Бухгалтерский учет на предприятии на примере ОАО "Бурятэнергосбыт"

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по подразделениям, видам деятельности (предоставление имущества в аренду, выполнение работ (оказание услуг)), статьям затрат.

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ (оказанных услуг), которые ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

В связи с тем, что основным видом деятельности Общества является покупка и продажа электрической энергии (мощности), а выручка от предоставления имущества в аренду, выполнения работ, оказания услуг несущественна (менее 5% в общем объеме выручки от реализации товаров, работ, услуг), выделение общехозяйственных расходов и распределение их по видам деятельности не производится. Все расходы, за исключением прямых расходов, учитываемых на счете 20 «Основное производство» (по предоставлению имущества в аренду, выполнению работ, оказанию услуг), отражаются в составе коммерческих расходов на счете 44 «Расходы на продажу».

Прочие расходы включают: расходы по продаже, выбытию или прочему списанию основных средств и иных активов, включая их остаточную стоимость, расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; курсовые разницы; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных Обществом убытков; налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности организации; судебные расходы; затраты на проведение Общего собрания акционеров.

2.6 Учет готовой продукции

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса организации. Это изделия и предметы, полностью законченные обработкой в данной организации, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции.

Организации изготовляют продукцию исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка.

В настоящих условиях основное значение придается организации продукции по договорам-поставкам важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации.

В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция, выполненные работы не зависимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет организации или получены векселя, авансы.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

Готовая продукция должна быть сдана на склад в подотчет материально-ответственному лицу.

Предприятие разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные: квартальные, месячные, дневные и почасовые графики. Графики должны увязываться со сроками отгрузки готовой продукции, что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения.

Сдача готовой продукции из производства на склад оформляется приемно-сдаточными накладными. Они подписываются представителем технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом (кладовщиком) или другим материально-ответственным лицом, принявшим на хранение продукцию.

Если продукция нецелесообразно перевозить из цеха на склад, то она до вывозки за пределы предприятия ранится в цехе.

Оказанные услуги и выполненные работы фиксируются приемно-сдаточными актами.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц.

Для учета готовой продукции на складе предназначен активный синтетический счет 43 "Готовая продукция". На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции и товаров на складе.

Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции, происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости или по договорным ценам организации, называемым учетными.

Плановая себестоимость или договорная цена единицы продукции разрабатывается организациями самостоятельно.

Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи. Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемно-сдаточные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

На основании карточек складского учета материально-ответственное лицо ежемесячно заполняет первый раздел ведомости учета остатков готовых изделий и передает ее в бухгалтерию.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

Проводки:

Д 43 К 20 - оприходована готовая продукция с основного производства;

Д 43 К 23 - оприходована готовая продукция с вспомогательного производства;

Д 90/2 К 43 - готовая продукция направлена на продажу.

В ОАО «Бурятэнергосбыте» учет готовой продукции не ведется.

2.7 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Кассовые операции - операции по приему наличных денег, включая их пересчет, и выдаче наличных денег и денежных документов. Порядок осуществления кассовых операций регламентируется нормативными актами Центробанка РФ.

Касса - место для проведения кассовых операций, определенное руководителем.

Для ведения кассовых операций предприятие устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций и издают распорядительный документ (приказ) об установленном лимите остатка наличных денег. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выдачи заработной платы не более трех рабочих дней.

Кассовые операции могут осуществляться с приминением программно-технических комплексов, в том числе оснащенных функцией приема наличных денег.

Выполняет кассовые операции кассир, с которым заключается договор о материальной ответственности.

Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они были получены (выдача заработной платы, командировочные или хозяйственные расходы).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, а также денежных документов, находящихся в кассе организации предназначен активный счет 50 «Касса». В ОАО «Бурятэнергосбыте» к 50 счету открыты субсчета: 50.01 - Касса организации;

50.02 - Операционная касса;

50.03 - Денежные документы;

50.04 - Касса МРО ( в рублях);

50.21 - Касса организации (в валюте);

50.23 - Денежные документы (в валюте).

Список первичных документов по учету кассовых операций приведен в Приложении 7.

С целью контроля правильности отражения операций по движению, контроля остатков денежных средств и финансовых вложений ответственные сотрудники Бухгалтерии проводят сверку с финансовой службой:

· остатков и оборотов по счету 51 в разрезе аналитических признаков и банков;

· движения и структуры кредитных (заемных) средств;

· движения и остатков финансовых вложений (58 счет);

Проводки по учету кассовых операций:

Д50.01 К51 - поступили денежные средства в кассу организации с расчетного счета;

Д 50.01 К 62.01 - получены наличные деньги от покупателей и заказчиков;

Д 50.01 К71.01 - возвращены в кассу организации неизрасходованные подотчетные суммы;

Д 71.01 К50.01 - выданы денежные средства под отчет работнику организации на хозяйственные нужды;

Д 51 (52) К 50 - поступили денежные средтва на расчетный (валютный ) счет из кассы организации;

Д 50.01 К 76.02 - поступили денежные средства в кассу по ранее предъявленным претензиям;

Д 70 К 50.01 - выдана из кассы заработная плата;

Д 51 К 62.01 - на расчетный счет поступили денежные средства от покупателей и заказчиков.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков и прочих дебиторов отражается в бухгалтерском учете и отчетности Общества в суммах, на которые предъявлены расчетные документы или в суммах исходя из условий договоров.

Расчеты по претензиям отражаются в учете и отчетности исходя из условий договоров.

Кредиторская задолженность по авансам полученным учитывается в сумме фактически поступившей предоплаты за продукцию, товары, работы, услуги.

Для целей формирования бухгалтерской отчетности дебиторская и кредиторская задолженности квалифицируются как долгосрочная или краткосрочная.

Краткосрочной признается задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора или иного обязательства наступает не позднее 12 месяцев с отчетной даты. Под долгосрочной рассматривается задолженность, срок погашения которой в соответствии с условиями договора или иного обязательства должен наступить по истечении 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность и обязательства признаются в том отчетном периоде, в котором возникли обязательства по договору за выполненные работы, предоставленные услуги и товары независимо от факта наличия двусторонних документов, оформленных в надлежащем порядке (подписанных контрагентами, заверенных печатью и т.п.):

Дебиторская задолженность признается в момент продаж, кредиторская в момент, когда расходы понесены.

Начисления по дебиторской и кредиторской задолженности отражаются с учетом НДС.

Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию

Аналитический учет обязательств по полученным кредитам и займам ведется по кредитным организациям и займодавцам в разрезе договоров и вида задолженности.

Кредиторская задолженность по полученным кредитам и займам учитывается и отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов согласно условиям договоров.

Начисление причитающихся процентов по заемным обязательствам отражаются в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления согласно заключенным договорам.

Расходы по займам (кредитам) отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

По долгосрочному кредиту (займу) формируется:

· краткосрочная часть долгосрочной задолженности в части задолженности, срок погашения которой согласно графику погашения кредита (займа) не превышает двенадцати месяцев;

· долгосрочная задолженность в части задолженности, срок погашения которой согласно графику погашения кредита (займа) превышает двенадцать месяцев.

Часть долгосрочного кредита (займа), погашаемая в течение не более чем 12 месяцев после отчетной даты, реклассифицируется, т.е. переносится в состав краткосрочной задолженности.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

· проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

· дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

· суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

· иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, к которому они относятся и отражаться в составе прочих расходов.

Учет расчетов по налогу на прибыль.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно, нарастающим итогом, раздельно по каждому налогу и сбору, в разрезе уровней бюджетов (федеральный, бюджет субъекта РФ), а также в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налога или сбора, пени, штрафы, недоимка по реструктуризированной сумме налога или сбора, пени, штрафы).

Расчет налога на прибыль и его отражение в бухгалтерском учете производится ежеквартально на основании данных налогового учета за отчетный период.

В Обществе осуществляется учет показателей отложенных налоговых активов (ОНА) на основании вычитаемых временных разниц, отложенных налоговых обязательств (ОНО) на основании налогооблагаемых временных разниц.

Общество отражает на балансе постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА), условный доход/расход.

Оплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится ежемесячно в порядке, установленном п.1 ст.287 Налогового кодекса.

Сумма переплаты по налогу на прибыль, образовавшаяся в результате уточнения расчетов с бюджетом, учитывается на счете 68 «Расчеты по налогу на прибыль» отдельно.

Учет целевого финансирования

Целевым финансированием считаются средства (денежные средства, иное имущество и имущественные права), полученные Обществом без встречного предоставления на определенных источником этих средств условиях. В качестве целевого финансирования рассматривается государственная помощь, предоставленная в форме субсидий. Целевым финансированием признается также прощение задолженности, если оно обусловлено выполнением каких-либо требований.

К целевому финансированию относятся средства, полученные:

· от международных институтов;

· из бюджетов всех уровней в форме субсидий (далее государственная помощь);

· от других организаций и граждан.

2.8 Учет внешнеэкономической деятельности

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) - совокупность организационно-экономических, производственно-хозяйственных и оперативно-коммерческих функций предприятий, ориентированных на мировой рынок, с учётом избранной внешнеэкономической стратегии, форм и методов работы на зарубежных рынках.

В соответствии с законодательством РФ под определением внешнеэкономическая деятельность понимается внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них).

Во внешнеэкономической деятельности различают экспортные, импортные, реэкспортные и встречные сделки.

Экспорт - это вывоз товаров с таможенной территории страны за границу без обязательства по обратному их ввозу и возможное предоставление иностранными лицами услуг и прав на результаты интеллектуальной собственности.

Импорт - покупка товара у иностранного продавца, ввоз его на таможенную территорию страны покупателя.

Реэкспорт - покупка товара у иностранного продавца, ввоз его на территорию страны покупателя, перепродажа данного товара в его изначальном виде за рубеж иностранному покупателю.

Осуществляя экспортную деятельность, предприятие должно иметь четкие представления о целях экспорта, стратегии экспортной деятельности, требованиях внешнего рынка, своих возможностях и ресурсах в настоящее время и в перспективе, поведении конкурентов, иными словами, оно должно разрабатывать определенную экспортную политику.

Экспортная политика предприятия предполагает разработку стратегии и принципов деятельности предприятия на внешнем рынке, формирование экспортного ассортимента товара, а также определение темпов обновления экспортной продукции, цен уровня качества, гарантий и сервисного обслуживания.

Важнейшей составляющей экспортной политики предприятия является формирование и управление экспортным ассортиментом товара. Основная задача заключается в том, чтобы экспортер своевременно предлагал определенную совокупность товаров, которые соответствуют профилю его производственной деятельности и наиболее полно удовлетворяют требованиям определенных категорий зарубежных покупателей.

Экспорт отличается от внутренней торговли еще и тем, что сопровождается более высоким риском. Обычно выделяются коммерческие и политические риски. Коммерческие риски связаны с реализацией товаров на рынке, перевозкой грузов, приемкой товара покупателем, его платежеспособностью и желанием оплачивать товар, а также связаны с колебаниями валютного курса.

Основным документом, регулирующим экспортные отношения предприятий, является экспортный контракт, или договор купли-продажи. Контракт состоит из двух основных частей. Первая часть имеет непосредственное отношение к обязательствам экспортера. В ней приводятся сведения о: качестве товара, количестве товара, цене товара,

условиях поставки, времени и месте поставки. Во второй части контракта излагаются обязательства импортера: условия принятия товара, условия платежа.

Форма расчетов - это способ оформления, передачи, оплаты товаротранспортных документов, сопровождающих груз, а также платежных документов. В условиях России, также как и в мировой практике, наиболее применяемые формы расчетов: расчеты по открытому счету, перевод, инкассо, аккредитив.

Перечисленные формы применяются при расчетах за наличные, в кредит, но большинство международных расчетов по хозяйственным операциям проводится в безналичной форме через банки.

Расчеты по открытому счету применимы, как правило, в сделках, контрагенты по которым хорошо знакомы друг другу, так как степень риска для поставщика (экспортера) всегда велика. Партнеры ведут учет задолженности, как по товарам, так и по денежным средствам. По мере отгрузки товара увеличивается задолженность покупателя, который погашает ее или путем перевоза денег, или встречными сделками, или каким-либо иным путем в соответствии с условиями договора.

Импорт товаров и услуг является составной частью внешней торговой деятельности предприятия. Импорт - это покупка товаров (услуг) у иностранного продавца, ввоз его на таможенную территорию страны покупателя. Существует, наряду с этим, реимпорт товаров, представляющий собой таможенный режим, когда российские товары, поставленные на экспорт, вновь ввозятся на таможенную территорию РФ в сроки, установленные Положением о таможенном режиме реимпорта товаров. Этот режим интересен тем, что методы экономического воздействия со стороны государства применяются ограниченно, в частности, не начисляются таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость, акцизы.

2.9 Учет финансовых результатов

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Балансовая прибыль (убыток) - складывается из прибыли (убытка) от реализации, причитающихся к получению процентов за вычетом подлежащих к уплате, подлежащих к получению доходов по акциям и от участия в совместной деятельности, прочих доходов за вычетом прочих расходов.

Прибыль (убыток) от реализации определяется на счете 90 «Продажи» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В бухгалтерском учёте финансовый результат определяют путём подсчёта и балансирования всех прибылей и убытков за отчётный период.

Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются: прибыль (убыток) от обычных видов деятельности, прибыль (убыток) от прочих операций, доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Прибыль (убыток) от реализации определяется на счете 90 «Продажи» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Активно-пассивный счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по Д 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Доходами от обычных видов деятельности признаются доходы от реализации товаров, выполнения работ (оказания услуг), в частности:

· доходы от реализации электроэнергии (мощности);

· доходы от реализации прочих товаров;

· доходы от предоставления имущества в аренду;

· доходы от оказания услуг по агентским договорам;

· доходы от выполнения прочих работ, оказания прочих услуг.

Признание выручки от реализации электрической энергии (мощности) осуществляется по методу начисления, на последний день отчетного месяца.

Признание выручки от предоставления услуг/выполнения работ осуществляется по методу «оценки работ по их готовности», согласно которому выручка признается в том же периоде, в котором предоставляются услуги (выполняются работы). При таком методе выручка от предоставления услуг (выполнения работ) признается (с указанием стадии завершенности сделки на отчетную дату) при наличии следующих условий:

ь сумма выручки может быть надежно оценена;

ь существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой (договором), поступят в Общество;

ь стадия завершенности сделки (договора) по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена;

ь затраты, понесенные при реализации сделки и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно точно определены.

2.10 Учет финансовых вложений

Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений при единовременном выполнении условий:

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у Общества на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

· переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

· способность приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств Общества, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям Общества относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и прочее.

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений в зависимости от характера, порядка приобретения и использования является серия или иная однородная совокупность финансовых вложений.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, (за исключением ценных бумаг) признается сумма фактических затрат Общества на их приобретение и вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ 19/02 порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, и пр.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определять исходя из последней оценки.

Для аналитического учета ценных бумаг, хранящихся в Обществе, ведется Книга учета ценных бумаг (форма №5 Альбома неунифицированных форм первичного учета).

Пример: Предприятие приобрело акции другого предприятия на сумму 100 000 руб. за денежные средства.

Бухгалтерские проводки:

Д 58.01.02 К 76.29 - отражена стоимость финансовых вложений - 100 000 рублей;

Д 58.01.02 К 76.29 - отражены прочие расходы, связанные с приобретением акций;

Д 76.29 К 51 - перечислены денежные средства в оплату ценных бумаг и прочих расходов, связанных с их приобретением.

Доходы по финансовым вложениям признаются прочими доходами.

Расходы, связанные с предоставлением Обществом другим организациям займов, признаются прочими расходами.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, Общество осуществляет проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений (ПБУ 19/02).

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, Общество ежегодно образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ операции по купле-продаже ценных бумаг НДС не облагаются.

Пример. Предприятие приобрело акции на сумму 100 000 руб. и перепродало их за 125 000 руб., оплатив консультационные услуги сторонней организации по продаже 5 000 руб. Бухгалтерские проводки:

Приобретение акций: Д 76.29 К 51 - оплачены акции - 100 000 руб.; Д 58.01.02 К 76.29 - акции учтены как финансовые вложения - 100 000 руб.

Продажа акций: Д 76.29 К 91.01 - начислен долг покупателя акций - 125 000 руб.; Д 51 К 76.29 - получены деньги от покупателя акций - 125 000 руб.;

Расчеты за консультационные услуги по продаже:

Д 91.02 К 76.29 - учтены расходы на консультационные услуги - 5 000 руб.; Д 76.29 К 51 - оплачены консультационные услуги - 5 000 руб.

Списание фактической себестоимости проданных акций: Д 91.02 К 58.01.02 - списана себестоимость акций -100 000 руб.

Финансовый результат от продажи акций: Д 91.09 К 99 - 20 000 руб. (125 000 руб. - 100 000 руб. - 5 000 руб.) - финансовый результат.

2.11 Учет собственного капитала

К собственным средствам Общества относятся:

Уставный капитал - совокупность вкладов учредителей организации, соответствующая размеру, зафиксированному в учредительных документах (по номинальной стоимости размещаемых акций).

Резервный капитал - это часть накопленной чистой прибыли, распределение которой запрещено для большей финансовой устойчивости общества. Формирование резервного капитала осуществляется в соответствии с требованиями законодательства и по инициативе Общества в соответствии с учредительными документами.

Добавочный капитал отражает различные по своей природе выгоды, накопленные с начала функционирования организации, которые по той или иной причине не могут считаться доходом организации и потому не отражаются в отчете о прибыли и убытках, в частности:

· эмиссионный доход - превышение средств, поступающих от участников общества за доли участия в капитале (акции), над номинальной стоимостью долей (акций);

· курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации;

· суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации);

· результат переоценки - прирост стоимости основных средств сверх первоначальной в результате переоценок.

Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) - это, в случае акционерного общества, выкупленные обществом собственные акции (независимо от назначения выкупленных акций, ликвидация либо дальнейшая перепродажа) либо, в случае общества с ограниченной ответственностью, выкупленные доли (независимо от назначения).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - чистая прибыль (убыток), отражаемая нарастающим итогом с начала деятельности Общества, не распределённая между акционерами (участниками) и не использованная иным способом.

Увеличение уставного капитала: за счет средств, полученных от акционеров (участников) Общества в форме: выпуска дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости акций (для АО), дополнительных взносов участников ООО, за счет нераспределенной прибыли в форме выпуска дополнительных акций без оплаты пропорционально доле участия или увеличения номинальной стоимости акции (для АО), либо номинальных стоимостей долей участников ООО.

Отражается на дату государственной регистрации проводкой по Д 75.01 К 80.

Средства, полученные в оплату акций (долей) до этой даты, отражаются как кредиторская задолженность на счете 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

производится на дату регистрации изменений в учредительных документах проводкой по Д 84 «Нераспределенная прибыль» К 80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала:

· за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей) с целью доведения величины уставного капитала до суммы чистых активов в соответствии с законодательством отражается проводкой по Д 80 «Уставный капитал» К 84 «Непокрытый убыток», так как чистые активы становятся меньше уставного капитала в результате полученных убытков;

· за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей) в соответствии с решением Общества;

· за счет выкупа части акций (долей) у акционеров (участников ООО) и последующей их ликвидации (погашения).

При ликвидации акций, приобретенных по цене выше номинала: на сумму номинала уменьшается уставный капитал, а на остальную стоимость - эмиссионный доход данного класса акций в размере, пропорциональном данным акциям. При недостаточности эмиссионного дохода данного класса, на остаток уменьшается нераспределенная прибыль. При ликвидации акций, приобретенных по цене ниже номинала: вся разница относится на увеличение эмиссионного дохода данного класса акций.

Д75.01 К80 - сформирован уставный капитал

Д50 (51, 10, 08) Д75.01 - внесены вклады учредителей в уставный капитал.

Резервный капитал создается за счет отчислений от нераспределенной прибыли Общества. Уменьшение резервного капитала производится только в случае направления его на покрытие убытков, то есть в корреспонденции со счетом нераспределенной прибыли.,а также для выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств.

Учет собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников ООО), производится по фактической стоимости приобретения.

Использование нераспределенной прибыли происходит путем: начисления дивидендов, отчислений в резервный фонд, увеличения уставного капитала, уменьшения на суммы затрат, связанных с размещением капитала, уменьшения на суммы убытков от перепродажи или ликвидации выкупленных собственных акций (долей), превышающих пропорциональную долю эмиссионного дохода, покрытия убытков прошлых лет.

Использование нераспределенной прибыли отражается в учете на дату принятия решения акционеров (участников) о расходовании нераспределенной прибыли.

2.12 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

При выплатах заработной платы работникам работодатель уплачивает страховые взносы. Это взносы на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования в ОАО «Бурятэнергосбыте» используют активно-пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К которому в организации открыты субсчета (Приложение 2).

Работодатель обязан начислять страховые взносы по итогам каждого месяца и перечислять их в соответствующие фонды не позднее 15 - го числа следующего месяца.

Взносы, подлежащие перечислению в ФСС работодатель уменьшает на сумму начисленных пособии:

· Пособия по временной нетрудоспособ­ности;

· Пособия по беременности и родам;

· Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

· Единовременное пособие при рождении ребенка;

· Ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

· Социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела;

· Пособия по нетрудоспособности, беременности и родам в размерах, связанных с зачетом в страховой стаж периодов службы, и чернобыльцев;

· Оплата четырех дополнительных выходных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами.

Работодатель ежеквартально отчитывается перед территориальным подразделением ПФР и ФСС.

Тарифы страховых взносов:

Пенсионный фонд	ФФОМС	ФСС
Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
22%	16%	6%	5,1 %	2, 9 %

Исчисление страховых взносов производится в следующем порядке:

1. Определяется налоговая база отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом: из общей суммы доходов, начисленных работодателем за налоговый период в пользу каждого работника исключаются доходы, не являющиеся объектом налогообложения, суммы льгот.

2. Определяются суммы взносов в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС ) умножением налоговой базы на тариф.

3. Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования (пособия).

4. Уплата страховых взносов (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Начисление взносов в соответствующие фонды отражается записью:

Д 08, 10, 20, 23, 25, 26, 44, 91 К 69.

Отчетные периоды: квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Также предприятия обязаны уплачивать в ФСС взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Они начисляются из расчета суммы заработной платы и иных выплат в пользу работников и установленного коэффициента по группе риска. Сумма указанных взносов относится на расходы производства или издержки обращения.

2.13 Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовым положением организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных за определенное время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В бухгалтерской отчетности отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации за отчетный период (месяц, квартал, год). Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. ?

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность организации состоит из:

1. Бухгалтерского баланса (форма №1);

2. Отчета о финансовых результатах (форма №2);

3. Отчета об изменениях капитала (форма №3);

4. Отчета о движении денежных средств (форма №4);

5. Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);

6. Аудиторского заключения;

7. Пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей без десятичного знака.

Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах.

Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки имущества и источников их образования на определенную дату в денежном обращении.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Баланс сдается в составе бухгалтерской финансовой отчетности в течении 3-х месяцев после окончания года. Может предоставляться в бумажном и электронном виде. В ОАО «Бурятэнергосбыт» предоставляется в электронном виде.

Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы. Каждая строка таблицы (балансовый счёт) представляет собой наименование объекта бухгалтерского учёта и его стоимость на момент составления баланса. Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы (левая сторона таблицы), обязательства и капитал (правая сторона таблицы).

1. Активы - это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов её хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем.

2. Обязательства - существующая на отчётную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления её хозяйственной деятельности и расчёты по которой могут привести к оттоку активов.

3. Капитал - вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации

Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчётности составляется, как правило, на отчётную дату (конец календарного месяца, квартала, года).

Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Техника составления бухгалтерского баланса включает в себя, следующие этапы:

1. Проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса.

2. Формирование остатков по всем счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (в виде оборотной ведомости либо в виде главной книги).

3. Изучение особенностей формирования показателей баланса.

4. Формирование статей бухгалтерского баланса (на основе остатков по всем счетам бухгалтерского учета).

Статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного года.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью журнально-ордерной формы счетоводства бухгалтерский баланс составляется на основе данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге - дебетового оборота этого же счета.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Бухгалтерская отчетность в зависимости от периода, за который она составляется, бывает периодической и годовой.

К периодической (квартальной) относится бухгалтерская отчетность квартальная, полугодовая, за 9 месяцев. Годовая бухгалтерская отчетность составляется по итогам истекшего года.

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей без десятичного знака.

Предприятие представляет в обязательном порядке периодическую (квартальную) и годовую отчетность:

- Собственникам, в соответствии с учредительными документами

- Налоговому органу

- Территориальным органам государственной статистики.

Сроки сдачи бухгалтерской отчетности:

- Годовую - не позднее 90 дней по окончании отчетного года

- Квартальную - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Существуют различные формы отчетности, некоторые из них принято сдавать за квартальный период, а некоторые за год. Квартальная отчетность помогает составить годовую отчетность за более короткий период времени, так как информация уже учтена, и ее необходимо лишь сгруппировать.



ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОАО «БУРЯТЭНЕРГОСБЫТА»

3.1 Анализ имущественного положения

Финансовый показатель	31.12.2011	31.12.2010	Отклонения
			+	-
Величина капитала, тыс. руб.	2373238	1174721	1198517
Собственный капитал, тыс. руб.	75135	57731	17404
Собственные оборотные средства, тыс. руб.	- 225163	-97740		-127423
Долгосрочные обязательства, тыс. руб.	985	65860		-64875
Текущие активы, тыс. руб.	2071955	953390	1118565
Текущие обязательства, тыс. руб.	2297118	1051130	1245988
Долгосрочные активы, тыс. руб.	301283	221331	79952

Проведя анализ имущественного положения мы выявили, что по сравнению с 2010 годом величина капитала была увеличена на 1198517, в 2010 он был равен 1174721, а в 2011 составил 2373238, что говорит нам о

Собственный капитал ОАО «Бурятэнергосбыта» в 2010 году составил 57731, а в 2011 75135 рубля - увеличение составило 17404 рубля, что хорошо, но для финансовой устойчивости общества не достаточно.

Собственные оборотные средства в 2010 году равно - 97740 рубля, а в 2011 - 225163. Отклонение составило - 127423. Это свидетельствует о неэффективном управлении оборотными активами и об увеличении риска в деятельности предприятия.

Долгосрочные обязательства в 2010 году равны 65860, а в 2011 составили 985. Увеличение долгосрочных обязательств можно было бы рассматривать как положительный фактор, так как они приравниваются к собственному капиталу. Уменьшение же долгосрочных обязательств наряду с ростом краткосрочных может привести к ухудшению финансовой устойчивости предприятия.

Текущие активы в 2010 году составили 953390, а в 2011 году 2071955. Увеличение на 1118565. Это говорит о увеличении возможности обеспечивать бесперебойную работу рассчитываясь с кредиторами.

Текущие обязательства в 2010 году составили 1051130, а в 2011 2297118, что говорит о финансовой не устойчивости предприятия.

Долгосрочные активы в 2010 году составили 221331, в 2011 301283. Увеличение составило 79952.

3.2 Анализ динамики имущества

Финансовый показатель		Отклонения
	31.12.2011	31.12.2010	+	-
1. Динамика имущества	2,02	1,11	0,91
2. Доля внеоборотных активов в имуществе	0,13	0,19		0,06
3. Доля оборотных активов в имуществе	0,87	0,81	0,06
4. Доля денежных средств и их эквивалентов в оборотных активах	0,03	0,04		0,01
5. Доля финансовых вложений в оборотных активах	0,54	0,40	0,14
6. Доля запасов в оборотных активах	0,0015	0,0013	0,0002
7. Доля дебиторской задолженности в оборотных активах	0,42	0,55		0,13
8. Доля основных средств во внеоборотных активах	0,24	0,35		0,11
9. Доля финансовых вложений во внеоборотных активах	0,25	0,35		0,10

Динамика имущества в 2010 году составила 1,11. В 2011 году 2,02, отклонение составило 0,91. Показатель динамики имущества характеризует темп роста имущества коммерческой организации в учетной оценке. Рост этого показателя, как правило, заслуживает позитивной оценки, поскольку свидетельствует о расширении масштабов ее хозяйственной деятельности.

Доля внеоборотных активов в имуществе в 2010 году составила 0,19, а в 2011 0,13. Уменьшение на 0,6. Ее увеличение является признаком повышения мобильности имущества.

Доля оборотных активов в имуществе в 2010 году составила 0,81, а в 2011 году 0,87. Увеличение на 0,6. Ее рост говорит о повышении мобильности имущества и поэтому заслуживает позитивной оценки.

Доля денежных средств и их эквивалентов в оборотных активах составила в 2010 году 0,04, а в 2011 0,03. Уменьшение на 0,1 говорит о снижении мобильности денежных средств.

Доля финансовых вложений в оборотных активах в 2010 году составила 0,40, а в 2011 0,54. Увеличение на 0,14.

Доля запасов в оборотных активах в 2010 году составила 0,0013. А в 2011 0,0015. Увеличение на 0,0002.

Доля дебиторской задолженности в оборотных активах в 2010 году равна 0,55, а в 2011 0,42. Уменьшение на 0,13. Это хороший показатель, говорит о том, что доля оборотных активов участвует в процессе деятельности организации.

Доля основных средств во внеоборотных активах составила в 2010 году 0,35. А в 2011 0,24. Уменьшение на 0,11. Это говорит о том, что предприятие не создавало условий для расширения организации.

Доля финансовых вложений во внеоборотных активах в 2010 году составила 0,35. А в 2011 0,25. Уменьшение на 0,10.

3.3 Анализ финансовой устойчивости

1) Коэффициент автономии - характеризует независимость предприятия от заемных средств и показывают долю собственных средств в общей стоимости всех средств предприятия.

Коэффициент автономии: 75135/2373238 = 0,032. При нормативном значении > 0,5, но не более 0,7. ОАО «Бурятэнергосбыт» не имеет финансовой устойчивости, повышен риск банкротства.

2) Коэффициент соотношения заемных и собственных средств - дает наиболее общую финансовой устойчивости и показывает сколько единиц привлеченных средств приходится на каждую единицу собственных.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств: 2297118 + 985 / 75135 = 30,59.

Нормальное значение этого коэффициента < 0,7. Показатель 30,59 говорит о супер высоком риске банкротства, в случае не выполнения обязательств.

3) Коэффициент маневренности собственного капитала - показывает какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте.

Коэффициент маневренности собственного капитала : 75135 - 301283 / 75135 = -3. Нормальное значение 0,2 до 0,5. Нет маневренности собственного капитала, финансовая устойчивости предприятия отсутствует.

4) Коэффициент соотношения мобильных и мобилизованных активов - показывает сколько внеоборотных активов приводятся на каждый рубль оборотных активов.

Коэффициент соотношения мобильных и мобилизованных активов = 301283/2071955 = 0,14. На 1 рубль оборотных активов приходится 0,14 внеоборотных.

5) Коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования. Показывает наличие у организации собственных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Норма >=0,5.

Коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования: 75135 -301283 / 2071955 = -0,11. Нет обеспеченности оборотным капиталом.

3.4 Анализ финансового положения

Анализ финансового положения предприятия проводится на основе следующих показателей: коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными средствами.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременность погашения своих срочных обязательств.