Главная
База знаний "Allbest"
Бухгалтерский учет и аудит
Бухгалтерский учет на предприятии на примере ОАО "Бурятэнергосбыт"
Бухгалтерский учет на предприятии на примере ОАО "Бурятэнергосбыт"
Учет основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, заработной платы, затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, денежных средств, расчетных и кредитных операций на примере ОАО "Бурятэнергосбыт".
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | отчет по практике |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 29.04.2014 |
| Размер файла | 469,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
3.3.3 Учет предоставленных займов и процентов по ним
В составе финансовых вложений учитываются займы, выданные другим организациям как путем предоставления денежных средств, так и в неденежной форме, например, путем предоставления материальных ценностей на возвратной основе.
Первоначальная стоимость займов, выданных в неденежной форме, определяется исходя из справедливой стоимости переданного имущества, увеличенной на сумму НДС.
При возврате неденежных займов полученные материальные ценности учитываются по стоимости ранее переданного имущества.
3.3.4 Учет совместной деятельности
При наличии соглашения между двумя или более организациями об осуществлении деятельности под совместным контролем с целью извлечения прибыли имеет место совместная деятельность без образования юридического лица (простое товарищество).
Учет операций по совместной деятельности осуществляется участником, ведущим общие дела, на отдельном балансе обособленно от собственных хозяйственных операций. По окончании отчетного периода полученный финансовый результат - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.
Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления в силу договора о совместной деятельности.
3.3.5 Порядок признания доходов и расходов по финансовым вложениям
Доходы по финансовым вложениям учитываются в составе прочих доходов.
Доходы в виде дивидендов от участия в уставном капитале других организаций признаются на дату возникновения права получения дивидендов (например, на дату соответствующего решения собрания акционеров).
Доходы в виде процентов по векселям, облигациям, кредитам и займам и другим видам финансирования начисляются на наиболее раннюю из следующих дат:
· дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора, либо
· на последнюю дату отчетного периода, к которому относится данное начисление в соответствии с условиями договора;
Доходы, получаемые от амортизации дисконтов по ценным бумагам, признаются в течение всего срока до погашения.
Расходы, связанные с предоставлением Обществом другим организациям займов, а так же расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений, такие как оплата услуг банка, предоставление выписки со счетов депо и т.п. признаются в составе прочих расходов в полной сумме единовременно в периоде, к которому они относятся.
3.3.6 Учет выбытия финансовых вложений
Выбытие финансовых вложений отражается в момент, когда Общество теряет контроль над данными вложениями. Это происходит в случаях, когда:
· общество передаёт права на финансовое вложение и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права, вместе с соответствующими финансовыми рисками, связанными с вложением;
· заканчивается срок действия этих прав или Общество отказывается от них иным образом.
Если предприятие осуществляет операцию с ценными бумагами, в результате чего эти бумаги переходят к другому лицу, но контроль над ними и связанные с ними права остаются во владении предприятия, то эти вложения должны по-прежнему отражаться на балансе указанного предприятия (например, бумаги, переданные в доверительное управление).
Прибыль или убыток, являющиеся следствием выбытия финансового вложения, отражаются в составе доходов/расходов в периоде выбытия и определяются как разница между (a) его балансовой стоимостью (с учётом суммы любой корректировки для отражения справедливой стоимости этого вложения), и (b) суммой выручки, полученной или причитающейся к получению.
При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, они оцениваются следующим способом:
· Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.
· Ценные бумаги, оцениваются при выбытии по первоначальной стоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО).
При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым отмечено обесценение, их стоимость определяется в зависимости от вида вложения одним из выше описанных способов. Сумма резерва под обесценение, относящаяся к конкретному вложению, списывается на доходы одновременно с признанием убытка от его выбытия.
3.4 Учет материально-производственных запасов
К материально-производственным запасам относятся сырье, материалы, товары, готовая продукция и незавершенное производство.
Сырье и материалы - это материальные ценности, предназначенные для использования в производственном процессе или используемые для управленческих нужд Общества. В случае если при приобретении материальных ценностей невозможно достоверно определить предназначены ли приобретаемые материальные ценности для использования в производственном процессе (для управленческих нужд) либо для перепродажи, такие материальные ценности подлежат учету в составе сырья и материалов.
Товары - это материальные ценности, закупленные и хранящиеся для перепродажи. Материальные ценности подлежат включению в эту категорию, если достоверно известно, что они предназначены для перепродажи.
Электрическая энергия и мощность, включая потребляемые для собственных целей Общества, учитываются в составе товаров.
В составе МПЗ учитывается специнструменты, спецприспособления, спецоборудование и спецодежда, вне зависимости от стоимости и срока эксплуатации. Перечень средств труда, относящихся к специнструментам, спецприспособлениям, спецоборудованию и спецодежде определяется Обществом самостоятельно.
3.4.1 Особенности учета и оценки материально-производственных запасов при их поступлении
Учет поступления материально производственных запасов осуществляется без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
Единицей материально-производственных запасов признается номенклатурная позиция.
Материально-производственные запасы (далее - запасы) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость запасов включает все фактические расходы на приобретение и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их нахождения и состояния, в котором они пригодны для использования. В фактическую себестоимость не включаются налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), а также проценты по кредитам и займам и иные расходы по заемным средствам.
Фактическая себестоимость запасов учитываемых на счетах 10 и 41 формируется исходя из прямых расходов на приобретение и изготовление, в которые включаются:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· таможенные пошлины, таможенные сборы;
· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением запасов;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы, в случае если их можно отнести к отдельной номенклатуре запасов;
· транспортные расходы, связанные с приобретением запасов, в случае если их можно отнести к отдельной партии запасов;
· затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты Общества по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, если эти затраты можно отнести к отдельной их номенклатуре.
· дополнительных расходов, которые не относятся к каждой конкретной номенклатуре запасов, а могут быть рассчитаны по их группе/группам в целом.
Косвенные расходы (дополнительные расходы), а также прямые расходы, счета по которым поступили после оприходования запасов, учитываются в составе коммерческих расходов.
К таким расходам относятся:
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
· транспортные расходы, связанные с приобретением запасов;
· услуги по хранению, снабжению и комплектации;
· прочие работы и услуги.
Дополнительными расходами по приобретению электрической энергии и мощности являются:
· услуги по организации оптовой торговли электрической энергии;
· услуги по расчету требований и обязательств участников оптового рынка;
· услуги по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике в части обеспечения надежности функционирования электроэнергетики;
· услуги по передаче электроэнергии по сетям.
Фактическая себестоимость запасов, оплаченных неденежными средствами, зависит от способа их поступления в Общество.
При внесении МПЗ в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации фактическая себестоимость определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.
При безвозмездном получении МПЗ, при оприходовании МПЗ, полученных в результате ремонта, модернизации, реконструкции, демонтажа и разборки основных средств и другого имущества, а также выявленных в результате инвентаризации, их фактическая себестоимость определяется исходя из справедливой (текущей рыночной) стоимости.
При получении МПЗ по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, за фактическую себестоимость признается справедливая (текущая рыночная) стоимость активов, переданных или подлежащих передаче.
МПЗ, полученные по договорам товарного кредита, принимаются к учету по справедливой (текущей рыночной) стоимости.
При этом дополнительные расходы (в случае их наличия) учитываются в общем порядке.
3.4.2 Учет неотфактурованных поставок
Неотфактурованными поставками признаются поступившие в Общество запасы, на которые отсутствуют расчетные документы (счет или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком, а также счет-фактура по НДС).
Поступившие запасы приходуются и учитываются в бухгалтерском учете по ценам, указанным в договоре (приложении или спецификации к договору).
Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то при наличии разницы между учетной стоимостью оприходованных запасов и их фактической себестоимостью суммы разницы списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы в следующем порядке:
· уменьшение стоимости запасов отражается по дебету счета расчетов с поставщиками и кредиту счета прочих доходов и расходов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
· увеличение стоимости запасов отражается по кредиту счета расчетов с поставщиками и дебету счета прочих доходов и расходов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).
3.4.3 Учет запасов в пути
Под запасами в пути понимаются запасы, фактически не поступившие в Общество, но право собственности на которые перешло к Обществу в соответствии с условиями договора.
Такие запасы по стоимости, указанной в договоре, отражаются на балансовом счете 10 «Материалы» субсчет «Материалы в пути» в корреспонденции со счетом расчетов с поставщиками без оприходования этих ценностей на склад.
После поступления запасов и расчетных документов по ним в Общество отражается их оприходование на склад по фактической стоимости, указанной в первичных документах.
Ранее отраженная запись по субсчету «Материалы в пути» подлежит сторнированию.
3.4.4 Особенности оценки и списания материально-производственных запасов при их выбытии
Оценка запасов при списании в производство, реализации на сторону и прочем выбытии производится по средней себестоимости.
Стоимость специнвентаря (специнструмент, спецприспособления, спецоборудование) вне зависимости от срока службы и стоимость спецодежды сроком службы более 12 месяцев, погашается линейным способом, исходя из фактической стоимости объекта специальной оснастки и срока полезного использования объекта.
Стоимость спецодежды, срок службы которой не превышает 12 месяцев, признается в составе расходов по дате передачи в эксплуатацию.
Для обеспечения контроля сохранности специальной одежды, срок службы которой не превышает 12 месяцев, а так же материально производственных запасов стоимостью менее 20 000 рублей и сроком службы более 12 месяцев, осуществляется их учет на забалансовых счетах.
3.4.5 Формирование резерва под снижение стоимости (обесценение) запасов
Исходя из принципа осмотрительности (большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, недопущения скрытых резервов) для целей бухгалтерской отчетности МПЗ, в том числе признанные НВЛ и переведенные в состав запасов основные средства, оборудование к монтажу и объекты капитальных вложений, должны оцениваться по наименьшей из двух величин: первоначальной (фактической) стоимости или возможной чистой цены продажи. Если возможная чистая цена продажи становится меньше первоначальной (фактической) стоимости, в бухгалтерском учете признается обесценение материально-производственных запасов. На сумму разницы между показателями балансовой стоимости МПЗ на отчетную дату и возможной чистой цены продаж формируется резерв под обесценение МПЗ. Проверке на обесценение подвергаются материалы, товары и готовая продукция, а также основные средства, оборудование к монтажу и объекты капитальных вложений, переведенные в состав запасов.
В бухгалтерском учете расходы на создание резервов под обесценение МПЗ, отражаются в составе прочих расходов.
Запасы отражаются в отчетности по фактической себестоимости за вычетом резервов.
3.4.6 Порядок оценки и учета остатков товаров и стоимости оказываемых услуг
Учитывая, что основным видом деятельности Общества является реализация электрической энергии (мощности), остатки на конец отчетного периода по счетам учета данного товара отсутствуют.
Остатки прочих товаров, учитываются на счете 41 по фактическим расходам на приобретение.
Себестоимость оказываемых прочих услуг (по видам) определяется и отражается в учете исходя из фактических расходов на основании произведенных расчетов.
3.5 Учет расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов (РБП) включают в себя расходы, производимые Обществом в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы будущих периодов подлежат списанию на соответствующие статьи затрат в тех периодах, к которым они относятся.
Учет расходов будущих периодов ведется по их видам на счете 97 "Расходы будущих периодов". На этом счете, в частности, могут быть отражены расходы, связанные с:
· приобретением лицензий на осуществление отдельных видов деятельности (неисключительные права);
· приобретением прав пользования объектами интеллектуальной собственности (программные и информационные продукты - неисключительные права);
· страхованием имущества и работников;
· подготовкой и освоением новых производств, установок, агрегатов;
· аттестацией и аккредитацией служб и лабораторий;
· расходы в виде стоимости предмета лизинга в случае передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя;
· прочими расходами и платежами.
Расходы включаются в состав расходов будущих периодов при условии наличия, помимо обязательных первичных учетных документов, самих сертификатов, аттестатов аккредитации и т.п. (соответственно видам расходов), в которых обязательно должны быть указаны следующие реквизиты:
· дата выдачи соответственного документа;
· срок его действия;
· организация, выдавшая документ;
· вид деятельности или наименование продукции (работ, услуг), на которые выдан документ.
Расходы будущих периодов списываются на счета учета затрат на производство, капитальных вложений и счета учета прочих расходов в зависимости от направления использования равномерно в течение периода, к которому они относятся. Продолжительность данного периода устанавливается исходя из срока действия договора, лицензии или на основании информации служб и отделов, для деятельности которых произведены указанные расходы.
При передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя расходы будущих периодов учитываются в составе затрат в сумме, пропорциональной сумме лизинговых платежей.
Не являются расходами будущих периодов, а учитываются в составе авансов выданных следующие расходы:
· оплатой арендной платы авансом за несколько отчетных периодов вперед;
· оплатой суммы подписной платы на периодические издания;
Стоимость лицензий, программных продуктов, до истечения срока использования которых осталось более 12 месяцев, отражаются в отчетности в составе прочих внеоборотных активов.
3.6 Денежные знаки в кассе и средства на банковских счетах
С целью контроля правильности отражения операций по движению, контроля остатков денежных средств и финансовых вложений ответственные сотрудники Бухгалтерии проводят сверку с финансовой службой:
· остатков и оборотов по счету 51 в разрезе аналитических признаков и банков;
· движения и структуры кредитных (заемных) средств;
· движения и остатков финансовых вложений (58 счет);
Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
· Денежные средства;
· Денежные документы:
ь почтовые марки;
ь марки государственной пошлины;
ь вексельные марки;
ь оплаченные авиабилеты и другие проездные документы;
ь талоны на бензин;
ь путевки в дома отдыха и санатории;
ь другие денежные документы.
· Ценные бумаги
Указанные денежные документы и ценные бумаги учитываются на отдельном субсчете к счету 50 «Касса».
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженных в иностранной валюте, в рубли производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
3.7 Учет отдельных видов расчетов с дебиторами и кредиторами
3.7.1 Признание кредиторской и дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков и прочих дебиторов отражается в бухгалтерском учете и отчетности Общества в суммах, на которые предъявлены расчетные документы или в суммах исходя из условий договоров.
Расчеты по претензиям отражаются в учете и отчетности исходя из условий договоров.
Оплата за подписные издания (периодическую литературу) в случаях, когда подписка осуществляется без предоставления отгрузочных документов, учитывается на счете учета авансов выданных и равномерно списывается на счета учета затрат пропорционально количеству месяцев подписки.
Кредиторская задолженность по авансам полученным учитывается в сумме фактически поступившей предоплаты за продукцию, товары, работы, услуги.
Для целей формирования бухгалтерской отчетности дебиторская и кредиторская задолженности квалифицируются как долгосрочная или краткосрочная.
Краткосрочной признается задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора или иного обязательства наступает не позднее 12 месяцев с отчетной даты. Под долгосрочной рассматривается задолженность, срок погашения которой в соответствии с условиями договора или иного обязательства должен наступить по истечении 12 месяцев после отчетной даты.
3.7.2 Учет задолженности, выраженной в иностранной валюте и условных денежных единицах
Дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Для целей бухгалтерского учета пересчет стоимости в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату операции, в результате которой задолженность принята к учету.
Курсовые разницы включаются в состав прочих доходов и расходов развернуто (кроме курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в т.ч. в уставный капитал, которая подлежит зачислению в добавочный капитал).
Непогашенная на конец отчетного периода дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, представляется в финансовой отчетности по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода.
3.7.3 Резерв по сомнительным долгам
С целью достоверного отражения в отчетности дебиторской задолженности Общество формирует резерв по сомнительным долгам. Сомнительной признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки установленные договором и не обеспечена банковской гарантией, поручительством, залогом или задатком.
Резерв сомнительных долгов создается ежеквартально на конец отчетного периода на основании Приказа руководителя Общества на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Решение о формировании резерва по сомнительным долгам принимает комиссия по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
Резерв также создается в отношении дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом, не принятым и/или не подтвержденным налоговыми органами, в отношении которой предполагается проведение дополнительных мероприятий по урегулированию, но имеются сомнения в возможности возмещения или принятия к зачету.
3.7.4 Списание безнадежных долгов
Долг признается безнадежным в случаях истечения срока исковой давности, ликвидации предприятия-должника, признания долга невозможным к взысканию (на основании акта судебного пристава, акта государственного органа). Списание безнадежных долгов производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Списанная дебиторская задолженность подлежит отражению на забалансовых счетах
Списанию в счет уменьшения резерва подлежит только дебиторская задолженность, по которой был создан резерв.
Списание незарезервированных долгов, признанных безнадежными, производится за счет прочих расходов.
Списанные суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся на прочие доходы организации.
3.7.5 Признание дебиторской и кредиторской задолженности по методу начисления
Дебиторская задолженность и обязательства признаются в том отчетном периоде, в котором возникли обязательства по договору за выполненные работы, предоставленные услуги и товары независимо от факта наличия двусторонних документов, оформленных в надлежащем порядке (подписанных контрагентами, заверенных печатью и т.п.):
Дебиторская задолженность признается в момент продаж,
Кредиторская в момент, когда расходы понесены.
Начисления по дебиторской и кредиторской задолженности отражаются с учетом НДС.
3.8 Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию
Аналитический учет обязательств по полученным кредитам и займам ведется по кредитным организациям и займодавцам в разрезе договоров и вида задолженности.
Кредиторская задолженность по полученным кредитам и займам учитывается и отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов согласно условиям договоров.
Начисление причитающихся процентов по заемным обязательствам отражаются в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления согласно заключенным договорам.
Расходы по займам (кредитам) отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
По долгосрочному кредиту (займу) формируется:
· краткосрочная часть долгосрочной задолженности в части задолженности, срок погашения которой согласно графику погашения кредита (займа) не превышает двенадцати месяцев;
· долгосрочная задолженность в части задолженности, срок погашения которой согласно графику погашения кредита (займа) превышает двенадцать месяцев.
Часть долгосрочного кредита (займа), погашаемая в течение не более чем 12 месяцев после отчетной даты, реклассифицируется, т.е. переносится в состав краткосрочной задолженности. Реклассификация не производится в случае одновременного выполнения следующих требований:
· первоначальный срок, на который был получен кредит (заем), превышал 12 месяцев;
· предполагается продление договора кредита (займа) либо заключение нового кредитного договора (договора займа) для погашения предыдущего кредита (займа), таким образом, что срок погашения по новому договору кредита (займа) превысит 12 месяцев с отчетной даты;
· возможность продления подтверждена договором на продление либо договором, заключенным для погашения первоначального договора кредита (займа), заключенным до даты утверждения финансовой отчетности, или письменного подтверждения банком или иным заимодавцем.
Реклассификация оформляется проводкой в конце отчетного периода на сумму текущей части долгосрочной задолженности, подлежащей погашению не более чем в течение 12 месяцев после отчетной даты. Реклассификации подлежат все компоненты кредитов и займов, погашение которых (списание, в случае дисконтов и премий) ожидается в течение не более 12 месяцев с отчетной даты: как начисленные проценты (накопленный купонный доход), так и основная сумма задолженности с относимым к сумме задолженности дисконтом (премией) и дополнительными затратами.
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:
· проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
· дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
· суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
· иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, к которому они относятся и отражаться в составе прочих расходов.
Включение затрат по полученным кредитам и займам в стоимость инвестиционного актива не осуществляется в связи с несущественностью операций по привлечению кредитных ресурсов в инвестиционных целях.
3.9 Учет расчетов по налогу на прибыль
Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно, нарастающим итогом, раздельно по каждому налогу и сбору, в разрезе уровней бюджетов (федеральный, бюджет субъекта РФ), а также в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налога или сбора, пени, штрафы, недоимка по реструктуризированной сумме налога или сбора, пени, штрафы).
Расчет налога на прибыль и его отражение в бухгалтерском учете производится ежеквартально на основании данных налогового учета за отчетный период.
В Обществе осуществляется учет показателей отложенных налоговых активов (ОНА) на основании вычитаемых временных разниц, отложенных налоговых обязательств (ОНО) на основании налогооблагаемых временных разниц.
Общество отражает на балансе постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА), условный доход/расход.
Оплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится ежемесячно в порядке, установленном п.1 ст.287 Налогового кодекса.
Сумма переплаты по налогу на прибыль, образовавшаяся в результате уточнения расчетов с бюджетом, учитывается на счете 68 «Расчеты по налогу на прибыль» отдельно.
При составлении бухгалтерской отчетности суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства в балансе Общества отражаются развернуто.
3.10 Учет целевого финансирования
Целевым финансированием считаются средства (денежные средства, иное имущество и имущественные права), полученные Обществом без встречного предоставления на определенных источником этих средств условиях. В качестве целевого финансирования рассматривается государственная помощь, предоставленная в форме субсидий. Целевым финансированием признается также прощение задолженности, если оно обусловлено выполнением каких-либо требований.
К целевому финансированию относятся средства, полученные:
· от международных институтов;
· из бюджетов всех уровней в форме субсидий (далее государственная помощь);
· от других организаций и граждан.
Государственная помощь может поступать в форме передачи Обществу ресурсов (прощения долгов) в обмен на соблюдение и / или выполнение в прошлом или будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью Общества.
К государственной помощи не относятся экономические выгоды, связанные с:
· предоставлением льгот по налогам;
· предоставлением отсрочек, рассрочек по уплате налогов и сборов, налоговых и инвестиционных налоговых кредитов;
· участием государственных организаций в уставном капитале Общества;
· операциями с государственными организациями и международными учреждениями, которые не отличаются от обычных операций Общества;
· видами помощи, которые не могут быть обоснованно оценены (например, государственные гарантии по кредитам и займам);
· созданием инфраструктуры, установлением ограничений на деятельность конкурентов и иными действиями, которые могут оказывать влияние на общие хозяйственные условия деятельности Общества.
3.10.1 Учет поступления средств целевого финансирования
Целевое финансирование отражается в учете при одновременном выполнении следующих условий:
· имеется уверенность, что Обществом будут выполнены условия предоставления этих средств и
· имеется уверенность, что указанные средства будут получены.
При выполнении данных условий отражается задолженность перед источником целевого финансирования по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Если расходы, на финансирование которых выделялись бюджетные средства, уже произведены, но средства еще не получены, то до момента фактического получения средств никакие доходы в учете не отражаются.
Последующее поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Если целевое финансирование предоставлено в форме неденежных активов, то такие активы принимаются к учету по справедливой (текущей рыночной) стоимости.
В случае если поступления являются компенсацией убытков, понесенных в прошлые периоды, и не требуют выполнения каких либо условий, то они классифицируются как прочие доходы. При этом счет 86 «Целевое финансирование» не используется.
Целевое финансирование, условием предоставления которого являются закупки товарно-материальных запасов или работ (услуг) некапитального характера, признается в качестве внереализационного дохода по мере осуществления расходов, которое оно должно компенсировать.
Целевое финансирование, условием предоставления которого являются закупки основных средств и нематериальных активов, в момент выполнения условий предоставления признается доходом будущих периодов и включается во внереализационные доходы в течение тех периодов и в той пропорции, в которых начисляется амортизация данных активов.
3.10.2 Учет возврата средств целевого финансирования
В случае нарушения условий предоставления средств целевого финансирования Общество должно осуществить возврат полученных средств.
В этом случае та часть средств, которая уже отнесена на доходы, отражается как убыток Общества в корреспонденции со счетом учета целевого финансирования. Если целевое финансирование включало признание доходов будущих периодов, то доходы будущих периодов списываются на счет целевого финансирования.
3.11 Доходы будущих периодов
В составе доходов будущих периодов учитываются:
· бюджетные средства, направленные коммерческой организацией на финансирование расходов;
· разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества
· стоимость основных средств, полученных безвозмездно.
3.11.1 Принятие доходов будущих периодов
Доходы будущих периодов отражаются в учете в следующем порядке:
· при получении бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов - доходы будущих периодов отражаются в периоде ввода приобретенного объекта внеоборотных активов в эксплуатацию;
· при получении бюджетных средств на приобретение МПЗ - доходы будущих периодов отражаются по дате принятия приобретенных МПЗ к учету;
· при получении бюджетных средств на выплату заработной платы и осуществление других аналогичных расходов - доходы будущих периодов признаются по дате осуществления начислений;
· при лизинговых операциях - доходы будущего периода признаются по дате передачи актива лизингополучателю;
· при безвозмездном получении объектов основных средств - по дате акта приема-передачи.
3.11.2 Списание доходов будущих периодов
Доходы будущих периодов признаются в составе доходов в следующем порядке:
· в части бюджетных средств, направленных на приобретение внеоборотных активов - равномерно в течение срока использования активов в составе прочих доходов;
· в части бюджетных средства, направленных на приобретение МПЗ - в периоде направления приобретенных МПЗ в производства в составе прочих доходов;
· в части бюджетных средств, направленных на выплату заработной платы и осуществление других аналогичных расходов - в периоде осуществления расхода (признания в учете расходов) в составе прочих доходов;
· в части разницы стоимости приобретения лизингового имущества и лизинговых платежей - равномерно в течении договора лизинга в составе доходов от обычных видов деятельности;
· в части стоимости безвозмездно полученных основных средств - пропорционально стоимости безвозмездно полученного имущества, признаваемой в качестве расхода.
В случае возврата безвозмездно полученных ценностей сумма, списанная на доходы, признается убытком в корреспонденции со счетом учета задолженности по целевому финансированию, а несписанный остаток на счете доходов будущих периодов признается задолженностью по возврату средств в том периоде, в котором возникло требование о возврате.
При реализации безвозмездно полученных ценностей остаток суммы доходов будущих периодов подлежит отражению в составе прочих доходов, если при этом не возникает обязанности вернуть безвозмездно полученные средства. В случае если такая обязанность возникает, необходимо отражать операции согласно порядку, описанному в предыдущем абзаце.
3.12 Учет собственных средств Общества
К собственным средствам Общества относятся:
Уставный капитал - совокупность вкладов учредителей организации, соответствующая размеру, зафиксированному в учредительных документах (по номинальной стоимости размещаемых акций).
Резервный капитал - это часть накопленной чистой прибыли, распределение которой запрещено для большей финансовой устойчивости общества. Формирование резервного капитала осуществляется в соответствии с требованиями законодательства и по инициативе Общества в соответствии с учредительными документами.
Добавочный капитал отражает различные по своей природе выгоды, накопленные с начала функционирования организации, которые по той или иной причине не могут считаться доходом организации и потому не отражаются в отчете о прибыли и убытках, в частности:
эмиссионный доход - превышение средств, поступающих от участников общества за доли участия в капитале (акции), над номинальной стоимостью долей (акций);
курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации;
суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации)
результат переоценки - прирост стоимости основных средств сверх первоначальной в результате переоценок. Расходование добавочного капитала осуществляется раздельно. Суммы прироста стоимости имущества от переоценки используется для уценки тех объектов имущества, которые ранее подвергались дооценке, и только в пределах сумм, накопленных по каждому отдельному инвентарному объекту. В момент списания объекта с учета ( по любым основаниям) суммы накопленной по нему дооценки списываются на счет нераспределенной прибыли общества. Эмиссионный доход используется по решению собрания акционеров (по окончании года) как источник покрытия возможных убытков от деятельности общества.
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) - это, в случае акционерного общества, выкупленные обществом собственные акции (независимо от назначения выкупленных акций, ликвидация либо дальнейшая перепродажа) либо, в случае общества с ограниченной ответственностью, выкупленные доли (независимо от назначения).
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - чистая прибыль (убыток), отражаемая нарастающим итогом с начала деятельности Общества, не распределённая между акционерами (участниками) и не использованная иным способом.
3.12.1 Учет уставного капитала
Увеличение уставного капитала:
· за счет средств, полученных от акционеров (участников) Общества в форме:
ь выпуска дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости акций (для АО);
ь дополнительных взносов участников ООО
отражается на дату государственной регистрации проводкой по дебету счета 751* «Расчеты по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал». Средства, полученные в оплату акций (долей) до этой даты, отражаются как кредиторская задолженность на счете 751* «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
· за счет других составляющих капитала, в частности:
ь нераспределенной прибыли в форме выпуска дополнительных акций без оплаты пропорционально доле участия или увеличения номинальной стоимости акции (для АО), либо;
ь номинальных стоимостей долей участников ООО
производится на дату регистрации изменений в учредительных документах проводкой по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал».
Уменьшение уставного капитала:
· за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей) с целью доведения величины уставного капитала до суммы чистых активов в соответствии с законодательством отражается проводкой по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Непокрытый убыток», так как чистые активы становятся меньше уставного капитала в результате полученных убытков;
· за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей) в соответствии с решением Общества;
· за счет выкупа части акций (долей) у акционеров (участников ООО) и последующей их ликвидации (погашения).
При ликвидации акций, приобретенных по цене выше номинала: на сумму номинала уменьшается уставный капитал, а на остальную стоимость - эмиссионный доход данного класса акций в размере, пропорциональном данным акциям. При недостаточности эмиссионного дохода данного класса, на остаток уменьшается нераспределенная прибыль. При ликвидации акций, приобретенных по цене ниже номинала: вся разница относится на увеличение эмиссионного дохода данного класса акций.
3.12.2 Учет резервного капитала
Резервный капитал создается за счет отчислений от нераспределенной прибыли Общества. Уменьшение резервного капитала производится только в случае направления его на покрытие убытков, то есть в корреспонденции со счетом нераспределенной прибыли.,а также для выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств.
3.12.3 Учет собственных акций (долей) выкупленных у акционеров (участников ООО)
Учет собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников ООО), производится по фактической стоимости приобретения.
В случае дальнейшей реализации по цене выше стоимости приобретения разница (за вычетом налога на прибыль) относится на эмиссионный доход данного класса акций. В случае реализации по цене ниже стоимости приобретения убыток относится в уменьшение эмиссионного дохода в размере, пропорциональном данным акциям, а при недостаточности эмиссионного дохода данного класса акций - на нераспределенную прибыль.
В случае ликвидации акций, приобретенных по цене выше номинала, на сумму номинала уменьшается уставный капитал, а на остальную стоимость - эмиссионный доход данного класса акций в размере, пропорциональном данным акциям. Если эмиссионного дохода данного класса, рассчитанного таким образом, будет недостаточно, на остаток уменьшается нераспределенная прибыль. При ликвидации акций, приобретенных по цене ниже номинала, вся разница относится на увеличение эмиссионного дохода данного класса акций. Собственные акции, выкупленные у акционеров отражаются в отчетности в составе пассивов.
3.12.4 Учет использования нераспределенной прибыли
Использование нераспределенной прибыли происходит путем:
· начисления дивидендов;
· отчислений в резервный фонд;
· увеличения уставного капитала;
· уменьшения на суммы затрат, связанных с размещением капитала;
· уменьшения на суммы убытков от перепродажи или ликвидации выкупленных собственных акций (долей), превышающих пропорциональную долю эмиссионного дохода;
· покрытия убытков прошлых лет.
Использование нераспределенной прибыли отражается в учете на дату принятия решения акционеров (участников) о расходовании нераспределенной прибыли.
Сумма нераспределенной прибыли может корректироваться и по иным, определенным законодательством в области бухгалтерского учета, основаниям. Сумма нераспределенной прибыли может корректироваться и по иным, определенным законодательством в области бухгалтерского учета, основаниям.
3.13 Учет доходов
3.13.1 Классификация и порядок признания доходов от обычной деятельности
Доходами от обычных видов деятельности признаются выручка от оказания услуг и продажи товаров, а именно:
· выручка от реализации электрической энергии (мощности);
· выручка от реализации прочих товаров (приборы учета, электроматериалы и др.)
· выручка от реализации агентских и иных аналогичных услуг;
· выручка от реализации услуг по обслуживанию приборов учета;
· выручка от реализации услуг по предоставлению в аренду активов;
· выручка от реализации прочих услуг (указывается по видам услуг).
Признание выручки от реализации электрической энергии (мощности) осуществляется по методу начисления, на последний день отчетного месяца.
Признание выручки от предоставления услуг/выполнения работ осуществляется по методу «оценки работ по их готовности», согласно которому выручка признается в том же периоде, в котором предоставляются услуги (выполняются работы). При таком методе выручка от предоставления услуг (выполнения работ) признается (с указанием стадии завершенности сделки на отчетную дату) при наличии следующих условий:
ь сумма выручки может быть надежно оценена;
ь существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой (договором), поступят в Общество;
ь стадия завершенности сделки (договора) по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена;
ь затраты, понесенные при реализации сделки и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно точно определены.
Как правило, надежная оценка в отношении выполнения этих условий возможна, если:
ь в отношении услуги, которая должна быть предоставлена, имеются юридически закрепленные права каждой стороны;
ь определена стоимость оказания услуг;
ь определены порядок и условия взаиморасчетов.
При этом наличие подписанного контрагентом акта выполненных работ (услуг) не является критерием признания выручки.
Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, признаются прочими поступлениями (прочими доходами).
3.13.2 Классификация прочих доходов
Прочими доходами признаются:
· поступления от продажи основных средств и иных активов (кроме указанных в выручке), отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете в этом банке, проценты и иные доходы по ценным бумагам;
· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
· прибыль, полученная по договору простого товарищества;
· прибыль по договорам цессии;
· дивиденды к получению - на дату решения Собрания акционеров;
· курсовые разницы;
· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
· активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;
· поступления в возмещение причиненных организации убытков;
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
· сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
· стоимость активов, полученных в результате ремонта, модернизации, реконструкции, демонтажа и разборки основных средств и другого имущества, а также выявленных в результате инвентаризации;
· прочие доходы.
Суммы неустойки (штрафа) за нарушение согласованного сторонами объема потребления электроэнергии в случае отклонений фактического потребления электроэнергии от договорных объемов (в том числе, суммы повышенной платы (сверх тарифа) за электроэнергию, потребленную сверх величин, предусмотренных договором) в выручку от реализации не включаются, а учитываются в составе прочих доходов.
3.14 Учет расходов
3.14.1 Учет расходов по обычным видам деятельности (расходов на продажу)
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с оказанием услуг и реализацией товаров. (Приложение № 4)
В состав расходов по обычным видам деятельности включаются все расходы Общества, связанные с основной деятельностью:
· с реализацией электрической энергии (мощности);
· с реализацией прочих товаров (приборов учета, электроматериалов и др.);
· с реализацией агентских и иных аналогичных услуг;
· с реализацией услуг по обслуживанию приборов учета;
· с реализацией услуг по предоставлению в аренду активов;
· с реализацией прочих видов услуг.
К расходам по обычным видам деятельности также относятся:
· налог на имущество;
· другие налоги и сборы;
· услуги почты и банка по приему платежей;
· расходы на мероприятия по охране окружающей среды;
· выплаты работникам, связанные с производственной деятельностью;
· расходы на формирование резерва на отпуска сотрудников, связанных с основной деятельностью;
· расходы на формирование резерва на выплату вознаграждений, предусмотренных коллективным и иными договорами, сотрудникам, занятым в основной деятельности;
· страховые платежи на выплаты работникам;
· пенсионные и иные пособия;
· затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
· стоимость услуг: консультационных, аудиторских, юридических;
· другие расходы.
Работы и услуги, которые фактически выполнены и оказаны Обществу, но по которым отсутствуют подписанные и заверенные печатью контрагента документы (неотфактурованные работы и услуги), в соответствии с принципом начисления отражаются на последнее число отчетного месяца в расходах текущего периода на основании информации подразделений Общества, непосредственно являющихся потребителями данных работ и услуг. Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа, оформленного лицом, ответственным за совершение операции.
3.14.2 Порядок признания коммерческих расходов
Коммерческие расходы признаются в расходах на реализацию продукции и списываются полностью в периоде признания расходов.
Коммерческие расходы отчетного периода подлежат распределению по видам реализации.
3.14.3 Порядок признания управленческих расходов
Управленческие расходы признаются в расходах на реализацию товаров и услуг полностью в периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Управленческие расходы отчетного периода подлежат распределению по видам реализации.
3.14.4 Классификация прочих расходов
Прочие расходы включают:
· расходы по продаже, выбытию или прочему списанию основных средств и иных активов, включая их остаточную стоимость. К иным активам в данном контексте не относятся денежные средства, продукция и товары;
· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
· проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства;
· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
· отчисления в резервы под обесценение финансовых вложений (п.3.3.2);
· расходы на формирование резерва под снижение стоимости материалов (п.3.4.6);
· расходы на формирование резерва по сомнительной дебиторской задолженности (п.3.7.2);
· суммы списанной дебиторской задолженности, по которой резерв не создавался, или которая превышает сформированный резерв;
· суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям (за расчетно-кассовое обслуживание, за покупку или продажу иностранной валюты, за другие услуги)
· убытки по договорам цессии;
· курсовые разницы;
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
· возмещение причиненных Обществом убытков;
· налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности организации;
· судебные расходы;
· затраты на проведение Общего собрания акционеров;
· расходы по уплате государственных пошлин;
· расходы на благотворительную деятельность;
· расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат членам совета директоров и членам ревизионной комиссии;
· расходы на осуществление спортивных мероприятий;
· расходы на организацию отдыха;
· расходы на проведение культурно-развлекательных мероприятий;
· активы, переданные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;
· расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;
· недостачи и потери материальных ценностей;
· прочие расходы.
3.15 События, произошедшие после отчетной даты
События после отчетной даты - это события как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения (датой подписания) к выпуску финансовой отчетности и которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности Общества. Имеют место два типа таких событий:
Подобные документы
Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций, материально-производственных запасов, основных средств и нематериальных активов. Учет труда и заработной платы. Калькулирование себестоимости продукции. Учет внешнеэкономической деятельности фирмы.
отчет по практике [42,8 K], добавлен 24.03.2013Учет и анализ производственных запасов, труда, заработной платы, затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг, готовой продукции, ее реализации, основных средств и нематериальных активов, расчетных и кредитных операций.
отчет по практике [121,5 K], добавлен 04.03.2014Учет основных средств, активов, материально-производственных запасов, труда и заработной платы, денежных средств и расчетных операций, выпуска продукции и расходов на продажу, собственного капитала и заемных средств, доходов и финансовых результатов.
отчет по практике [102,7 K], добавлен 26.01.2015Учет денежных, расчетных и кредитных операций. Учет основных средств. Учет материалов, товаров. Учет труда и заработной платы. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Учет готовой продукции, ее реализации. Учет капитала.
отчет по практике [90,4 K], добавлен 15.10.2004Основы организация бухгалтерского учета. Учет денежных средств и расчетов, основных средств и нематериальных активов, материалов, труда и заработной платы. Учет затрат на производство продукции, калькулирование себестоимости. Учет готовой продукции.
отчет по практике [147,6 K], добавлен 16.02.2011Бухгалтерский учет в ООО "СНС-Холдинг". Учет основных средств и нематериальных активов, материально-производственных запасов, расчетов по заработной плате, а также собственного капитала. Учет затрат производства и калькулирование себестоимости продукции.
дипломная работа [1,4 M], добавлен 20.11.2015Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. Учет материально-производственных запасов. Учет основных средств. Формы оплаты труда и их разновидности. Калькулирование себестоимости продукции и ее реализации.
отчет по практике [54,9 K], добавлен 09.06.2015Организационно-управленческая структура предприятия. Организация бухгалтерского учета. Учет затрат на производство, основных средств и нематериальных активов, труда и заработной платы. Ревизия и контроль денежных средств, расчетных и кредитных операций.
отчет по практике [90,8 K], добавлен 26.08.2014Учет денежных средств и расчетов с подотчетными лицами, труда и оплаты, производственных запасов, нематериальных активов. Учет основных средств, долгосрочных инвестиций, затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, готовой продукции.
отчет по практике [61,9 K], добавлен 13.09.2010Бухгалтерский учет и аудит денежных средств, расчетных операций, накладных расходов, себестоимости продукции, основных средств и нематериальных активов, вложений во внеоборотные активы и источников финансирования. Особенности аудита готовой продукции.
отчет по практике [107,2 K], добавлен 07.04.2014
