Учет активных и пассивных операций в банке

Сущность и нормативное регулирование активных и пассивных операций коммерческих банков. Организация бухгалтерского учета в банке. Краткая финансово-экономическая характеристика КБ "Юниаструм Банк". Проблемные вопросы в учете активных и пассивных операций.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 22.03.2012
Размер файла 87,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Коммерческие банки - универсальное кредитное учреждение, создаваемое для привлечения и размещения денежных средств на условиях возвратности и платности, а также для осуществления многих других банковских операций.

Коммерческие банки осуществляют активные и пассивные операции.

Без пассивных операций невозможны активные операции, а без активных операций становятся бессмысленными пассивные. Но все без исключения проводимые банковские операции преследуют одну цель - увеличение доходов и сокращение расходов.

Банки представляют одно из центральных звеньев системы рыночных структур. Это организации, созданные для привлечения денежных средств юридических и физических лиц и размещения их от своего имени на условиях платности, срочности и возвратности.

Осуществляя расчетно-кассовые операции, банки способствуют развитию реального сектора экономики. Кроме того, они выполняют функции агента валютного контроля.

Банковская система является звеном финансовой системы государства, которое аккумулирует средства в ссудный фонд и выдает кредиты клиентам. Крупный, малый и средний бизнес выстраивает свое развитие, основываясь на заемных средствах у банков, что, в свою очередь, ставит в зависимость развитие бизнеса от доступности кредитных ресурсов. Очевидно наличие прямых и обратных связей при взаимодействии банков и бизнеса: если банк готов предоставлять «длинные и недорогие деньги» предприятиям, соответственно, предприятие может стабилизировать свое финансовое состояние, развиваться и предоставлять по доступной цене услуги и товары населению, обеспечить рабочие места и стабильный доход населению, своевременно платить по кредитному договору банку, обеспечивая тем самым стабильный доход банку.

Учет в коммерческом банке имеет существенные особенности - и по характеру операций, отражающихся в бухгалтерском учете, и по организации учетной работы, по форме и содержанию бухгалтерской и другой учетной документации ну и, конечно, по основным бухгалтерским проводкам.

В данной выпускной квалификационной работе будут исследованы активные и пассивные операции коммерческих банков, потому что в деятельности коммерческих банков они имеют одно из первостепенных значений, так как процессы образования кредитных ресурсов и их использования находятся в тесной взаимосвязи.

Экономическая значимость и актуальность данного вопроса - вопрос проведения активных и пассивных операций определили написание настоящей выпускной квалификационной работы, целью которой является исследовать в теоретическом плане сущность и значение активных и пассивных операций коммерческих банков, а также проанализировать практику осуществления данных операций.

Исходя из цели работы, были поставлены следующие задачи:

- определить сущность активных и пассивных операций коммерческих банков;

- выяснить структуру активных и пассивных операций банков и кратко охарактеризовать основные из них;

- изучить основные аспекты учета активных и пассивных операций коммерческих банков России;

- выявить основные проблемы совершенствования активных и пассивных операций.

1. Нормативное регулирование учета активных и пассивных операций коммерческих банков

1.1 Организация бухгалтерского учета в банке

Основой построения бухгалтерского учета в банках является единая система счетов синтетического учета, т.е. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. План счетов используется для отражения собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. План счетов разработан на основании Гражданского кодекса РФ, Федеральных законов от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности», с использованием международных стандартов бухгалтерского учета.[4]

План счетов бухгалтерского учета для банков разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.

При разработке Плана счетов бухгалтерского учета учтены следующие принципы бухгалтерского учета:

1. Непрерывность деятельности.

Этот принцип предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем.

2. Постоянство правил бухгалтерского учета.

Банки должны постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.

3. Осторожность.

Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды.

4. Отражение доходов и расходов по кассовому методу.

Принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов.

5. День отражения операций.

Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

6. Раздельное отражение активов и пассивов.

В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

7. Преемственность входящего баланса.

Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

8. Приоритет содержания над формой.

Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

9. Единица измерения.

Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа. Активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.[3]

10. Открытость.

Отчеты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции банка.

11. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по банку. Используемые в работе банка ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

12. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются.

Счета номенклатуры баланса банка подразделяются на балансовые и внебалансовые. Счета могут быть активными и пассивными. Балансовые и внебалансовые счета построены по принципу односторонней группировки - в одном разделе могут присутствовать счета любого вида.

На активных балансовых счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства.

На пассивных балансовых счетах отражаются: фонды банка, средства организаций и граждан, депозиты, средства в расчетах, прибыль банка, кредиторская задолженность, другие пассивы и привлеченные средства.

Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для кредитования и финансирования организации, а задолженность на активных счетах показывает использование этих ресурсов.

Все счета Плана счетов подразделяются на:

- счета первого порядка - укрупненные;

- счета второго порядка - детализирующие.

Балансовые счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Счета второго порядка состоят из пяти знаков и строятся путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка. Например, счет 202 «наличная валюта и платежные документы», счет 20202 «Касса кредитных организаций», счет 20203 «Платежные документы в иностранной валюте» счет 20206 «Касса обменных пунктов» и т.д.[12]

На счетах второго порядка, определенных «Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное», открываются парные счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном.

Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию. Учитываются также знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой отчетности, акции, другие документы и ценности.

Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены, как и балансовые, на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998, при этом счета 99998 и 99999 ведутся только в валюте Российской Федерации - в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета - на другой пассивный счет. При переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи с изменением курсов иностранных валют по отношению к валюте Российской Федерации - рублю, активные внебалансовые счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998.

Внебалансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные и счета второго порядка - детализирующие.

При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.

Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.

Обязательному утверждению руководителем банка подлежит Рабочий план счетов бухгалтерского учета в банках, его филиалах и подведомственных учреждениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов. В нем следует указывать перечень счетов второго порядка, применяемых в данном банке. В Рабочем плане счетов необходимо указывать, на каких счетах второго порядка открываются субсчета, и привести перечень всех субсчетов по соответствующим счетам второго порядка. План счетов имеет следующие разделы:

Раздел 1 «Капитал и фонды» содержит счета по учету средств уставного капитала как акционерных банков, так и неакционерных, с разбивкой по собственникам акций (долей). Также включены счета для учета фондов банка. Кроме того, в данном разделе имеется счет для учета выкупленных акций и долей.

Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы» включает счета для учета наличия и движения принадлежащих банку наличных денежных средств и платежных документов в иностранной валюте. Также в этом разделе отражены счета для учета операций с драгоценными металлами в физической форме и счета для учета наличия и движения драгоценных природных камней, принадлежащих банку.

Раздел 3 «Межбанковские операции» включает счета по учету операций по корреспондентским отношениям банков друг с другом; движения обязательных резервов банков, перечисленных в Банк России; счета для учета средств участников расчетных центров ОРЦБ при совершении расчетов между ними по операциям на организованном рынке ценных бумаг; счета для учета полученных и выданных кредитов, депозитов и иных привлеченных и размещенных средств, полученных от Банка России и других банков.

Раздел 4 «Операции с клиентами» включает активные и пассивные счета для учета операций с клиентами, кроме межбанковских.

В подразделе «Средства на счетах» предусмотрены счета 401 - 408 для учета средств на счетах организаций различных форм собственности.

Для учета отдельных специфических расчетных операций (аккредитивы, расчетные чеки, инкассирование выручки) предусмотрен счет 409 "Средства в расчетах".

Для учета на договорных условиях депозитов, вкладов, прочих привлеченных средств юридических и физических средств, а также депонируемых сумм для расчетов с использованием банковских карт предусмотрены счета первого порядка 410 - 440.

На счетах 441 - 457 учитываются кредиты и средства, предоставленные Минфину России, финансовым органам и организациям, внебюджетным фондам, организациям различной организационно-правовой структуры и различных форм собственности, а также кредиты, предоставленные физическим лицам, в том числе нерезидентам.

На счетах второго порядка учет ведется по срокам предоставления кредитов.

Учет кредитных операций (активных и пассивных) предусматривается вести (кроме сроков) по собственникам, коммерческим, некоммерческим организациям.

Для учета расчетов с клиентами банка по факторинговым, форфейтинговым операциям, операциям с иностранной валютой и прочим операциям предусмотрен счет 474 "Расчеты по отдельным операциям".

Раздел 5 "Операции с ценными бумагами" выделяет группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги.

Счета первого порядка открыты: по вложениям кредитных организаций в ценные бумаги - по укрупненным учетным категориям (портфелям), по учтенным векселям - по группам субъектов, выдавших или авалировавших векселя, по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам - по видам ценных бумаг.

Ценные бумаги в портфелях кредитной организации разделены по группам субъектов - эмитентов ценных бумаг.

Учтенные векселя, а также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены по срокам их погашения.

Раздел 6 «Средства и имущество» включает счета для учета принадлежащего банку имущества, нематериальных активов и земельных участков, находящихся в собственности кредитной организации.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета второго порядка для учета материальных запасов по их видам.

Для осуществления контроля за реализацией (выбытием) имущества банка и выведения результатов этих операций в Плане счетов бухгалтерского учета специально выделены счета для их учета.

Раздел 7 "Результаты деятельности" содержит счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков банков, использования их прибыли. Для полноты учета и анализа результатов деятельности банка должен активно использоваться аналитический учет.

В Плане счетов в отдельном разделе сгруппированы счета для отражения операций по доверительному управлению.

Синтетический и аналитический учет по счетам доверительного управления ведется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.

При совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по сделке) считается дата исполнения всех обязательств по сделке (т.е. дата, на которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются выполненными).

Возникающие при заключении сделок купли-продажи обязательства учитываются на пассивных счетах, требования - на активных.

На счетах депо отражаются депозитарные операции с ценными эмиссионными бумагами любых форм выпуска, а также депозитарные операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленных законодательством Российской Федерации формы и порядка.

На счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные банку его клиентами:

- для хранения и (или) учета;

- для осуществления доверительного управления;

- для осуществления брокерских операций;

- для осуществления иных операций,

а также ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

Основой депозитарного учета является аналитический учет ценных бумаг. В аналитическом учете ведутся аналитические счета депо: счета депо депонентов - пассивные счета депо (учитываются ценные бумаги конкретных владельцев) и счета депо мест хранения - активные счета депо. Набор счетов аналитического учета и порядок отражения на них депозитарных операций определяются депозитарием самостоятельно, с учетом требований нормативных актов Банка России.

1.2 Понятие активных и пассивных операций коммерческого банка

Активными называются операции по размещению банковских ресурсов. Банковские активы, как и пассивы, состоят из капитальных и текущих статей. Капитальные статьи активов -- земля, здания, принадлежащие банку; текущие -- денежная наличность банков, учетные векселя и другие краткосрочные обязательства, ссуды и ценные бумаги.[22]

До 80% банковских активов приходится на учетно-ссудные операции и вложения в ценные бумаги. Экономические кризисы, инфляция, нарушения деловой активности сокращают возможности банковского кредитования хозяйства и приводят соответственно к уменьшению числа учетно-ссудных операций и росту вложений в государственные ценные бумаги.

В зависимости от цели приобретения вложения в ценные бумаги можно разделить на три вида. Во-первых, вложения в ценные бумага, приобретенные по операциям типа РЕПО. При покупке этих бумаг у банка возникает обязательство по обратной последующей продаже ценных бумаг через определенный срок по заранее фиксированной цене. Во-вторых, вложения в ценные бумаги, приобретенные для перепродажи с целью получения курсовой прибыли. Это бумаги, которые хранятся в портфеле банка менее 6 месяцев. Третий вид вложений банка в ценные бумаги -- банковские инвестиции, покупка ценных бумаг, которые приобретаются с целью получения дохода в виде процентов и дивидендов, участия в управлении предприятием. Такие бумаги обычно хранятся в портфеле банка 6 месяцев и более.

Доходы от учетно-ссудных операций, проценты и дивиденды от вложений в ценные бумаги служат главными источниками банковской прибыли. Однако при формировании банковских активов (управлении активами) ни один банк не может исходить только из их доходности. Двуединая задача управления банковскими активами -- обеспечение достаточной прибыльности и одновременно надежности банка для его клиентов.

С точки зрения ликвидности и прибыльности можно выделить четыре группы банковских активов.

Первая группа банковских активов -- первичные резервы. Это самые ликвидные активы, которые могут быть немедленно использованы для выплаты изымаемых вкладов и удовлетворения заявок на кредиты. Сюда входят: денежная наличность банка (кассовые остатки на банковских счетах в виде банкнот и монет, достаточные для повседневных расчетов, и средства на корреспондентском счете в центральном банке), чеки и другие платежные документы в процессе инкассирования, средства на корреспондентских счетах в других коммерческих банках. Такие активы не приносят дохода, но служат главным источником ликвидности банка.

Вторая группа активов -- вторичные резервы. Это приносящие небольшой доход, но высоколиквидные активы, которые с минимальной задержкой и незначительным риском потерь можно превратить в наличные. К ним относятся векселя и другие краткосрочные ценные бумаги, ссуды до востребования и краткосрочные ссуды первоклассным заемщикам. Основное назначение данной группы активов -- служить источником пополнения первичных резервов.

Третья -- самая важная часть банковских активов -- портфель банковских ссуд. Банковские ссуды -- наиболее доходные, но и самые рискованные активы. Данная группа активов -- главный источник прибыли банка.

Четвертую группу банковских активов образует портфель ценных бумаг, или портфель банковских инвестиций. Формирование портфеля инвестиций преследует две цели: приносить банку доход и быть дополнением вторичных резервов по мере приближения сроков погашения долгосрочных ценных бумаг и превращения их в краткосрочные.

В мировой практике сложилось несколько подходов к управлению банковскими активами. При том или ином подходе к управлению руководство банка по-разному распределяет ресурсы между различными группами активов.

В основе метода «общего фонда средств» лежит идея распределения совокупной суммы банковских ресурсов (общего фонда средств) между различными видами активов независимо от источника образования ресурсов. Для осуществления конкретной активной операции в соответствии с данной моделью не имеет значения, из какого источника поступили средства: от вкладов до востребования или от срочных вкладов. При таком подходе не учитываются различные требования ликвидности по отношению к различным вкладам. [22]

Учетно-ссудные операции состоят из учета векселей и ссудных. Учет векселя -- это своеобразная покупка векселя банком. Покупая вексель у векселедержателя, банк покупает право получения денег по векселю по истечении срока. За то что банк авансирует векселедержателя, давая ему деньги немедленно, хотя срок погашения векселя наступает, например, через месяц, банк взимает с векселедержателя, предъявившего вексель к учету, учетный процент, или дисконт. Дисконт равен разнице между суммой, обозначенной на векселе, и суммой, выплачиваемой банком при учете векселя. По истечении срока векселя банк предъявляет его должнику к погашению Смысл этой операции для банка состоит в получении учетного процента, а для держателя, предъявившего вексель к учету, -- в получении денег по векселю до наступления срока его погашения.

Ссудные операции банков можно классифицировать по следующим критериям: по экономическому содержанию и назначению, по категории заемщиков, по обеспеченности, по срокам, методам и источникам погашения, по форме выдачи кредита.[12]

В зависимости от экономического содержания и назначения ссуды подразделяются следующим образом;

- ссуды на коммерческие цели: а) на временные нужды для финансирования текущих потребностей в оборотном капитале промышленных, торговых, сельскохозяйственных предприятий; б) для капитальных вложений, расширения и модернизации основного капитала в различных отраслях; в) для биржевых спекуляций;

- потребительские или персональные ссуды на жилищное строительство, покупку потребительских товаров длительного пользования, оплату обучения, лечения и т.п.

По категориям заемщиков различаются банковские ссуды:

- акционерным компаниям и частным предприятиям (промышленным, торговым, коммунальным, сельскохозяйственным, брокерским);

- кредитно-финансовым учреждениям (и прежде всего банкам);

-населению

- правительству и местным органам власти.

По форме выдачи кредиты банков делятся на ссуды в форме открытия кредитной линии (кредитного лимита); выдачи фиксированной ссуды на определенный срок; в виде векселя {векселедательский кредит).

Доходы ссудных операций, проценты, дивиденды от вложений в ценные бумаги служат главным источником банковской прибыли. Однако при формировании банковских активов ни один банк не может ориентироваться только на их доходность. Главная задача управления банковскими активами - обеспечение достаточной прибыльности и одновременно надежности банка для его клиентов. Учет кредитных операций коммерческих банков осуществляется на основе классификации кредита и методов предоставления их. В основу классификации могут быть положены различные критерии:[23]

- экономическое назначение кредитов, т.е. они могут быть использованы в сфере производства и обращения. Различают ссуды на временные нужды, на потребительские цели, может фиксироваться отраслевая структура кредитных вложений в зависимости от отраслевой принадлежности клиентов банков;

- категория заемщиков - промышленное предприятие, мелкие предприниматели, физические лица и т.д.;

- по срокам различаются краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные;

- по методу погашения различают банковские ссуды, погашаемые в рассрочку (частями), и ссуды, погашенные единовременно (на одну конечную дату);

- форма выдачи кредита относится по своей характеристике к методу кредитования. Выдача кредита оформляется открытием в банке соответствующих счетов.

Метод кредитования обусловливает форму ссудного счета, используемую для выдачи и погашения кредита. Для осуществления операции по кредитованию заемщиков банки открывают им ссудные счета различных видов:

- простой ссудный счет;

- специальный ссудный счет.

Простые ссудные счета используются для выдачи разовых ссуд с зачислением их на расчетные счета; погашение осуществляется в согласованные с заемщиком сроки на основании срочных обязательств-поручений.

Специальные ссудные счета открываются заемщиками, испытывающими постоянную потребность в банковском кредите. По специальному ссудному счету идут регулярные выдачи кредитов и их погашение. В сроки, обусловленные договором между банком и клиентом, производится регулирование специального ссудного счета.

Под пассивными операциями понимаются такие операции банков, в результате которых происходит формирование ресурсов банков. [12]

Ресурсы коммерчески банков формируются за счет собственных, привлеченных и эмитированных средств.

Пассивные операции играют важную роль в деятельности коммерческих банков. Именно с их помощью банки приобретают кредитные ресурсы на рынке.

Существует четыре формы пассивных операций коммерческих банков:

1. первичная эмиссия ценных бумаг коммерческого банка.

2. отчисления от прибыли банка на формирование или увеличение фондов.

3. получение кредитов от других юридических лиц.

4. депозитные операции.

Пассивные операции позволяют привлекать в банки денежные средства, уже находящиеся в обороте. Новые же ресурсы создаются банковской системой в результате активных кредитных операций. С помощью первых двух форм пассивных операций создается первая крупная группа кредитных ресурсов - собственные ресурсы. Следующие две формы пассивных операций создают вторую крупную группу ресурсов - заемные или привлеченные, кредитные ресурсы.[23]

Собственные ресурсы банка представляют собой банковский капитал и приравненные к нему статьи. Роль и величина собственного капитала коммерческих банков имеют особенную специфику, отличающуюся от предприятий и организаций, занимающихся другими видами деятельности тем, что за счет собственного капитала банки покрывают менее 10% общей потребности в средствах. Обычно государство устанавливает для банков минимальную границу соотношения между собственными и привлеченными ресурсами. Значение собственных ресурсов банка состоит, прежде всего, в том, чтобы поддерживать его устойчивость. На начальном этапе создания банка именно собственные средства покрывают первоочередные расходы, без которых банк не может начать свою деятельность. За счет собственных ресурсов банки создают необходимые им резервы. Наконец, собственные ресурсы являются главным источником вложений в долгосрочные активы.

К собственным средствам относятся акционерный, резервный капитал и нераспределенная прибыль.

Акционерный капитал (или уставный фонд банка) создается путем выпуска и размещения акций. Как правило, банки по мере развития своей деятельности и расширения операций последовательно осуществляют новые выпуски акций. Как только один из выпусков акций завершен и оплачен новыми владельцами банка, крупные банки начинают готовить новые комплекты документов с тем, чтобы, когда деятельность банка развернется в достаточной мере, не терять времени на проработку документации и ее утверждение.

Резервный капитал или резервный фонд банков образуется за счет отчислений от прибыли и предназначен для покрытия непредвиденных убытков и потерь от падения курсов ценных бумаг.

Нераспределенная прибыль - часть прибыли, остающаяся после выплаты дивидендов и отчислений в резервный фонд.

Привлеченные средства банков покрывают свыше 90% всей потребности в денежных ресурсах для осуществления активных операций, прежде всего кредитных. Это депозиты (вклады), а также контокоррентные и корреспондентские счета. Роль их исключительно велика. Мобилизуя временно свободные средства юридических и физических лиц на рынке кредитных ресурсов, коммерческие банки с их помощью удовлетворяют потребность народного хозяйства в дополнительных оборотных средствах, способствуют превращению денег в капитал, обеспечивают потребности населения в потребительском кредите.

Основную часть привлеченных средств составляют депозиты, которые подразделяются на вклады до востребования, срочные и сберегательные вклады.

В международной банковской практике принята следующая классификация, подразделяющая депозиты на четыре группы:

1. срочные депозиты (с их разновидностью - депозитными сертификатами);

2. депозиты до востребования;

3. сберегательные вклады населения;

4. ценные бумаги.

Для банков наиболее привлекательными являются срочные вклады, которые усиливают ликвидные позиции банков.

Важным источником банковских ресурсов выступают межбанковские кредиты, т.е. ссуды, получаемые у других банков.

2. Учет активных и пассивных операций КБ «Юниаструм Банк»

2.1 Краткая финансово-экономическая характеристика КБ «Юниаструм Банк»

КБ «Юниаструм Банк» (ООО) (далее - КБ «Юниаструм Банк») российский коммерческий банк, создан в 1994 г.

На 1 января 2009 г. собственный капитал банка составил 7,6 млрд руб., а его филиальная сеть насчитывает 42 филиала в 45 регионах.

КБ Юниаструм Банк является принципиальным членом международной платёжной системы Visa International, а также выдаёт пластиковые карты платёжной системы MasterCard Worldwide (Cirrus/Maestro, Eurocard/Mastercard) и American Express.

Согласно решению общего собрания участников банка от 21 ноября 2008 г., единственным участником банка является Компания с ограниченной ответственностью «Бок Раша (Холдингз) Лимитед», дочерняя компания Банка Кипра, учреждённая и существующая в соответствии с законодательством Республики Кипр под регистрационным номером HE 6824, с местонахождением по адресу: Республика Кипр, Никосия, CY-21668, Темистокли Дерви Стрит, 2-4.

Президент банка -- Гагик Закарян (с 2004 г.).

Председатель Совета директоров -- Георгий Писков.

Председатель Правления (и.о.) -- Олег Швецо

Розничная сеть банка включает в себя 209 основных офисов, 42 филиала, 155 дополнительных офиса, 13 операционных касс, расположенных во всех основных регионах России. Участник системы обязательного страхования вкладов.

Дополнительные офисы КБ «Юниаструм Банк» предлагают полный комплекс банковских продуктов и услуг. Для физических лиц банк предлагает вклады, пластиковые карты, потребительское кредитование, депозитарные ячейки, валютно-обменные операции, денежные переводы «Юнистрим» и многое другое. Для юридических лиц «Юниаструм Банк» предлагает депозиты, расчетно-кассовое обслуживание, различные программы кредитования, в том числе кредитование малого бизнеса, а также зарплатные проекты.

КБ «Юниаструм Банк» имеет следующую историю

1994 -- создание Банка

1996 -- банк принят в российскую платёжную систему Union Card.

1997 -- банк получил лицензию № 138-00180-211400 профессионального участника рынка ценных бумаг, стал членом Московской фондовой биржи и Российской торговой системы.

1998 -- банк стал членом Московской межбанковской валютной биржи (валютная и фондовая секции), получил право совершать операции с иностранной валютой и драгоценными металлами, что позволило установить прямые корреспондентские отношения с крупнейшими иностранными банками, а также осуществлять активные операции в валютах стран дальнего зарубежья и стран СНГ.

1999 -- банк одним из первых в России начал принимать депозитные вклады в Евро.Январь -- открыто первое отделение банка -- «На Варварке».

Сентябрь -- Состоялась презентация нового отделения «Олимпик Плаза», открытого в здании офисного центра «Олимпик Плаза» на проспекте Мира. Октябрь -- Совет директоров принял решение об увеличении уставного капитала банка до 100 млн рублей.

2000 -- из акционенрного общества закрытого типа (АОЗТ) Юниаструм Банк преобразован в общество с ограниченной ответственностью (ООО).

2001 -- банк принят в члены Всемирной межбанковской системы S.W.I.F.T.

2002 -- банк вступил в международную платежную систему VISA International.

2003 -- открыт филиал Юниаструм Банка в Перми.

2004 -- открыт филиал в Новосибирске.

2005 -- в Москве открылся новый дополнительный офис «На Гарибальди».

2006 -- Юниаструм Банк получил статус уполномоченного банка Правительства Москвы.Открыты филиалы в Мурманске, Архангельске, Чебоксарах, Смоленске и Курске, новые дополнительные офисы в Москве -- «На улице 1905 года», «На улице Вавилова», «Теплый Стан», «На Кировоградской», «Митинский радиорынок», «Бибирево», «Принц» -- и Московской области («Химки», ТЦ «Стройсити», «Дубна», «Автомобильный центр „Москва“», «Жуковский»).

2007 - в Москве открыт первый специализированный Центр ипотечного кредитования Юниаструм Банка, дополнительные офисы «На Азовской клице», «На Сходненской 35», «Садовая-Черногрязская». Открыты филиалы в Кирове, Хабаровске.

2008 -в Москве начали работу дополнительные офисы «Рязанский проспект», «Принц Плаза».

31 октября 2008 г. Банк Кипра завершил сделку по приобретению 80 % долей КБ «Юниаструм Банк» (ООО). В рамках сделки равные 40 % пакеты своих акций продали основные владельцы банка Георгий Писков и Гагик Закарян, оставив за собой по 10 % акций и сохранив посты председателя совета директоров и президента.Согласно решению общего собрания участников банка от 21 ноября 2008 г., единственным участником банка является Компания с ограниченной ответственностью «Бок Раша (Холдингз) Лимитед», дочерняя компания Банка Кипра. На этом же собрании было принято решение об увеличении уставного капитала банка на 1,2 млрд рублей (50 млн долл. США) до 3,8 млрд руб.

Центральный банк Российской Федерации включил Юниаструм Банк в список 52 кредитных организаций, выполняющих требования по наличию международного рейтинга соответствующего уровня, поручительствами которых могут быть обеспечены кредиты Банка России.

Между Федеральным казначейством Российской Федерации и банком заключено генеральное соглашение о размещении средств федерального бюджета на банковские депозиты. На основании этого соглашения КБ «Юниаструм Банк» (ООО) получил право привлекать бюджетные средства от Министерства финансов Российской Федерации на проводимых им аукционах.

«Юниаструм Банк» является универсальным банком, осуществляющим все основные виды банковских операций, представленных на рынке финансовых услуг, специализируясь на розничном бизнесе и работе с малыми и средними предприятиями.

«Юниаструм Банк» входит в ТОП-30 крупнейших российских системообразующих банков по версии ЦБ РФ, TOП-20 российских банков с наиболее развитой филиальной сетью, занимает 50 место по величине активов, 17 место по объему розничных депозитов, 7 место по объемам автокредитования и 14 место среди самых динамично развивающихся банков за 2003--2007 гг. (по рейтингам агентства «РосБизнесКонсалтинг»).

По данным финансовой отчетности на 01.01.2010 г. валюта баланса «Юниаструм Банка» составила 140 млрд. руб., собственный капитал составил 7,4 млрд. руб.

«Юниаструм Банк» имеет долгосрочный кредитный рейтинг Moody's Investors Service на уровне Вa2 и национальный рейтинг на уровне Aa2.ru.

В настоящее время региональная сеть Банка включает более 220 офисов (в том числе 43 филиала) в 47 российских регионах. С 31 октября 2008 года входит в Группу компаний Банка Кипра.

С 2001 года Юниаструм Банк ориентирован преимущественно на региональное развитие розничного бизнеса, потребительского, ипотечного и коммерческого кредитования. Филиальная сеть банка является одной из крупнейших в стране и включает в себя более 220 точек продаж, в том числе 43 филиала в 45 регионах РФ. Депозиты и текущие счета физических лиц формируют более 55% пассивов банка. В обращении находится почти 600 тыс. эмитированных банком пластиковых карт.

В активах доминирует кредитный портфель (67% активов-нетто). Портфелю коммерческих кредитов присуща значительная отраслевая концентрация (физические лица, торговля и недвижимость), а на 10 крупнейших заемщиков приходится почти 18% кредитного портфеля. С ноября 2006 года является нетто-донором рынка МБК. На благо банка и его участников усиленно трудятся свыше 4 тыс. работников, однако, финансовые результаты его деятельности достаточно скромны.

В рэнкинге российских банков на 01.07.2009 Юниаструм Банк с активами-нетто в размере 56,8 млрд рублей занял 61-е место рядом с Сургутнефтегазбанком и Транскапиталбанком.

Количество пластиковых карт Visa и MasterCard, эмитированных Юниаструм Банком, превысило 700 тыс., сообщила в четверг его пресс-служба. По итогам 2009 года банк входит в топ-20 по числу карт в обращении, а также по количеству карт, выпущенных в прошлом году.

За 2009 год «Юниаструм» эмитировал их 186,7 тыс., что на 35% больше, чем в 2008-м. Банк активно развивает направление зарплатных проектов, в рамках которых выпущено более 326,6 тыс. карт, а также укрепляет свои позиции на рынке расчетных и кредитных карт, предлагая по первым высокий процент, начисляемый на остатки собственных средств, а по вторым -- выгодные условия кредитования при минимальном пакете документов, указывается в пресс-релизе. Объем кредитного портфеля Юниаструм Банка по картам с разрешенным овердрафтом в 2009 году вырос более чем вдвое -- до 1,8 млрд рублей, сумма остатков денежных средств на счетах держателей банковских карт -- на 8% до 1,7 млрд.

На 1 апреля 2010 года собственная сеть банкоматов Юниаструм Банка составляла в России 667 устройств, в том числе 253 -- в Москве и Московской области.

По данным Банки.ру, на 1 апреля 2010 года активы Юниаструм Банка - 71,9 млрд рублей (52-е место в России), капитал (рассчитанный в соответствии с требованиями ЦБ РФ) - 8,8 млрд, в том числе субординированный заем в размере 0,5 млрд, кредитный портфель -- 51,6 млрд, обязательства перед населением -- 32,7 млрд.

В 2010 году банк планирует рост по совокупному кредитному портфелю на уровне 30%. Уровень достаточности капитала банка в ближайшие годы будет сохраняться приемлемым как для акционеров, так и для регулятора рынка -- от 13% до 15%». На 1 апреля он был равен 13,8%.

По данным Банки.ру и агентства «Интерфакс-ЦЭА», на 1 января 2010 года ООО «КБ «Юниаструм Банк» занимало 48-е место по размеру нетто-активов (70,13 млрд рублей). Кредитная организация -- участник системы страхования вкладов.

Балансовая прибыль Юниаструм Банка по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) за 2009 год составила 87 млн рублей. Показатель валюты баланса за год вырос на 56% и достиг 140 млрд рублей. Прирост портфеля корпоративных кредитов за 2009 год составил 64%, а кредитов физическим лицам -- 69%. Прирост объема ресурсов, привлеченных от физических лиц, достиг 20%, а от юридических лиц -- 14%.

Депозитный портфель Юниаструм Банка на 1 января 2010 года составил около 35 млрд рублей; по итогам 2008 года этот показатель составлял 27,3 млрд. Таким образом, прирост составил 30%, Объем вкладов населения вырос с 25,3 млрд рублей на 1 января 2009 года до 30,4 млрд на начало 2010 года. Депозитный портфель по юридическим лицам показал прирост на 125% -- на 1 января 2010 года он составил 4,5 млрд рублей по сравнению с 2,1 млрд на начало 2009 года. Сумма остатков на расчетных счетах юридических лиц составила 7,1 млрд рублей. В 2009 году в банке открыли расчетные счета около 14 тыс. юридических лиц.

По данным финансовой отчетности Юниаструм Банка на 1 января 2010 года, его общий портфель корпоративных кредитов составил 35,7 млрд рублей, прирост -- 65%. По программе кредитования крупного и среднего бизнеса кредитный портфель составил 31,1 млрд рублей: 20 млрд -- в Москве и 11,1 млрд -- в регионах. По программе КМБ объем портфеля превысил 4,6 млрд рублей.

На 1 января 2009 года объем портфеля корпоративных кредитов банка составлял 21,8 млрд рублей (прирост порядка 64%). Из этой суммы на начало года портфель кредитов среднему бизнесу составлял 19,7 млрд рублей (прирост 60%), малому бизнесу -- 2,1 млрд (прирост более 100%).

В 2009 году Юниаструм Банк выдал автокредитов на сумму более 3,5 млрд рублей. 2009 год был достаточно сложным для автокредитования в целом. Объем российского рынка в данном сегменте в денежном выражении сократился примерно в пять раз по сравнению с предыдущим годом. Со второй половины прошлого года наметилась активизация банков, проявившаяся в снижении кредитных ставок и либерализации требований к заемщикам. В связи с этим резко выросла конкуренция среди кредитных организаций.

Несмотря на это, КБ «Юниаструм банк» вошел в число лидеров по объему выданных автокредитов в первой половине 2009 года, поднявшись на 10 рейтинговых позиций, с 17-го на 7-е место (по данным РБК). На данный момент банк занимает 3% российского рынка автокредитования. В 2009 году доля автокредитов, выданных на покупку новых автомобилей, составила 76%. За прошедший год при помощи такого займа клиенты приобрели более 6 тыс. автомобилей иностранного производства, что составило 93% от всего количества автокредитов. 84% от общего количества выданных автокредитов приходится на регионы. Самыми активными городами после Москвы в 2009 году были Краснодар (7,43% от общего числа выданных автокредитов), Нижний Новгород (5,37%) и Челябинск (5,97%). К концу 2010 года планируется увеличение доли кредитных продаж в Москве и Санкт-Петербурге в общем объеме до 30% и 10% соответственно, а также существенное увеличение доли продаж в таких городах, как Екатеринбург, Ростов-на-Дону, Самара, Казань и Уфа.

2.2 Бухгалтерский учет активных и пассивных операций КБ «Юниаструм банк»

бухгалтерский учет коммерческий банк

Кредиты, выданные клиентам КБ «Юниаструм банк» в соответствии с принятым планом счетов , отражаются на активных счетах первого порядка: 441--457. Четвертый и пятый знаки в номерах указанных счетов отражают сроки выдачи кредитов.

На счете 455 отражаются кредиты, выданные российским гражданам, на счете 457 -- кредиты, выданные иностранным гражданам, то есть нерезидентам.

Кредиты, выданные другим коммерческим банкам, отражаются на активных счетах:

- счете 320 -- российским банкам;

- счете 321 -- банкам-нерезидентам.

Коммерческие банки могут предоставлять кредиты:

1) путем зачисления средств на расчетные счета клиентов -- юридических лиц;

2) открытием кредитной линии, на основе заключения договора о предоставлении кредита путем открытия кредитной линии;

3) кредитованием по «овердрафту», то есть выдачей кредита при временной потребности в средствах;

4) участием банка в предоставлении кредитов на синдицированной или консорциальной основе (поскольку коммерческий банк имеет ограничения по величине кредита, выдаваемого одному заемщику, то в выдаче крупных кредитов заемщикам могут участвовать несколько банков);

5) другими способами, не противоречащими банковскому законодательству.

Выдача кредита коммерческому клиенту на срок 50 дней отразится проводкой:

Д 45204 «Кредит, предоставленный коммерческим негосударственным клиентам на срок от 31 до 90 дней»

К 40702 «Коммерческие организации»

Если при выдаче кредита предусмотрен залог, то выполняется внебалансовая проводка:

Д 99998

К 91312 «Имущество, принятое в залог по размещенным средствам»

Если залог получен банком в виде ценных бумаг, то выполняется проводка:

Д 99998

К 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Если кредит выдан под гарантию или поручительство, то выполняется проводка:

Д 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

К 99999

При начислении процентов по кредиту банк выполняет в бухгалтерском учете проводку:

Д 47427 «Требования по получению процентов»

К 70601 «Доходы банка»

Указанная проводка выполняется банком на основе введенного Банком России принципа учета доходов по методу начисления процентов. Метод заключается в том, что при начислении процентов, до их уплаты заемщиком, они в бухгалтерском учете считаются полученными и сразу отражаются как доходы.

При уплате процентов заемщиком отразится проводка:

Д 40702 «Коммерческие клиенты»

К 47427 «Требования по получению процентов»

Если проценты не уплачены в срок, то требования по уплате процентов отразятся проводкой:

Д 45912 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным коммерческим негосударственным организациям»

К 47427 «Требования по получению процентов»

Таким образом, в балансе банка возникает просроченный долг по уплате процентов, а доход, не полученный банком, в учете остается, и банк в конечном итоге с этого дохода заплатит дополнительную сумму налога на прибыль.

Одновременно проценты по кредитам, непогашенные в срок, отразятся на внебалансовом счете проводкой:

Д 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам»

К 99999

Если кредит погашен в срок, то это отразится в бухгалтерском учете проводкой:

Д 40702 «Коммерческие клиенты»

К 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней»

Одновременно банк возвращает залог, полученный по кредиту.

Выполняется проводка:

Д 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение»

К 99998

При возврате залога имуществом выполняется проводка:

Д 91312 «Имущество, принятое в обеспечение»

К 99998

При погашении гарантии или поручительства, принятого в обеспечение кредита, выполняется проводка:

Д 99999

К 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

Если кредит не погашен в срок, то сумма задолженности отражается банком по счету «Просроченные кредиты»:

Д 45812 «Кредиты, непогашенные в срок коммерческими негосударственными клиентами»

К 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней»

Кредит, выданный банком в форме кредитной линии, отразится внебалансовой проводкой:

Д 99998

К 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

При предоставлении кредита в счет открытой кредитной линии отражается балансовая проводка в зависимости от вида заемщика и срока выдачи кредита:

Д 45203

К 40702

Одновременно на сумму, выданную в счет открытой кредитной линии, выполняется внебалансовая проводка:

Д 91316

К 99998

Кредит по овердрафту также лимитируется для каждого клиента, поэтому при отражении в договоре с клиентом суммы лимита на внебалансовом учете отразится проводка на сумму установленного лимита:

Д 99998

К 91317 «Не использованные лимиты по предоставлению средств в виде ''овердрафт''»

Кредиты, выданные банком по овердрафту, отражаются проводкой:

Д 45201 «Кредит, предоставленный банком при недостатке средств на их расчетных счетах (''овердрафт'')»

К 40702 (30102)

Одновременно выполняется проводка:

Д 91317

К 99998

При выдаче межбанковского кредита другому коммерческому банку выполняется проводка:

Д 32003 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 2 до 7 дней»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

При погашении кредита в срок выполняется проводка:

Д 30102

К 32003

Если кредит не погашен в срок, то он отражается по счету межбанковских кредитов, непогашенных в срок, проводкой:

Д 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам

К 32003

Банк создает резерв по просроченным кредитам проводкой:

Д 70606 «Расходы банка»

К 32403 «Резервы под возможные потери»

Если кредит будет погашен, то сумма созданного резерва восстановится по счету «Доходы» проводкой:

Д 32403

К 70601 «Доходы банка»

Погашение просроченного кредита отразится проводкой:

Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»

К 32403 «Межбанковские кредиты, непогашенные в срок»

Бухгалтерские проводки, отражающие начисление процентов по межбанковским кредитам и просроченных процентов по межбанковским кредитам, выполняются аналогично проводкам по операциям кредитования клиентов, но просроченные проценты по межбанковским кредитам отражаются на отдельном счете проводкой:

Д 32501 «Просроченные проценты по межбанковским кредитам»

К 47427 «Требования по уплате процентов»

Погашение просроченных процентов по межбанковским кредитам отразится проводкой:

Д 030102

К 32501

При кредитовании клиентов все выданные КБ «Юниаструм банк» кредиты классифицируются по пяти степеням риска:

Стандартные кредиты- Резервы под возможные потери не создаются.

Нестандартные кредиты- . Анализ деятельности заемщиков этой группы означает, что можно констатировать существование умеренной потенциальной угрозы невозврата кредита. По кредитам этой группы резерв создается в размере 5--10% от суммы кредита, не перекрытой залогами и поручительствами.

Сомнительные кредиты. Анализ деятельности заемщиков, относящихся к указанной группе, показывает существование серьезной или умеренной угрозы потерь, то есть имеют место факты некачественного обслуживания заемщиком долга. По кредитам третьей группы резерв создается от 21 до 50% от суммы долга, не перекрытой гарантиями и залогами.

Проблемные кредиты. Это означает, что присутствует наличие серьезных потенциальных и умеренных реальных угроз, то есть имеют место затруднения в выполнении заемщиком долга. В этом случае создается резерв в объеме 51--100% от суммы долга, не перекрытой гарантиями и залогами.

Безнадежные кредиты. Заемщик, очевидно, не способен или отказывается исполнить свои обязательства. В этом случае резерв создается в размере 100% от суммы долга.

Необходимо отметить, что классификация кредитов по степени риска имеет также значение для отражения доходов по кредитам в бухгалтерском учете, так как в учетной политике банка указывается, как будут отражаться в учете доходы по кредитам по первым трем группам риска. Третья группа в соответствии с учетной политикой банка может быть определена как одна из наиболее рискованных групп, и доходы по кредитам, отнесенным к третьей группе, будут учитываться таким же образом, как по четвертой и пятой группам риска, то есть по принципу кассового отражения доходов, а не по принципу начислений, как указано в Положении Банка России № 302-П.

Кассовый метод в отражении начисленных процентов применяется в банках по четвертой и пятой группам риска, но если учетной политикой банка предусмотрено, то и по третьей группе риска. В этом случае в бухгалтерском учете начисление процентов отразится проводкой:

Д 47427«Требования по уплате процентов»

К 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

При уплате процентов заемщиком выполняется проводка:

Д 40702 «Расчетный счет коммерческой организации»

К 47427

Полученные проценты отразятся на счете «Доходы» проводкой:

Д 61301

К 70601 «Доходы»

Таким образом, новый порядок учета процентов по наиболее рискованным группам выданных кредитов называется: «при наличии неопределенности в признании дохода».

Резервы создаются проводкой:

Д 70606 «Расходы банка»

К 45215 «Резервы под возможные потери»

Если кредит будет погашен в срок, установленный договором, то сумма резерва восстанавливается по счету «Доходы банка» проводкой:


Подобные документы

  • Основы организации учета активных операций с ценными бумагами. Принципы отражения вложений в ценные бумаги. Бухгалтерский учет активных операций с ценными бумагами. Порядок учета активных операций с ценными бумагами в банке-инвесторе. Депозитарный учет.

    курсовая работа [37,6 K], добавлен 26.04.2009

  • Сущность и виды пассивных операций. Характеристика целей и задач анализа этой сферы деятельности банков. Описание специфики функционирования ОАО "Сбербанк России". Оценка пассивных операций этой банковской организации: проблемы и пути их решения.

    курсовая работа [38,8 K], добавлен 10.04.2015

  • Понятие и разновидности бухгалтерских счетов, их функциональные особенности и назначение. Порядок отражения хозяйственных операций на активных, пассивных, активно-пассивных счетах. Принципы и правила формирования упрощенной формы бухгалтерского учета.

    контрольная работа [31,1 K], добавлен 28.06.2010

  • Особенности организации нормативной базы ведения бухгалтерского учета в коммерческих банках и кредитных организациях. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета. Учет активных и пассивных операций с ценными бумагами.

    дипломная работа [120,5 K], добавлен 06.10.2011

  • Принципы бухгалтерского учета: сохранения информации; взаимосвязи событий и явлений; сопоставления ценностей и операций; остановки; минимальности. Счета и двойная запись. Схемы активных и пассивных счетов. Типы хозяйственных операций. Балансы.

    лекция [30,6 K], добавлен 03.02.2008

  • Основные особенности бухгалтерского учета в коммерческом банке. Функции бухгалтерского учета. Состав и основные типы счетов коммерческого банка. Понятие активных и пассивных счетов. Специфические черты бухгалтерского баланса коммерческого банка.

    реферат [113,0 K], добавлен 11.08.2011

  • Виды ценных бумаг. Учет пассивных операций банка. Операции с ценными бумагами. Учет депозитных и сберегательных сертификатов, выпущенных банком векселей. Журнал регистрации операций и ведомость по счетам. Записи бухгалтерского учёта, банковские договора.

    курсовая работа [65,3 K], добавлен 30.01.2012

  • Структура активных, пассивных и активно-пассивных бухгалтерских счетов. Основания классификации бухгалтерских документов. Пример открытия бухгалтерских счетов, заполнения журнала хозяйственных операций, составления оборотной ведомости и баланса.

    контрольная работа [25,7 K], добавлен 29.01.2011

  • Классификация счетов бухгалтерского учёта по назначению и структуре, по экономическому содержанию. Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счетов. Сущность и обоснование двойной записи. Синтетический и аналитический учет на счетах.

    курсовая работа [318,9 K], добавлен 23.08.2013

  • Изучение бухгалтерского учета активных операций с ценными бумагами в кредитных организациях. Формирование финансовых результатов от этих операций, порядок налогообложения банковских доходов по конкретным видам кредитования и инвестиций предприятий.

    контрольная работа [52,0 K], добавлен 16.12.2009

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.