Бухучет предметов проката и ценообразование на услуги проката

Размещено на http://www.allbest.ru

Бухучет предметов проката и ценообразование на услуги проката

Иногда выгоднее не покупать вещь, которую по разным причинам не хочется возить с собой или которая стоит недешево, а используется от случая к случаю, а взять ее напрокат. Есть спрос - есть и предложение.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета предметов проката при осуществлении такого вида деятельности, как услуги проката, а также подходы к ценообразованию на услуги проката в 2012 году.

Гражданско-правовым отношениям, регулирующим договор проката, посвящен § 2 гл. 34 "Аренда" (ст. 597 - 602) Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК).

Суть договора проката отражена в ст. 597 ГК.

1. По договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.

Имущество, предоставленное по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства.

2. Договор проката заключается в письменной форме.

3. Договор проката является публичным договором (ст. 396 ГК).

Таким образом, можно констатировать, что особенности договора проката (в отличие от договора аренды, разновидностью которого он является) следующие:

- услуги проката могут оказываться субъектом предпринимательской деятельности только на постоянной основе. В отличие от этого по договору аренды (субаренды) арендодателем может выступать любой субъект хозяйствования, имеющий в собственности (в аренде) имущество и не осуществляющий на постоянной основе сдачу имущества на прокат;

- на прокат может предоставляться только движимое имущество. То есть, например, здание нельзя сдать на прокат;

- договор проката ограничен временными рамками (заключается на срок до 1 года согласно ст. 598 ГК);

- имущество, сдаваемое на прокат, используется для потребительских целей (не для извлечения прибыли), если иное не установлено договором;

- договор проката заключается в письменной форме и является публичным, т.е. в общем случае - одинаково равным для всех потребителей.

Согласно п. 3 ст. 598 ГК арендатор вправе отказаться от договора проката в любое время.

Субъект предпринимательской деятельности, оказывающий услуги проката, должен руководствоваться и другими статьями § 2 гл. 34 ГК, которые, в свою очередь, определяют и состав затрат, формирующих себестоимость услуг, и статьи затрат при составлении плановой калькуляции для расчета тарифа на услуги проката.

Например, согласно ст. 599, 600 ГК арендодатель, заключающий договор проката, обязан в присутствии арендатора проверить исправность сдаваемого в аренду имущества, а также ознакомить арендатора с правилами эксплуатации имущества либо выдать ему письменные инструкции о пользовании этим имуществом. При обнаружении арендатором недостатков сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующих пользованию им, арендодатель обязан в десятидневный срок со дня заявления арендатора о недостатках, если более короткий срок не установлен договором проката, безвозмездно устранить недостатки имущества на месте либо произвести замену данного имущества другим аналогичным имуществом, находящимся в надлежащем состоянии.

Спортивный инвентарь, предназначенный для сдачи на прокат, а также предметы для активного отдыха могут относиться к сложной бытовой технике и требовать от должностных лиц субъекта предпринимательской деятельности, оказывающего услуги проката, специальных знаний и навыков, что влияет на размер статьи затрат плановой калькуляции по расчету тарифа, отражающей затраты на оплату труда.

Арендная плата по договору проката устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно. В случае досрочного возврата имущества арендатором арендодатель возвращает ему соответствующую часть полученной арендной платы, исчисляя ее со дня, следующего за днем фактического возврата имущества (ст. 601 ГК). Следует учитывать, что понятие арендной платы и платежей, вносимых в ее счет, неравнозначно цене (тарифу) на предметы проката. Арендная плата по договору проката представляет собой величину, кратную тарифу на прокат того или иного предмета проката.

Услуги организаций по прокату согласно Общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 015-2003 "Услуги населению" относятся к одной из групп услуг, оказываемых гражданам, в частности к бытовым услугам населению. Поэтому ценообразование на калькуляционную единицу предметов проката подчиняется правилам, законодательно установленным для формирования тарифов на услуги.

Капитальный и текущий ремонт имущества, сданного в аренду по договору проката, является обязанностью арендодателя (ст. 602 ГК). Следовательно, в расчете тарифа на услуги проката того или иного предмета должна быть заложена соответствующая статья затрат.

В отличие от отношений по договору аренды, сдача в субаренду имущества, предоставленного арендатору по договору проката, передача им своих прав и обязанностей по договору проката другому лицу, предоставление этого имущества в безвозмездное пользование, залог арендных прав и внесение их в качестве имущественного вклада в хозяйственные товарищества и общества или паевого взноса в производственные кооперативы не допускаются (п. 2 ст. 602 ГК).

Бухучет

С 01.01.2012 предметы проката учитываются на счете 41 "Товары", который располагается в разделе IV "Готовая продукция и товары" Типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - ТПС 2012), установленного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Постановление N 50). Для них предусмотрен субсчет 41-6 "Предметы проката", на котором учитываются наличие и движение предметов проката (п. 32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением N 50 (далее - Инструкция N 50)).

Более в ТПС 2012 и Инструкции N 50 об учете предметов проката ничего не сказано.

Напомним, что ранее предметы проката учитывались в составе внеоборотных активов.

Так, согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89, предметы проката учитывались в бухучете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Амортизация по ним учитывалась на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно. В бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс (форма 1)) первоначальная и остаточная стоимость предметов проката, а также сумма накопленной по ним амортизации отражались в разделе I "Внеоборотные активы" (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 N 19 "Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь").

Причем в числе указанных предметов проката могут быть как основные средства, так и предметы в составе средств в обороте. Говоря современным языком, как инвестиционные активы, так и запасы.

Критерии отнесения активов к основным средствам содержатся в п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее - Инструкция N 118). Активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.

Согласно п. 23 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127 (далее - Инструкция N 127), для учета основных средств, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, в бухгалтерском учете применяется счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Видимо, Инструкция N 127 и Инструкция N 118 будут подвергнуты корректировке. А на сегодняшний день они должны применяться с учетом ТПС 2012 и Инструкции N 50, которые приняты позже и с нормами которых поэтому должны сверяться другие действующие нормативные документы по вопросам бухучета.

До 01.01.2012 в п. 45 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (далее - Инструкция N 37/18/6), содержалась норма о том, что амортизационные отчисления по предметам проката, предоставляемым организациями, оказывающими бытовые услуги по прокату, и учитываемым в качестве доходных вложений в материальные ценности, производятся по нормам, утверждаемым организациями самостоятельно. Указанные нормы разрабатывались по группам предметов проката исходя из сроков службы, определенных технической документацией производителей, а по тем предметам проката, на которые отсутствовала техническая документация, исходя из фактических сроков эксплуатации аналогичных товаров с учетом сохранения их потребительских свойств. С 01.01.2012 согласно Постановлению Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 N 162/101/45 указанная норма исключена из п. 45 Инструкции N 37/18/6.

Однако законодательство по рассматриваемому вопросу остается довольно противоречивым. Ведь с 01.01.2012 все предметы проката должны учитываться на счете 41 "Товары". В том числе и те, которые отвечают критериям отнесения активов к основным средствам (п. 2 Инструкции N 118). Амортизация или износ по ним не начисляется. При этом как минимум возникают два законных вопроса.

1. Каким образом перенести стоимость предметов проката со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и счета 02 "Амортизация основных средств" на субсчет 41-6 "Предметы проката"?

По мнению автора, на субсчет 41-6 "Предметы проката" должна быть перенесена остаточная стоимость предметов проката. Например, это можно сделать следующим образом:

Д-т 41-6 - К-т 03 - перенесена стоимость предметов проката;

Д-т 02 - К-т 41-6 - перенесена накопленная амортизация предметов проката.

2. Каков механизм списания на расходы отчетного периода затрат, связанных с приобретением предметов проката?

Учитываются предметы проката в составе запасов и, в частности, товаров, однако на самом деле они не предназначены для реализации одномоментно, их стоимость не может быть признана ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете одновременно с признанием выручки от их реализации в соответствии с учетной политикой организации.

С этим вопросом связан и подвопрос: как учесть стоимость предметов проката при налогообложении? Ведь налоговый учет строится на данных бухгалтерского учета.

Пока нет никакого указания, как списывать стоимость предметов проката на расходы отчетных периодов, автор считает возможным восполнить этот пробел включением в положение по учетной политике конкретной организации, оказывающей услуги проката и учитывающей предметы проката, методики списания предметов проката на расходы. Она может быть подобна порядку начисления амортизации по предметам проката до 01.01.2012.

Затраты на оказание услуг (в том числе услуг проката) учитываются на счетах учета затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные затраты" и др. в зависимости от масштабов и видов деятельности организации, оказывающей услуги проката.

Правила обслуживания потребителей услуг проката

Правила бытового обслуживания потребителей утверждены Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.12.2004 N 1590 (далее - Правила N 1590) и регулируют отношения между исполнителями и потребителями при оказании некоторых видов бытовых услуг (в частности, услуг по прокату). Правила N 1590 разработаны в соответствии с нормами ГК.

С 01.07.2011 утратило силу Постановление Министерства торговли Республики Беларусь от 28.05.2009 N 33 (далее - Постановление N 33), которым были утверждены бланки первичных учетных документов, применяемых для оформления заказов на оказание бытовых услуг населению, в частности услуг проката: бланки форм БО-6 и БО-7. Указанные бланки являлись документами, подтверждающими заказ, а также использовались для приема наличных денежных средств и относились к бланкам строгой отчетности.

В связи с этим в п. 11 Правил N 1590 были внесены изменения, согласно которым вместо утративших силу бланков строгой отчетности (бланков первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых заносилась в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках) заказ оформляется исполнителем в письменной форме путем составления одного документа (далее - документ, подтверждающий заказ), который должен содержать необходимые реквизиты, перечисленные в п. 11 Правил N 1590 (их перечень не претерпел изменений после отмены Постановления N 33):

наименование (фирменное наименование) и место нахождения исполнителя, а если исполнителем является индивидуальный предприниматель, то также его фамилию, собственное имя, отчество, место жительства, сведения о государственной регистрации и наименовании органа, осуществившего его государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя;

фамилию, собственное имя, отчество, место жительства потребителя;

наименование оказываемой бытовой услуги;

цену оказываемой бытовой услуги;

дату оформления заказа и срок оказания бытовой услуги;

наименование, описание, количество и цену материала (изделия), переданного потребителем для оказания бытовой услуги;

цену материала исполнителя, используемого при оказании бытовой услуги, если цена материала не входит в цену оказываемой бытовой услуги;

процент износа изделия, принимаемого в ремонт, химическую чистку, стирку;

другие необходимые сведения, связанные со спецификой оказываемой бытовой услуги;

подписи исполнителя и потребителя.

Документ, подтверждающий заказ, оформляется в двух экземплярах, один из которых выдается потребителю, а другой остается у исполнителя, либо в одном экземпляре с выдачей потребителю корешка документа, подтверждающего заказ.

Заказ на оказание бытовых услуг, исполняемых в присутствии потребителя или в соответствии с условиями и требованиями, размещенными исполнителем в удобном для обозрения потребителем месте, и не требующих индивидуального подхода, срочных услуг, услуг фотоателье, фото- и кинолабораторий, ремонт обуви, мелкий ремонт швейных и трикотажных изделий, ремонт часов, почасовой прокат может исполняться без оформления документа, подтверждающего заказ, путем выдачи потребителю жетона, талона или иного документа (знака), позволяющего идентифицировать заказ.

Так как бланки форм БО-6 и БО-7 выполняли не только функцию письменного договора между потребителем и исполнителем, но и подтверждали прием наличных денежных средств (кассовых документов), то в связи с их отменой в Правила N 1590 были внесены изменения, которые вступили в силу с 19.08.2011 (Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.07.2011 N 912 "О вопросах создания и ведения электронного банка данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь" (далее - Постановление N 912)).

Теперь исполнитель обязан выдать потребителю кассовый чек, а при отсутствии кассового суммирующего аппарата - квитанцию о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем и платежных терминалов (далее - Квитанция), информация об изготовлении и реализации которой включена в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, подтверждающую оплату бытовой услуги.

Напомним, что бланк Квитанции включен в Перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, утвержденный Постановлением N 912. Форма Квитанции установлена Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 23.08.2011 N 34, вступившим в силу с 20.09.2011.

Согласно п. 44 Правил N 1590 плата за прокат вносится потребителем при оформлении заказа за весь период проката. За прокат предметов, выдаваемых на срок более месяца, по желанию потребителя плата может вноситься помесячно: за первый месяц - при оформлении заказа, а за последующие месяцы - не позднее 5 календарных дней со дня наступления очередного срока платежа.

При повышении себестоимости бытовой услуги в процессе ее оказания исполнитель вправе пересмотреть цену данной бытовой услуги при условии соблюдения сроков оказания бытовой услуги, порядка формирования новой цены и согласования с потребителем при оформлении заказа возможности изменения цены, о чем делается запись в документе, подтверждающем заказ (п. 15 Правил N 1590).

При продлении срока проката или несвоевременном возврате предмета проката за продленное или просроченное время взимается плата по цене, существующей на момент продления срока проката или возврата предмета проката (п. 51 Правил N 1590). Исполнитель вправе при изменении себестоимости услуг пересматривать тарифы, утверждать новые, по которым и производятся расчеты с потребителями на момент обращения.

При несвоевременном возврате предмета проката или невнесении в срок очередной платы за прокат потребитель уплачивает исполнителю в дополнение к плате за прокат неустойку за каждый день просрочки в размере 1% от платы за прокат за просроченное время.

Неустойка не взимается за период, когда исполнитель не работал, а также в случаях, когда потребитель документально подтвердит невозможность возврата предмета проката или внесения очередной платы за прокат по уважительной причине. В иных случаях вопрос об освобождении потребителя от уплаты неустойки решает исполнитель (п. 52 Правил N 1590).

Если по окончании срока оказания бытовой услуги по прокату потребитель отказывается возвратить предмет проката и не сообщает о причинах невозврата исполнителю, с потребителя взыскивается:

стоимость предмета проката по цене, существующей на момент взыскания на аналогичные товары в розничной торговле, с учетом установленного исполнителем износа предмета проката;

плата за прокат за просроченное время пользования предметом проката по цене, существующей на момент взыскания;

неустойка в размере 50% оценочной стоимости предмета проката (п. 54 Правил N 1590).

Приведем еще некоторые нормы Правил N 1590, определяющие взаимоотношения сторон договора проката, которые необходимо учитывать при формировании статей затрат калькуляции для расчета тарифа на услуги проката. Заметим, что нижеприведенные нормы и их комментарии лишь демонстрируют подход к формированию статей затрат плановой калькуляции для расчета тарифа на услуги проката и не являются исчерпывающими. То есть каждый субъект хозяйствования, осуществляющий услуги проката, должен сам с учетом конкретной специфики осуществления деятельности, с учетом норм законодательства определить наполнение статей затрат своих калькуляций.

Одежда, постельное белье в качестве предмета проката должны выдаваться потребителю в чистом виде. Исполнитель обязан предварительно произвести их химическую чистку (стирку) (п. 40 Правил N 1590). Соответственно возникают расходы, связанные с химчисткой или стиркой: оплата труда работников, их производящих, приобретение моющих и чистящих препаратов, а также амортизация оборудования, используемого при этом, возможно, аренда или амортизация помещения.

Согласно п. 48 Правил N 1590 при обнаружении не оговоренных исполнителем недостатков предмета проката потребитель обязан незамедлительно проинформировать об этом исполнителя. Исполнитель обязан в течение 10 дней со дня обращения потребителя, если более короткий срок не установлен исполнителем, безвозмездно устранить недостатки либо заменить предмет проката на аналогичный без недостатков. Доставка предмета проката для ремонта или замены и возврат его потребителю производятся за счет исполнителя. При этом возникают расходы на: оплату труда работников исполнителя соответствующих квалификаций, транспортные расходы, амортизацию транспортных средств исполнителя или услуги сторонних организаций. На затраты, формирующие себестоимость услуги, не могут быть отнесены расходы, возникшие вследствие халатного отношения к своим обязанностям работников исполнителя, т.к. согласно п. 43 Правил N 1590 исполнитель обязан проверить в присутствии потребителя исправность предмета проката, ознакомить потребителя под роспись с правилами эксплуатации и содержания предмета проката или выдать их потребителю вместе с предметом проката.

Если повреждение предмета проката произошло вследствие нарушения потребителем правил эксплуатации и содержания предмета проката, ремонт и доставка предмета проката к месту проведения ремонта и обратно производятся за счет потребителя.

Плата за прокат не взимается за период, в течение которого потребитель не мог пользоваться предметом проката, а если потребитель уже внес плату за прокат, то он вправе потребовать от исполнителя соразмерного уменьшения цены проката или продления срока проката на соответствующее количество дней без доплаты при условии, что недостатки не вызваны нарушением правил эксплуатации и содержания предмета проката. Расходы, связанные с данными обстоятельствами (износ предмета проката, выданного взамен предмета с недостатками, или отсутствие в течение определенного времени платы за предмет проката), не могут оказывать влияния на формирование тарифа на услуги проката. Они должны возмещаться за счет прибыли организации-исполнителя или за счет виновных лиц - при установлении таковых. Ведь в тариф могут быть заложены только затраты, связанные с процессом оказания услуг проката с соблюдением всех установленных законодательством и, в частности, Правилами N 1590 норм.

Потребитель вправе возвратить предмет проката досрочно. В этом случае исполнитель производит перерасчет платы за прокат, исходя из фактического времени владения и пользования предметом проката (п. 49 Правил N 1590). В данном случае можно говорить лишь об упущенной выгоде. Никаких расходов у исполнителя не возникает.

Согласно п. 46 Правил N 1590 доставка предмета проката потребителю и обратно производится потребителем, если иное не определено в документе, подтверждающем заказ. То есть, если в документе, подтверждающем заказ, указано иное, расходы, связанные с доставкой, не будут возмещены за счет тарифа на услугу по прокату того или иного предмета проката, а должны быть оплачены дополнительно.

Цена

Услуги проката не входят в Перечень социально значимых товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Министерством экономики, Перечень социально значимых товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются облисполкомами и Минским горисполкомом, утвержденные Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.04.2011 N 495.

Поэтому цены (тарифы) на услуги проката формируются субъектами хозяйствования самостоятельно с учетом конъюнктуры рынка, т.е. свободно, и утверждаются руководителями организаций.

В настоящее время нет нормативного документа, регулирующего вопросы ценообразования на услуги проката.

Но целью любого бизнеса является получение прибыли. С другой стороны, без реализации нет прибыли. А чтобы услуги были востребованы, цены (тарифы) на них должны находиться на балансе спрос - предложение. Это означает, что спрос рождает предложение, но и это предложение оценивается потребителем. Выигрывает лишь тот, кто предлагает определенный продукт по определенным ценам, которые должны быть экономически обоснованными: позволять удовлетворить спрос потребителя и дать прибыль исполнителю, что обеспечит ему возможность как минимум продолжать свой бизнес и как максимум развиваться.

Поэтому на сегодняшний день утратившая силу Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденная Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 N 183 (далее - Инструкция N 183), может (что не запрещено) быть положена в основу формирования тарифов на услуги проката.

Также можно воспользоваться Инструкцией о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 N 111 (далее - Инструкция N 111), которая вобрала в себя экономические основы построения цен (тарифов), установленные Инструкцией N 183.

Отпускные цены (тарифы) устанавливаются за принятую единицу измерения в белорусских рублях.

Налоги и иные обязательные платежи, установленные законодательством, включаются в отпускные цены (тарифы) в размерах и порядке согласно законодательству.

Отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) устанавливаются без налога на добавленную стоимость. Тарифы на оказываемые населению услуги устанавливаются с учетом НДС в соответствии с законодательством (п. 7 Инструкции N 111).

Утратили также силу:

- с 17.05.2011 - Инструкция о порядке формирования и применения тарифов на бытовые услуги, оказываемые населению, утвержденная Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 12.07.2007 N 132 (далее - Инструкция N 132). Инструкция N 132 во многом повторяла нормы Инструкции N 183 и не проливала свет на какие-либо особенности, характерные именно для формирования тарифов на услуги проката;

- с 18.11.2010 - Постановление Министерства торговли Республики Беларусь от 26.12.2001 N 48 "Об утверждении особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость организациями бытового обслуживания населения" (в котором указывалась лишь одна особенность: в элементе "Материальные затраты" отражается износ предметов проката).

Поэтому при необходимости понимания того, каким же образом можно составить плановую калькуляцию тарифов на услуги проката, субъект хозяйствования может воспользоваться Инструкцией N 183, применяя ее по своему усмотрению с учетом действующего законодательства.

Напомним, что согласно п. 5 Инструкции N 183 тарифы на услуги формировались с учетом конъюнктуры рынка на основе плановой себестоимости, налогов и неналоговых платежей, прибыли.

Затраты включались в плановую себестоимость, определяемую субъектом предпринимательской деятельности самостоятельно, если иное не было установлено законодательством.

При этом могли использоваться отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости услуг с учетом принятой субъектом предпринимательской деятельности учетной политики.

Затраты, включаемые в себестоимость, рассчитывались по нормам (нормативам), утверждаемым субъектом предпринимательской деятельности.

Налоги и неналоговые платежи включались в тарифы в размерах и порядке согласно законодательству.

На услуги, обороты по реализации которых облагались налогом на добавленную стоимость (НДС), тарифы формировались без НДС.

По услугам, обороты по реализации которых были освобождены от уплаты НДС, суммы НДС, уплаченные продавцу, относились на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), используемых в производстве. Это относилось, например, к субъектам предпринимательской деятельности, применяющим упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС. В этом случае суммы НДС, уплаченные поставщикам, учитывались в плановой калькуляции тарифа на услуги по соответствующим статьям затрат. Например, покупные материалы, используемые при оказании услуг, закладывались в плановую калькуляцию услуг с НДС поставщика.

Согласно подп. 47.1 Инструкции N 183 организации-изготовители при определении уровня тарифов на услуги обосновывали их экономическими расчетами в форме плановой калькуляции с расшифровкой статей затрат.

Заметим, что плановая калькуляция - это задание по уровню себестоимости отдельных услуг. Она исчисляется путем расчета затрат по статьям калькуляции на основе утвержденных норм затрат материалов, топлива, энергии, труда, использования оборудования и нормативов по управлению и обслуживанию производства. Ее показатели используются в том числе при установлении цен (тарифов).

Расшифровки статей затрат заключались в раскрытии следующей информации о:

материальных затратах - перечень сырья, материалов, комплектующих, используемых при оказании услуг, нормы расхода, цены, стоимость;

трудовых затратах - перечень производимых операций, разряд работ, утвержденные нормы времени и тарифные ставки;

накладных расходах - перечень расходов, связанных с организацией, обслуживанием и управлением предприятия, не связанных непосредственно с производственным процессом, и порядок их определения;

прочих расходах - перечень расходов, связанных с производством и реализацией услуг, не включенных в перечисленные статьи затрат, и порядок их определения.

Порядок определения и распределения накладных и прочих расходов (к расходам на оплату труда производственных рабочих, объему производства однородной продукции, стоимости сырья, а также может быть использован метод маржинального дохода и другие), в том числе связанных с реализацией продукции собственного производства, транспортных расходов (до пункта назначения, среднесложившиеся и другие методы определения) применялся в соответствии с утвержденной субъектом предпринимательской деятельности учетной политикой и отраслевыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Цены и тарифы, обоснованные такими экономическими расчетами, утверждались руководителем, иным уполномоченным лицом субъекта предпринимательской деятельности и помещались в прейскуранты. Примерная форма прейскуранта цен (тарифов) была приведена в приложении 5 к Инструкции N 183. Отметим, что согласно п. 5 Правил N 1590 в приемном пункте в удобном для обозрения потребителем месте должны быть размещены, в частности, и цены на оказываемые бытовые услуги.

Примерная форма плановой калькуляции по расчету тарифа на услуги была приведена в приложении 2 к Инструкции N 183. Но данная форма являлась обобщенной и не отражала особенности расчета тарифа на услуги проката.

Теперь у организации, оказывающей услуги проката, при желании составить плановую калькуляцию тарифов на услуги проката есть большой простор для творчества.

Итак, каким же образом сегодня устанавливать цены (тарифы) на услуги проката?

В Инструкции N 132 указывалось, что плата за бытовые услуги субъектами предпринимательской деятельности определяется на основе утвержденных руководителем субъекта предпринимательской деятельности тарифов по каждому наименованию услуг. Не видим ограничений к применению этой аксиомы, а также нижеприведенных подходов к формированию тарифов на услуги проката и сегодня.

Тарифы формируются на основе норм и нормативов, утвержденных руководителем субъекта предпринимательской деятельности.

Таким образом, при расчете плановой калькуляции тарифа на услуги проката применяется нормативный метод калькулирования.

Заметим, что для его применения целесообразно применять и нормативный метод учета затрат.

Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в ведении оперативного раздельного учета затрат по нормам и отклонений от норм, а также их изменений. В конце отчетного периода исчисляется фактическая себестоимость отдельных услуг путем суммирования нормативной себестоимости по каждой калькуляционной статье и величины отклонений и изменений. Нормативная себестоимость разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов и является основой калькулирования фактической себестоимости продукции.

Этот метод предполагает выполнение следующих работ:

1) составление нормативных калькуляций себестоимости на весь перечень услуг по действующим на начало месяца нормам и нормативам;

2) оперативный учет изменений норм по технико-экономическим мероприятиям, инициаторам изменений, объектам учета затрат и объектам калькулирования;

3) выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, по местам и центрам затрат, другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям расходов;

4) систематизация фактических затрат на производство по объектам учета с подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.

Повышение тарифов на бытовые услуги объективно может иметь место в следующих случаях: при увеличении себестоимости услуг, которое обусловлено изменением цен на основные материалы, включенные в тариф на бытовые услуги, цен и тарифов на топливно-энергетические ресурсы, ставок арендной платы, тарифов на услуги сторонних организаций, амортизационных отчислений в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства Республики Беларусь, повышением уровня оплаты труда работников субъекта предпринимательской деятельности.

В заключение отметим, что объектом калькулирования стоимости услуг проката является услуга проката конкретного наименования предмета проката, а калькуляционной единицей - час (сутки) проката объекта калькулирования.

Основной статьей затрат калькуляции, которую можно рассчитать прямо по нормам, является статья "Материальные затраты", в состав которой входит и денежное выражение износа предмета проката, рассчитанное на норматив времени, заложенный в основу калькуляционной единицы. Отметим, что и сегодня субъект хозяйствования имеет право заложить в одну из статей плановой калькуляции тарифа на услуги проката их износ (амортизацию).

В статье "Затраты на оплату труда" следует учесть расходы организации на оплату труда работников, занятых непосредственно в процессе выдачи и возврата предметов проката, а также в процессе приведения предметов проката в рабочее состояние (ремонт, техобслуживание, стирка, химчистка и т.п.).

По статье "Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности" следует отразить амортизацию указанных активов (кроме предметов проката).

Статьи накладных и прочих расходов включают в себя общехозяйственные и общепроизводственные расходы, а также другие расходы, не отраженные в других статьях и связанные с осуществляемым видом деятельности.

Возможны ситуации, когда в качестве калькуляционной единицы выступают первое пользование предметом проката или первые два раза пользования таким предметом. В качестве такового можно привести пример с прокатом свадебной одежды и других элементов наряда невесты (платья, фаты, перчаток и т.п.). В этом случае в тариф на калькуляционную единицу будет заложена максимальная сумма износа предмета проката. Тогда последующие случаи проката будут производиться по иным тарифам (меньшим). При этом согласно требованиям ГК и Правилам N 1590 информация о тарифах на предметы проката должна быть помещена для всеобщего обозрения потребителями.

Скидки

цена услуга прокат затрата

Пункт 45 Правил N 1590 разрешает исполнителю предоставлять скидки с установленных цен проката на отдельные предметы проката. Размеры и периоды действия скидок, перечень предметов проката, на которые установлены скидки, размещаются исполнителем в удобном для обозрения потребителем месте.

Ранее общие условия предоставления скидок с тарифов на услуги содержались в Инструкции N 183: скидки с тарифов на услуги предоставлялись в порядке, определяемом субъектом предпринимательской деятельности самостоятельно. Данный порядок должен был содержать фиксированные размеры скидок и конкретные условия, в зависимости от которых они предоставляются.

Не видим препятствий применить этот порядок и сегодня.

Размещено на www.allbest.