Роль и значение бухгалтерской и налоговой отчетности в учетной системе предприятия

На третьем этапе проводится анализ влияния бухгалтерской учетной политики на показатели отчета о финансовых результатах, так как позволяет оценить роль бухгалтерских методов в формировании показателей прибыли.

Таблица 10 - Показатели финансовых результатов и рентабельности при действующей учетной политике в отношении общехозяйственных расходов МУП «ЯТЭК» в 2012 году

Таким образом, согласно учетной политике МУП «ЯТЭК» общехозяйственные расходы списываются на счет 20 «Основное производство», при данном списании часть их остается в составе затрат в незавершенном производстве и готовой продукции и только часть включается в расчет финансовых результатов (в составе себестоимости проданной продукции), тем самым увеличивается прибыль до налогообложения и сумма налога на прибыль.

Таблица 11 - Показатели финансовых результатов и рентабельности при учетной политике в отношении общехозяйственных расходов при списании их на себестоимость продаж на примере МУП «ЯТЭК»

При данном варианте учетной политики в расходы отчетного периода общехозяйственные расходы попадают в полном объеме.

Таким образом, выбирая тот или иной из альтернативных вариантов учетной политики, можно влиять на размеры учетной бухгалтерской прибыли. С точки зрения инвестиционной привлекательности и улучшения структуры капитала (роста собственного капитала), вариант 2 предпочтительнее, так как финансовые результаты выше, соответственно и рентабельность выше. С позиции экономии на налоге на прибыль (как правило, один и тот же вариант выбирается как для бухгалтерского, так и для налогового учета) более выгоден вариант 1 учетной политики.

3.3 Предложения по совершенствованию учетной политики МУП «ЯТЭК» в целях взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета

Отсутствие самых важных положений учетной политики налоговые инспекторы иногда трактуют как грубое нарушение правил учета. А за это в статье 120 Налогового кодекса РФ предусмотрен штраф в размере 10 000 руб. (30 000 руб., если нарушение заметят в нескольких налоговых периодах). За грубые нарушения учета предусмотрен штраф и для должностного лица - от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). В бухгалтерскую учетную политику МУП «ЯТЭК» необходимо внести следующие пункты:

1. Право подписи первичных документов и счетов-фактур. Необходимо привести список сотрудников, уполномоченных подписывать документы. Впоследствии его можно будет скорректировать отдельным приказом руководителя организации. Если не прописывать этот пункт в учетной политике, то передать полномочия можно посредством доверенности. Если этот пункт пропустить, то налоговые инспекторы могут снять расходы и вычеты НДС, а также доначислить налоги. Объяснение у инспекторов такое - документы оформлены не по правилам.

2. Доходы и расходы организации. Необходимо отразить: как компания признает коммерческие (счет 44) и управленческие расходы (счет 26): полностью списывает в дебет счета 90 «Продажи» в конце каждого отчетного периода; распределяет между реализованной продукцией и остатками незавершенного производства. 2. Указать порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг и продажи продукции с длительным циклом изготовления (более 12 месяцев): постепенно по мере выполнения работ, услуг, производства изделий (если можно определить степень готовности); по окончании работ, услуг, производства изделий в целом. 3. Предусмотреть, как происходит оценка незавершенного производства: по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по фактической производственной себестоимости. Если этот пункт пропустить, то претензии налоговых инспекторов маловероятны. Однако аудиторы могут признать отчетность компании недостоверной. Например, в учетной политике не предусмотрен порядок признания коммерческих и управленческих расходов. Либо компания не прописала порядок.

3. Учет расчетов по налогу на прибыль. Обязательно надо отразить в учетной политике, как предприятие определяет величину текущего налога на прибыль в отчете о финансовых результатах: на основе данных, сформированных в бухучете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02; на основе декларации по налогу на прибыль (показатель в строке 2410 отчета должен быть равен величине из строки 180 листа 02 декларации). Если этот пункт пропустить, то претензии налоговых инспекторов маловероятны. Однако аудиторы могут признать отчетность компании недостоверной. Это возможно, если учет на соответствующих участках организация ведет, нарушая требования бухгалтерского законодательства.

В налоговую учетную политику внести следующие пункты:

1. Метод определения стоимости сырья и материалов, используемых при производстве, а также метод списания покупных товаров при их реализации. Необходимо выбрать один из четырех способов: ЛИФО; ФИФО; по средней себестоимости; по стоимости единицы запасов. (21.01.2014 Госдума только рассматривала правительственный законопроект о сближении правил налогового и бухгалтерского учета. Т.к. в бухгалтерском учете метода ЛИФО нет, а в налоговом - есть). Если этот пункт пропустить, инспекторы доначислят налог на прибыль, если выяснится, что компания списывает стоимость МПЗ не тем способом, что предусмотрен в учетной политике. В итоге расходы могут оказаться завышенными.

2. Порядок начисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Необходимо отразить порядок начисления авансов по налогу, его устанавливают все плательщики налога на прибыль, которые отчитываются раз в квартал (п. 2, 3 ст. 286 НК РФ). Такое право есть у компаний, выручка которых за 2013 год не превысила в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал. Если этот пункт пропустить, то налоговые инспекторы начислят пени за то, что авансы не перечислены вовремя.

3. Периодичность сдачи деклараций по налогу на прибыль. Необходимо прописать отчетные периоды, которые выбрала компания. Существует два варианта: организация будет отчитываться по налогу на прибыль ежеквартально; компания будет отчитываться по налогу на прибыль ежемесячно. Если этот пункт пропустить, налоговые инспекторы могут оштрафовать компанию и главного бухгалтера за то, что отчетность по налогу на прибыль не сдана вовремя (ст. 119 НК РФ, ст. 15.5 КоАП РФ).

4. Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам. Необходимо определиться с этим элементом учетной политики, если организация использует метод начисления и выполняет работы (оказывает услуги), которые начинаются в одном отчетном периоде, а завершаются в другом. Компании, у которых отчетный период - квартал, могут распределять поступления и затраты ежемесячно или ежеквартально. Также необходимо определить перечень прямых расходов, т.е. надо прописать, какие расходы являются прямыми. В качестве ориентира можно использовать перечень из статьи 318 Налогового кодекса РФ. Прямые расходы списывают по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Косвенные расходы учитывают сразу. При этом компании, которые оказывают услуги, могут все расходы отражать сразу. Также необходимо определить источники данных для ведения налогового учета. Необходимо закрепить один из двух способов: налоговый учет на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости (оптимальный вариант для большинства компаний); налоговый учет в самостоятельно разработанных регистрах. В таком случае необходимые формы налоговых регистров закрепите в специальном приложении к учетной политике. Если этот пункт пропустить, налоговые инспекторы могут доначислить налог на прибыль. Это возможно, если фактически доходы и расходы посчитаны не тем методом, который закреплен в учетной политике.

Предложения по совершенствованию учетной политики МУП «ЯТЭК» в целях взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета представим в виде таблицы 12.

Таблица 12 - Предложения по совершенствованию учетной политики МУП «ЯТЭК»

Таким образом, предприятию необходимо в учетной политике на 2014 год еще раз качественно проанализировать нововведения последних лет, чтобы не упустить важные нюансы.

Заключение