Учет на забалансовых счетах

005

2.2 Учет собственного имущества

Бланки строгой отчетности

Учет бланков строгой отчетности ведут по их видам и местам хранения (материально ответственным лицам) на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в оценке по затратам по их приобретению или условной оценке:

Поступление в организацию бланков строгой отчетности отражается записью по дебету счета 006. Затраты по покупке (изготовлению) бланков учитываются, как правило, в составе общехозяйственных расходов. По мере расходования бланков или по окончании сроков хранения они списываются со счета 006.

Операции по учету бланков строгой отчетности представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Учет бланков строгой отчетности

Содержание операции	Дебет	Кредит
Учтены расходы на изготовление (покупку) бланков	97	60, 76 и др.
Учтен НДС	19	60, 76
Принят к вычету НДС	68	19
Погашена задолженность за приобретенные бланки строгой отчетности	60, 76 и др.	51
Полученные бланки отражены за балансом в условной оценке	006
Стоимость использованных бланков списана на текущие расходы	26	97
Списаны использованные бланки строгой отчетности		006

Износ основных средств

Для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств, используется счет 010 «Износ основных средств».

Износ по указанным объектам начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

При выбытии отдельных объектов жилищного фонда, включая их продажу и безвозмездную передачу, сумма износа по ним списывается со счета 010.

Учет сумм износа по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства,

а также объектам основных средств некоммерческих организаций осуществляется следующими записями:

Д 010 - начислен износ по указанным объектам (единовременно в конце года);

К 010 - списан начисленный износ в связи с выбытием указанных объектов.

Основные средства, переданные в аренду

Арендодателем для обобщения информации о наличии и движении сданных в аренду основных средств, если по условиям договора они учитываются на балансе арендатора, используется счет 011 «Основные средства, переданные в аренду».

Аналитический учет по счету 011 ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

При возвращении имущества арендодателю оно списывается у него с кредита забалансового счета.

Чаще всего счет 011 используется в случае финансовой аренды (лизинга) и когда по окончании срока действия договора предполагается выкуп имущества лизингополучателем.

Первоначально имущество, предназначенное для передачи в лизинг, учитывается у лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Учет имущества, переданного по договору лизинга представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Учет у лизингодателя (предмет лизинга на балансе лизингополучателя)

Содержание операции	Дебет	Кредит
Передано лизинговое имущество	03 «Имущество, переданное в лизинг»	03 «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
Списана первоначальная стоимость имущества, переданного лизингополучателю	03 «Выбытие лизингового имущества»	03 «Имущество, переданное в лизинг»
Признаны расходы будущих периодов в связи с выбытием лизингового имущества	97	03 «Выбытие лизингового имущества»
Принято к учету имущество, переданное лизингополучателю	011
Учтены затраты по осуществлению лизинговой деятельности	20	10, 02, 68, 69, 70 и др.
Начислен лизинговый платеж	62 «Расчеты с лизингополучателем»	90-1
Начислен НДС	62 «Расчеты с лизингополучателем»	68
Признаны расходы, связанные с выполнением договора лизинга	90-2	20
Зачислен на расчетный счет лизинговый платеж	51	62 «Расчеты с лизингополучателем»
Признаны расходы текущего периода	91-2	97
По окончании срока действия договора
Списано с забалансового учета лизинговое имущество по окончании договора лизинга		011
Если не предусмотрен выкуп предмета лизинга
Принято к учету возвращенное лизинговое имущество	03 «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»	03 «Имущество, переданное в лизинг»
Если договором предусмотрен выкуп предмета лизинга
Признана выручка от продажи лизингового имущества	62	91-1
Окончание таблицы 2.8
Начислен НДС	62	68
Зачислена на расчетный счет от лизингополучателя выкупная стоимость лизингового имущества	51	62

2.3 Учет обязательств

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

Для учета дебиторской задолженности, которая была списана с баланса вследствие неплатежеспособности дебитора или истечения срока исковой давности, предусмотрен счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", на котором задолженность должна числиться в течение пяти лет с момента списания.

Аналитический учет по счету 007 организуется по каждому долгу, списанному в убыток. Таким образом, одновременно со списанием суммы дебиторской задолженности с баланса, которое отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (63 "Резервы по сомнительным долгам") в корреспонденции со счетом 76 (62), на эту же сумму делается запись по дебету счета 007.

Если суммы дебиторской задолженности были взысканы и поступили на счет или в кассу организации, в учете производится запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91, а с забалансового счета 007 задолженность списывается кредитовой записью. Запись по кредиту счета 007 делается также в случае, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность ее взыскания полностью исчерпана.

Операции по учету списания в убыток дебиторской задолженности представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Учет за балансом задолженности неплатежеспособных дебиторов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена реализация товаров покупателю	62	90-1
Начислен НДС с реализации	62	68
Отражена в составе прочих расходов списанная дебиторская задолженность	91-1	62
Отражена на забалансовом счете сумма списанной задолженности	007
В случае погашения покупателем задолженности, которую организация ранее признала сомнительной
Отражено в составе прочих доходов поступление в погашение списанной дебиторской задолженности	51	91-1
По истечении пяти лет с момента возникновения задолженности
Списана с забалансового учета сумма задолженности		007

Обеспечения обязательств и платежей

Для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей предназначены счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Полученные обязательства учитываются по стоимости обязательства или стоимости, установленной договором. Если в гарантии не указана точная сумма, то в бухгалтерском учете она принимается исходя из условий договора.

Стоимость полученных обязательств по оценочной стоимости учитывается по дебету забалансового счета 008. Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.

В учете залогодержателя суммы обеспечения, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности. Кредитовая запись по указанному счету означает, в частности, окончание договора залога имущества ввиду полного погашения ссуды (займа), полученной залогодателем под залог имущества, а также восстановление имущества в составе собственного по истечении срока действия договора залога имущества и после полного погашения залогового долга перед залогодержателем.

Счет 009 контролирует выданные организацией гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Аналитический учет на счете 009 ведется по каждому выданному обеспечению. По аналогии со счетом 008, если в гарантии не указана сумма, она определяется исходя из условий договора.

Выдавая поручительство по векселю, организация дебетует счет 009. При получении извещения об оплате выданного векселя, истечении сроков исковой давности или оплате векселя самим поручителем счет 009 не кредитуется.

По мере погашения обязательств или по окончании срока выданных гарантий их стоимость списывают со счетов 008 и 009.

Рассмотрим операции по учету выданных и полученных обеспечений обязательств и платежей по договору займа, представленные в таблицах 2.10 и 2.11.

Таблица 2.10 - Учет полученных обеспечений обязательств и платежей

Содержание операции	Дебет	Кредит
Переданы денежные средства по договору займа	58 «Предоставленные займы»	50, 51
Сумма обеспечения отражена за балансом	008
Начислены проценты по договору займа	76 «Расчеты с заемщиком по процентам»	91-1
Получены проценты, причитающиеся по договору займа	51	76 «Расчеты с заемщиком по процентам»
По мере получения процентов частично списывается сумма обеспечения, учтенная за балансом		008
По истечении срока действия договора
Получены денежные средства, возвращенные заемщиком	50, 51	58 «Предоставленные займы»
Списана сумма обеспечения, учтенного за балансом		008

Таблица 2.11 - Учет выданных обеспечений обязательств и платежей

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получены денежные средства по договору займа	50, 51	66, 67 «Расчеты по основной сумме долга»
Выдано обеспечение обязательства по договору займа	009
Начислены проценты по договору займа	91-2	66, 67 «Расчеты по процентам»
Получены проценты, причитающиеся по договору займа	66, 67 «Расчеты по процентам»	50, 51
По мере выплаты процентов частично списывается сумма обеспечения, учтенная за балансом		009
По истечении срока действия договора
Возвращены денежные средства	66, 67 «Расчеты по основной сумме долга»	50, 51
Списана сумма обеспечения, учтенного за балансом		009

В разделе 2 изложен общий порядок бухгалтерского забалансового учета, а именно: на каких счетах бухгалтерского учета, в какой последовательности и в какой оценке отражается имущество и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах организации.

Приведены основные бухгалтерские записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [5] с учетом аналитики.

3. Учет НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ ооо »КЕДР»

3.1 Краткая характеристика ООО «Кедр»

Для целей данной курсовой работы необходимо дать краткую характеристику условному предприятию, на примере которого будет рассмотрен учет имущества и обязательств на забалансовых счетах.

ООО «Кедр» организовано в сентябре 2008 года.

ООО «Кедр» является коммерческой организацией и представляет собой хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. Уставный фонд составляет 3 млн. рублей.

Местоположение предприятия: РФ, г. Челябинск, ул. Зеленая, д.18.

Имущество филиала составляют основные и оборотные фонды, средства и иные ценности, закрепленные за обществом, стоимость которых отображаются в балансе предприятия.

ООО «Кедр» занимается следующими видами деятельности:

производство оборудования;

торговля произведенным оборудованием;

купля-продажа товаров.

ООО «Кедр» возглавляет директор, который осуществляет свою деятельность в соответствии с приказом.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью филиала со стороны ООО »Кедр» осуществляют главный бухгалтер, ревизионная комиссия, а также аудитор при проведении аудиторской проверки общества в целом.

Бухгалтерский учет на предприятии централизован. Учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных структурных подразделений ООО «Кедр». В самих подразделениях осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет в ООО «Кедр» осуществляется по варианту мемориально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета - форма «Журнал - Главная».

3.2 Учет на забалансовых счетах ООО «Кедр»

Учётная политика ООО «Кедр» для финансового учёта сформирована в соответствии с ПБУ «Учетная политика организации» 1/08 [24] в РФ, положениями по бухгалтерскому учету и другими нормативными документами с учетом последующих изменений и дополнений в них. Выписка из данной учетной политики в отношении учета на забалансовых счетах представлена в Приложении А.

За 2008 г. в ООО «Кедр» имеется следующая информация:

1. ООО «Кедр», являющееся хранителем по договору хранения, 6 января 2008 года приняла на склад зерно стоимостью 1 286 000 руб. от ФГУП «Спецмонтаж». Стоимость услуг по хранению составила 15 083 руб. (том числе НДС 2 301 руб.) за каждый месяц хранения. 27 мая 2008 года зерно возвращено поклажедателю.

2. ООО «Кедр» заключила договор комиссии на реализацию набора мягкой мебели комитента ЗАО «Альтаир» 29 мая 2008 года. Цена, установленная комитентом, составляет 123 000 руб. Товар реализован в 1 июня 2008 года за 123 000 руб., в том числе НДС 18 763 руб. В этом же месяце утвержден отчет комиссионера. Сумма вознаграждения комиссионера составляет 23 000 руб. (в том числе НДС 3 508 руб.). Денежные средства от покупателей поступили 17 июня. Учетной политикой предусмотрено, что доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль определяются кассовым методом.

3. 23 июня ООО «Кедр» получило от заказчика ОАО «Строитель» сантехническое оборудование стоимостью 270 000 руб. для установки в здании. Договорная стоимость монтажных работ составляет 260 000 руб. (в т.ч. НДС 39 661 руб.). Затраты ООО «Кедр» на выполнение работ составляют 120 000 руб. Выручку для целей налогообложения ООО «Кедр» определяет методом «по отгрузке».

4. ООО «Кедр» также осуществляет продажу бензина АЗС по талонам. Срок действия талона - 2 месяца. В июле 2008 года было продано 1000 талонов на 10 л бензина каждый на общую сумму 202 000 руб., в том числе НДС - 30 814 руб. Учет бензина ООО «Кедр» ведет по продажным ценам. До истечения срока действия проданных талонов был отпущен бензин по 888 талонам, 112 талонов остались не использованными покупателями. Учетной политикой предусмотрено, что определение налоговой базы по НДС производится по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, для целей налогообложения прибыль определяется методом начисления.

5. 06 августа 2004 года ООО «Кедр» продала партию товара покупателю ООО «Гита» за 1 250 000 руб. (в т.ч. НДС - 125 000 руб.). В течение трех лет покупатель не рассчитался с ООО «Кедр» за приобретенные товары. В августе 2008 года по решению руководства организации проводится инвентаризация задолженности и принимается решение о списании задолженности в убыток.

6. ООО «Кедр» 31 августа 2008 года выдала заем ЗАО «Крафт» в размере 260 000 руб. сроком 60 дней под 12% годовых. Уплата процентов производится в последний день истекшего месяца и в день погашения основного долга - 30 ноября 2008 года. В залог в обеспечение обязательств по договору займа ООО «Кедр» получила товары в обороте. Фактическая себестоимость товаров составляет 726 976 руб.

7. ООО «Кедр» 01 ноября 2008 года приняла в лизинг станок от ЗАО «Карина», первоначальной стоимостью по бухгалтерскому и налоговому учету 1 500 000 руб. Срок действия договора лизинга - 60 месяцев. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 3 269 000 руб. (в том числе НДС 498 661 руб.) и уплачивается в следующем порядке:

- при заключении договора лизингополучатель уплачивает в качестве аванса за весь срок действия договора 20% от общей суммы лизинговых платежей, т.е. 653 800 руб., в том числе НДС 99 732 руб.;

- ежемесячная сумма лизингового платежа составляет 54 485 руб., в том числе НДС 8 311 руб., при этом в уплату части лизингового платежа засчитывается часть суммы полученного аванса 10 897 руб., в результате чего лизингополучатель ежемесячно уплачивает лизинговой компании сумму 43 586 руб., в том числе НДС 6 649 руб.

Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель (при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей) приобретает оборудование в собственность по выкупной цене 3 800 руб., в том числе НДС 580 руб.

Таким образом, в ООО «Кедр» за 2008 г. был составлен журнал хозяйственных операций по учету имущества и обязательств на забалансовых счетах, представленный в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Журнал хозяйственных операций ООО «Кедр» за 2008 год.

№	Дата	Операция	Проводка	Оценка, руб.	Основание
			Д	К		документ	Прил.
1	06.01.08	Приняты материальные ценности на ответственное хранение	002	-	1 286 000	Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение	Б1
2	27.05.08	Списаны с учета материальные ценности, возвращенные поклажедателю	-	002	1 286 000	Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение	Б2
3	27.05.08	Отражена выручка по договору хранения	60	90-1	73 471 руб.= (15083 руб. х 4 мес. + 15083 руб. х 27 дн. / 31 дн.)	Счет-фактура, договор хранения	В1
4	27.05.08	Учтен НДС	90-3	68	2 301	Счет-фактура	В1
5	февраль	Отражена стоимость товара, полученного по договору комиссии	004	-	123 000	Перечень товаров, принятых на комиссию, Товарный ярлык Договор комиссии	Г1 Г2
6	01.06.08	Списана стоимость реализованного товара	-	004	123 000	Справка о продаже товаров, принятых на комиссию	Г3
7	01.06.08	Отражена выручка от реализации услуг по договору комиссии	76	90-1	23 000	Счет-фактура, Договор комиссии	В2
8	01.06.08	Начислен НДС по реализованным услугам	90-3	68	3508 руб.=(23000 руб. х 18/118)	Счет-фактура	В2
9	17.06.08	Получены денежные средства от покупателей	51	62	123 000	Выписка банка, Договор купли-продажи	Е1
10	18.06.08	Перечислены денежные средства комитенту	76	51	100 000 руб.= (123000 руб. - 23000 руб.)	Платежное поручение, Выписка банка, Договор комиссии	Е2 Е1
11	23.06.08	Принято на забалансовый учет оборудование, полученное от заказчика	005	-	270 000	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж, Договор об оказании услуг	Ж
12	27.06.08	Отражена выручка за выполненные работы	62	90-1	260 000	Счет-фактура, договор, Акт о приемке выполненных работ	В3 И1
13	27.06.08	Начислен НДС со стоимости выполненных работ	90-3	68	39 661	Счет-фактура	В3
14	27.06.08	Отражена фактическая себестоимость выполненных работ	90-2	20	120 000	Акт о приемке выполненных работ	И
15	28.06.08	Поступили денежные средства от выполненных работ	51	62	260 000	Выписка банка	Е1
16	28.06.08	Списано с учета установленное сантехническое оборудование	-	005	270 000
17	01.07.08	Оприходованы талоны в условной оценке	006	-	1000 руб.= (1000 руб. х 1 руб.)	Книга учета бланков строгой отчетности
18	12.07.08	Отражены полученные от покупателей денежные средства в оплату приобретенных ими талонов	51	62	220 000	Выписка банка	Е1
19	31.07.08	Отражена продажа покупателям по талонам	62	90-1	220 000
20	31.07.08	Списана стоимость проданного бензина	90-2	41	220 000
21	31.07.08	Начислен НДС с выручки от реализации	90-3	68	30 814
22	31.07.08	Списаны проданные талоны	-	006	1 000	Книга учета бланков строгой отчетности
23	31.07.08	Отражено оприходование по неиспользованным талонам	41	76	22 624 руб.= (112 (количество оставшихся талонов х 202 руб.
24	31.07.08	Сторно выручки от продажи по неиспользованным талонам	62	90-1	22 624
25	31.07.08	Сторно НДС с выручки от реализации по неиспользованным талонам	90-3	68	3 451 руб.= (22624 руб. х 18/118)
26	10.08.08	Списание дебиторской задолженности	91-2	62	125 000	Акт сверки расчетов с ООО «Гита» Справка бухгалтера	К
27	10.08.08	Списанная дебиторская задолженность учтена за балансом	007	-	125 000
28	10.08.08	Начислен НДС	76	68	125 000 руб. =(1250000 руб. х 20/200)
29	31.08.08	Выдача займа	58	51	260 000	Платежное поручение, договор займа	Е3
30	31.08.08	Сумма обеспечения отражена за балансом	008	-	726 976	Гарантия
31	30.09.08	Начислены проценты по договору займа	76	91-1	2 564 руб. =(260000 руб. х 12% / 365 дн. х 30 дн.)	Договор займа
32	30.09.08	Получены проценты, причитающиеся по договору займа	51	76	2564	Выписка банка, договор займа	Е1
33	30.09.08	При погашении процентов частично списывается сумма обеспечения, учтенная за балансом	-	008	7 030 руб. =(726976 руб. / 260 00 руб. + 260000 руб. х 12% / 365 дн. х 60) х 2564 руб.	Бухгалтерская справка
34	31.10.08	Начислены и отражены проценты за пользование заемными средствами	76	91-1	2 564 руб.= (260000 руб. х 12% / 365 дн. х 30дн.)	Бухгалтерская справка, договор займа
35	31.10.08	Получены проценты по договору займа	51	76	2 564	Выписка банка, договор займа	Е1
36	30.10.09	Отражена возвращенная сумма основного долга	51	58	260 000	Выписка банка, договор займа	Е1
37	30.10.09	Списана сумма обеспечения, учтенного за балансом	-	008	719 946 руб. =(726976 руб. - 7030 руб.)
38	01.11.08	Отражено принятие оборудования, предназначенного для сдачи в лизинг	03 «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»	08	1 500 000	Инвентарная карточка Акт о приеме-передаче объекта основных средств	М Л
39	01.11.08	Передан станок ЗАО «Карина» по договору лизинга	03 «Имущество, переданное в лизинг»	03 «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»	1 500 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Л
40	01.11.08	Списана первоначальная стоимость переданного станка ЗАО «Карина»	03 «Выбытие лизингового имущества»	03 «Имущество, переданное в лизинг»	1 500 000
41	01.11.08	Признаны расходы будущих периодов в связи с выбытием станка	97	03 «Выбытие лизингового имущества»	1 500 000
42	01.11.08	Поступили денежные средства в качестве авансового платежа по договору лизинга	51	62 «Авансы полученные»	653 800	Выписка банка, договор лизинга	Е1
43	01.11.08	Исчислен НДС с суммы полученного авансового платежа	91-2	68	99 732 руб.= (653800руб. х 18/118)	Счет-фактура	В4
44	01.11.08	Стоимость станка, переданного в лизинг, принята на забалансовый учет	011	-	3 269 000
45	30.11.08	Начислен ежемесячный лизинговый платеж	62 «Расчеты по лизинговым платежам»	91-1	54 483	Договор лизинга
46	30.11.08	Признание прочих расходов, связанных с производством и реализацией	91-2	97	25 000 руб. =(1500000 руб. / 60 мес.)	Справка бухгалтера
47	30.11.08	Отражен НДС с суммы ежемесячного платежа по договору лизинга	91-2	68	8 311 руб.= (54483 руб. х 18/118)	Счет-фактура
48		Зачтена часть суммы аванса в уплату части лизингового платежа	62 «Авансы полученные»	62	10 897 руб. =(653800 руб. / 60 мес.)	Бухгалтерская справка
49		Получен лизинговый платеж от ЗАО «Карина»	51	62 «Расчеты по лизинговым платежам»	1662 руб.= (99732 руб. / 60 мес.)	Выписка банка	Е1
	По истечении 60 месяцев ООО «Кедр» отражает выкуп станка по договору лизинга
50		Отражена выручка от продажи оборудования в размере выкупной цены	62	91-1	3 800	Счет-фактура, Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Договор лизинга	В4 Л
51		Начислен НДС с выручки от продажи оборудования	91-2	68	580 руб.= (3 800 руб. х х 18/118)	Счет-фактура, договор лизинга, Акт о приеме-передаче объекта основных средств	В6 Л
52		Стоимость оборудования списана с забалансового учета	-	011	3 269 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Л
53		Получена на расчетный счет выкупная стоимость станка	51	62	3 800	Выписка банка, Договор лизинга	Е1

В ООО «Кедр» основанием для записей по счетам синтетического и аналитического учета являются мемориальные ордера с приложенными к ним документами. Синтетический учет ведут в книге Журнал-Главная.

В Журнал-Главную первоначально вносят остатки по счетам на начало отчетного периода, затем все операции по документам с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, после чего определяется оборот и остатки по счетам на конец отчетного периода. При этом производится проверка правильности записи: сумма оборотов за месяц по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов за месяц по кредиту всех счетов.

За 2008 г. в ООО «Кедр» составлены мемориальные ордера (Приложение Ф), оборотно-сальдовая ведомость по счетам учета (Приложение У) и Журнал-Главная (Приложение Х).

На основе данных бухгалтерского учета заполнен бухгалтерский баланс формы N 1 (Приложение Ц).

3.3 Рекомендации по учету на забалансовых счетах по результатам проведенного исследования

Вследствие того, что в курсовой работе объектом исследования является условное предприятие ООО «Кедр», изложенные ниже рекомендации будут даны в отношении общих вопросов ведения учета на забалансовых счетах.

1. Часто в договоре аренды отсутствует стоимость передаваемых основных средств. Это понятно, ведь ГК РФ [1] не обязывает стороны указывать оценку основных средств, передаваемых в аренду.

Что должен делать арендатор в таких ситуациях, в бухгалтерском законодательстве не прописано. Можно рекомендовать организациям самостоятельно разработать методику определения стоимости арендованного имущества расчетным путем и закрепить ее в учетной политике.

Бухгалтер может воспользоваться сведениями из акта приемки-передачи имущества или запросить у арендодателя копию инвентарной карточки арендованного объекта.

Не будет также являться нарушением, если учет в данном случае по счету 001 «Арендованные основные средства» будет вестись в количественном выражении и в нулевой оценке. Тогда в разделе бухгалтерского баланса «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» строка «Арендованные основные средства» не будет содержать числового показателя. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 8 сентября 2004 г. по делу N Ф04-6301/2004(А75-445-14) [19] подчеркнул, что стоимость имущества, которая должна быть отражена на забалансовом счете, не формирует ни актив, ни пассив баланса и не является доходом или расходом организации. Соответственно, неотражение стоимости арендованного имущества за балансом вследствие ее отсутствия в договоре не свидетельствует о грубом нарушении правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения.

2. Проблемы возникают также при учете материалов, принятых в переработку.

Например, при решении вопроса, кто после переработки становится собственником готовой продукции: заказчик или исполнитель.

По всем законам заказчик выступает как собственник готовой продукции, но ГК РФ предусматривает для некоторых случаев и альтернативный ответ, смысл которого изложен в статье 220: право собственности на готовую продукцию, переходит к производителю, если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов. В этом случае производитель обязан оплатить заказчику стоимость давальческого сырья.

3. Основная сложность, связанная с ведением учета бланков строгой отчетности, обусловлена неясностью их стоимостной оценки. Составители инструкции указывают на условную оценку бланков строгой отчетности, но не совсем ясно, как её определить.

На самом деле, именно потому, что в данном случае речь идет о символических ценностях, под условными понимаются оценки:

- по номиналу, если речь идет о документах, имеющих денежную оценку;

- по себестоимости, если организация оплачивала приобретение и печать этих бланков;

- по цене pro memoria (для памяти).

Первая оценка может применяться при учете непроданных бланков. И она имеет то преимущество, что в определенных условиях облегчает взыскание недостачи бланков.

Вторая оценка, так или иначе, проходит по балансовым счетам, и связывать её с учетом нецелесообразно.

Третья оценка - самая удобная. Любая учетная единица оценивается по 1 руб. или по 10 руб., или по 100 руб. и т.п. следовательно, сколько единиц числится на забалансовом счете, столько на этом счете и будет рублей. Это единственный вид оценки, который применим к объектам, по которым не проставлены цены, например, дипломы. Однако, если за вручение дипломов взыскивается какая-то плата, то эта плата может быть положена в основу оценки. Но это уже будет оценка по номиналу, хотя на самом бланке этот номинал отсутствует [18].

4. Не для всех активов, которые должны учитываться на забалансовых счетах, предусмотрен счет.

Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов [5] субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (см. Письмо Минфина России от 18.01.2006 N 07-05-06/07).

Так, основные средства, списываемые на затраты при вводе в эксплуатацию. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [10] предусмотрено, что основные средства, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Такие активы подлежат включению в затраты в качестве материальных затрат при вводе в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. В качестве такого контроля, рекомендуется указанные основные средства после ввода в эксплуатацию до момента их фактического выбытия (полного износа или реализации) учитывать на забалансовом счете «Введенные в эксплуатацию основные средства, стоимостью до 20 000 руб.», причем по цене приобретения (без НДС).

Учет на счете 001 основных средств, полученных в безвозмездное или иное пользование (кроме аренды), также не предусмотрен.

Для их учета можно открыть отдельный субсчет для забалансового счета 001 либо закрепить в учетной политике организации отдельный счет «Основные средства, полученные в безвозмездное или иное пользование (кроме аренды)». Учет следует осуществлять в залоговой или иной оценке, оговоренной сторонами сделки. Земельные участки, полученные организацией в безвозмездное пользование, можно учитывать на этом счете в нормативной или кадастровой оценке. Такие объекты могут быть поставлены на учет по рыночной цене, подтвержденной отчетом независимого оценщика.

Для внешних пользователей может представлять интерес информация, отраженная в отчетности организации, о законсервированных, неиспользуемых основных средствах. Законсервированные основные средства, могут быть учтены на забалансовом счете и отражены в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах формы N 1 по остаточной стоимости.

В Плане счетов [5] также не предусмотрен забалансовый счет для нематериальных активов. Получение нематериальных активов в аренду, безвозмездное пользование - явление в современной экономике достаточно частое. Поэтому, если организация получает нематериальные активы в пользование по каким-либо договорам, целесообразно предусмотреть в учетной политике наличие соответствующего забалансового счета. Учет нематериальных активов, полученных в пользование, следует осуществлять по цене, указанной в договоре, или по рыночной цене, подтвержденной отчетом независимого оценщика.

В разделе 3 приведен забалансовый учет имущества, не принадлежащего организации на праве собственности, условных прав и обязательств, возникающих в результате финансово-хозяйственной деятельности, на примере условного предприятия ООО «Кедр». В соответствии с Законом о бухгалтерском учете [4] и ПБУ 1/08 «Учетная политика организаций» [8] сформирован фрагмент учетной политики в отношении учета указанных ценностей на забалансовых счетах, приведенный в Приложении А.

В журнале хозяйственных операций приведены записи, документальным подтверждением которых являются первичные учетные документы, представленные в Приложениях Б - Ю. На основе данного журнала составлены мемориальные ордера (Приложение Ф), оборотно-сальдовая ведомость по счетам учета (Приложение У) и Журнал-Главная (Приложение Х), составлен бухгалтерский баланс формы N 1 (Приложение Ц).

Кроме того, в ходе проведенной работы были выработаны рекомендации по учету на забалансовых счетах, которые могут быть полезны для организаций, ведущих забалансовых учет соответствующих ценностей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Несмотря на то, что забалансовый учет организуется по простой схеме, с ростом оборотов на забалансовых счетах он может для предприятий определенных отраслей быть сравнимым с балансовым учетом, и во избежание штрафных санкций следует относиться к его организации и ведению так же внимательно, как и к организации учета на балансовых счетах.

Говоря о необходимости ведения забалансового учета, можно выделить следующие аргументы:

Во-первых, на основании данных такого учета составляется Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, являющаяся приложением к бухгалтерскому балансу.

Согласно ПБУ 4/99 отчетность должна давать полное и достоверное представление о финансовом положении организации. Однако без показателей многих забалансовых счетов составить полное представление о финансовом положении фирмы невозможно. Неотражение или неправильное отражение ценностей за балансом в бухгалтерской отчетности может привести к тому, что организация получит аудиторское заключение с оговоркой, если размер искажения превысит существенную величину.

Во-вторых, если данные об учитываемых на забалансовых счетах объектах не указаны (неправильно указаны) в соответствующей строке справки, должностные лица организации могут быть оштрафованы.

В-третьих, в некоторых случаях от правильного отражения информации на забалансовых счетах зависит корректное исчисление налогов. В частности, при расчете налога на имущество по неамортизируемым объектам учитываются суммы начисленного за балансом износа.

Следует отметить, что План счетов, предусматривающий бухгалтерское отражение подавляющего большинства возможных совершаемых операций, активов и обязательств общества, все же не является всесторонним и полным.

В целях управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности, в соответствии с принципами бухгалтерского учета (разумности, полноты отражения хозяйственных операций, приоритета содержания над формой и т.д.), целесообразно отражать хозяйственные операции (активы и обязательства), учет которых напрямую не предусмотрен в Плане счетов, на забалансовых счетах, утвердив новые забалансовые счета и принципы учета на них в учетной политике организации.

В заключение необходимо сказать, что в результате проведенной работы было изучено и проанализировано состояние законодательно-нормативной базы по учету на забалансовых счетах. Кроме того, рассмотрен порядок и способы бухгалтерского учета на забалансовых счетах и связанные с этим проблемы и особенности.

Таким образом, цель достигнута, задачи решены. Результаты проведенной работы могут быть использованы организациями при ведении бухгалтерского учета на забалансовых счетах.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1 Гражданский Кодекс РФ от 26.01.96 г. N 14-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 25.12.2008 г. N 280-ФЗ)

2 Часть 2 Налогового Кодекса РФ от 05.08.2005 г. N 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 г. N 323-ФЗ)

3 Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 03.12.2008 г. N 250-ФЗ)

4 Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

5 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н.

6 Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

7 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н)

8 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (утв. Приказом Минфина от 06.10.2008 N106н)

9 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н)

10 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н)

11 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н

12 Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07 (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н)

13 Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

14 Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»

15 Приказ Минфина «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н.

16 Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. N 132 «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций при продаже товаров в кредит и торговых операций в комиссионной торговле»

17 Приказ ГТК РФ от 08.09.2003 г. N 972 «Об утверждении положения об учреждении и функционировании таможенных складов, владельцами которых являются таможенные органы»

18 Шевелев, А.Е. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. - М.: КНОРУС, 2009. - с.489 - 496

19 Щепотьев, А.В. Применение забалансовых счетов в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций / А.В.Щепотьев // Аудиторские ведомости. - 2007. - N 11.

20 Дивинский, Б.Д. Учет операций на забалансовых счетах / Б.Д.Дивинский // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2008. - N 15.

21 Чиркова, М.Н. Учет дебиторской задолженности. Особенности проверки / М.Н.Чиркова // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2008. - N 21.

22 Унароков, К. Залог и задаток как меры обеспечения исполнения обязательств / Т.К.Унароков // Финансовые и бухгалтерские консультации.- 2008, N 10.

23 Семенов, М.В. Забалансовый учет торговых операций / М.В.Семенов // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2008. - N 6.

24 Фурсина И. Учет у лизингодателя /И.Фурсина // Бухгалтерия и кадры. - 2008. - N 10.

25 Зотова, Н. Учет у лизингополучателя / Н. Зотова // Бухгалтерия и кадры. - 2008. - N 10.