Роспуск и ликвидация товарищества

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АРХИТЕКТУРНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

«СПЕЦИАЛЬНЫЙ КУРС ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ»

на тему «Роспуск и ликвидация товарищества»

Выполнила:

Проверила: Безус Ольга Николаевна

Тюмень-2008

Содержание

1. Роспуск товарищества

1.1 Признание нового партнера

1.2 Отзыв партнера

1.3 Смерть партнера

2. Ликвидация товарищества

2.1 Продажа активов с прибылью

2.2 Продажа активов в убыток

1. Роспуск товарищества

Роспуск (dissolution) товарищества происходит в случае, когда имеют место изменения в первоначальном его составе. После роспуска партнеры теряют право осуществлять коммерческую деятельность в составе товарищества. Но это не означает, что коммерческая деятельность будет прервана или прекращена. Оставшиеся партнеры имеют право завершить коммерческие операции до конца или образовать новое товарищество. Случаи роспуска товарищества в результате признания нового члена или отзыва старого, а также смерти партнера будут рассмотрены ниже.

1.1 Признание нового партнера

Признание нового партнера влечет за собой роспуск товарищества, так как организуется новая ассоциация. Роспуск прежнего и создание нового товарищества могут осуществляться только с согласия всех прежних членов. Если новое лицо признано в качестве партнера, заключается и новое соглашение партнеров. Лицо может быть принято в товарищество двумя способами:

1) путем покупки доли капитала одного или нескольких прежних товарищей;

2) путем вложения капитала в товарищество.

Покупка доли капитала партнера. После покупки доли капитала одного партнера, новое лицо должно быть одобрено всеми прежними членами. Купленная доля капитала будет перенесена со счета капитала старого партнера на счет нового. Например, партнер Эдок из фирмы Эдок и Вилла К., решил продать Ричарду Дэвису свою долю в размере 70 000 дол. за 100 000 дол. 31 августа 19х г. Р.Вилла согласна с этим. Бухгалтерская запись будет следующей:

31 авг. Капитал Джери Эдока 70000

Капитал Ричарда Дэвиса 70000

Заметим, что в бухгалтерской проводке отражена сумма собственности, а не фактическая сумма, уплаченная Дэвисом, величина которой является вопросом личных взаимоотношений Дэвиса и Эдока.

Предположим далее, что Ричард Дэвис приобрел половину доли капитала Джери Эдока, оцененного в 70 000 дол. и половину доли капитала Розы Виллы, оцененного в 80 000 дол., заплатив им за это 100 000 дол. Бухгалтерская запись, отражающая эту операцию, следующая:

31 авг. Капитал Джери Эдока 35000

Капитал Розы Виллы 40000

Капитал Ричарда Дэвиса 75000

Вложение капитала в товарищество. Когда новое лицо после внесения дополнительного капитала признается партнером, активы товарищества увеличиваются. При внесении активов происходит следующее. Партнер Р.Дэвис вносит 75 000 дол. и будет иметь одну третью часть в активах товарищества. Доли капитала Эдока и Виллы составляют 70 000 дол. и 80 000 дол. соответственно. Эдок и Вилла согласны принять Дэвиса в товарищество на указанных условиях. Бухгалтерская запись для отражения дополнительных инвестиций будет:

1 авг. Касса 75000

Капитал Ричарда Дэвиса 75000

Премия прежним партнерам. Иногда прежние партнеры (товарищество рентабельно), принимая нового партнера и определяя его долю, могут получать премии, или вознаграждения (bonus), от вступающего. Допустим, лицо желает внести 100 000 дол., а его доля будет составлять 80 000 дол. Излишек в 20 000 дол. будет вознаграждением для прежних партнеров. Вознаграждение распределяется по методу, указанному в договоре товарищества. Однако если метод не оговорен в договоре, то вознаграждение распределяется так же, как и прибыли и убытки. Для иллюстрации рассмотрим следующий пример. Предположим, что Эдок и Вилла проработали в товариществе несколько лет, и величина их капиталов и процентные отношения, учитываемые при распределении прибыли, отражены в следующем виде:

Партнер Капитал Коэффициент

Эдок 160000 55%

Вилла 140000 45%

Итого 300000 100%

Также предположим, что Ричард Дэвис хочет присоединиться к данному товариществу и предлагает вложить 1 декабря 100 000 дол. за одну пятую долю от получаемой прибыли. Эдок и Вилла согласны с таким предложением. Расчет вознаграждения первоначальным партнерам осуществляется так, дол.:

Капитал первоначальных партнеров товарищества 300000

Вложения Ричарда Дэвиса 100000

Капитал нового товарищества 400000

Доля капитала Ричарда Дэвиса (400000x1/5) 80000

Вознаграждения первоначальным партнерам

Вложения Ричарда Дэвиса 100000

Минус: Доля капитала Ричарда Дэвиса 80000 20000

Распределение вознаграждения

Эдок (20000x55%) 11000

Вилла (20000x45%) 9000 20000

При регистрации факта вложения в товарищество 100 000 дол. Ричардом Дэвисом в учете будет сделана бухгалтерская запись:

1 дек. Касса 100000

Капитал Джери Эдока 11000

Капитал Розы Виллы 9000

Капитал Ричарда Дэвиса 80000

Вознаграждение новому партнеру. По ряду причин товарищество может быть заинтересовано в новом партнере. Например, товарищество может остро нуждаться в новом капитале. Прежние партнеры, допустим, желают расширить производство, но не обладают достаточным для этого капиталом или нуждаются в человеке, обладающем управленческими способностями. Прежние партнеры, таким образом, заинтересованы в принятии нового лица и они согласны передать часть своего капитала в качестве вознаграждения новому партнеру. Например, Эдок и Вилла решили пригласить Р.Дэвиса. Дэвис согласен вложить 60 000 дол. Капитал Эдока и Виллы 160 000 дол. и 140 000 дол. соответственно. Дэвис желает иметь 1/4 часть в капитале товарищества. Расчет вознаграждения Ричарду Дэвису будет следующий, дол.:

Капитал Джери Эдока 160000

Капитал Розы Виллы 140000

Вложения Ричарда Дэвиса 60000

Итого капитал в товариществе 360000

Доля капитала Ричарда Дэвиса (360000x1/4) 90000

Вознаграждение

Доля капитала Ричарда Дэвиса 90000

Вложения Ричарда Дэвиса 60000 30000

Распределение вознаграждения между партнерами

Джери Эдок (30 000 * 55 %) 16500

Роза Вилла (30 000 х 45 %) 13500 30000

Бухгалтерская запись, отражающая вложения и бонус Ричарда Дэвиса:

1 дек. Касса 60 000

Капитал Джери Эдока 16500

Капитал Розы Виллы 13 500

Капитал Ричарда Дэвиса 90000

1.2 Отзыв партнера

Партнер может выйти из товарищества в любой момент, когда ему будет удобно. Чтобы избежать конфликта при выходе партнера из товарищества, в договоре должны быть оговорены условия выхода. Договор может уточнять:

1) должна ли проводиться ревизия хозяйственной деятельности товарищества или нет;

2) будут ли переоцениваться активы;

3) как будет определяться вознаграждение;

4) каким способом будет производиться оплата компенсации выходящему партнеру.

Есть несколько способов выхода из товарищества. Партнер может

· продать свою долю человеку, не входящему в товарищество, с согласия других партнеров;

· продать свою долю другому партнеру с согласия остающихся партнеров;

· отозвать свой капитал;

· отозвать свой капитал в большем размере (если он получает и вознаграждение);

· отозвать капитал в меньшем размере (если вознаграждение получают другие партнеры).



Рис.1.Способы изъятия капитала товарищества

Отзыв партнера через продажу доли капитала. Когда партнер продает свою долю аутсайдеру или другому партнеру с согласия остальных партнеров, капитал товарищества не изменяется. Например, капитал Эдока, Виллы и Дэвиса составляет 140 000 дол., 100 000 дол. и 60 000 дол. соответственно. Общая сумма капитала 300 000 дол. Вилла решила уйти из товарищества и рассматривает два варианта: 1) продать свою долю Джуд Джоун за 120 000 дол. или 2) продать Дэвису за 110 000 дол. Остающиеся партнеры согласны с этими вариантами, потому что и Джоун, и Дэвис собираются покупать долю Виллы за свой счет. Поскольку в учете товарищества происходит только трансформация доли капитала с одного счета на другой, записи для возможных вариантов будут выглядеть следующим образом:

Вариант 1 -- продажа доли Джуд Джоуна

Капитал Розы Виллы 100 000

Капитал Джуд Джоуна 100000

Вариант 2 -- продажа доли Ричарду Дэвису

Капитал Розы Виллы 100 000

Капитал Ричарда Дэвиса 100000

Отзыв партнера через изъятие средств. В договоре товарищества партнерам может быть дано право выходить из товарищества с изъятием средств товарищества на эквивалентную сумму на счете капитала соответствующего партнера. Предположим, что Ричард Дэвис решил выйти из товарищества. Сальдо по его счету капитала 60 000 дол. Остальные партнеры товарищества согласны с тем, чтобы он вышел из товарищества посредством изъятия денежных средств на сумму, равную его капиталу. Если денежных средств, имеющихся у товарищества, недостаточно, Дэвис готов принять вексель. Остающиеся партнеры согласились, чтобы Дэвис изъял 50 000 дол. деньгами. Он также согласился. Бухгалтерская запись такого выхода партнера из товарищества выглядит так:

21 янв. Капитал Ричарда Дэвиса 60 000

Касса 50000

Векселя выданные 10000

Бывают случаи, когда выбывающий партнер получает средств на сумму, большую, чем сумма на его счете капитала. В таких случаях имеется в виду вознаграждение (премирование) выбывающего партнера. Остающиеся партнеры покрывают это вознаграждение в соответствии с указанными в договоре товарищества пропорциями. С другой стороны, может быть и так, что выбывающий партнер изымает средств на сумму меньшую, чем сумма на его счете капитала. Здесь возникает вопрос премирования остающихся партнеров. Оставшаяся часть собственности распределяется между партнерами в соответствии с пропорциями, указанными в договоре.

1.3 Смерть партнера

Если один из партнеров умирает, товарищество необходимо перерегистрировать, ибо первоначальное объединение партнеров изменилось. В договоре товарищества должны быть оговорены действия на случай смерти кого-либо из партнеров. Обычно в таких случаях прерывают отчетный период и составляют финансовую отчетность. Это необходимо для того, чтобы определить сальдо по счетам капитала каждого из партнеров на дату смерти одного из них. В договоре должно быть указано, проводить или нет аудиторскую проверку, и как переоценивать активы товарищества, а также как в случае требования партнеров пересматривать другие условия договора товарищества.

Эти условия могут устанавливать возможность приобретения доли капитала умершего партнера, продажи ее вновь вступающему партнеру или передачи соответствующей части средств товарищества наследникам.

2. Ликвидация товарищества

Ликвидация товарищества (liquidation of a partnership) - это процесс прекращения хозяйственной деятельности фирмы, который подразумевает реализацию части ее активов, достаточной для погашения его обязательств, и распределение оставшихся активов среди партнеров. В отличие от перерегистрации при ликвидации хозяйственная деятельность товарищества прекращается. В договоре товарищества должны быть отражены все процедуры, которые необходимо соблюсти в случае его ликвидации. Обычно учетный цикл завершается, определяется прибыль или убыток, который распределяется среди партнеров. Все прибыли или убытки от продажи средств товарищества должны быть также распределены среди партнеров в соответствии с установленными в договоре пропорциями. За счет вырученных от продажи активов в первую очередь погашаются обязательства перед кредиторами, затем займы партнеров и только в последнюю очередь идет распределение средств в капиталы партнеров.

В различных случаях ликвидация товарищества может привести к различным финансовым результатам. Однако в этой контрольной работе мы рассмотрим только три: 1) продажа активов с прибылью; 2) продажа активов в убыток, но при этом убыток покрывается капиталом партнеров; 3) продажа активов в убыток, и при этом капитала партнеров недостаточно для покрытия этих убытков. При рассмотрении всех трех случаев предположим, что учетный цикл товарищества Adcock, Villa, Davis & Company был завершен и Баланс фирмы на дату ликвидации выглядел следующим образом, дол.:

Adcock,Villa, Davis & Company Баланс 2 февраля 19x4 г.
Актив Касса Счета к получению Товарные запасы Основные средства (за вычетом износа) Итого активов	60000 40000 100000 200000 400000	Пассив Счета к оплате Капитал партнеров Капитал Д. Эдока Капитал Р. Виллы Капитал Р. Дэвиса Итого пассивов и капитала	120000 85000 95000 100000 400000

Фиксированные пропорции для распределения прибыли или убытка были следующими: Эдок - 30, Вилла - 30, Девис - 40.

2.1 Продажа активов с прибылью

Предположим, что в процессе ликвидации фирмы Adcock, Villa, Davis & Company имели место следующие операции. Дебиторская задолженность (счета к получению) была погашена в сумме 35 000 дол., товарные запасы и основные средства реализованы за 110 000 дол. и 200 000 дол. соответственно. Затем была погашена кредиторская задолженность (счета к оплате) полностью, и прибыль или убыток от реализации средств предприятия распределены среди партнеров в соответствии с зафиксированными в договоре товарищества пропорциями. После этого оставшиеся средства распределены в соответствии с сальдо по счетам капитала партнеров. Эти операции суммируются в ликвидационном отчете фирмы, представленном в табл. 1. Бухгалтерские записи для регистрации выполненных операций были следующими:

1. 13фев. Касса 35000

Прибыли и убытки от реализации 5000

Счета к получению 40000

2. 14фев. Касса 110000

Товары 100000

Прибыли и убытки от реализации 10000

3. 16фев. Касса 200000

Основные средства 200000

4. 16фев. Счета к оплате 120000

Касса 120000

5. 20фев. Прибыли и убытки от реализации 5000

Капитал Джери Эдока 1500

Капитал Розы Виллы 1500

Капитал Ричарда Дэвиса 2000

6. 20 фев. Капитал Джери Эдока 86500

Капитал Розы Виллы 96500

Капитал Ричарда Дэвиса 102000

Касса 285000

Пункты 1-6 соответствуют строкам в ликвидационном отчете.

Сумма прибылей и убытков от реализации в пятом пункте определена как разность между прибылью, полученной от продажи товарных запасов в 10 000 дол., и убытком от непогашенной дебиторской задолженности в 5 000 дол.

Таблица 1.

Ликвидационный отчет при реализации имущества с прибылью

Adcock,Villa, Davis & Company Ликвидационный отчет 2-20 февраля 19x4 г.
	Касса	Прочие активы	Счета к оплате	Капитал Эдока 30%	Капитал Виллы 30%	Капитал Дэвиса 40%	Прибыль (убыток) от реализации
Сальдо на 2 февраля	60000	340000	120000	85000	95000	100000
1. Погашение дебиторской задолженности	35000 205000	-10000 300000	______ 120000	______ 85000	______ 95000	______ 100000	-5000 -5000
2. Реализация товарных запасов	110000 205000	-100000 200000	______ 120000	______ 85000	______ 95000	______ 100000	-10000 5000
3. Реализация основных средств	200000 405000	-200000 ---	______ 120000	______ 85000	______ 95000	______ 100000	_____ 5000
4. Оплата обязательств	-120000 285000		-120000 ---	______ 85000	______ 95000	______ 100000	_____ 5000
5. Распределение прибыли (убытка) от реализации	_____ 285000			1500 86500	1500 96500	2000 102000	-5000 ---
6. Конечное распределение	-285000 ---			-86500 ---	-96500 ---	-102000 ---

Отметим, что в итоге средства распределялись между партнерами в соответствии с данными по счетам их капиталов, а не согласно зафиксированной в договоре пропорции.

2.2 Продажа активов в убыток

Здесь будут рассмотрены два возможных варианта продажи активов в убыток ликвидируемого товарищества. В первом варианте убытки достаточно невелики и они могут быть покрыты капиталом партнеров. Во втором - доля одного из партнеров в убытках настолько велика, что не может быть покрыта его капиталом в товариществе. Когда активы товарищества при его ликвидации продаются в убыток, последний распределяется между партнерами в соответствии с установленными ранее пропорциями. Предположим, что при ликвидации итоговая сумма денежных средств, полученных от погашения дебиторской задолженности и реализации товарных запасов и основных средств, составила 140 000 дол. Бухгалтерские записи для регистрации операций, происшедших в процессе ликвидации, и ликвидационный отчет компании представлены ниже:

1. 15фев. Касса 140000

Прибыли и убытки от реализации 200000

Счета к получению 40000

Товары 100000

Основные средства 200000

2. 16фев. Счета к оплате 120000

Касса 120000

3. 20 фев. Капитал Джери Эдока 60000

Капитал Розы Виллы 60000

Капитал Ричарда Дэвиса 80000

Прибыли и убытки от реализации 200000

4. 20 фев. Капитал Джери Эдока 25000

Капитал Розы Виллы 35000

Капитал Ричарда Дэвиса 20000

Касса 80000

Иногда может возникнуть ситуация, когда доля в убытках одного из партнеров превышает сумму его капитала в товариществе. В таком случае вступает в силу концепция неограниченной ответственности и партнер должен покрыть соответствующую часть убытков за счет своих личных средств. Предположим, что после реализации активов товарищества и погашения кредиторской задолженности ситуация с сальдо по счетам капитала партнеров была следующей, дол.:

Актив

Касса 30000

Капитал партнеров

Капитал Д. Эдока 25000

Капитал Р. Виллы 20000

Капитал Р. Дэвиса -15000 30000

Таблица 2

Ликвидационный отчет при реализации имущества с убытком

Adcock,Villa, Davis & Company Ликвидационный отчет 2-20 февраля 19x4 г.
	Касса	Прочие активы	Счета к оплате	Капитал Эдока 30%	Капитал Виллы 30%	Капитал Дэвиса 40%	Прибыль (убыток) от реализации
Сальдо на 2 февраля	60000	340000	120000	85000	95000	100000
1. Погашение дебиторской задолженности и реализация товарных запасов и основных средств	140000 200000	-340000 ---	______ 120000	______ 85000	______ 95000	______ 100000	-200000 -200000
2. Оплата обязательств	-120000 80000		-120000 ---	______ 85000	______ 95000	______ 100000	_____ -200000
3. Распределение прибыли (убытка) от реализации	80000			-60000 25000	-60000 35000	-80000 20000	200000 ---
4. Конечное распределение	-80000 ---			-25000 ---	-35000 ---	-20000 ---

Ричард Дэвис должен внести 15 000 дол. на счет товарищества со своего личного счета для того, чтобы покрыть до конца свою долю убытка. Операция, отражающая такое внесение средств, будет следующей:

20 фев. Касса 15000

Капитал Ричарда Дэвиса 15000

После того как Ричард Дэвис внесет 15 000 дол., у товарищества будет достаточно средств, чтобы выплатить партнерам Эдоку и Вилле причитающиеся им суммы и тем самым закончить процесс ликвидации, что будет отражено записью:

20 фев. Капитал Джери Эдока 25000

Капитал Розы Виллы 20000

Касса 45000

В процессе ликвидации возможен случай, когда партнер не может внести дополнительных средств в товарищество, поэтому остальные партнеры должны распределить его долю убытков между собой в соответствии с установленными ранее пропорциями. Эта процедура неизбежна, поскольку все партнеры товарищества несут неограниченную солидарную ответственность, что является одной из основных характеристик товарищества. Предположим, что Ричард Дэвис не может внести 15 000 дол. в покрытие своей доли убытков. Эдок и Вилла должны распределить этот убыток в соответствии с установленными пропорциями. Их пропорции определялись коэффициентами 30 и 30, поэтому каждый из них должен покрыть 50 % убытка, который не может покрыть Дэвис. Новая пропорция была рассчитана следующим образом:

Старые пропорции, % Новые пропорции, %

Эдок 30 30/60 - 50

Вилла 30 30/60 - 50

60 100

В учете эти операции будут отражены бухгалтерскими записями:

20 фев. Капитал Джери Эдока 7500

Капитал Розы Виллы 7500

Капитал Ричарда Дэвиса 15000

20 фев. Капитал Джери Эдока 17500

Капитал Розы Виллы 12500

Касса 30000

Неспособность Ричарда Дэвиса погасить соответствующую долю убытка товарищества не освобождает его от ответственности по обязательствам перед Эдоком и Виллой. Если в будущем он будет в состоянии погасить свою задолженность, Эдок и Вилла могут получить ее.