассивный) и 47408 (активный), имеющие одинаковые названия - "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" (допустим, в случае предоплаты).

В день заключения сделки о покупке векселя банк-инвестор отражает в своем учете возникновение обязательства по его оплате проводкой:

Д-т 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"

К-т 47407 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".

В день оплаты векселя (день Т) банк-инвестор отражает в учете эту операцию проводкой:

Д-т 47407 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"

К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

На следующий день банк-инвестор получает вексель. В день получения векселя банком-инвестором (день Т + 1) он отражает в учете эту операцию проводкой:

Д-т 51404 "Векселя банков со сроком погашения от 91 до 180 дней"

К-т 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".

Согласно Положению ЦБ РФ от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П) банки должны создавать резерв на возможные потери по приобретенным ими векселям как по задолженности, приравненной к ссудной. Резерв создается в зависимости от категории качества, к которой относится вексель, в размере определенного процента от суммы основного долга (для дисконтных векселей под суммой основного долга понимается покупная стоимость векселя, то есть вексельная сумма без учета суммы дисконта).

Банк-инвестор при покупке векселя должен создать резерв по приравненной к ссудной задолженности (далее - резерв). Размер резерва зависит от категории качества, к которой отнесен вексель. На сумму резерва делается проводка:

Д-т 70209 "Другие расходы", символ 29101 "Отчисления в фонды и резервы на возможные потери"

К-т 51410 "Резервы на возможные потери", лицевой счет векселя.

Согласно п. 1 ст. 292 НК РФ отчисления в резерв под учтенные банком векселя не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (за исключением учтенных банком векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже).

В банке-эмитенте согласно п. 5.16 ч. 2 Правил в последний рабочий день, предшествующий дате истечения срока, предусмотренного для предъявления векселя к оплате, номинальная стоимость векселя переносится на счет 52406 "Векселя к исполнению" проводкой на сумму номинальной стоимости векселя (100 тыс. руб.):

Д-т 52304 "Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 91 до 180 дней"

К-т 52406 "Векселя к исполнению", лицевой счет векселя.

При предъявлении векселя к погашению по сроку выполняется проводка по внебалансовым счетам на его номинальную стоимость:

Д-т 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения"

К-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Оплата дисконтного векселя в срок отражается в учете банка-эмитента проводкой на номинальную стоимость векселя (100 тыс. руб.):

Д-т 52406 "Векселя к исполнению", лицевой счет векселя

К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

Поскольку банки в бухгалтерском учете используют кассовый метод признания доходов и расходов, то сумма дисконта переносится на счета по учету расходов банка лишь после оплаты векселя проводкой на сумму дисконта (20 тыс. руб.):

Д-т 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами", символ 24105 "Дисконтный расход по векселям"

К-т 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам", лицевой счет векселя.

Списание погашенного векселя с внебалансового счета 90704 осуществляется проводкой на номинальную стоимость погашенного векселя:

Д-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

К-т 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения".

Для целей налогового учета КБ «Юниаструм Банк» ведет регистры аналитического учета. Каких-либо общепризнанных методических рекомендаций по построению системы таких регистров нет. Поэтому банк самостоятельно разработал самостоятельно и утвердил формы регистров в составе учетной политики для целей налогообложения.

Сумма дисконтного расхода, приходящаяся на каждый отчетный (налоговый) период в течение срока обращения векселя, включается полностью в регистр аналитического учета N 1 «Расходы в виде начисленных процентов по заимствованиям» по строке «Векселя» в графу «Проценты, начисленные по установленной ставке», а в графу «Часть процентных расходов, приходящаяся на отчетный период, скорректированная с учетом ст. ст. 40, 269 НК РФ» - в пределах, установленных ст. 40 и п. 1 ст. 269 НК РФ. Эта же величина включается в сводный регистр налогового учета «Расходы кредитной организации, признанные в отчетном (налоговом) периоде» по строке «Проценты по собственным долговым обязательствам». Положения п. 1 ст. 269 НК РФ применяются к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя, что и дает право учитывать дисконтный расход при определении налоговой базы как процентный расход.

В банке-инвесторе в течение срока обращения векселя сумма дисконтного дохода, приходящаяся на каждый отчетный (налоговый) период, включается (в пределах, установленных ст. 40 НК РФ) в регистр аналитического учета N 2 «Доходы в виде процентов по размещенным средствам" по строке «Векселя» в графу «Часть процентных доходов, приходящаяся на отчетный период, скорректированная с учетом ст. 40 НК РФ». Эта же величина включается в сводный регистр налогового учета «Доходы кредитной организации, полученные в отчетном (налоговом) периоде» по строке 2 "Проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов".

В банке-инвесторе предъявленный к платежу вексель списывается внутренней (в пределах одного балансового счета, в нашем примере - счета 51404) проводкой с лицевого счета «Учтенные банком векселя" на лицевой счет "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо»:

Д-т 51404 «Векселя кредитных организаций со сроком погашения от 91 до 180 дней», лицевой счет «Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо»

К-т 51404 «Векселя кредитных организаций со сроком погашения от 91 до 180 дней», лицевой счет «Учтенные банком векселя».

При получении инкассированной вексельной суммы вексель списывается с лицевого счета "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо" сложной проводкой:

Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на вексельную сумму по номиналу (100 тыс. руб.)

К-т 51404 «Векселя кредитных организаций со сроком погашения от 91 до 180 дней», лицевой счет «Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо» - на балансовую стоимость векселя (80 тыс. руб.)

К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами», символ 12303 «Дисконтный доход по векселям кредитных организаций» - на сумму полученного дисконтного дохода (20 тыс. руб.).

При погашении векселя сумма созданного под него резерва восстанавливается на доходы банка проводкой:

Д-т 51410 «Резервы под возможные потери» лицевой счет векселя

К-т 70107 «Другие доходы», символ 17101 «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери».

Сумма восстановленного резерва не увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку при создании резерва не уменьшала эту базу.

По договоренности сторон вексель может быть погашен досрочно. Порядок переноса векселя при досрочном погашении на счет «к исполнению» следующий:

1. В банке-эмитенте, если сумма выплаты превышает цену реализации, но ниже номинальной стоимости векселя (например, она составляет 95 тыс. руб.), на сумму излишне начисленного дисконта (5 тыс. руб.), не выплачиваемого при досрочном погашении векселя, выполняется проводка:

Д-т 52304 «Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 91 до 180 дней»

К-т 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам», лицевой счет векселя.

После этой проводки на лицевом счете векселя, открытом на балансовом счете 52502, образуется дебетовое сальдо, равное по величине разнице между первоначальным и вновь возникшим дисконтом. В нашем примере это сальдо составляет 15 тыс. руб. (20 - 5).

В тех случаях, когда векселя не оплачены в день предъявления, согласно п. 5.14 ч. 2 Правил досрочное погашение векселей осуществляется со счета 52406 «Векселя к исполнению». Для этого нужно сделать проводку по переносу векселя со счета 52304 на счет 52406. В других случаях можно выполнять перенос векселя (в нашем примере со счета 52304 на счет 52406) или не делать этого.

Таким образом, в учетной политике необходимо выбрать один из двух вариантов:

- если вексель при досрочном предъявлении погашается в день предъявления, то его перенос на счет 52406 не производится, а если не погашается в день предъявления, то он переносится на счет 52406;

- перенос на счет 52406 производится в любом случае.

Если выбран первый вариант, то погашение векселя до окончания срока обращения отразится в учете несколькими проводками.

Если вексель погашается в день предъявления, то его списание происходит непосредственно со счета 52304 проводкой на сумму средств, перечисляемых в оплату векселя (95 тыс. руб.):

Д-т 52304 «Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 91 до 180 дней»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Напомним, что внебалансовые проводки (в данном случае по счету 90704) нами не приводятся.

Одновременно величина дисконтного дохода, выплаченного держателю векселя, переносится на соответствующую статью расходов банка по ценным бумагам проводкой на сумму дисконта, причитающегося векселедержателю (разница между первоначальным и вновь возникшим дисконтом, которая в нашем примере составляет 15 тыс. руб.):

Д-т 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами», символ 24105 «Дисконтный расход по векселям»

К-т 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам», лицевой счет векселя.

Дисконтный расход отражается в налоговом учете в порядке, изложенном выше для случая погашения векселя по сроку.

Если вексель не погашается в день предъявления, то его сумма должна быть перенесена на счет 52406, с которого она затем будет списана при его погашении.

Перенос осуществляется проводкой на сумму выплаты векселедержателю «Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 91 до 180 дней»

К-т 52406 «Векселя к исполнению», лицевой счет векселя.

В день погашения векселя осуществляется проводка на сумму средств, перечисляемых в оплату векселя (95 тыс. руб.):

Д-т 52406 «Векселя к исполнению», лицевой счет векселя

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Одновременно величина дисконтного дохода, выплаченного держателю векселя, переносится на соответствующую статью расходов банка по ценным бумагам проводкой на сумму дисконта, причитающегося векселедержателю (разница между первоначальным и вновь возникшим дисконтом в нашем примере составляет 15 тыс. руб.):

Д-т 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами", символ 24105 «Дисконтный расход по векселям»

К-т 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам», лицевой счет векселя.

Если выбран второй вариант (перенос векселя на счет 52406 производится в любом случае), то выполняемые в этом случае проводки полностью соответствуют первому варианту для случая, когда дата погашения векселя не совпадает с датой его предъявления к погашению.

Заметим, что далее нами используется второй вариант учетной политики:

2. Если сумма выплаты меньше цены реализации, например составляет 75 тыс. руб., то на сумму начисленного дисконта (20 тыс. руб.) выполняется проводка: «Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 91 до 180 дней»

К-т 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам», лицевой счет векселя.

После указанной проводки кредитовое сальдо по счету 52304 становится равным цене размещения векселя (80 тыс. руб.). В этой сумме он переносится на счет 52406 «Векселя к исполнению» проводкой:

Д-т 52304 «Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 91 до 180 дней», лицевой счет векселя

К-т 52406 «Векселя к исполнению», лицевой счет векселя.

При погашении векселя по цене ниже цены размещения возникает финансовый результат, то есть доходы на сумму превышения цены размещения над ценой погашения. Погашение векселя делается сложной проводкой:

Д-т 52406 «Векселя к исполнению», лицевой счет векселя - на сумму, равную цене размещения векселя

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на выплачиваемую по векселю сумму (75 тыс. руб.)

К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами», символ 12606 "Другие доходы по операциям с выпущенными ценными бумагами" - на сумму превышения цены размещения над ценой погашения.

Указанные доходы включаются в сводный регистр налогового учета «Доходы от реализации кредитной организации, полученные в отчетном (налоговом) периоде» по строке 21 «Прочие доходы от реализации».

1. В банке-инвесторе, если сумма выплаты превышает цену реализации (например, она составляет 95 тыс. руб.), но ниже номинальной стоимости векселя, безналичное получение денежных средств в оплату векселя отражается в учете сложной проводкой:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на выкупную стоимость векселя (95 тыс. руб.)

К-т 51404 «Векселя банков со сроком погашения от 91 до 180 дней» - на сумму 80 тыс. руб.

К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами», символ 12303 «Дисконтный доход по векселям кредитных организаций» - на сумму полученного дисконтного дохода (15 тыс. руб.).

Дисконтный доход отражается в налоговом учете в порядке, изложенном выше для случая погашения векселя по сроку.

Кроме того, необходимо восстановить на доходы резерв, созданный под этот вексель. Это осуществляется в порядке, изложенном выше для случая погашения векселя по сроку.

2. Если сумма выплаты менее цены реализации, например составляет 75 тыс. руб., то делается сложная проводка:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на сумму выкупной стоимости векселя (75 тыс. руб.)

Д-т 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами», символ 24203 «Расходы по другим операциям с ценными бумагами» - на сумму понесенного убытка (5 тыс. руб.)

К-т 51404 «Векселя кредитных организаций со сроком погашения от 91 до 180 дней» - на сумму балансовой стоимости векселя (80 тыс. руб.).

Вексель по истечении его срока может быть не предъявлен к оплате или предъявлен, но не оплачен векселедателем или другими лицами, обязанными по векселю.

При списании с баланса дисконтных векселей по истечении срока исковой давности (3 года) выполняются КБ «Юниаструм Банк» выполняются две проводки.

На сумму первоначального дисконта (20 тыс. руб.) делается проводка:

Д-т 52406 «Векселя к исполнению», лицевой счет векселя

К-т 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам», лицевой счет векселя.

На разницу между номиналом векселя и дисконтом, то есть на фактическую цену размещения (80 тыс. руб.), делается проводка:

Д-т 52406 «Векселя к исполнению», лицевой счет векселя

К-т 70107 «Другие доходы», символ 17302 «Другие полученные доходы: от списания кредиторской задолженности».

Указанные доходы включаются в сводный регистр налогового учета «Доходы от реализации кредитной организации, полученные в отчетном (налоговом) периоде» по строке 21 «Прочие доходы от реализации».

В банке-инвесторе, в случае если вексель не предъявлен по сроку к платежу или предъявлен, но в платеже отказано, он должен быть списан (по цене приобретения - 80 тыс. руб.) с балансового счета, где он учитывался как срочный, на просрочку проводкой:

Д-т 51409 «Векселя кредитных организаций, не оплаченные в срок и неопротестованные»

К-т 51404 «Векселя кредитных организаций со сроком погашения от 91 до 180 дней».

Согласно п. 5.11 ч. 2 Правил по дебету счета 51409 проводятся суммы, подлежащие оплате по учтенным векселям, не погашенным в срок, а это значит, что сумма неполученного дисконтного (процентного) дохода (20 тыс. руб.) также должна быть отражена по дебету этого счета проводкой:

Д-т 51409 «Векселя кредитных организаций, не оплаченные в срок и неопротестованные»

К-т 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам", лицевой счет «Дисконт по просроченным векселям».

Поступление средств в оплату векселя отражается в учете сложной проводкой:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на общую сумму поступлений

К-т 51408 «Векселя кредитных организаций, не оплаченные в срок и опротестованные», лицевой счет просроченного векселя - на вексельную сумму (100 тыс. руб.) «Другие полученные доходы от клиентов в возмещение кредитной организации телеграфных и других расходов» - на сумму понесенных затрат по протесту векселя

К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами», символ 12605 «Доходы по другим операциям с приобретенными ценными бумагами» - на сумму полученных процентов по просроченному векселю

К-т 70106 «Штрафы, пени, неустойки, полученные», символ 16105 «Штрафы, пени, неустойки, полученные по другим операциям» - на сумму полученных пеней.

Одновременно сумма дисконтного дохода по векселю (20 тыс. руб.) включается в состав доходов соответствующего отчетного периода проводкой:

Д-т 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам», лицевой счет «Дисконт по просроченным векселям»

К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами», символ 12303 "Дисконтный доход по векселям кредитных организаций".

В отличие от дисконтных (срочных) векселей, которые учитываются на балансовых счетах второго порядка по срокам, фактически оставшимся до их погашения (оплаты), процентные векселя могут учитываться как на счетах до востребования, так и на счетах по учету срочных векселей в зависимости от вида сроков платежа. Банк может выдавать простые процентные векселя со следующими сроками платежа:

1) «по предъявлении» (предъявительский вексель) - вексель может быть предъявлен к оплате в любой день, начиная с даты составления векселя;

2) «по предъявлении, но не ранее» - вексель может не оплачиваться ранее срока, указанного на нем (например, если в векселе указан срок платежа "по предъявлении, но не ранее 15 апреля 2010 г.", то банк-эмитент вправе не принимать его к оплате по 14 апреля 2010 г. включительно);

3) «во столько-то времени от предъявления» - вексель может быть предъявлен к оплате в любой день, начиная с даты составления векселя, и подлежит оплате в течение определенного количества дней (как правило, двух-трех дней) от даты предъявления.

В первом случае и банком-эмитентом, и банком-инвестором вексель «по предъявлении» учитывается на счетах до востребования. В банке-инвесторе при предъявлении векселя к платежу он переносится внутренней проводкой по счету до востребования с лицевого счета «Учтенные банком векселя» на лицевой счет «Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо», с которого затем списывается при получении инкассированной вексельной суммы.

Во втором случае и банком-эмитентом, и банком-инвестором вексель «по предъявлении, но не ранее» учитывается до наступления указанного срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. При наступлении указанного срока он переносится».

В третьем случае и банком-эмитентом, и банком-инвестором вексель «во столько-то времени от предъявления» учитывается на счетах до востребования, а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, то есть переносится со счета до востребования на счет по учету векселей со сроком погашения до 30 дней.

Перенос процентного векселя для учета на балансовый счет 52406 «Векселя к исполнению» осуществляется в последний рабочий день, предшествующий окончанию года, прошедшего со дня составления векселя. Некоторые банки выпускают «процентные» векселя с указанием срока платежа «по предъявлении, но не ранее... и не позже...». Для таких векселей перенос их для учета со счета до востребования на счет 52406 «Векселя к исполнению» осуществляется в последний рабочий день, предшествующий дате истечения срока, предусмотренного для предъявления векселя к оплате.

Методику отражения в учете активных и пассивных операций банков с простыми процентными векселями рассмотрим на условном примере, в котором простой процентный вексель на сумму 100 тыс. руб. со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 91 дня от даты составления векселя" размещен за 100 тыс. руб. При оформлении вексельной сделки имеется прямая оговорка, что со дня составления векселя до даты, ранее которой он не должен быть предъявлен к оплате, на вексельную сумму начисляются проценты по ставке 12% годовых. После наступления этой даты по день оплаты проценты не начисляются и не выплачиваются.

В банке-эмитенте размещение векселя отражается в учете проводкой на вексельную сумму (100 тыс. руб.):

Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

К-т 52304 "Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 91 до 180 дней".

Бланк выписанного векселя списывается с внебалансового счета в условной оценке 1 руб. за один бланк проводкой:

Д-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

К-т 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения".

В банке-инвесторе при получении оплаченного векселя выполняется проводка на вексельную сумму (100 тыс. руб.), равную цене приобретения (согласно п. 5.10 Правил приобретенные банком векселя учитываются по покупной стоимости):

Д-т 51404 "Векселя кредитных организаций со сроком погашения от 91 до 180 дней"

К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

Если дата оплаты векселя и его дата получения банком-инвестором не совпадают, то в учете используются парные счета 47407 и 47408, имеющие одинаковые названия "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам", в порядке, аналогичном изложенному выше для дисконтных векселей.

Создание резерва на возможные потери по учтенному векселю как по приравненной к ссудной задолженности осуществляется в порядке, изложенном ранее для дисконтного векселя.

В банке-эмитенте ежемесячное начисление процентов по процентному векселю происходит в последний рабочий день каждого месяца проводкой на сумму процентов, начисленных за истекший месяц (1 тыс. руб.):

Д-т 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам", лицевой счет "Выплаты по процентным векселям"

К-т 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам", лицевой счет векселя.

За время нахождения векселя в обращении осуществляется начисление процентов за каждый отчетный месяц. Это отражается в учете аналогично.

В банке-инвесторе сумма процентного дохода, приходящаяся на отчетный (налоговый) период, включается в соответствующие регистры налогового учета в порядке, изложенном выше для дисконтных векселей.

Пусть вексель предъявлен к платежу при наступлении минимального срока, то есть на 91-й день от даты выписки векселя, и погашен банком-эмитентом в вексельной сумме, увеличенной на начисленные проценты по ставке 12% годовых с учетом фактического срока нахождения векселя на балансе банка-эмитента.

В банке-эмитенте при наступлении срока, указанного на векселе, закрывается лицевой счет, ранее открытый на балансовом счете 52304, на котором учитывался вексель. Вексель переносится на счет до востребования проводкой на вексельную сумму (100 тыс. руб.):

Д-т 52304 "Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 91 до 180 дней"

К-т 52301 "Выпущенные векселя и банковские акцепты до востребования".

Дальнейший учет векселя до момента предъявления к платежу ведется на счете до востребования.

При предъявлении векселя к платежу выполняется доначисление процентов за текущий месяц проводкой на сумму процентов, начисленных за текущий месяц (1 тыс. руб.):

Д-т 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам", лицевой счет "Выплаты по процентным векселям"

К-т 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам", лицевой счет векселя.

Одновременно во внебалансовом учете делается проводка на номинальную стоимость предъявленного к погашению векселя:

Д-т 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения"

К-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Если по каким-либо причинам вексель не оплачен в день предъявления, то согласно п. 5.14 Правил погашение предъявительских векселей осуществляется со счета 52406 "Векселя к исполнению". В противном случае (вексель оплачен в день предъявления) можно переносить или не переносить вексель на счет 52406 "Векселя к исполнению".

В учетной политике банка должен быть выбран один из двух вариантов учета векселей:

- первый, при котором нет переноса векселя на счет 52406 "Векселя к исполнению" в случае его погашения в день предъявления и есть такой перенос, если вексель не оплачен (не погашен) в день предъявления;

- второй, при котором есть перенос векселя на счет 52406 "Векселя к исполнению" и в случае его погашения в день предъявления, и в случае отсутствия погашения векселя в день предъявления.

Первый вариант. Если вексель погашается в день предъявления, то погашение (оплата) векселя в этом случае осуществляется непосредственно со счета 52301, а процентов по нему - со счета 52501, что отражается в учете сложной проводкой:

Д-т 52301 "Выпущенные векселя и банковские акцепты до востребования" - на номинальную стоимость векселя

Д-т 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам", лицевой счет векселя - на сумму начисленных процентов

К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на номинальную стоимость погашаемого векселя и сумму процентов, подлежащих выплате по векселю сверх его номинальной стоимости (103 тыс. руб.).

Поскольку банки используют кассовый метод признания доходов и расходов, то сумма выплаченных процентов (3 тыс. руб.) переносится на счета по учету расходов банка лишь после оплаты векселя проводкой":

Д-т 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами", символ 24104 "Процентный расход по векселям"

К-т 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам", лицевой счет "Выплаты по процентным векселям".

Если вексель не оплачен в день его предъявления, то осуществляется его перенос на счет к исполнению (52406) проводкой на номинальную стоимость векселя (100 тыс. руб.):

Д-т 52301 "Выпущенные векселя и банковские акцепты до востребования"

К-т 52406 "Векселя к исполнению", лицевой счет векселя.

Одновременно осуществляется перенос суммы процентов, подлежащих выплате по векселю сверх его номинальной стоимости (3 тыс. руб.), на лицевой счет векселя, открытый на балансовом счете 52406 "Векселя к исполнению":

Д-т 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам", лицевой счет векселя

К-т 52406 "Векселя к исполнению", лицевой счет векселя.

В день оплаты векселя выполняется проводка на выплачиваемую по векселю сумму (103 тыс. руб.):

Д-т 52406 "Векселя к исполнению", лицевой счет векселя

К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

Одновременно сумма выплаченных по векселю процентов (3 тыс. руб.) переносится на счет по учету расходов банка:

Д-т 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами", символ 24104 "Процентный расход по векселям"

К-т 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам", лицевой счет "Выплаты по процентным векселям".

Погашенный вексель с внебалансового счета 90704 списывается проводкой на номинальную стоимость погашенного векселя:

Д-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

К-т 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения".

Проводки по внебалансовым счетам далее приводить не будем.

Второй вариант. Порядок учета векселей полностью соответствует первому варианту для случая, когда дата погашения (оплаты) векселя не совпадает с датой предъявления его к погашению.

В дальнейшем нами будет использоваться второй вариант учетной политики.

В банке-инвесторе при наступлении срока, указанного на векселе, закрывается лицевой счет, на котором учитывался вексель, ранее открытый на балансовом счете 51404. Вексель переносится на счет до востребования проводкой на вексельную сумму (100 тыс. руб.):

Д-т 51401 "Векселя кредитных организаций до востребования"

К-т 51404 "Векселя кредитных организаций со сроком погашения от 91 до 180 дней".

Дальнейший учет векселя до момента предъявления к платежу ведется на счете до востребования.

При предъявлении векселя к платежу он переносится внутренней проводкой с лицевого счета "Учтенные банком векселя", открытого на балансовом счете 51401 "Векселя кредитных организаций до востребования", на лицевой счет "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо", также открытый на балансовом счете 51401.

Поступление инкассированной вексельной суммы и процентного дохода отражается в учете сложной проводкой:

Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на вексельную сумму плюс процентный доход (115 тыс. руб.)

К-т 51401 "Векселя кредитных организаций до востребования" - на вексельную сумму (100 тыс. руб.)

К-т 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами", символ 12203 "Процентный доход по векселям кредитных организаций" - на сумму полученного процентного дохода (15 тыс. руб.).

Резерв под возможные потери, созданный при постановке векселя на баланс, нужно восстановить при его погашении в установленном порядке.

В банке-эмитенте досрочное предъявление векселя к оплате отражается в учете несколькими проводками. Рассмотрим две ситуации.

1. Если сумма выплаты превышает цену реализации векселя, а сумма обязательств банка по процентам излишне начислена, например она составляет 4 тыс. руб., а сумма процентов, причитающихся векселедержателю, - 3 тыс. руб., то на сумму излишне начисленных процентов (1 тыс. руб.) при досрочном погашении векселя выполняется проводка:

Д-т 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам", лицевой счет векселя

К-т 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам", лицевой счет "Выплаты по процентным векселям".

Перенос на счет 52406 "Векселя к исполнению" причисленных к номиналу векселя процентов делается проводкой на сумму процентов, подлежащих выплате по векселю сверх его номинальной стоимости (3 тыс. руб.):

Д-т 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам", лицевой счет векселя

К-т 52406 "Векселя к исполнению", лицевой счет векселя.

Перенос на счет 52406 "Векселя к исполнению" номинала предъявленного к погашению векселя делается проводкой на номинальную стоимость векселя (100 тыс. руб.):

Д-т 52301 "Выпущенные векселя и банковские акцепты до востребования"

К-т 52406 "Векселя к исполнению", лицевой счет векселя.

Оплата векселя отражается в учете проводкой на выплачиваемую по векселю сумму (103 тыс. руб.):

Д-т 52406 "Векселя к исполнению", лицевой счет векселя

К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

Одновременно сумма выплаченных процентов (3 тыс. руб.) переносится на расходы банка проводкой:

Д-т 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами", символ 24104 "Процентный расход по векселям"

К-т 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам", лицевой счет "Выплаты по процентным векселям".

К-т 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам", лицевой счет векселя.

Перенос суммы процентов на счет 52406 "Векселя к исполнению" осуществляется проводкой на сумму процентов, подлежащих выплате по векселю сверх его номинальной стоимости (3 тыс. руб.):

Д-т 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам", лицевой счет векселя

К-т 52406 "Векселя к исполнению", лицевой счет векселя.

Перенос на счет 52406 "Векселя к исполнению" номинала векселя, предъявленного к погашению, делается проводкой на номинальную стоимость векселя (100 тыс. руб.):

Д-т 52301 "Выпущенные векселя и банковские акцепты до востребования"

К-т 52406 "Векселя к исполнению", лицевой счет векселя.

Оплата векселя делается проводкой на сумму перечисленных в оплату векселя денежных средств (103 тыс. руб.):

Д-т 52406 "Векселя к исполнению", лицевой счет векселя

К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

Одновременно сумма выплаченных процентов (3 тыс. руб.) переносится на счет по учету расходов банка проводкой:

Д-т 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами", символ 24104 "Процентный расход по векселям"

К-т 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам", лицевой счет "Выплаты по процентным векселям".

В банке-инвесторе в любом из двух перечисленных выше случаев проводки будут одинаковыми.

Безналичное поступление денежных средств в погашение векселя отражается в учете сложной проводкой:

Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на сумму погашения (103 тыс. руб.)

К-т 51401 "Векселя кредитных организаций до востребования" - на сумму номинала векселя (100 тыс. руб.)

К-т 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами", символ 12203 "Процентный доход по векселям кредитных организаций" - на сумму полученного процентного дохода (3 тыс. руб.).

Созданный под этот вексель резерв восстанавливается на доходы банка в установленном порядке.

В банке-эмитенте в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате истечения срока обращения векселя (1 год), осуществляется перенос векселя на просрочку двумя проводками.

На сумму номинала векселя (100 тыс. руб.) делается проводка:

Д-т 52301 "Выпущенные векселя и банковские акцепты до востребования"

К-т 52406 "Векселя к исполнению", лицевой счет векселя.

На сумму невыплаченных процентов (3 тыс. руб.), подлежащих выплате по векселю сверх его номинальной стоимости, делается проводка:

Д-т 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам", лицевой счет векселя

К-т 52406 "Векселя к исполнению", лицевой счет векселя.

Списание с баланса процентных векселей по истечении срока исковой давности (3 года) делается проводкой на сумму невыплаченных процентов (3 тыс. руб.):

Д-т 52406 "Векселя к исполнению", лицевой счет векселя

К-т 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам", лицевой счет "Выплаты по процентным векселям".

Одновременно делается проводка на номинальную стоимость векселя (по фактической цене его размещения) (100 тыс. руб.):

Д-т 52406 "Векселя к исполнению", лицевой счет векселя

К-т 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами", символ 12606 "Другие доходы по операциям с выпущенными ценными бумагами".

В банке-инвесторе учет просроченного векселя осуществляется в следующем порядке.

Во-первых, выполняется проводка по переносу векселя на счет не оплаченных в срок и неопротестованных векселей на вексельную сумму (100 тыс. руб.):

Д-т 51409 "Векселя кредитных организаций, не оплаченные в срок и неопротестованные", лицевой счет просроченного векселя

К-т 51401 "Векселя кредитных организаций до востребования".

Одновременно делается проводка на сумму причитающегося к получению процентного дохода с нарушением сроков (3 тыс. руб.):

Д-т 51409 "Векселя кредитных организаций, не оплаченные в срок и неопротестованные", лицевой счет просроченного векселя

К-т 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам", лицевой счет процентов по просроченным векселям.

При совершении протеста по векселю в установленном порядке он списывается с балансового счета 51409 на счет 51408. На счете 51408 он будет учитываться до момента получения причитающейся к оплате вексельной суммы, процентов по ней, пеней в размере 3% годовых со дня срока оплаты по день оплаты включительно, возмещения расходов по протесту векселя, а возможно, и некоторых других.