Размещено на http://www.allbest.ru/

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

МЕЖДУНАРОДНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИРОДЫ, ОБЩЕСТВА И ЧЕЛОВЕКА «ДУБНА»

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ

КУРСОВАЯ РАБОТА ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

На тему: «Учет собственного капитала»

Выполнил: студент гр. 2191 Ушаков В.А.

Руководитель: Елисеева Е.А.

Дубна, 2011

Введение

На современном этапе развития предпринимательской деятельности в РФ особую роль в успехе организации в условиях конкуренции играют процессы формирования, управления и размещения капитала. Грамотное управление капиталом в соответствии с требованиями закона, пропорционального развитию экономики, является важнейшим условием осуществления расширенного производства и эффективной экономической деятельности.

Данная курсовая работа посвящена изучению конкретно собственного капитала фирмы, подчеркивая тем самым всю важность этого жизненеобходимого элемента функционирования предприятия.

Цель работы: рассмотреть теоретические основы формирования собственного капитала фирмы, проанализировать процесс управления капиталом на конкретных предприятиях, а также попытаться определить недостатки в современном законодательстве РФ.

Для достижения поставленной цели в данной работе решаются следующие задачи:

· анализ структуры собственного капитала, как составляющей формирования капитала предприятия;

· рассмотрение теоретических основ анализа формирования капитала;

· анализ управления капиталом на конкретных предприятиях;

· определение возможных решений по улучшению учета собственного капитала.

В соответствии с представленной актуальностью и целью, построена структура данной работы:

· Первая часть посвящена теоретическим основам формирования и классификации собственного капитала хозяйственных обществ, а также примеры бухгалтерских операций по управлению собственным капиталом конкретных фирм;

· Во второй главе рассматриваются наиболее важные особенности проведения учета собственного капитала (изменения формы бухгалтерской отчетности в 2011 г., учет в товариществах, унитарных предприятиях, учет собственных акций, выкупленных обществом, учет целевого финансирования).

Глава 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАПИТАЛА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОБЩЕСТВ

1.1 Учет собственного капитала

Собственный капитал организации -- источник формирования ее активов. От правильного отражения в бухгалтерской отчетности этого показателя зависит ее достоверность. Каковы правила бухгалтерского учета различных видов собственного капитала?

Определение понятия «капитал» приведено в пункте 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29 декабря 1997 года). Капитал -- это остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности. Информация о капитале организации в обязательном порядке отражается в бухгалтерской отчетности. Это позволяет пользователям отчетности сформировать мнение о финансовом положении организации.

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли. В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд».

1.2 Учет уставного капитала

Уставный капитал -- сумма капитала, необходимая для начала деятельности акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью. Размер уставного капитала прописывается в уставе. В акционерном обществе уставный капитал складывается из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Об этом говорится в пункте 1 статьи 25 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее -- Закон № 208-ФЗ). Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью равен номинальной стоимости долей его участников. Так сказано в пункте 1 статьи 14 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее -- Закон № 14-ФЗ).

В Плане счетов для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предусмотрен счет 80 «Уставный капитал». Выкупленные у акционеров (участников) собственные акции (доли) учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». Сальдо по счету 80 всегда должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

После государственной регистрации общества его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), установленных в учредительных документах, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитический учет на счете 80 ведется по видам акций, стадиям формирования капитала и учредителям.

Величина уставного капитала хозяйственных обществ может быть изменена. В этом случае данные счета 80 корректируются. При увеличении или уменьшении уставного капитала общества соответствующие записи по счету 80 формируются только после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

При увеличении уставного капитала оформляются записи по кредиту счета 80. Выбор корреспондирующего счета зависит от того, за счет каких источников изменяется величина уставного капитала.

Способы увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, перечисленные в пункте 2 статьи 17 Закона № 14-ФЗ, и соответствующие бухгалтерские записи приведены в табл. 1.

Таблица 1. Отражение в бухгалтерском учете увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью

Источник увеличения капитала общества с ограниченной ответственностью	Бухгалтерская запись
	Дебет	Кредит
Доход, учтенный в составе добавочного капитала ООО	83	80
Нераспределенная прибыль ООО	83	80
Дополнительные вклады участников ООО	75	80
Вклады третьих лиц, принимаемых в ООО	75	80

учет собственный капитал

Пример 1

В августе 2010 года на общем собрании участников ООО «Торгвест» было решено увеличить уставный капитал общества на 500 000 руб. за счет внесения участниками дополнительных вкладов. Денежные средства в счет оплаты дополнительных вкладов поступили в кассу ООО «Торгвест» в том же месяце.

Увеличение уставного капитала ООО «Торгвест» зарегистрировано в октябре 2010 года. В бухгалтерском учете ООО «Торгвест» сделаны следующие записи:

август 2010 года

Дебет 50-1 Кредит 75

-- 500 000 руб. -- внесены дополнительные вклады от учредителей в кассу ООО «Торгвест»;

октябрь 2010 года

Дебет 75 Кредит 80

-- 500 000 руб. -- отражено увеличение уставного капитала ООО «Торгвест» на дату регистрации изменений в учредительных документах.

Теперь рассмотрим, как следует отражать в учете увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, уставный капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли ООО «Торгвест». В бухучете общества операция по увеличению уставного капитала будет оформлена так:

октябрь 2010 года

Дебет 84 Кредит 80

-- 500 000 руб. -- отражено увеличение уставного капитала ооо «торгвест» за счет нераспределенной прибыли на дату регистрации изменений в учредительных документах.

Способы увеличения уставного капитала акционерного общества, перечисленные в пункте 1 статьи 28 Закона № 208-ФЗ, а также соответствующие бухгалтерские проводки приведены в табл. 2.

Таблица 2. Отражение в бухгалтерском учете увеличения уставного капитала акционерного общества

Способ увеличения уставного капитала акционерного общества	Бухгалтерская запись
	Дебет	Кредит
Увеличение номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли АО	84	80
Увеличение номинальной стоимости акций за счет добавочного капитала АО	83	80
Размещение дополнительных акций за счет нераспределенной прибыли АО (акции распределяются среди акционеров)	84	80
Размещение дополнительных акций за счет добавочного капитала акционерного общества (акции распределяются среди акционеров)	83	80
Размещение дополнительных акций и продажа их акционерам или третьим лицам	75	80

Пример 3

В августе 2010 года на общем собрании акционеров ОАО «Аквалайн» принято решение увеличить уставный капитал путем повышения номинальной стоимости акций на 1 000 000 руб. за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Изменения в учредительные документы зарегистрированы в сентябре 2010 года.

В бухгалтерском учете ОАО «Аквалайн» будет сделана проводка:

сентябрь 2010 года

Дебет 84 Кредит 80

-- 1 000 000 руб. -- на дату внесения записи в государственный реестр отражено увеличение уставного капитала оао «аквалайн».

Посмотрим, как акционерное общество отразит в бухучете увеличение уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций.

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 3. Допустим, на общем собрании акционеров ОАО «Аквалайн» было решено увеличить уставный капитал за счет выпуска дополнительных акций, общая номинальная стоимость которых 1 000 000 руб. Акции размещаются путем подписки, продажная цена акции равна ее номиналу. Денежные средства в оплату акций поступили от акционеров на расчетный счет ОАО «Аквалайн» в августе 2010 года.

Государственная регистрация изменения устава общества произведена в сентябре 2010 года.

ОАО «Аквалайн» сделает в бухгалтерском учете такие записи:

август 2010 года

Дебет 51 Кредит 75

-- 1 000 000 руб. -- получены денежные средства в оплату размещаемых акций;

сентябрь 2010 года

Дебет 75 Кредит 80

-- 1 000 000 руб. -- на дату внесения записи в государственный реестр отражено увеличение уставного капитала ОАО «Аквалайн».

При уменьшении уставного капитала хозяйственного общества счет 80 дебетуется.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью может быть изменен за счет уменьшения номинальной стоимости долей всех участников или погашения долей, принадлежащих обществу (п. 1 ст. 20 Закона № 14-ФЗ). Перечень возможных проводок, оформляемых на дату государственной регистрации уменьшения уставного капитала, приведен в табл. 3.

Таблица 3. Отражение в бухгалтерском учете уменьшения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью

Способ уменьшения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью	Бухгалтерская запись
	Дебет	Кредит
Уменьшение номинальной стоимости долей с выплатой участникам соответствующей разницы	80	75
Уменьшение номинальной стоимости долей без выплаты разницы участникам	80	84
Погашение долей, принадлежащих обществу с ограниченной ответственностью	80	81

Пример 5

По решению общего собрания участников ООО «Тисса» изменяет размер уставного капитала за счет уменьшения стоимости номинальных долей всех участников на общую сумму 2 000 000 руб. Образовавшаяся разница выплачивается участникам.

Государственная регистрация новой редакции устава произведена в сентябре 2010 года, а разница выплачена участникам в октябре 2010 года через кассу.

В бухгалтерском учете ООО «Тисса» оформляет следующие проводки:

сентябрь 2010 года

Дебет 80 Кредит 75

-- 2 000 000 руб. -- отражено уменьшение уставного капитала ООО «Тисса» на дату государственной регистрации изменений в учредительные документы;

октябрь 2010 года

Дебет 75 Кредит 50-1

-- 2 000 000 руб. -- участникам ооо «тисса» выплачена сумма, на которую уменьшен уставный капитал.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (ст. 20 Закона № 14-ФЗ).

Пример 6

Чтобы довести стоимость уставного капитала до величины чистых активов, ООО «Сервис» в августе 2010 года решило уменьшить его на 350 000 руб. и отнести разницу в счет нераспределенной прибыли.

Государственная регистрация уменьшения уставного капитала произведена в сентябре 2010 года. В том же месяце ООО «Сервис» сделало проводку:

Дебет 80 Кредит 84

-- 350 000 руб. -- отражено уменьшение уставного капитала ООО «Сервис» до суммы его чистых активов.

Акционерное общество имеет право уменьшить уставный капитал за счет изменения номинальной стоимости акций или сокращения их количества (п. 1 ст. 29 Закона № 208-ФЗ). Оформляемые при этом бухгалтерские проводки приведены в табл. 4.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов после аннулирования выкупленных собственных акций (долей) на счете 81 может остаться разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью. Такая разница отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 4. Как отразить в бухгалтерском учете уменьшение уставного капитала акционерного общества

Способ уменьшения уставного капитала акционерного общества	Бухгалтерская запись
	Дебет	Кредит
Уменьшение номинальной стоимости акций при выплате разницы акционерам	80	75
Уменьшение номинальной стоимости акций без выплаты разницы акционерам	80	84
Приобретение и погашение акций	80	81

Пример 7

ЗАО «Парус» в июне 2010 года выкупило у акционера собственные акции, перечислив денежные средства на его расчетный счет. Цена приобретения акций равна 5 586 000 руб., а их номинальная стоимость -- 5 500 000 руб.

В июле 2010 года на общем собрании акционеров ЗАО «Парус» было решено уменьшить уставный капитал общества на 5 500 000 руб. путем аннулирования ранее выкупленных акций. Изменение уставного капитала зарегистрировано в сентябре 2010 года.

Указанные операции ЗАО «Парус» отразило так:

июль 2010 года

Дебет 81 Кредит 51

-- 5 586 000 руб. -- учтена стоимость собственных акций, выкупленных у акционера;

сентябрь 2010 года

Дебет 80 Кредит 81

-- 5 500 000 руб. -- отражено уменьшение уставного капитала зао «парус» на номинальную стоимость аннулированных акций;

Дебет 91-2 Кредит 81

-- 86 000 руб. -- разница между фактической и номинальной стоимостью акций включена в состав прочих расходов.

1.3 Добавочный капитал

Добавочный капитал формируется в результате выполнения определенных операций. В составе добавочного капитала учитываются суммы дооценки основных средств, разница между продажной и номинальной стоимостью акций (эмиссионный доход акционерного общества) и другие аналогичные суммы (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации). Информация о добавочном капитале организации отражается на счете 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал складывается из:

· эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

· прироста стоимости имущества по переоценке;

· курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

1.3.1 Дооценка основных средств

В бухучете дооценка основных средств производится после их переоценки. Коммерческие организации вправе переоценивать группы однородных объектов основных средств на начало отчетного периода (п. 15 ПБУ 6/01). Если в отношении группы основных средств проведена переоценка, то в дальнейшем эта процедура проводится регулярно.

Напомним, что объекты основных средств переоцениваются путем пересчета их первоначальной или текущей стоимости. Для этого используются данные об их рыночной оценке. Источники получения необходимой для переоценки информации перечислены в пункте 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Результаты произведенной переоценки приводятся в данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

В составе добавочного капитала отражаются только суммы дооценки (увеличения стоимости) объектов основных средств, в то время как суммы уценки (уменьшения стоимости) относятся на счет учета нераспределенной прибыли.

Пример 8

На основании приказа руководителя ООО «Тирана» на 1 января 2010 года провело переоценку здания, принадлежащего организации. В предыдущих отчетных периодах указанный объект основных средств не переоценивался. По данным бухгалтерского учета стоимость здания на 1 января 2010 года -- 2 640 000 руб., начисленная за время эксплуатации амортизация -- 120 646 руб. Рыночная стоимость здания на указанную дату определена независимым оценщиком и составляет 10 500 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Тирана» 1 января 2010+ года были сделаны записи:

Дебет 01 Кредит 83

-- 7 860 000 руб. (10 500 000 руб. - 2 640 000 руб.) -- учтена сумма дооценки здания;

Дебет 83 Кредит 02

-- 40 522 руб. (10 500 000 руб.: 7 860 000 руб. Ч 120 646 руб. - 120 646 руб.) -- отражена сумма дооценки амортизации по зданию.

Результаты переоценок, проведенных в предыдущих периодах, учитываются при оформлении в бухгалтерском учете итогов текущей переоценки. Предположим, на начало проведения переоценки имеется добавочный капитал, сформированный в результате предшествующих пересчетов стоимости основных средств. После завершения текущей переоценки следует отразить уценку стоимости основного средства. Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, превышение сумм уценки объекта над суммой его дооценки, произведенной в предыдущие периоды, отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

В обратной ситуации бухгалтерские записи необходимо оформлять по тому же принципу. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отраженной на счете 84, относится в кредит счета 84 в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства».

Пример 9

Воспользуемся условиями примера 8. Допустим, на 1 января 2009 года ООО «Тирана» произвело уценку стоимости здания. До этого первоначальная стоимость объекта недвижимости составляла 3 010 000 руб., начисленная амортизация -- 40 457 руб. Рыночная стоимость здания по состоянию на 1 января 2009 года была оценена в 2 640 000 руб.

В бухучете ООО «Тирана» 1 января 2009 года были сделаны проводки:

Дебет 84 Кредит 01

-- 370 000 руб. (3 010 000 руб. - 2 640 000 руб.) -- отражена сумма уценки здания;

Дебет 02 Кредит 84

-- 4973 руб. (40 457 руб. - 2 640 000 руб. : 3 010 000 руб. х 40 457 руб.) -- учтена сумма уценки амортизации здания.

Результаты переоценки на 1 января 2010 года в бухгалтерском учете ООО «Тирана» оформляются так:

Дебет 01 Кредит 84

-- 370 000 руб. -- отражена сумма дооценки здания, равная сумме его предыдущей уценки;

Дебет 84 Кредит 02

-- 4973 руб. -- учтена сумма дооценки амортизации здания, равная сумме его уценки;

Дебет 01 Кредит 83

-- 7 490 000 руб. (10 500 000 руб. - 2 640 000 руб. - 370 000 руб.) -- отражена сумма дооценки здания, превышающая уценку;

Дебет 83 Кредит 02

-- 35 549 руб. (10 500 000 руб.: 7 860 000 руб. Ч 120 646 руб. - 120 646 руб. - 4973 руб.) -- учтена дооценка амортизации здания, превышающая его уценку.

При выбытии объекта основных средств, по которому ранее была произведена дооценка, относящиеся к нему суммы добавочного капитала подлежат списанию с дебета счета 83 в кредит счета 84. Для этого рекомендуем вести аналитический учет по счету 83 в отношении объектов основных средств.

1.3.2 Разница между продажной и номинальной стоимостью акций и долей

В составе добавочного капитала отражается разница между продажной и номинальной стоимостью акций, полученная в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества или при последующем увеличении уставного капитала). Указанная разница образуется за счет продажи обществом акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Пример 10

Уставный капитал вновь учрежденного ОАО «Рассвет» равен 3 000 000 руб. и разделен на 500 обыкновенных акций. Номинальная стоимость каждой акции составляет 6000 руб., а продажная цена -- 6600 руб. ОАО «Рассвет» зарегистрировано в августе 2010 года. Стоимость акций акционеры оплатили через кассу общества в сентябре 2010 года.

В бухучете ОАО «Рассвет» сделаны проводки:

август 2010 года

Дебет 75 Кредит 80

-- 3 000 000 руб. -- зарегистрирован уставный капитал оао «рассвет»;

сентябрь 2010 года

Дебет 50-1 Кредит 75

-- 3 300 000 руб. -- оплачены акции акционерами;

Дебет 75 Кредит 83

-- 300 000 руб. -- учтена разница между номинальной и продажной стоимостью акций.

Сумма превышения стоимости вклада участника в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью над номинальной стоимостью его доли также может быть включена в состав добавочного капитала. Так, в письме Минфина России от 09.08.2004 № 07-05-12/18 указано, что эта сумма отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 83.

Пример 11

В июле 2010 года на общем собрании участников ООО «Круг» решено увеличить уставный капитал за счет вклада третьего лица ООО «Маркона», принимаемого в общество.

В следующем месяце в качестве вклада в уставный капитал ООО «Маркона» передало автомобиль. По данным отчета независимого оценщика стоимость переданного транспортного средства -- 1 530 000 руб. Номинальная стоимость доли ООО «Маркона» в ООО «Круг» -- 1 500 000 руб.

Госрегистрация новой редакции учредительных документов произведена в сентябре 2010 года.

В бухгалтерском учете ООО «Круг» эти операции отражаются таким образом:

август 2010 года

Дебет 08 Кредит 75

-- 1 530 000 руб. -- получен автомобиль в качестве вклада в уставный капитал ооо «круг»;

сентябрь 2010 года

Дебет 75 Кредит 80

-- 1 500 000 руб. -- зарегистрировано увеличение уставного капитала ооо «круг»;

Дебет 75 Кредит 83

-- 30 000 руб. -- разница между номинальной стоимостью доли и оценкой вклада отражена в составе добавочного капитала.

Минфин России рекомендует учитывать в качестве добавочного капитала и вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью (см. письмо от 13.04.2005 № 07-05-06/107). Порядок внесения вкладов в имущество общества прописан в статье 27 Закона № 14-ФЗ. Эта обязанность учредителей должна быть зафиксирована в уставе. Вклады вносятся на основании решения общего собрания участников общества. В результате размеры и номинальная стоимость долей участников в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью не изменяются.

Следует отличать вклады в имущество от имущества, полученного от учредителя по договору дарения. Имущество, поступившее от выступающего в качестве дарителя участника, в бухгалтерском учете включается в состав прочих доходов либо доходов будущих периодов.

Нередко в учредительных документах организации с иностранными инвестициями номинальная стоимость долей в уставном капитале (акций) указывается в рублях, но внесение вклада предусмотрено в иностранной валюте. Из-за колебания курсов валют на дату отражения задолженности учредителя в бухгалтерском учете и на дату внесения вклада в иностранной валюте возникает курсовая разница. Она появляется и при переоценке задолженности по вкладу в уставный капитал на последнее число отчетного периода. В соответствии с пунктом 14 ПБУ 3/2006 курсовая разница по расчетам с учредителями зачисляется в добавочный капитал организации. Речь идет о расчетах по вкладам в том числе в уставный капитал.

Таким образом, положительная курсовая разница увеличивает добавочный капитал общества, а отрицательная уменьшает.

С 1 января 2006 года при передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал учредитель восстанавливает сумму НДС по нему, ранее принятую к вычету. Об этом говорится в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса. У принимающей стороны сумма восстановленного налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом 83. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262.

1.4 Учет резервного капитала, прочих фондов и нераспределенной прибыли

Резервный капитал создается в соответствии с российским законодательством для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций и выкупа собственных акций (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.

Информация о состоянии и движении резервного капитала указывается на одноименном бухгалтерском счете 82. Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 в корреспонденции со счетом 84. Если средства резервного капитала направляются на погашение убытков, то в бухгалтерском учете эти суммы списываются с дебета счета 82 в кредит счета 84. При погашении за счет резервного фонда облигаций оформляется запись по дебету счета 82 в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В обязательном порядке резервный фонд создают акционерные общества (ст. 35 Закона № 208-ФЗ). Его предельная величина указывается в уставе и не может быть меньше 5% уставного капитала общества. Фонд формируется за счет ежегодных отчислений, размер которых также прописывается в уставе, но не должен быть менее 5% чистой прибыли. Средства резервного фонда акционерное общество вправе направить только на выкуп акций, погашение убытков и облигаций.

Пример 12

Согласно уставу ОАО «Оптима» обязано ежегодно отчислять в счет формирования резервного капитала 7% чистой прибыли. Предельный размер резервного фонда -- 3 000 000 руб. Размер резервного фонда общества на 1 января 2010 года -- 2 560 000 руб.

Чистая прибыль ОАО «Оптима» по итогам 2010 года равна 7 500 000 руб., 7% от этой суммы составят 525 000 руб. В резервный фонд будет направлена чистая прибыль в размере 440 000 руб.

В бухгалтерском учете данная операция оформляется так:

Дебет 84 Кредит 82

-- 440 000 руб. -- часть прибыли отчетного года направлена на формирование резервного фонда.

В статье 30 Закона № 14-ФЗ указано, что общество с ограниченной ответственностью может создать резервный фонд в порядке и размерах, которые предусмотрены в его уставе. Тем не менее это право, а не обязанность общества.

Хозяйственные общества вправе формировать и другие фонды за счет отчислений из чистой прибыли. Главное, чтобы это было предусмотрено уставом организации. Например, акционерное общество может создать специальный фонд акционирования своих работников, если такое условие прописано в уставе (п. 2 ст. 35 Закона № 208-ФЗ). Средства этого фонда направляются на выкуп акций общества для передачи их работникам.

Хозяйственные общества имеют право формировать фонд потребления, используемый для материального поощрения сотрудников, фонд развития и т. д. Специальный счет для отражения сведений об этих фондах в Плане счетов отсутствует. В письме Минфина России от 18.01.2006 № 07-05-06/07 сказано, что организация имеет право вводить к утвержденным законодательством бухгалтерским счетам дополнительные субсчета. Для отражения информации о специализированных фондах можно ввести дополнительные субсчета к счету 82 или 84, прописав это в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Нераспределенная прибыль представляет собой конечный финансовый результат, полученный по итогам отчетного года.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 с дебета счета 99 «Прибыли и убытки». Но по итогам деятельности организации за год может быть получен и убыток. Такой финансовый результат свидетельствует об уменьшении капитала организации. Сумма убытка отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 99.

Иногда нераспределенная прибыль направляется на выплату дивидендов учредителям. В этом случае в бухгалтерском учете оформляется проводка по дебету счета 84 и кредиту счета 75 (70).

Непокрытый убыток можно погасить за счет:

· средств резервного капитала. Эта операция отражается по дебету счета 82 и кредиту счета 84;

· добавочного капитала. Оформляется запись по дебету счета 83 и кредиту счета 84.

Глава 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

2.1 Изменения формы бухгалтерской отчетности в 2011 г.

Информация о перечисленных видах капитала хозяйственных обществ должна отражаться в бухгалтерской отчетности. Новые формы бухгалтерской отчетности, по которым организации будут обязаны отчитываться, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н^_ http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=103394;p=8.

В Бухгалтерском балансе (форма № 1) данные о величине собственного капитала указываются в разделе III «Капитал и резервы» (табл. 5). В этом разделе не предусмотрены строки для отражения сведений о специализированных фондах (о фонде акционирования, фонде потребления). При необходимости общество вправе ввести дополнительные строки, чтобы указывать информацию о созданных фондах.

В соответствии с произошедшими изменениями в разделе «Капитал и резервы» введена новая строка «Переоценка внеоборотных активов», а строка «Добавочный капитал» должна отражаться без учета переоценки.

Таблица 5. Заполнение раздела «Капитал и резервы»

Показатель бухгалтерского баланса	Код строки	Отражаемая информация
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	Величина уставного капитала в соответствии с учредительными документами
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (указывается с минусом)
Добавочный капитал (без учета переоценки)	1350	Сумма добавочного капитала
Резервный капитал, в том числе	1360	Величина резервного капитала
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	Сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Переоценка внеоборотных активов	1340	Результат переоценки собственных средств фирмы, изъятых ей из хозяйственного оборота

На основе данных о собственном капитале заполняется и Отчет об изменениях капитала (форма № 3).

В раздел I формы № 3 вносятся сведения об изменении величин уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли за отчетный и предшествующий ему годы.

Нововведения в Отчете об изменениях собственного капитала^_ http://www.pravcons.ru/publ13-10-2010-3.php:

· В отчете об изменениях капитала поменялась структура показателей: расшифровка строки «Изменения в Учетной политике» выведена в отдельный раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;

· Раздел «Резервы» - исключен.

· Показатель «Чистые активы» переведен из Справки в отдельный раздел и данные по нему приводятся аналогично данным баланса, в сопоставимости за три отчетных периода.

· Кроме того, в форму добавлена еще одна графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

2.2. Особенности учета расчетов по выделенному имуществу и распределению доходов на унитарных предприятиях

В унитарных предприятиях для учета расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и распределению доходов используют счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

· «Расчеты по выделенному имуществу»;

· «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитываются расчеты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу.

При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом или органом местного самоуправления, в бухгалтерском учете предприятия по данным операциям делаются записи по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа производятся записи по кредиту счета 75, субсчет 1, и дебету счетов по учету соответствующих видов имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) и денежных средств.

Наделение унитарного предприятия оборотными и внеоборотными активами со стороны государственных или муниципальных органов (без увеличения размера уставного фонда предприятия) отражают по дебету счета 75-1 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа, не связанного с формированием уставного фонда унитарного предприятия, производят записи по кредиту счета 75-1 в корреспонденции с дебетом счетов по учету соответствующего имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы» при получении права хозяйственного ведения и оперативного управления объектами основных средств и нематериальных активов, 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» и др.).

Изъятие у предприятия государственным органом или органом местного самоуправления имущества и денежных средств отражается в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счетов учета имущества, денежных средств.

Одновременно на стоимость изъятого имущества уменьшают капитал предприятия, что отражается по кредиту счета 75, субсчет 1, и дебету счета 80 «Уставный капитал» или счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При выделении государственными или муниципальными органами унитарному предприятию средств целевого назначения выделенные средства отражают по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Фактическое поступление денежных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75-1.

На субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты унитарного предприятия с государственным органом и органом местного самоуправления по причитающимся этим органам доходам по Результатам деятельности унитарного предприятия.

Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75, субсчет 2.

Перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 75, субсчет 2, и кредиту счетов учета денежных средств.

Указанный счет используется также предприятиями других форм собственности для учета расчетов между собой по передаче отдельных видов имущества на основе права хозяйственного ведения.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому предприятию.

2.3 Особенности учета капитала и прибыли в товариществах и кооперативах

В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. На каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного им вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным участниками.

При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале.

Полученная прибыль распределяется между всеми членами товарищества - обычно пропорционально их долям в складочном капитале. Убытки распределяются таким же образом, но только между полными участниками товарищества.

При наличии убытков и уменьшении вследствие этого чистой стоимости имущества до уровня ниже складочного капитала полученную затем прибыль не распределяют до тех пор, пока чистая стоимость имущества не превысит складочный капитал.

Для обобщения информации о состоянии и движении складочного капитала используют счет 80 «Уставный капитал».

Расчеты с участниками по вкладам в складочный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Поступившие по вкладам денежные средства и иные виды имущества отражают по дебету счетов учета денежных средств и соответствующих счетов учета имущества с кредита счета 75. Величина складочного капитала, как уже отмечалось, определяется учредительными документами. Однако она не является фиксированной величиной и может изменяться. По окончании года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» списывают на счет 80 «Уставный капитал» и распределяют между членами товарищества пропорционально их доле в складочном капитале.

Участник полного товарищества может передать с согласия остальных членов товарищества свою долю или часть доли в складочном капитале другому лицу, которое становится участником товарищества. По таким операциям величина складочного капитала не изменяется. Изменения отражаются только в аналитических счетах по учету складочного капитала. При ликвидации товарищества его имущество распределяется между участниками следующим образом:

· если имущество продано с прибылью, то она распределяется между участниками сверх их вклада в долевой капитал пропорционально долям в складочном капитале. Коммандитистам выплачивается только сумма их вклада в складочный капитал, если это условие предусмотрено в учредительном договоре;

· если имущество продано с убытком, то на сумму убытка уменьшают складочный капитал пропорционально долям участников и вкладчиков.

Если убытки превышают сумму складочного капитала, участники товарищества (кроме коммандитистов) несут солидарную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Если некоторые участники товарищества не могут оплатить своей доли долга, то она распределяется среди других участников по соглашению между ними.

Учет паевого фонда в кооперативах. Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной в имущество данной организации.

На сумму взносов членов кооператива в паевой фонд дебетуют счет 75 «Расчеты с учредителями» и кредитуют счет 80 «Уставный капитал». Поступившие взносы отражаются по дебету счетов учета денежных средств и другого имущества с кредита счета 75.

Прибыль кооператива распределяется в соответствии с его уставом. Часть ее направляется в паевой фонд, другая часть распределяется между членами кооператива (обычно пропорционально их паевым взносам или заработку членов кооператива).

Перечисление части прибыли в паевой фонд отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 80.

Образовавшиеся убытки члены кооператива обязаны в течение трех месяцев со дня утверждения ежегодного баланса покрыть путем дополнительных взносов - в противном случае кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

Члены потребительского кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого члена кооператива.

Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего ад за счет паевого фонда. Кроме того, паевой фонд уменьшается за чет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами.

Операции по уменьшению паевого фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счетов учета расчетов с членами кооператива и счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет паевого фонда осуществляется по лицевым счетам членов кооператива.

2.4 Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости.

Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до одного года после их выкупа.

При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).

Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

· на расходы - Дебет счета 91, Кредит счета 81;

· на доходы - Дебет счета 81, Кредит счета 91.

2.5 Учет целевого финансирования

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения применяют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок Учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в учете разделяют на две категории:

· направляемые на финансирование капитальных вложений;

· используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

· по мере фактического получения бюджетных средств;

· как возникновение задолженности.

При первом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».

При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08, 10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).

В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и другие, кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

2.6 Предложения по улучшению учета собственного капитала

Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.

Главная задача руководства предприятия - максимально эффективно использовать имеющийся персонал, а также существующие вакансии для обеспечения наиболее полного выполнения поставленных перед фирмой задач.

Пожалуй, любая компания в процессе своей экономической деятельности подвергается разного рода рискам, наиболее неприятным результатом действия которых является потеря вложенных средств, направленных непосредственно на создание и развитие. Организация рискует как собственными, так и привлеченными средствами. Однако потери в случае их возникновения относятся в первую очередь на собственный капитал, и только когда собственных средств недостаточно, потери начинают нести кредиторы. Таким образом, капитал играет роль защитного механизма для обеспечения сохранности средств кредиторов. Однако рост доли капитала в общей сумме средств предприятия в большинстве случаев означает сокращение прибыли, в чем собственники предприятия совсем не заинтересованы.

Соотношение собственного капитала и величины активов показывает, какая часть последних может быть потеряна без нанесения ущерба интересам кредиторов. Естественно, чем больше указанное соотношение, тем меньшему риску подвергаются кредиторы при прочих равных условиях.

При создании коммерческого предприятия его учредители далеко не всегда точно знают, сколько оборотных средств потребуется для решения поставленных задач. Более того, они могут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на момент государственной регистрации фирмы либо уже после формирования уставного капитала возложить на вновь созданное предприятие более серьезные и капиталоемкие задачи, чем первоначально.

Существующее российское гражданское законодательство и План счетов бухгалтерского учета, на мой взгляд, не позволяют оперативно маневрировать собственными источниками финансирования (в т.ч. уставным капиталом), требуя объявления размера уставного капитала до государственной регистрации предприятия.

Поэтому все большее число учредителей предпочитает открывать фирмы с небольшим уставным капиталом (порядка 10000 руб.), чтобы уменьшить риски, а остальную часть средств поэтапно вводить в хозяйственный оборот путем предоставления займов от физических лиц. В противном случае возникающая после регистрации потребность в дополнительном финансировании ставит целый ряд учетно-экономических проблем:

· необходимо перерегистрировать устав, что связано с денежными затратами, а главное с временными потерями, которые могут оказаться невосполнимыми в условиях современных стандартов бизнеса;

· аналогичные проблемы возникают и при необходимости вывести часть ресурсов из оборота для быстрой переброски средств на создание другой компании либо в связи с выходом из общего бизнеса одного или нескольких учредителей;

· ограничения на вывод из оборота прибыли, полученной благодаря вложению дополнительных средств. Гражданское законодательство позволяет выплачивать дивиденды только при сочетании двух факторов: решения собрания акционеров и наличие балансовой прибыли.

Однако сделать уставный капитал более маневренным не совсем верно, т.к. тогда он не будет отражать, с позиции гражданского права, своего смысла. Он не будет гарантировать кредиторам их интересов.

Возможно, для удобства обращения с собственными средствами было бы в полнее целесообразно упростить возможность увеличения капитала. При вкладах в уставный капитал в неденежной форме (согласно Закону «Об акционерных обществах») предусмотрено то, что без оценщика можно обойтись в некоторых случаях. Это на практике может вылиться в завышенную или заниженную оценку, что в дальнейшем повлечет за собой спор при уменьшении уставного капитала (прекращения участия в экономической деятельности фирмы) или выходе участника из общества.

Заключение

Одной из важнейших целей действующего предприятия является сохранение источника дохода, иначе говоря, того, что его не только создает, но и обеспечивает его максимизацию, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости фирмы настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала. Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Условием хорошей работы капитала является:

· оптимальный выбор его размера, источников формирования;

· определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибыли;

· выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

Бухгалтер должен уметь выполнять эти условия, максимально приближаясь к наивысшей степени положительной отдачи.

Учет собственного капитала требует особого внимания, так как эта часть учета наиболее сильно подвержена изменениям. Следует отметить, что особую сложность вносит не до конца разработанное законодательство и частые изменения правовых основ учета уставного капитала в той или иной форме собственности. Отсюда вытекает вывод, что обеспечение рационального учета собственного капитала возможно только при умении правильно проанализировать сложившуюся ситуацию в жизнедеятельности собственного капитала фирмы, а также при полном знании всех особенностей учета, организационно правовых форм и т.д., чему и была посвящена данная курсовая работа.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

2. Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ;

3. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29 декабря 1997 года);

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации;

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;