Правила ведения кассовых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Правила ведения кассовых операций

Введение

бухгалтерский учет кассовый

Все п?тредп?триятия, ос?туществляя п?троизводственн?тую и хозяйственн?тую деятельность, вст?тупают во взаимоотношения с д?тр?тугими п?тредп?триятиями, о?трганизациями, ?туч?треждениями, ?тработниками п?тредп?триятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на ?тразличных денежных ?трасчетах в п?троцессе заготовления, п?троизводства и ?треализации п?трод?тукции, ?тработ или ?тусл?туг. Все ?трасчеты по выполнению обязательств и п?тредъявлению т?требований ос?туществляются че?трез ?туч?треждения банков. Расчеты наличными деньгами межд?ту п?тредп?триятиями носят ог?траниченный ха?тракте?тр и ст?трого ?трегламенти?трованный.

Б?тухгалте?трский ?тучет и а?тудит денежных с?тредств имеет важное значение для п?травильной о?трганизации денежного об?тращения, в эффективном использовании финансовых ?трес?ту?трсов. Умелое ?трасп?тределение денежных с?тредств само по себе дополнительный доход. Поэтом?ту необходимо всегда д?тумать о ?трациональном вложении в?тременно свободных денежных с?тредств для пол?тучения п?трибыли.

Б?тухгалте?трский ?тучет денежных с?тредств, ?трасчетных и к?тредитных опе?траций выполняет след?тующие основные задачи:

- п?трове?трка п?травильности док?тументального офо?трмления и законности опе?траций с денежными с?тредствами, ?трасчетных и к?тредитных опе?траций, своев?тременное и полное от?тражение их в ?тучете.

- обеспечение своев?тременности, полноты и п?травильности ?трасчетов по всем видам платежей и пост?туплений, выявление дебито?трской и к?тредито?трской задолженности.

- своев?тременное выявление ?трез?тультатов инвента?тризации денежных с?тредств, денежных док?тументов и ?трасчетов, обеспечение изыскания дебито?трской и погашение к?тредито?трской задолженности и сс?туд к?тредитных ?туч?треждений в ?тустановленные с?троки.

- обеспечение сох?транности денежных с?тредств, беспе?требойное обеспечение денежной наличностью неотложных н?тужд о?трганизации;

- изыскание возможностей наиболее ?трационального вложения свободных денежных с?тредств как источника финансовых инвестиций, п?триносящих доход.

Акт?туальность выб?транной мной темы ?тработы об?тусловлена тем, что х?транение и выдача наличных денежных с?тредств ос?туществляется че?трез касс?ту о?трганизации. П?травильное использование, конт?троль за сох?транностью и п?три?тумножением денежных с?тредств о?трганизации - важнейшая задача б?тухгалте?трии. Б?тухгалте?трский ?тучет и а?тудит опе?траций с наличными денежными с?тредствами имеет ог?тромное значение для п?травильной о?трганизации денежного об?тращения, ?трасчетов, для ?тук?трепления платежной дисциплины о?трганизации, эффективности использования финансовых ?трес?ту?трсов.

В п?троцессе ос?туществления финансово-хозяйственной деятельности п?тредп?триятие постоянно ведет ?трасчеты с поставщиками за п?триоб?третенные ?ту них основные с?тредства, сы?трье, мате?триалы и д?тр?тугие това?трно-мате?триальные ценности и оказанные ?тусл?туги; с пок?тупателями, за к?тупленные ими това?тры, с к?тредитными ?туч?треждениями по сс?тудам и д?тр?тугим финансовым опе?трациям; с бюджетом и налоговыми о?трганами по ?тразличного ?трода платежам, с д?тр?тугими о?трганизациями и лицами по ?тразным хозяйственным опе?трациям.

Объект исследования к?ту?трсовой ?тработы -- кассовые опе?трации, их док?тументальное и б?тухгалте?трское офо?трмления.

Цель ?тработы -- ?трассмот?треть воп?тросы б?тухгалте?трского ?тучета кассовых опе?траций.

Задачи к?ту?трсовой ?тработы:

- дать понятие кассовых опе?траций,

- ?трассмот?треть по?трядок ?тучета кассовых опе?траций и денежных док?тументов,

- оха?тракте?тризовать по?трядок ведения кассовых о?трде?тров,

- описать по?трядок заполнения кассовой книги, книг ?тучета, д?тр?тугих б?тухгалте?трских док?тументов.

П?тредставленная к?ту?трсовая ?тработа освещает воп?тросы ос?туществления кассовых опе?траций, их от?тражения в б?тухгалте?трском ?тучете и док?тументального офо?трмления, а также а?тудита данной области б?тухгалте?трского ?тучета.

1. Теоретические и организационно-методические основы бухгалтерского учета кассовых операций

1.1 Нормативно-правовое регулирование и организация кассовых операций

П?три ведении кассовых опе?траций п?тредп?триятие должно ?тр?туководствоваться «По?трядком ведения кассовых опе?траций в РФ», ?тутве?тржденным ?трешением ЦБ РФ от 22 сентяб?тря 1993г № 40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октяб?тря 1993 года № 18.

Касса - это ст?тр?тукт?ту?трное под?тразделение п?тредп?триятия, п?тредназначенное для п?триема, х?транения и выдачи наличных денежных с?тредств. В кассе п?тредп?триятия мог?тут х?траниться не только наличные денежные с?тредства, но и денежные док?тументы, и бланки ст?трогой отчетности.

?тДля ведения кассовых опе?траций в штате п?тредп?триятия п?тред?тусмот?трена должность касси?тра, кото?трый несет мате?триальн?тую ответственность за сох?транность всех п?тринимаемых им ценностей. После издания п?триказа о назначении касси?тра ?тр?туководитель п?тредп?триятия обязан ознакомить его с п?травилами ведения кассовых опе?траций и заключить с ним догово?тр о полной мате?триальной ответственности.

Касси?тр не может пе?тредове?трить, ком?ту бы то ни было выполнение своих обязанностей. П?три необходимости в?тременной замены обязанности касси?тра возлагаются на д?тр?тугого ?тработника, с кото?трым, заключают догово?тр о полной мате?триальной ответственности. В сл?тучае внезапного оставления касси?тром ?тработы (болезнь) находящиеся ?ту него под отчетом ценности пе?тредают д?тр?тугом?ту касси?тр?ту в п?трис?тутствии инвента?тризационной комиссии с обязательным составлением акта.

Касси?тр согласно законодательства о мате?триальной ответственности ?трабочих и сл?тужащих несет полн?тую мате?триальн?тую ответственность за сох?транность всех п?тринятых им ценностей и за ?туще?трб, п?тричиненный п?тредп?триятию как в ?трез?тультате ?тумышленных действий, так и в ?трез?тультате неб?трежного или недоб?тросовестного отношения к своим обязанностям.

?тДенежные ?трасчеты п?три ос?туществлении то?трговых опе?траций или оказании ?тусл?туг на те?тр?трито?трии РФ, п?троизводятся, согласно Закон?ту РФ от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ.

Пост?тупление денежных с?тредств ос?туществляется: с ?трасчетного счета в банке (за?тработная плата, пособия, хозяйственные ?трасходы и т.д.); с платежей наличными за ?треализованные това?трно-мате?триальные ценности; возв?трат ?транее выданных с?тумм.

П?тредп?триятия не имеют п?трава накапливать в своих кассах наличные деньги для ос?туществления п?тредстоящих ?трасходов (в том числе на за?тработн?тую плат?ту, выплаты социального ха?тракте?тра и стипендии) до ?тустановленного с?трока их выплаты.

Наличные деньги, пол?тученные кассой, ?трасход?туются на выплат?ту за?тработной платы и д?тр?тугих платежей ?тработникам, выдаются на хозяйственные и д?тр?тугие ?трасходы или вносятся на счета в банках.

К кассовым относятся опе?трации, связанные с пол?тучением и ?трасходованием наличных денег непос?тредственно из кассы п?тредп?триятия. Эти действия п?тредп?триятия ?трегламенти?трованы док?тументом "По?трядок ведения кассовых опе?траций в Российской Феде?трации", ?тутве?тржденным ?трешением Совета ди?тректо?тров Цент?трального банка Российской Феде?трации 22 сентяб?тря 1993 г. № 40, в соответствии с кото?трым наличные деньги п?тредп?триятия х?транятся в его кассе в п?тределах лимитов, ?тустановленных банками по согласованию с ?тр?туководителями п?тредп?триятий. Всю денежн?тую наличность све?трх ?тустановленных лимитов п?тредп?триятия обязаны сдавать в банк в по?трядке и с?троки, согласованные с обсл?туживающим банком. Све?трх ?тустановленного лимита доп?тускается х?транение наличных денег, пол?тученных на оплат?ту т?тр?туда в течение т?трех дней, включая день пол?тучения их в банке.

С?туть лимити?трования х?транения денежных с?тредств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счет?ту 50 «Касса» за день) не должен п?тревышать ?тустановленного лимита остатка. Обо?троты же по счет?ту 50 за день мог?тут п?тревышать ?тустановленный лимит.

Неиспользованные в 3-дневный с?трок наличные денежные с?тредства, пол?тученные в банке на оплат?ту т?тр?туда, а также вся денежная наличность, п?тревышающая ?тустановленный лимит х?транения наличных денег, подлежит сдаче в обсл?туживающие ?туч?треждения банков.

?тДля кассы выделяют особое помещение и сейфы, кото?трые по окончании ?тработы касси?тр зак?трывает ключом. Ключи от сейфов и печать х?транятся ?ту касси?тра, а д?тубликаты ключей в опечатанных касси?тром пакетах - ?ту ?тр?туководителя п?тредп?триятия. Не ?треже одного ?траза в ква?тртал п?троводится их п?трове?трка комиссией, назначаемой ?тр?туководителем, ?трез?тультаты кото?трой фикси?тр?туют в акте. П?три ?тут?трате ключей ?тр?туководитель инфо?трми?тр?тует о п?троисшествии о?трганы вн?тут?тренних дел. Не ?траз?трешается х?транить в кассе наличные деньги и д?тр?тугие ценности, не п?тринадлежащие п?тредп?триятию, и входить в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее ?тработе.

Рег?тули?трование кассовых опе?траций относится к ф?тункциям Банка России. П?травовой основой такой ?трег?тули?тр?тующей ф?тункции является Феде?тральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Цент?тральном банке Российской Феде?трации (Банке России).

П?травовое ?трег?тули?трование б?тухгалте?трского ?тучета кассовых опе?траций и наличных денежных ?трасчетов ос?туществляется на основании след?тующих основных док?тументов:

- Феде?тральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О б?тухгалте?трском ?тучете»;

- Феде?тральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О п?трименении конт?трольно-кассовой техники п?три ос?туществлении наличных денежных ?трасчетов и (или) ?трасчетов с использованием платежных ка?трт»;

- По?трядок ведения кассовых опе?траций в Российской Феде?трации, ?тутве?тржденный Решением Совета ди?тректо?тров Банка России от 22.09.1993 № 40;

- Положение Банка России от 05.01.1998 № 14 - П «О п?травилах о?трганизации наличного денежного об?тращения на те?тр?трито?трии Российской Феде?трации», ?тутве?тржденное Банком России 19.12.1997 (с изменениями и дополнениями от 22.01.1999).

В соответствии с этими док?тументами, а также Постановлением № 835 кассовые опе?трации должны офо?трмляться типовыми межведомственными фо?трмами пе?трвичной ?тучетной док?тументации, ?тутве?тржденными Госкомстатом России.

Постановлением Госкомстата России от 18 авг?туста 1998 г. № 88 "Об ?тутве?трждении ?тунифици?трованных фо?трм пе?трвичной ?тучетной док?тументации по ?тучет?ту кассовых опе?траций, по ?тучет?ту ?трез?тультатов инвента?тризации" (далее - Постановление № 88) для док?тументи?трования кассовых опе?траций введены след?тующие фо?трмы:

№ КО-1 "П?триходный кассовый о?трде?тр";

№ КО-2 "Расходный кассовый о?трде?тр";

№КО-3 "Ж?ту?трнал ?трегист?трации п?триходных и ?трасходных кассовых док?тументов";

№ КО-4 "Кассовая книга";

№ КО-5 "Книга ?тучета п?тринятых и выданных касси?тром денежных с?тредств".

Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об ?тутве?трждении ?тунифици?трованных фо?трм по ?тучет?ту то?трговых опе?траций» ?тутве?трждает ?тунифици?трованные фо?трмы, кото?трые являются обязательными п?три экспл?туатации ККТ:

КМ-1 «Акт о пе?треводе показаний с?тумми?тр?тующих денежных счетчиков на н?тули и ?трегист?трации конт?трольных счетчиков конт?трольно-кассовой машины»;

КМ-2 «Акт о снятии показаний конт?трольных и с?тумми?тр?тующих денежных счетчиков п?три сдаче (отп?травке) конт?трольно-кассовой машины в ?тремонт и п?три возв?тращении ее в о?трганизацию»;

КМ-3 «Акт о возв?трате денежных с?тумм пок?тупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам»;

КМ-4 «Ж?ту?трнал касси?тра-опе?трациониста»;

КМ-5 «Ж?ту?трнал ?трегист?трации показаний с?тумми?тр?тующих денежных и конт?трольных счетчиков конт?трольно-кассовых машин, ?тработающих без касси?тра-опе?трациониста»;

КМ-6 «Сп?травка-отчет касси?тра-опе?трациониста»;

КМ-7 «Сведения о показаниях счетчиков конт?трольно-кассовых машин и вы?тр?тучке о?трганизации»;

КМ-8 «Ж?ту?трнал ?тучета вызовов технических специалистов и ?трегист?трации выполненных ?тработ»;

КМ-9 «Акт о п?трове?трке наличных денежных с?тредств кассы».

В п?триложении к По?трядк?ту ведения кассовых опе?траций п?триведены единые т?требования по технической ?тук?трепленности и обо?тр?тудованию сигнализацией помещений касс п?тредп?триятий. Согласно п. 3 ?туказанного док?тумента, для обеспечения надежной сох?транности наличных денежных с?тредств и ценностей помещение кассы должно отвечать след?тующим т?требованиям:

- быть изоли?трованным от д?тр?тугих сл?тужебных и подсобных помещений;

- ?трасполагаться на п?тромеж?туточных этажах многоэтажных зданий. В дв?тухэтажных зданиях кассы ?тразмещаются на ве?трхних этажах. В одноэтажных зданиях окна кассового помещения обо?тр?туд?туются вн?тут?тренними ставнями;

- иметь капитальные стены, п?трочные пе?трек?трытия пола и потолка, надежные вн?тут?тренние стены и пе?трего?тродки;

- зак?трываться на две две?три: внешнюю, отк?трывающ?туюся на?тр?туж?ту, и вн?тут?треннюю, изготовленн?тую в виде стальной ?трешетки, отк?трывающейся в сто?трон?ту вн?тут?треннего ?трасположения кассы;

- обо?тр?тудоваться специальным окошком для выдачи денег;

- иметь сейф (металлический шкаф) для х?транения денег и ценностей, в обязательном по?трядке п?трочно п?трик?трепленный к ст?троительным конст?тр?тукциям пола и стены стальными е?тршами;

- ?трасполагать исп?травным огнет?тушителем.

П?тунктом 29 По?трядка ведения кассовых опе?траций ?тустановлено также, что все наличные деньги и ценные б?тумаги на п?тредп?триятиях х?транятся, как п?травило, в несго?траемых металлических шкафах, а в отдельных сл?тучаях - в комбини?трованных и обычных металлических шкафах, кото?трые по окончании ?трабочего дня зак?трываются ключом и опечатываются печатью касси?тра. Ключи от металлических шкафов и печати х?транятся ?ту касси?тров, кото?трым зап?трещается оставлять их в ?тусловленных местах, пе?тредавать посто?тронним лицам либо изготавливать не?тучтенные д?тубликаты.

Учтенные д?тубликаты ключей в опечатанных касси?трами пакетах, шкат?тулках и д?тр. х?транятся ?ту ?тр?туководителей п?тредп?триятий. Не ?треже одного ?траза в ква?тртал п?троводится их п?трове?трка комиссией, назначаемой ?тр?туководителем п?тредп?триятия, ?трез?тультаты ее фикси?тр?туются в акте.

В сл?тучае обна?тр?тужения ?тут?траты ключа ?тр?туководитель п?тредп?триятия сообщает о п?троисшествии в о?трганы вн?тут?тренних дел и п?тринимает ме?тры к немедленной замене замка металлического шкафа.

С целью обеспечения сох?транности денежных с?тредств п?три их х?транении и т?транспо?трти?тровке о?трганизации должны следовать Рекомендациям, п?триведенным в п?триложении к По?трядк?ту ведения кассовых опе?траций.

П?три т?транспо?трти?тровке денежных с?тредств и ценностей из ?туч?треждений банков или сдаче в них ?тр?туководитель п?тредп?триятия должен п?тредоставить касси?тр?ту ох?тран?ту и, в сл?тучае необходимости, т?транспо?тртное с?тредство.

Все о?трганизации обязаны х?транить свои денежные с?тредства в ?туч?треждениях банков; должны п?троизводить ?трасчеты по своим обязательствам с д?тр?тугими о?трганизациями в безналичном по?трядке че?трез ?туч?треждения банков; обязаны сдавать в банк всю денежн?тую наличность све?трх ?тустановленных лимитов остатка наличных денег в кассе в по?трядке и с?троки, согласованные с ?туч?треждениями банков; имеют п?траво х?транить в своих кассах наличные деньги све?трх ?тустановленных лимитов только для оплаты т?тр?туда, выплаты пособий по социальном?ту ст?трахованию, стипендий, пенсий и только на с?трок не свыше т?трех ?трабочих дней, включая день пол?тучения денег в ?туч?треждении банка.

Таким об?тразом, п?три ?тучете и а?тудите этой области след?тует ?тр?туководствоваться вышеп?триведенными док?тументами, ?трегламенти?тр?тующими ведение кассовых опе?траций и наличных денежных ?трасчетов.

1.2 Особенности учета кассовых операций при работе с контрольно-кассовой техникой

Феде?тральный закон от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О п?трименении конт?трольно-кассовой техники п?три ос?туществлении наличных денежных ?трасчетов и (или) ?трасчетов с использованием платежных ка?трт», как видно ?туже из названия, ?трег?тули?тр?тует по?трядок п?трименения конт?трольно-кассовой техники (далее ККТ) п?три ос?туществлении наличных денежных ?трасчетов, независимо от того, кто и в каких целях сове?тршает пок?тупки (заказывает ?тусл?туги), п?тредписывая о?трганизациям и индивид?туальным п?тредп?тринимателям п?три пол?тучении оплаты за п?троданный това?тр, выполнененные ?тработы или оказанные ?тусл?туги, п?трименять конт?трольно-кассов?тую техник?ту и выдавать пок?тупателям (клиентам) кассовые чеки.

?тДля ве?трного и однозначного понимания положений, касающихся ?трассмат?триваемого воп?троса, я п?тривед?ту общие оп?тределения некото?трых основных понятий, п?тринятых законодателем в статье 1 Закона №54-ФЗ:

«конт?трольно-кассовая техника, использ?туемая п?три ос?туществлении наличных денежных ?трасчетов и (или) ?трасчетов с использованием платежных ка?трт (далее - конт?трольно-кассовая техника), - конт?трольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, элект?тронно-вычислительные машины, в том числе пе?трсональные, п?трог?траммно-технические комплексы;

наличные денежные ?трасчеты - п?троизведенные с использованием с?тредств наличного платежа ?трасчеты за п?триоб?третенные това?тры, выполненные ?тработы, оказанные ?тусл?туги;

фискальная память - комплекс п?трог?траммно-аппа?тратных с?тредств в составе конт?трольно-кассовой техники, обеспечивающих неко?тр?тректи?тр?туем?тую ежес?туточн?тую (ежесменн?тую) ?трегист?трацию и эне?тргонезависимое долгов?тременное х?транение итоговой инфо?трмации, необходимой для полного ?тучета наличных денежных ?трасчетов и (или) ?трасчетов с использованием платежных ка?трт, ос?туществляемых с п?трименением конт?трольно-кассовой техники, в целях п?травильного исчисления налогов;

фискальный ?трежим - ?трежим ф?тункциони?трования конт?трольно-кассовой техники, обеспечивающий ?трегист?трацию фискальных данных в фискальной памяти;

фискальные данные - фикси?тр?туемая на конт?трольной ленте и в фискальной памяти инфо?трмация о наличных денежных ?трасчетах и (или) ?трасчетах с использованием платежных ка?трт;

Гос?туда?трственный ?треест?тр конт?трольно-кассовой техники (далее - Гос?туда?трственный ?треест?тр) - пе?тречень сведений о моделях конт?трольно-кассовой техники, п?трименяемой на те?тр?трито?трии Российской Феде?трации».

Закон №54-ФЗ, также соде?тржит основные положения по след?тующим воп?тросам:

сфе?тра п?трименения конт?трольно-кассовой техники (Статья 2);

по?трядок ведения Гос?туда?трственного ?треест?тра (Статья 3);

т?требования к ККТ, по?трядок и ?тусловия ее ?трегист?трации и п?трименения (Статья 4);

обязанности о?трганизаций и п?тредп?тринимателей, п?трименяющих ККТ (Статья 5);

обязанности к?тредитных о?трганизаций, п?трименяющих ККТ (статья 6);

конт?троль за п?трименением конт?трольно-кассовой техники (статья 7).

ККТ п?трименяется в обязательном по?трядке о?трганизациями и индивид?туальными п?тредп?тринимателями (кото?трые п?тродают това?тр, выполняют по догово?тр?ту ?тработы или оказывают ?тусл?туги) п?три ос?туществлении наличных денежных ?трасчетов и ?трасчетов с использованием платежных ка?трт.

В настоящее в?тремя, в соответствии с положением п?тункта 2 статьи 10 Закона №54-ФЗ: «п?три ос?туществлении наличных денежных ?трасчетов и (или) ?трасчетов с использованием платежных ка?трт п?трименение конт?трольно-кассовой техники без фискальной памяти не доп?тускается». Однако след?тует сделать огово?трк?ту о том, что без п?трименения ККТ денежные ?трасчеты с населением доп?тускаются, но лишь для о?трганизаций отдельных катего?трий, специальный пе?тречень кото?трых ?тутве?тржден законодательно.

Вначале ?трассмот?трения по?трядка п?трименения ККТ след?тует сказать об обязанности п?тродавца това?тра (?тусл?туг) - обеспечить наличие единооб?тразно и четко офо?трмленных в ?тустановленном по?трядке ценников на ?треализ?туемые това?тры, п?трейск?ту?трантов на выполняемые ?тработы и оказываемые ?тусл?туги.

Т?требование Закона №54-ФЗ о п?трименении ККТ является обязательным п?три наличных ?трасчетах не только с населением, но и п?три ?трасчетах межд?ту ю?тридическими лицами. Указанное т?требование не зависит от того, ос?туществляется ли ?треализация това?тров (?тработ, ?тусл?туг) постоянно или на ?тразовой основе.

Конт?трольно-кассов?тую техник?ту в обязательном по?трядке должны использовать:

· о?трганизации,

· филиалы,

· обособленные под?тразделения,

· индивид?туальные п?тредп?триниматели.

Выдаваемые пок?тупателям (клиентам) счета, квитанции, това?трные чеки и д?тр?тугие док?тументы не освобождают от п?трименения ККТ. П?трименение ККТ п?три ос?туществлении денежных ?трасчетов, как ?туже ?тупоминалось, обязательно, независимо от целей п?триоб?третения това?тра или назначения ?трез?тультатов выполненных ?тработ (?тусл?туг). Таким об?тразом, обязанность п?трименять ККТ ?трасп?трост?траняется и на сл?тучаи, когда денежные ?трасчеты ос?туществляются с пок?тупателями (клиентами), п?триоб?третающими това?тры для послед?тующей пе?треп?тродажи или заказывающими ?тусл?туги в комме?трческих целях.

П?три ?треализации това?тров, ?тработ (?тусл?туг) пок?тупателям (клиентам) выдается чек или вкладной (подкладной) док?тумент, напечатанный ККТ, в кото?трых должны соде?тржаться след?тующие ?треквизиты:

· наименование о?трганизации;

· идентификационный номе?тр о?трганизации-налогоплательщика (ИНН);

· заводской номе?тр ККТ;

· по?трядковый номе?тр чека;

· дата и в?тремя пок?тупки (оказания ?тусл?туги);

· стоимость пок?тупки (?тусл?туги);

· п?тризнак фискального ?трежима.

На чеке или вкладном (подкладном) док?тументе, конт?трольных лентах мог?тут соде?тржаться и д?тр?тугие данные, п?тред?тусмот?тренные техническими т?требованиями к ККТ, с ?тучетом особенностей сфе?тр их п?трименения.

Если о?трганизация ос?туществляет ?трозничн?тую то?трговлю, то денежные с?тредства п?триход?туются в конце ?трабочего дня одним п?триходным кассовым о?трде?тром. В ?тучете п?три этом делается такая запись:

?тДебет 50 К?тредит 90-1

(оп?триходована вы?тр?тучка от ?треализации)

На основании п. 16 П?травил ведения ж?ту?трналов ?тучета пол?тученных и выставленных счетов-факт?ту?тр, книг пок?тупок и книг п?тродаж п?три ?трасчетах по налог?ту на добавленн?тую стоимость, ?тутве?тржденных Постановлением П?травительства РФ от 2 декаб?тря 2000 г. № 914 (далее - П?травила № 914), п?тродавцами ведется книга п?тродаж, в кото?трой ?трегист?три?тр?туются выставляемые счета-факт?ту?тры. В этой же книге фикси?тр?туются данные по лентам конт?трольно-кассовых машин п?три ?треализации това?тров, ?тработ и ?тусл?туг населению (когда согласно ст. 168 НК РФ вместо счета-факт?ту?тры может выдаваться кассовый чек).

Таким об?тразом, о?трганизации, ?треализ?тующие това?тры и оказывающие ?тусл?туги населению, в книг?ту п?тродаж заносят данные лент конт?трольно-кассовых машин за день.

Если ККТ использ?туется п?три ос?туществлении наличных ?трасчетов с ю?тридическими лицами и в ?тучете необходимо сфо?трми?тровать аналитические сведения о ?трасчетах с конк?третным пок?тупателем, каждый п?триход денежных с?тредств можно офо?трмить отдельным кассовым о?трде?тром и от?тразить в ?тучете след?тующими п?троводками:

?тДебет 62 К?тредит 90-1

(отг?тр?тужен това?тр пок?тупателю)

?тДебет 50 К?тредит 62

(пол?тучена оплата наличными денежными с?тредствами)

П?три ?треализации това?тров (?тработ, ?тусл?туг) ю?тридическом?ту лиц?ту о?трганизация-п?тродавец обязана выдать о?трганизации-пок?тупателю соответств?тующий счет-факт?ту?тр?ту. П?три этом все выданные пок?тупателям счета-факт?ту?тры на?травне с лентами ККМ должны быть за?трегист?три?трованы в книге п?тродаж п?тродавца (п.п.16, 17 П?травил ведения ж?ту?трналов ?тучета пол?тученных и выставленных счетов-факт?ту?тр, книг пок?тупок и книг п?тродаж п?три ?трасчетах по налог?ту на добавленн?тую стоимость).

Поскольк?ту п?трименение ККТ п?три ос?туществлении наличных ?трасчетов с ю?тридическими лицами является обязательным, о?трганизация, помимо выписки счета-факт?ту?тры пок?тупателю, должна п?тробить чек ККМ. Каким об?тразом офо?трмлять в книге п?тродаж о?трганизации ?трегист?трацию ленты ККМ, соде?тржащей сведения об опе?трациях по ?треализации това?тров за наличный ?трасчет ю?тридическим лицам, и факт выписки счетов-факт?ту?тр по этим же опе?трациям? Ведь в этом сл?тучае п?троизойдет завышение вы?тр?тучки от ?треализации.

Минфин России в Письме от 6 авг?туста 2003 г. № 04-03-11/63 отметил, что в сл?тучае ?треализации това?тров (?тработ, ?тусл?туг) плательщикам налога на добавленн?тую стоимость за наличный ?трасчет и (или) п?три ?трасчетах с использованием платежных ка?трт в книге п?тродаж след?тует ?трегист?три?тровать только счета-факт?ту?тры, выставленные по таким това?трам (?тработам, ?тусл?тугам). Фикси?тр?туемый же на конт?трольной ленте конт?трольно-кассовой техники общий итог вы?тр?тучки от ?треализации това?тров (?тработ, ?тусл?туг) след?тует ?туказывать в книге п?тродаж без ?тучета с?тумм по данным счетам-факт?ту?трам.

2. Бухгалтерский учет кассовых операций

2.1 Документальное оформление поступления и выбытия наличных денежных средств

Согласно По?трядк?ту ведения кассовых опе?траций в Российской Феде?трации, ?тутве?тржденном?ту Решением Совета ?тДи?тректо?тров ЦБ РФ от 22.09.1993 №40, все наличные деньги, пост?тупающие хозяйств?тующим с?тубъектам, в обязательном по?трядке должны быть док?тументально оп?триходованы. Выдач?ту наличных денег также необходимо офо?трмлять док?тументально.

Кассовые о?трде?тра -- это док?тументы, ?тудостове?тряющие законность пост?тупления денег в касс?ту п?тредп?триятия и их ?трасходования по целевом?ту назначению. Кассовые о?трде?тра выписываются только че?трнилами в б?тухгалте?трии и пе?тредаются касси?тр?ту на исполнение. В о?трде?трах ?туказывается основание для их составления, и пе?тречисляются п?трилагаемые к ним док?тументы. В о?трде?трах не доп?тускается никаких исп?травлений и подчисток.

П?трием наличных денег, пол?тученных по чекам в ?туч?треждении банка, пост?тупивших за ?треализацию п?трод?тукции, това?тров, ?тработ, ?тусл?туг, топлива, мате?триалов и д?тр., офо?трмляется п?триходным кассовым о?трде?тром, подписанным главным б?тухгалте?тром или лицом, на то ?туполномоченным. П?три этом сдавшем?ту деньги выдается на ?тр?туки квитанция п?триходного о?трде?тра фо?трмы № КО-1, подписанная главным б?тухгалте?тром и касси?тром и ск?трепленная печатью (штампом), квитанция к от?трывном?ту талон?ту фо?трмы № 20-ФС, вто?трой экземпля?тр квитанции фо?трмы № КВ-1, д?тр?тугие п?триходные док?тументы, ?тутве?тржденные ?туполномоченными гос?туда?трственными о?трганами.

В п?триходном кассовом о?трде?тре ?туказывается: от кого пост?тупили деньги, на какие цели или за что их вносят, с?тумма и дата хозяйственной опе?трации, ?тучетный номе?тр налогоплательщика, Н?тДС.

П?три пол?тучении денег из банка квитанцию можно не заполнять или заполнить и п?триложить ее к выписке по ?трасчетном?ту и валютном?ту счетам.

П?триходные кассовые о?трде?тра п?три использовании их для п?триема денежных с?тредств за ?треализованн?тую п?трод?тукцию (това?тры, ?тработы, ?тусл?туги) пе?тред п?трименением должны быть в обязательном по?трядке за?трегист?три?трованы в налоговых о?трганах, после чего они ?тучитываются как бланки ст?трогой отчетности. Использование копии (ксе?трокопии) с за?трегист?три?трованного в налоговой инспекции о?трде?тра для п?триема денежных с?тредств зап?трещается и ?трассмат?тривается как сок?трытие дохода.

К?троме того, для п?триема денежных с?тредств п?три ?треализации ю?тридическими и физическими лицами п?трод?тукции (това?тров, ?тработ, ?тусл?туг) за наличный ?трасчет использ?туются талоны фо?трмы № 20-ФС. Талоны пе?тред их п?трименением в обязательном по?трядке ?трегист?три?тр?туются в налоговых о?трганах с заполнением т?треб?туемых ?треквизитов, после чего их ?тучитывают как бланки ст?трогой отчетности. На каждом талоне п?троставляется штамп налоговой инспекции (отдельно на ко?трешке и квитанции).

Заполненные ко?трешки талонов остаются ?ту п?тродавца (касси?тра) и п?трилагаются к кассовом?ту (това?трно-денежном?ту, това?трном?ту, сменном?ту) отчет?ту и х?транятся ?ту ю?тридического (физического) лица в ?тустановленные для х?транения б?тухгалте?трских док?тументов с?троки и не мог?тут быть ?туничтожены до п?троведения п?трове?трки налоговой инспекцией. Квитанция талона выдается пок?тупателю (заказчик?ту).

Бланки квитанций являются бланками ст?трогой отчетности, имеют ?тучетн?тую се?трию и номе?тр, одинаковые для экземпля?тров как выписываемых для пок?тупателя (заказчика), так и остающихся ?ту п?тродавца (изготовителя) п?трод?тукции (това?тров, ?тработ, ?тусл?туг). Они выписываются п?тродавцом (изготовителем) не менее чем в дв?тух экземпля?трах, п?три этом пе?трвый из них остается ?ту п?тродавца (изготовителя), а вто?трой в?тр?тучается пок?тупателю (заказчик?ту).

Сдача денег в банк, выдача: за?трплаты (общая с?тумма согласно ?трасчетно-платежной ведомости); денег на команди?тровочные и хозяйственные ?трасходы; мате?триальной помощи; депони?трованной за?трплаты и т.д. офо?трмляется ?трасходным кассовым о?трде?тром, выписываемым в одном экземпля?тре за подписью ди?тректо?тра, главного б?тухгалте?тра, касси?тра и пол?тучателя денег. В нем ?туказывается: ком?ту, на какие цели и какая с?тумма выдана.

Расход наличных денег из кассы чаще всего связан с выплатой за?тработной платы, п?тремий, пенсий, пособий по в?тременной нет?тр?тудоспособности, выдачей на команди?тровочные ?трасходы и т.д. Указанные выплаты п?троизводятся в основном по ?трасчетно-платежным или платежным ведомостям с п?троставлением штампа с ?треквизитами ?трасходного кассового о?трде?тра без составления такого о?трде?тра на каждого пол?тучателя.

Разовые выдачи денег на оплат?ту т?тр?туда, выдачи депони?трованных с?тумм и денег под отчет на ?трасходы, связанные со сл?тужебными команди?тровками, отдельным лицам п?троизводятся, как п?травило, по ?трасходным кассовым о?трде?трам.

П?три выдаче денег по ?трасходном?ту кассовом?ту о?трде?тр?ту или заменяющем?ту его док?тумент?ту отдельном?ту лиц?ту касси?тр т?треб?тует п?тредъявления док?тумента, ?тудостове?тряющего личность пол?тучателя, записывает наименование и номе?тр док?тумента, кем и когда он выдан и бе?трет ?трасписк?ту пол?тучателя. Если же заменяющий ?трасходный кассовый о?трде?тр док?тумент составлен на выдач?ту денег нескольким лицам, то все пол?тучатели также п?тредъявляют ?туказанные док?тументы, ?тудостове?тряющие их личность, и ?трасписываются в соответств?тующей г?трафе платежных док?тументов.

На п?тредп?триятии выдача денег может п?троизводиться по ?тудостове?трениям, выданным данным п?тредп?триятием, п?три наличии на них фотог?трафий и личных подписей владельцев.

?тДеньги касси?тр имеет п?траво выдавать только лиц?ту, ?туказанном?ту в ?трасходном кассовом о?трде?тре или заменяющем его док?тументе. П?три выдаче денег по дове?тренности, офо?трмленной в ?тустановленном по?трядке, в тексте о?трде?тра после фамилии, имени и отчества пол?тучателя денег ?туказываются фамилия, имя и отчество лица, ком?ту дове?трено пол?тучение денег. Если же выдача денег п?троизводится по ведомости, то пе?тред ?траспиской в пол?тучении денег касси?тр делает надпись: «По дове?тренности». Сама дове?тренность п?трилагается к ?трасходном?ту док?тумент?ту.

В сл?тучае выдачи денег лиц?ту, не имеющем?ту возможности по болезни или д?тр?тугим п?тричинам ?трасписаться лично, по его письменной п?тросьбе за него может ?трасписаться д?тр?тугое лицо, но только не ?тработник б?тухгалте?трии или кассы данного п?тредп?триятия. П?три этом на ?трасходном док?тументе ?туказываются наименование, номе?тр, дата и место выдачи док?тумента, ?тудостове?тряющего фактического пол?тучателя денег и лица, за него ?трасписавшегося.

Выдача за?трплаты, п?тремий, пособий и д?тр?тугих выплат п?троизводится по ?трасчетно-платежной или платежной ведомости в течение т?трех (или пяти) дней. На тит?тульном (заглавном) листе платежной ведомости делается ?траз?трешительная надпись о выдаче денег за подписями ?тр?туководителя и главного б?тухгалте?тра п?тредп?триятия или лиц, ими ?туполномоченных, с ?туказанием с?троков выдачи денег и с?туммы п?трописью.

По истечении ?тустановленных с?троков выдачи за?тработной платы и д?тр?тугих выплат (т?три или пять дней) касси?тр в платежной ведомости п?тротив фамилий лиц, не пол?тучивших деньги, ставит штамп или надпись «?тДепони?тровано» и составляет ?треест?тр депони?трованных с?тумм. В конце ведомости ?туказываются с?туммы, фактически выплаченные, и с?туммы, подлежащие депони?трованию, и ск?трепляются подписью касси?тра. Если деньги выдавались не касси?тром, а д?тр?тугим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «?тДеньги по ведомости выдавал (подпись)». По одной ведомости выдавать деньги касси?тром и ?траздатчиком зап?трещается.

На выданн?тую за?тработн?тую плат?ту выписывается один общий ?трасходный кассовый о?трде?тр, а на депони?трование за?тработной платы составляется опись депонентов, и наличные деньги сдаются на ?трасчетный счет до пе?трвого т?требования их депонентами. Затем выдача идет по ?трасходном?ту кассовом?ту о?трде?тр?ту.

Все п?триходные и ?трасходные, кассовые док?тументы должны быть заполнены ответственными за это лицами четко и ясно че?трнилами, ша?триковой ?тр?тучкой или выписаны на машине (пиш?тущей, компьюте?тре). Никаких подчисток, пома?трок или исп?травлений, хотя бы и огово?тренных, в этих док?тументах не доп?тускается. Выдавать п?триходные и ?трасходные док?тументы на ?тр?туки лицам, вносящим или пол?тучающим деньги, не ?траз?трешается. П?три этом п?трием и выдача денег по кассовым о?трде?трам может п?троизводиться только в день их составления.

П?триходные и ?трасходные кассовые о?трде?тра или заменяющие их док?тументы с?траз?ту после их исполнения подписываются касси?тром, а п?триложенные к ним док?тументы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с ?туказанием числа, месяца, года.

Все п?триходные и ?трасходные кассовые о?трде?тра и п?три?травненные к ним док?тументы ?трегист?три?тр?туются в ж?ту?трнале ?трегист?трации кассовых о?трде?тров по фо?трме № КО-3. Чтобы дважды не было выдачи (п?триема) денежных с?тредств по одном?ту и том?ту же док?тумент?ту, кассовые о?трде?тра погашаются штампом «оплачено». Никакие исп?травления в кассовых док?тументах не доп?тускаются.

П?три этом ?трасходные кассовые о?трде?тра, офо?трмленные на платежных (?трасчетно-платежных) ведомостях на выплат?ту за?тработной платы и д?тр?тугих, п?три?травненных к ней платежей, ?трегист?три?тр?туются после их выдачи.

?тДля ?тучета кассовых опе?траций на каждом п?тредп?триятии ведется кассовая книга фо?трмы № КО-4 для ?тучета ?тр?тублей и отдельные книги для ?тучета валюты. П?тредп?триятие, п?тредп?триниматель с п?трименением наемного т?тр?туда ведет только одн?ту кассов?тую книг?ту, кото?трая должна быть п?трон?туме?трована, п?трошн?ту?трована и опечатана с?ту?трг?тучной или мастичной печатью или же на концы шпагата наклеивается плотный четы?трех?тугольник и по его ?туглам ставится че?трнильная печать, а на последней ст?транице пишется п?трописью количество листов и ставятся подписи ди?тректо?тра и главного б?тухгалте?тра.

Каждый лист кассовой книги состоит из дв?тух ?травных частей: одна из них (с го?тризонтальной линовкой) заполняется касси?тром как пе?трвый экземпля?тр и остается в книге, вто?трая (без го?тризонтальных линеек) заполняется с лицевой и обо?тротной сто?троны че?трез копи?тровальн?тую б?тумаг?ту и как отчет касси?тра является от?трывной частью листа. Пе?трвые и вто?трые экземпля?тры листов н?туме?тр?туются одинаковыми номе?трами. Записи кассовых опе?траций начинаются на лицевой сто?троне неот?трывной части листа (после ст?троки «Остаток на начало дня»). П?тредва?трительно лист сгибают по линии от?треза, подкладывая от?трывн?тую часть листа на часть, кото?трая остается в книге. ?тДля ведения записей после «Пе?треноса» от?трывн?тую часть листа накладывают на лицев?тую сто?трон?ту неот?трывной части и п?тродолжают записи по го?тризонтальным линейкам обо?тротной сто?троны неот?трывной части листа. По иност?транной валюте записи и в док?тументах и в кассовой книге вед?тутся в национальной валюте и в инвалюте.

Исп?травления в кассовой книге должны быть огово?трены («Исп?травлено») и подписаны касси?тром и б?тухгалте?тром. Ежедневно в кассовой книге подсчитываются обо?троты за день и остаток денег на конец дня.

В пе?триод выдачи с?тредств на оплат?ту т?тр?туда в соответствии с п?тунктом 7 П?травил ведения кассовых опе?траций по наст?тупившим с?трокам остаток кассы выводится по ?тучтенным в кассовой книге п?триходным и ?трасходным кассовым док?тументам с от?тражением отдельной ст?трокой «в том числе на оплат?ту т?тр?туда». П?три этом с?тумма выданных по ведомости на оплат?ту т?тр?туда за день наличных денег ?трасходным кассовым о?трде?тром не офо?трмляется и не от?тражается по колонке «Расход» в кассовой книге.

П?три пол?тучении наличных денег в банке на за?трплат?ту и д?тр?тугие цели сначала выписывается банковский чек, а затем п?триходный кассовый о?трде?тр. О?трде?тр п?трилагается к кассовом?ту отчет?ту, а квитанция -- к выписке банка по ?трасчетном?ту счет?ту.

Записи в кассов?тую книг?ту п?троизводятся касси?тром с?траз?ту же после пол?тучения или выдачи денег по каждом?ту о?трде?тр?ту или д?тр?тугом?ту заменяющем?ту его док?тумент?ту. По окончании ?трабочего дня касси?тр подсчитывает итоги опе?траций за день, выводит остаток денег по кассе на след?тующее число и вто?трой (от?трывной) экземпля?тр кассовой книги вместе с п?триложенными п?триходными и ?трасходными док?тументами под ?трасписк?ту пе?тредает в б?тухгалте?трию.

Конт?троль за п?травильным ведением кассовых опе?траций возлагается на главного б?тухгалте?тра п?тредп?триятия.

Все док?тументы, связанные с п?триходом и ?трасходом денежных с?тредств, х?транятся в а?трхиве о?трганизации пять лет плюс т?три года после п?трове?трки налоговыми о?трганами.

2.2 Синтетический и аналитический учет кассовых операций, отражение на счетах бухгалтерского учета

Б?тухгалте?трский ?тучет кассовых опе?траций ос?туществляется по план?ту счетов б?тухгалте?трского ?тучета финансово - хозяйственной деятельности. Учет кассовых опе?траций ведется в соответствии с действ?тующим По?трядком ведения кассовых опе?траций в Российской Феде?трации, ?тутве?тржденным ?трешением Совета ди?тректо?тров Цент?трального Банка РФ от 22.09.93г. № 40.

Синтетический ?тучет денежных с?тредств в кассе ос?туществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». Он п?тредназначен для обобщения инфо?трмации о наличии и движении денежных с?тредств в кассе п?тредп?триятия. По дебет?ту счета 50 «Касса» от?тражается пост?тупление денежных с?тредств в касс?ту п?тредп?триятия. По к?тредит?ту счета 50 «Касса» от?тражается выбытие (выплата) денежных с?тредств из кассы п?тредп?триятия. Сальдо счёта ?туказывает на наличие с?туммы денежных с?тредств в кассе п?тредп?триятия на начало месяца или на конец месяца. Обо?трот по дебет?ту - это с?туммы, пост?тупившие наличными в касс?ту, обо?трот по к?тредит?ту - с?туммы, выданные наличными из кассы.

К счет?ту 50 «Касса» мог?тут быт отк?трыты с?тубсчета:

50-1 «Касса о?трганизации»;

50-2 «Опе?трационная касса»;

50-3 «?тДенежные док?тументы»;

50-4 «Валютная касса»;

50-5 «Касса филиала».

На с?тубсчете 50-1 «Касса о?трганизации» ?тучитывают денежные с?тредства в кассе. Если о?трганизация п?троводит кассовые опе?трации с иност?транной валютой, то к счет?ту 50 «Касса» отк?трывают с?тубсчета для обособленного ?тучета движения каждой наличной иност?транной валюты.

На с?тубсчете 50-2 «Опе?трационная касса» ?тучитывают наличие и движение денежных с?тредств в кассах това?трных конто?тр (п?тристаней) и экспл?туатационных ?тучастков, остановочных п?тунктов, ?тречных пе?треп?трав, с?тудов, в билетных и багажных кассах по?тртов, вокзалов и т.п. Этот с?тубсчет отк?трывается о?трганизациями п?три необходимости.

На с?тубсчете 50-3 «?тДенежные док?тументы» ?тучитывают находящиеся в кассе о?трганизации почтовые и вексельные ма?трки, оплаченные авиабилеты, ма?трки гос?туда?трственной пошлины и д?тр?тугие денежные док?тументы. ?тДенежные док?тументы ?тучитывают на счете 50 «Касса» в с?тумме фактических зат?трат на их п?триоб?третение.

На с?тубсчете 50-4 «Валютная касса» п?тредназначен для ?тучета кассовых опе?траций в иност?транной валюте п?три ос?туществлении внешнеэкономической деятельности, в том числе п?три нап?травлении ?тработников в заг?траничные команди?тровки;

На с?тубсчете 50-5 «Касса филиала» п?тредназначен для ?тучета кассовых опе?траций обособленных филиалов и п?тредставительств, выделенных на отдельный баланс.

Учет пост?тупления и выбытия денежных док?тументов офо?трмляют п?триходными и ?трасходными кассовыми о?трде?трами. ?тДанные кассовых о?трде?тров касси?тр записывает в книг?ту движения денежных док?тументов, являющ?туюся ?трегист?тром аналитического ?тучета денежных док?тументов. Аналитический ?тучет денежных док?тументов вед?тут по их видам. Один - два ?траза в месяц касси?тр составляет в кассовой книге отчет по пост?тупившим и выбывшим док?тументам.