Анализ и учет затрат в организации на примере ООО "Альфа Маркет"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы учёта затрат

1.1 Развитие и эволюция затрат

1.2 Классификация затрат

1.3 Поведение и учёт затрат на предприятии

Глава 2. Анализ и учёт затрат в организации на примере ООО «Альфа Маркет»

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Состав затрат и система счетов для их учёта в организации

2.3 Документальное оформление учёта затрат в организации

Глава 3. Направления совершенствования учёта затрат в организации

3.1 Нормативное регулирование учёта затрат

3.2 Рекомендации по совершенствованию учёта затрат в организации

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Формирование затрат является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения зависит рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

Нужно помнить, что перед организациями всегда будет стоять множество вопросов. Стоит ли вообще приступать к реализации коммерческого предприятия? Выпуску нового изделия? Не лучше ли закупать отдельные комплектующие, чем производить их самим? Покупать ли новое оборудование или взять его в аренду? Организовать новое производство, новый магазин или сдать площади в аренду? А может ничего не делать, а купить доллары (недвижимость, землю) и через некоторое время, продав их, получить ту же прибыль?

Значение же управленческого учета, рассмотренного внутри предприятия, решает вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности. Управленческие решения предпринимательской деятельности основываются на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитической информации.

Контроль и регулирование реализуются в сопоставлении плановых данных и сведений оперативного учета. Оценка результатов управленческих решений и ответственность за их исполнение производятся по данным внутренней отчетности.

Планирование и координация будущего развития предприятия базируются на аналитических расчетах. В информационной системе предприятия такие функции выполняет бухгалтерский (управленческий) учет.

Организация сама решает, как организовать управленческий учет, как классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

Эффективность работы предприятия во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей его реальную экономическую самостоятельность, конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке.

Затраты играют большую роль в деятельности организации. От величины затрат зависит финансовый результат от продажи готовой продукции, выполнения работ, услуг. Ведь финансовый результат определяют как разницу между выручкой от продажи продукции без вычетов, предусмотренных законодательством и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции, оказывают непосредственное влияние на себестоимость, перечень затрат строго регламентирован. С этих позиций тема данной курсовой работы является актуальной.

Целью данной курсовой работы является изучение затрат как основного объекта управленческого учета.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи:

Дать понятие теоретическим основам учёта затрат;

Классифицировать затраты;

Ознакомиться с поведением и учётом затрат на предприятии;

Проанализировать состав затрат и системы счетов для их учёта в организации;

Изучить документальное оформление учёта затрат в организации;

Разработать рекомендации по совершенствованию учёта затрат в организации.

Для выполнения работы были изучены: основные нормативные документы, такие как Закон РФ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»; учебники и учебные пособия следующих авторов: Вахрушиной М.А., Николаевой О.Е, Кондракова Н.П., Савицкой Г.В. и других; учет затрат в ООО «Альфа Маркет».

Глава 1. Теоретические основы учёта затрат

1.1 Развитие и эволюция затрат

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

В течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали так называемым котловым методом. В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму затрат за период без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. «Котловой» метод не выявлял возможностей снижения затрат, его основным недостатком являлась обезличенность информации. Такой учет не позволял предприятию получить необходимые данные для контроля над издержками производства по направлениям затрат (основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы и т.п.), местам их возникновения (цехам, отделам, службам), видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). К сожалению, этим методом пользуются до сих пор на многих малых отечественных предприятиях.

В 1887 г. Было опубликовано первое издание теоретического труда английских экономистов Дж.М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения». Авторы предприняли попытку создать более мобильную систему учета затрат, повышающую информативность данных о затратах и способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня это постоянные расходы) и переменные (условно-переменные). Ученые установили, что изменение фиксированных затрат напрямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению объема производства. Это привело к мысли, что увеличить объем производства можно при расходе меньших ресурсов, чем считалось ранее, так как условно-постоянные затраты увеличиваются неравномерно.

Американский экономист А.Г. Черч в 1901 г. В своей работе «Адекватное распределение производственных расходов» разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы. С этого времени в научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы. И лишь в 1936 г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг», необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоевывает прочные позиции в учете. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-методическое пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2010.

Однако для предприятия все более актуальной становится не столько задача точного и полного определения себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале XX в. В США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормированными.

Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию Дж.А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц.

В дальнейшем система «стандарт-кост» и учет по центрам ответственности переродились в метод «System in time» (SIT) (точно во времени), авторами которого были Р.Д. Мак-Илхаттан, Р.А. Хауэлл и С.Р. Соуси. В основе анализа здесь лежат проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм).

Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

1.2 Классификация затрат

Затраты не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.

При построении системы контроля затрат необходимо определить:

- систему подконтрольных показателей, состав и уровень детализации подконтрольных показателей;

- сроки представления отчетности;

- распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, т.е. "привязку" системы контроля к центрам ответственности на предприятии. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега-Л, 2004. - 576 с.

Для того чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат.

Таблица 1. Классификация затрат в управленческом учете

Направления управленческого учета	Классификационные признаки и группы
1. Процесс принятия управленческих решений	Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные
2. Процесс прогнозирования	Краткосрочные и долгосрочные
3. Процесс планирования	Планируемые и непланируемые
4. Процесс нормирования	Стандарты, нормы и нормативы и отклонение от них
5. Процесс организации	По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам затрат
6. Процесс учета	Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; входящие и истекшие, текущие и единовременные
7. Процесс контроля	Контролируемые и неконтролируемые
8. Процесс регулирования	Регулируемые и нерегулируемые
9. Процесс стимулирования	Обязательные и поощрительные
10. Процесс анализа	Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные

Производственная деятельность объединяет в своем составе несколько сфер: основное и вспомогательное производство, освоение новых видов изделий, разработку новых технологий. Непосредственно основное производство состоит из многочисленных технологических операций и нескольких процессов. Принципы группировки затрат для исчисления себестоимости не подходят для обеспечения контроля и регулирования расходов предприятия, потому что производственные ресурсы целесообразнее контролировать по местам их возникновения. Тогда возникает необходимость в организации системы учета производственных затрат, основанной на распределения затрат между отдельными участками производства. Учет должен предусматривать взаимосвязь затрат и доходов с действиями руководителей подразделений ответственных за расходование соответствующих ресурсов.

Основная цель классификации - обеспечить информацией систему контроля и регулирования затрат на производство.

1.3 Поведение и учёт затрат на предприятии

На организацию учета затрат влияет ряд факторов: вид деятельности предприятия, принятая им структура управления (цеховая, общецеховая), правовая форма и т. п. Принимая во внимание эти обстоятельства предприятие определяет, какие синтетические счета необходимо включить в рабочий план счетов и какие субсчета открыть.

Варианты формирования системы управленческого учета могут быть самые разнообразные: автономный учет, интегрированный, вариант дуализма или монизма.

Возможные варианты организации управленческого учета и его взаимодействия с системой финансового учета рассматривались В.Б. Ивашкевичем, Е.А. Мизиковским, С.А. Николаевой, В.Ф. Палием, Л.З. Шнейдманом и другими авторами.

Интегрированное ведение учета. Единая система счетов - традиционный вариант для российского бухгалтерского учета. Он хорошо знаком и применяется на практике. Конечный результат деятельности организации определяется путем вычитания из выручки от продаж (без НДС) расходов на продажу и присоединения к полученному результату разницы прочих доходов и расходов. Для выявления финансового результата в пределах года в этом случае требуется закрытие всех основных счетов бухгалтерского учета. Интегрированная система обычно функционирует без использования специальных счетов управленческого учета, а используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Для целей управления она группирует информацию финансового учета в специальных накопительных регистрах, дополняя ее своими данными и результатами расчетов.

Для сохранения коммерческой тайны на счетах бухгалтерского учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «Новое знание», 2010.

Предложенное построение интегрированной системы учета не потребует значительных дополнительных затрат, так как существующая на предприятии бухгалтерская служба кроме традиционной задачи формирования внешней отчетности расширит востребованность имеющейся бухгалтерской информации для внутрипроизводственных целей. Интегрированная система учета подходит для внедрения управленческого учета на предприятиях малого бизнеса.

Автономная система широко используется на крупных и средних фирмах, где необходимость детализированного и обособленного управленческого учета ощущается особо остро. При двухкруговой (автономной) системе каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов или в общем плане выделяют обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используют в финансовой бухгалтерии. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией рекомендовано организовать с помощью, так называемых отражающих счетов, или счетов-экранов. Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях // Бухгалтерский учет. - №11. - 2007.

Отражающие счета предназначены для переноса важной для управленческого учета информации из финансовой бухгалтерии в управленческую, и наоборот. Для учета расходов на продажу выбраны свободные коды счетов (счета-экраны). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержит информацию об общей сумме расходов на продажу, не учитывая места их возникновения. Управленческая бухгалтерия детализирует эту информацию на счетах расходов на продажу и доходов, отражаемых в финансовой бухгалтерии в соответствии с потребностями управленческого учета.

В результате получают обобщенную и детализированную информацию о затратах в калькуляционном разрезе, по структурным единицам и другим параметрам.

С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает два варианта учета затрат на производство: традиционный и маржинальный. Однако в зависимости от способа учета выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг каждая из указанных схем может быть осуществлена в двух вариантах: с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и без использования этого счета. Таким образом, можно говорить о принципиальной возможности использования четырех вариантов построения учета затрат на производство.

Традиционный вариант учета предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 "Основное производство". Прямые расходы списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы переносятся на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", потери от брака - со счета 28 "Брак в производстве".

Традиционный вариант учета получил дальнейшее развитие. В системный учет введена специальная синтетическая позиция, позволяющая контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства. Речь идет о счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Согласно инструкции по применению плана счетов этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Следующий вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 "Общепроизводственные расходы".

В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Помимо формирования счетного плана, организация производственного учета предполагает и определенную группировку издержек предприятия в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможны: учет издержек по видам, по местам их возникновения, по центрам ответственности и по носителям затрат.

Учет издержек по видам - необходимое условие для итогового контроля издержек. Возможные виды издержек определены Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции. Это материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления единого социального налога, прочие расходы. Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции - процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. Приведенная классификация может быть расширена.

Учет издержек по местам их возникновения. Место возникновения затрат - это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов.

Третьим направлением учета производственных затрат является учет по центрам ответственности. Центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель. В управленческом учете каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы могли быть отнесены на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются в отчетах об исполнении сметы.

Четвертое направление учета затрат - учет по носителям. В зависимости от технологии и характера продукции, носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, строительные объекты, виды работ и услуг (транспортные и монтажные работы и т. п.) - это виды продукции, предназначенные для реализации. Если на предприятии однородная продукция изготавливается из одного и того же исходного сырья и материалов и отличается только размерами и модификациями, то у предприятия есть возможность минимизировать количество носителей затрат и упростить процедуру калькулирования.

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат. Палий В.Ф., Вандер Вил Р. Управленческий учет. М.: Инфра, 2008. - 511с.

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина “затраты”, а истекшие - тождественны понятию “расходы”. Расходы - это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода. Из всего выше сказанного можно сделать вывод о том, что рационально построенная организация затрат влияет на качество управленческих решений, а следовательно на эффективность работы предприятия, его прибыльность.

Глава 2. Анализ и учёт затрат в организации на примере ООО «Альфа Маркет»

2.1 Характеристика предприятия

Объектом исследования выступает ООО «Альфа Маркет» - магазин продуктов, расположенный по адресу: г.Новосибирск, ул.Новогодняя 24\2,1 этаж. Предприятие было зарегистрировано в 2003 г.

Основным видом деятельности предприятия является осуществление розничной торговли продуктами питания. Также имеется подразделение по оптовым продажам продуктов.

Основной целью деятельности ООО «Альфа Маркет» являются:

- наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей потребителей продукцией, реализуемой предприятием в соответствии с уставными видами деятельности;

- получение прибыли и реализация на ее основе социально-экономических интересов членов трудового коллектива и учредителей.

В соответствии с Уставом часть чистой прибыли, размер которой определяется Общим собранием, распределяется пропорционально количеству долей, которыми владеют участники. Порядок и сроки выплаты чистой прибыли определяется Общим собранием. Кроме того, необходимо отметить, что прибыль направляется на обновление товарного ассортимента, на цели НИОКР, совершенствование материально-технической базы функционирования деятельности общества и другие затраты, возмещаемые за счет прибыли.

В соответствии со штатным расписанием ООО «Альфа Маркет» содержит 21 штатную единицу:

1. Генеральный директор

2. Главный бухгалтер.

3. Продавцы розничной торговли (4 чел.)

4. Продавцы оптовой торговли (2 чел.)

5. Администратор торгового зала (2 чел.)

6. Кассир (4 чел.)

7. Товаровед.

8. Менеджер по снабжению.

9. Водитель-грузчик (2 чел.).

10. Уборщица (1 чел.).

11. Кладовщик (2 чел.).

Схема организационной структуры магазина представлена на рис. 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1 Схема организационной структуры ООО «Альфа Маркет»

Как видно из рисунка, предприятие имеет линейно-функциональную структуру управления, в соответствии с которой выделяется два направления работы: экономическая сфера и основная сфера деятельности предприятия.

Средний возраст работников магазина 35 лет, все имеют специальное торговое образование. В коллективе хороший психологический климат, характеризующийся отношениями взаимопомощи и поддержки, духом коллективизма и совместной ответственности за результаты работы. Основной состав работников имеет стаж работы от 3 до 5 лет, но в последний год коллектив обновляется молодыми специалистами.

С каждым работником организации заключается Трудовой договор в соответствии с Трудовым кодексом РФ, содержащий основные права и обязанности сторон, срок трудового договора, размер оклада, условия труда и отдыха, условия предоставления отпуска, график работы.

Правила работы магазина, Закон «О защите прав потребителей» соблюдаются полностью.

В магазине «Альфа Маркет» процесс формирования ассортимента товаров начинается с определения широты ассортимента реализуемых в нем товаров, то есть количества товарных групп. Затем определяется глубина ассортимента, то есть количество видов и разновидностей товаров внутри каждой группы.

В соответствии с действующими Правилами продажи отдельных видов товаров ассортимент предлагаемых к продаже товаров определяется самостоятельно магазином.

Товары поставляются в основном по автомобильным дорогам с использованием транспортных средств, как предприятия и поставщиков. Поставщики в основном постоянные, т.к. предприятие старается поддерживать связь с проверенными людьми, с теми, кому привыкли доверять. К тому же основными принципами выбора поставщиков являются:

- географический принцип - близость поставщика к потребителю, а значит, не бывает задержек с доставкой, и чем ближе поставщик, тем транспортные расходы ниже и ниже стоимость хранения;

- партнерство - некоторые поставщики предоставляют скидки постоянным клиентам, а также возможность отгрузки в кредит.

Небольшое количество материалов приобретается службой снабжения в розничных магазинах без заказа. Основными видами поставляемых ресурсов являются товары, материалы и канцтовары для офиса, упаковочные материалы, тара и др.

Рассмотрим технологию организации торгового процесса в ООО «Альфа Маркет».

Ассортимент товаров формируется и регулируется товароведом магазина. Ассортимент магазина является полным на 94% и при этом характеризуется стабильностью, поскольку его обновление происходит не часто. Обновление ассортимента товаров в среднем осуществляется 1 раз в квартал и чаще всего связан с сезонностью. Это объясняется тем, что договора с поставщиками товаров заключаются на длительный срок и изменения ассортимента планируются заранее.

Ассортиментный перечень магазина включает виды и разновидности продуктов, которые постоянно должны быть в продаже. Наличие такого перечня способствует лучшему обслуживанию покупателей, так как позволяет постоянно иметь в продаже необходимую им обувь за счет поддержания полноты и стабильности (устойчивости) ассортимента.

Ассортимент товаров в магазине достаточно широкий и включает от 2 до 20 наименований по каждой товарной группе продовольственных товаров. Упаковка товара зависит от его вида, но в целом все товары поступают в магазин упакованными и готовыми к продаже.

На все поступившие товары и тару, где это необходимо, имеются сертификаты. Отдела маркетинга предприятие не имеет, поскольку в этом нет необходимости. Однако спрос на отдельные товарные группы отслеживает товаровед и учитывает при составлении ассортиментного перечня.

Уровень цен соответствует среднему в данном районе.

2.2 Состав затрат и система счетов для их учёта в организации

затрата учет торговля расход

В соответствии с классификацией по видам затрат для целей учета, анализа и планирования разработаны номенклатура статей и состав расходов, включаемых в издержки обращения и производства предприятий торговли. Номенклатура статей издержек обращения утверждена Комитетом Российской Федерации по торговле и обязательна к применению всеми торговыми предприятиями независимо от формы собственности и содержит 14 основных комплексных статей:

1. транспортные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

5. амортизация основных средств;

6. расходы на ремонт основных средств;

7. износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, другого малоценного имущества и быстроизнашивающихся материалов;

8. расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

9. расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

10. расходы на рекламу;

11. затраты по оплате процентов за пользование займом;

12. потери товаров и технологические отходы;

13. расходы на тару;

14. прочие расходы.

Торговым предприятиям предоставлено право сокращать или расширять перечень статей издержек обращения в пределах затрат, предусмотренных типовым Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

По данным бухгалтерской отчетности предприятия составим баланс (табл. 2).

Таблица 2. Баланс ООО «Альфа Маркет»

Наименование статей баланса	2010 г.	2011г.	2012 г.
Актив
Внеоборотные активы	182	264	772
Оборотные активы	997	1061	1374
Пассив
Собственные средства	620	925	1488
Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства	559	400	158
Баланс	1179	1325	2146

Анализ финансовой деятельности предприятия представлен на основе данных бухгалтерской отчетности за период 2010-2012гг.

Источниками информации являются: годовой бухгалтерский баланс (форма 1) за 2010-2012 гг. и отчет о прибылях и убытках (форма 2) за данный период.

Таблица 3. Горизонтальный анализ баланса ООО «Альфа Маркет»

Показатели	На конец 2010	На конец 2011	На конец 2012	Изменение в 2010 году к 2009 г.	Изменение в 2011 г. к 2009 г.	Изменение 2012 г. к 2009 г.
				Тыс. руб.	Темп роста, %	Тыс. руб.	Темп роста, %	Тыс. руб.	Темп роста, %
Актив
Внеоборотные активы, всего	182	264	772	82	145,05	508	292,42	590	424,18
нематериальные активы			16	0	-	16	-	16	-
основные средства	182	264	276	82	145,05	12	104,55	94	151,65
незавершенное строительство			480	0	-	480	-	480	-
Текущие активы, всего	988	1029	1351	41	104,15	322	131,29	363	136,74
запасы	222	487	1030	265	219,37	543	211,50	808	463,96
денежные средства	93	37	246	-56	39,78	209	664,86	153	264,52
дебиторская задолженность (платежи до 12 мес.)	673	505	98	-168	75,04	-407	19,41	-575	14,56
Пассив
уставный и добавочный капитал	165	57	57	-108	34,55	0	100,00	-108	34,55
Нераспределенная прибыль	455	868	1432	413	190,77	564	164,98	977	314,73
Заемные средства, всего	559	400	658	-159	71,56	258	164,50	99	117,71
из них - долгосрочные обязательства	0	0	500	0	-	500	-	500	-
краткосрочные обязательства, всего	559	400	158	-159	71,56	-242	39,50	-401	28,26
в том числе - краткосрочные кредиты и займы	0	0	0	0	-	0	-	0	-
ВАЛЮТА БАЛАНСА	1179	1325	2146	146	112,38	821	161,96	967	182,02

Общая величина баланса имеет тенденцию к росту, причем этот рост ускоряется. Значительно возрастают внеоборотные активы, что связано со строительством нового торгового павильона, а также покупкой нематериальных активов в 2010 г. (компьютерные программы).

Оборотные активы также возрастают, однако при этом значительно выросли товарные запасы, что неблагоприятно для предприятия.

Согласно отраженным в таблице данным в отчетном периоде наблюдается увеличение общей суммы капитала за счет незавершенного строительства и увеличения нераспределенной прибыли прошлых лет. Увеличение текущих активов вызвано ростом товаров на складе, а это является отрицательным фактором работы предприятия. Хранение товаров для перепродажи не только увеличивает расходы, но и снижает оборотоспособность капитала. Данное обстоятельство может свидетельствовать о неэффективной сбытовой политике фирмы.

Что касается размера капитала, наблюдается его значительное увеличение на начало отчетного периода за счет получения прибыли. Размер кредиторской задолженности к началу 2012 года снизился, была погашена практически полностью задолженность перед внебюджетными фондами и перед персоналом по оплате труда, большая часть задолженности перед бюджетом и поставщиками.

Проведем анализ структуры баланса (вертикальный анализ).

Таблица 4. Вертикальный анализ баланса ООО «Альфа Маркет»

Показатели	2010	2011	2012	Изменение уд. веса, %
	Тыс. руб.	уд. вес, %	Тыс. руб.	уд. вес, %	Тыс. руб.	уд. вес, %	2009 к 2008	2010 к 2009
Актив
Внеоборотные активы, всего	182	15,44	264	19,92	772	35,97	4,49	16,05
нематериальные активы					16	0,75	0,00	0,75
основные средства	182	15,44	264	19,92	276	12,86	4,49	-7,06
незавершенное строительство					480	22,37	0,00	22,37
Текущие активы, всего	988	83,80	1029	77,66	1351	62,95	-6,14	-14,71
запасы	222	18,83	487	36,75	1030	48,00	17,93	11,24
денежные средства	93	7,89	37	2,79	246	11,46	-5,10	8,67
дебиторская задолженность (платежи до 12 мес.)	673	57,08	505	38,11	98	4,57	-18,97	-33,55
Пассив							0,00	0,00
уставный и добавочный капитал	165	13,99	57	4,30	57	2,66	-9,69	-1,65
Нераспределенная прибыль	455	38,59	868	65,51	1432	66,73	26,92	1,22
Заемные средства, всего	559	47,41	400	30,19	658	30,66	-17,22	0,47
из них - долгосрочные обязательства	0		0		500	23,30	0,00	23,30
краткосрочные обязательства, всего	559	47,41	400	30,19	158	7,36	-17,22	-22,83
в том числе - краткосрочные кредиты и займы	0		0		0		0,00	0,00
ВАЛЮТА БАЛАНСА	1179	100,00	1325	100,00	2146	100,00	0,00	0,00

Можно сделать следующие выводы:

1. Основную долю в стоимости недвижимого имущества занимают основные средства, в валюте баланса в среднем 17%. На конец отчетного периода увеличение стоимости основных средств составило 94 тыс. руб., в 1,6 раз.

2. Текущие активы Общества составляет в основном запасы товаров, которые занимают в 2010 году 48% от общей суммы баланса.

3. Велика доля дебиторской задолженности (по оптовой торговле), однако к 2012 г. она существенно снизилась.

4. Обращает на себя внимание значительная доля нераспределенной прибыли - около 60%, что свидетельствует о высоких финансовых результатах деятельности.

5. Заемные средства состоят из краткосрочных обязательств (расчеты с кредиторами), в 2012 году оформлен долгосрочный банковский кредит на сумму 500 тыс. руб., срок погашения - 5 лет. На начало отчетного периода наблюдается снижение кредиторской задолженности на 401 тыс. руб., или на 72%.

2.3 Документальное оформление учёта затрат в организации

Согласно представленным расчетам можно сделать следующие основные выводы:

1. Наблюдается значительный рост выручки в 2011 году на 2 070 тыс. руб., в 2012 году так же наблюдается увеличение данного показателя, но в значительно меньшем объеме (413 тыс. руб.).

2. Себестоимость росла значительно меньшими темпами, в 2010 году даже наблюдается снижение себестоимости на 137 тыс. руб. (была списана часть основных средств - уменьшились амортизационные отчисления, снизились прочие расходы), в связи с чем, валовая прибыль выросла в 2010 году на 550 тыс. руб., наблюдается рост доли валовой прибыли в выручке 2011 года.

3. В связи с новой рекламной и маркетинговой политикой, разработанной на 2010 год, значительно увеличились коммерческие расходы. В 2010 году была проведена широкая рекламная акция.

4. По итогам деятельности чистая прибыль предприятия выросла на 150 тыс. руб., обеспечив тем самым финансовые возможности для дальнейшего расширения деятельности, активизации сбытовой, рекламной, ассортиментной политики.

Необходимо учитывать, что показатели рентабельности более полно, чем показатели прибыли характеризуют финансовую деятельность предприятия.

К основным показателям этого блока, используемым для характеристики рентабельности вложений в деятельность того или иного вида, относятся рентабельность авансированного капитала и рентабельность собственного капитала. Расчет показателей рентабельности представлен в таблице 5.

Таблица 5. Показатели рентабельности

Показатели рентабельности	Порядок расчета	2010 год	2011 год	2012 год
Рентабельность продукции, %	с050/с010	541/12617=4,29	560/14687=3,81	953/15100=6,31
Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности, %	с140/с010	531/12617=4,21	543/14687=3,70	741/15100=4,91
Чистая рентабельность, %	с190/с010	404/12617=3,20	413/14687=2,81	563/15100=3,73
Рентабельность совокупного капитала, %	с190/с300	404/1179=34,27	413/1325=31,17	563/2146=26,23
Рентабельность собственного капитала, %	с190/с490	404/620=65,16	413/925=46,65	563/1488=37,84
Валовая рентабельность, %	с029/с010	948/12617=	1040/14687=7,08	1590/15100=10,53
Рентабельность основной деятельности, %	с050/(с020+ с030+с040)	541/(11669+98+309)=4,48	560/(13647+110+370)=3,96	953/(13510+267+370)=8,55
Коэффициент устойчивого экономического роста	(с190-див.)/ с490	404/620=65,16	413/925=46,65	563/1488=37,84

Показатели рентабельности отражают следующую динамику развития ООО «Альфа Маркет»:

1. Рентабельность продукции, чистой и бухгалтерской прибыли имеет положительную динамику, наблюдается некоторое снижение данных показателей в 2010 году и значительный рост в 2011 г.

2. Рентабельность совокупного капитала ежегодно снижается в связи с увеличение валюты баланса (преимущественно за счет роста собственного капитала). Подобная тенденция наблюдается и у показателя рентабельности собственного капитала.

3. По валовой рентабельности наблюдается значительное снижение в 2012 году. Что свидетельствует о том, что выручка от реализации растет большими темпами, чем валовая прибыль (значит, наблюдаются высокие темпы рост себестоимости услуг).

4. Положительным является увеличение показателя рентабельности основной деятельности, что может свидетельствовать о более эффективном формировании полной себестоимости услуг. Рентабельность собственного капитала, имеет отрицательную динамику, на что необходимо обратить внимание руководителям ООО «Альфа Маркет».

Глава 3. Направления совершенствования учёта затрат в организации

3.1 Нормативное регулирование учёта затрат

В настоящее время в России существует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г.(в редакции от 28.03.02г.), другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета.

Второй уровень - положения по бухгалтерскому учету;

Третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации;

Четвертый уровень - рабочие документы организации.

Для каждого вида расходов Налоговый кодекс устанавливает свой порядок расчета нормативов. Для одних просто введена сумма. Нормативная величина других равна определенному проценту от расходов на оплату труда. Для третьих же это процент от объема выручки.

Основными документами, регламентирующими состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, и их признание в бухгалтерском и налоговом учете являются Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового Кодекса РФ. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2009 - 366 с.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров относятся к расходам по обычным видам деятельности. К этим расходам также относятся расходы, осуществление которых связано с выполнением работ или оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считаются также стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемые в виде амортизационных отчислений.

Для целей налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение первичными учетными или расчетными документами произведенных расходов.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ.

Глава 25 Налогового Кодекса РФ позволяет рассчитывать налогооблагаемую прибыль двумя методами - начисления и кассовым. Суть метода начисления заключается в том, что доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они фактически произведены, независимо от даты оплаты. Кассовый метод определения доходов и расходов - одно из многочисленных нововведений главы 25 Налогового кодекса РФ. Его могут применять далеко не все предприятия, а только те, которые соответствуют определенным критериям. Кто может применять кассовый метод определения доходов и расходов, определение доходов и расходов раскрывает советник налоговой службы РФ Е.Н. Вихляева в статье «Кассовый метод исчисления и уплаты налога на прибыль».

3.2 Рекомендации по совершенствованию учёта затрат в организации

С целью повышения эффективности управления затратами на предприятии предлагается проведение двух мероприятий:

1. Снижение транспортных затрат путем заключение договора с транспортной компанией (сокращение собственного отдела доставки).

2. Оптимизация поставщиков.

Рассмотрим мероприятия более подробно.

В настоящее время доставка товаров в магазин ООО «Альфа Маркет» большей частью осуществляется с помощью нанятых водителей с личными автомобилями.

Однако поскольку водители работают на постоянной основе, это требует значительных расходов на оплату труда и компенсацию расходов на автомобиль. По нашему мнению, более эффективным будет заключение договора с транспортной компанией и оплата только по фактическим заказам.

Доверяя организацию логистики заказов аутсорсинговой курьерской службе, магазин избавляется от одного из самых сложных бизнес-процессов в компании. Используя качественный и отлаженный сервис внешних аутсорсеров вместо организации собственной службы доставки, можно направить больше времени и средств на увеличение доходов предприятия, а не обеспечение внутренних процессов.

Чтобы избежать затрат на покупку дополнительного автотранспорта, ООО «Альфа Маркет» рекомендуется заключить договор с транспортной компанией, ориентировочная стоимость расходов на доставку товаров составляет 5% от стоимости товаров.

Для целей оптимизации в закупке также необходимо проанализировать принцип выбора поставщиков предприятием, качество проработки рынка поставщиков, существующие договоренности.

Критерии выбора поставщика далеко не ограничиваются ценой и качеством товара. Кроме них можно привести целый ряд существенных требований к поставщику, которые могут быть более важны для предприятия, что определяется спецификой его деятельности. В числе таких требований находятся:

- надежность поставщика;

- возможность получения товарного кредита;

- ритмичность и оперативность поставок;

- уровень технологического консультирования;

- широта ассортимента; и т.д.

ООО «Альфа Маркет» определяет для себя наиболее существенные критерии, и должно качественно проработать рынок, исследовав различные варианты поставок. На практике выбор часто определяется личными отношениями, что в известной мере гарантирует надежность, ценой и качеством товара. Нередко отдел закупок, один раз проработав рынок поставщиков, придерживается прежних партнеров даже при существенном изменении рыночной ситуации. Конкуренция заставляет поставщиков снижать цены и повышать качество, если не товара, то сервиса. Улучшение соотношения цены-качества иногда не затрагивает постоянных покупателей, которым товар предоставляется на прежних условиях. Необходимо внедрить функцию периодического мониторинга рынка в закупке или маркетинге, а также качество выполнения этой функции.

Для ООО «Альфа Маркет» может быть важна независимость от источников снабжения для общего повышения надежности функционирования. Это бывает необходимо, если потерю прежнего источника снабжения невозможно быстро компенсировать нахождением нового. В таких случаях предприятие, при всей надежности и привлекательности основного поставщика, должно работать не с ним одним, а с 3-мя - 5-ю разными. Внезапное прекращение поставок одним из поставщиков неспособно значительно ограничить возможности предприятия. Применение такого деления повышает надежность функционирования предприятия, но увеличивает затраты, т.к. снижается разовый объем закупаемых партий товара и, соответственно, оптовая скидка.

Для данного мероприятия рекомендуется вменить в обязанности товароведа анализ рынка и выбор максимально подходящего поставщика на данном этапе по каждому направлению закупок. Для этого заработная плата такого специалиста увеличивается на 50 тыс. руб. в год.

Обобщение рассмотренных подходов позволяет выделить главные критерии, на которых рекомендуется строить систему выбора поставщика в ООО «Альфа Маркет»:

1. Качество продукции. Относится к способности поставщика обеспечить товары и услуги в соответствии со спецификациями, а также с требованиями потребителя независимо от того, соответствует ли она спецификации.

2. Надежность поставщика (честность, отзывчивость, обязательность, заинтересованность в ведении бизнеса с данной компанией, финансовая стабильность, репутация в своей сфере, соблюдение ранее установленных объемов поставки и сроков поставки и т. д.).

3. Цена. В цене должны учитываться все затраты на закупку конкретного материального ресурса, т. е. транспортировку, административные расходы, риск изменения курсов валют, таможенные пошлины и т. д.

4. Качество обслуживания. Оценка по данному критерию требует сбора информации у достаточно широкого круга лиц из различных подразделений компании и сторонних источников. Необходимо соблюдать мнения о качестве технической помощи, отношении поставщика к скорости реакции на изменяющиеся требования и условия поставок, к просьбам о технической помощи, квалификации обслуживающего персонала и т. д.

5. Условия платежа и возможность внеплановых поставок. Поставщики, предлагающие выгодные условия платежа (например, с возможностью получения отсрочки, кредита) и гарантирующие возможность получения внеплановых поставок, позволяют избежать многих проблем снабжения.

Итак, в результате обоих мероприятий предприятие получит прирост товарооборота на 1510 тыс. руб. или 10%, а прирост чистой прибыли при этом составит 725,57 тыс. руб. или 128,9%

Рентабельность продаж повысится на 4,15%, а рентабельность деятельности на 4,86%. Очевидно, что предлагаемые мероприятия положительно повлияют на общие результаты деятельности предприятия и сократят затраты.

Заключение

Управленческий учет - это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Некоторые элементы системы управленческого учета нашли применение в теории и практике отечественного учета. Новые элементы еще предстоит освоить и адаптировать к российским условиям.

Затраты в деятельности предприятия играют очень большую роль. Хозяйственно - производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, вспомогательных материалов, технологической энергии, воды, начислением заработной платы, отчислением в социальные фонды и рядом других необходимых затрат и отчислений. Для подсчета суммы всех расходов предприятия приводят их к денежному показателю в виде себестоимости. На основе затрат осуществляется калькулирование продукции (работ, услуг) и определяется себестоимость изделия.

Цель производственной деятельности предприятия - выпуск продукта, его реализация или оказание услуг и получение прибыли.

Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.

Главное назначение учета затрат на производство - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Список использованной литературы

1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-методическое пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2010.

2. Балабанов И.Б. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 208 с.

3. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2009 - 366 с.

4. Брызгалин А., Берник В. Общие принципы отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) // Финансовая Россия, №15. - 2009