Особенности организации и учета брака в производстве

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Любая производственная организация заинтересована в повышении качества своей продукции. Рынок сегодня предполагает очень жесткие условия: если продукция не отвечает тем или иным требованиям покупателей, изготовитель просто-напросто не сможет ее реализовать. Поэтому производственные организации заинтересованы в отлаженной системе изготовления продукции и контроля над ее качеством. Однако, несмотря ни на что, вероятность появления брака в любом производственном процессе все равно существует.

В условиях рыночной экономики правильное ведение учета потерь позволяет руководству организации иметь точные сведения об имеющихся в наличии ликвидных средствах организации. Эти данные необходимы для того, чтобы иметь полное представление о наличии материальных запасов, готовой продукции, и в соответствии с этим для принятия управленческих решений потерями на предприятии имеет значение как с позиции создания условий для непрерывного производства, так и с позиции эффективного хозяйствования, что актуально сегодня и будет актуально всегда. Поиск путей совершенствования процесса учета и управления процессом снижения производственных потерь в целях повышения эффективности производства важен и актуален сегодня, и будет актуальным всегда.

Брак в производстве существует практически у каждого производящего продукцию предприятия в то время как показывают в бухгалтерском учете брак и потери от него единичные предприятия, причем в основном крупные, давно действующие предприятия, у которых в количественном выражении производственного брака может быть и больше, но удельную долю в себестоимости брак может занимать и меньшую, чем у какого-нибудь предпринимателя.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, узлы, детали, работы, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям. Они не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на исправление брака. В первом случае брак называется окончательным, а во втором - исправимым. Возникший брак может быть использован в своем новом качестве на нужды самой организации. Так, в некоторых организациях технологический процесс предусматривает повторное использование (переработку) брака в качестве возвратных отходов для производства продукции. Учет брака в производстве используется счете 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку: стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению и т. п. По кредиту счета 28 учитываются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака. Учет потерь от брака неразрывно связан с качеством производимой продукции. Малейшее нарушение технологической обработки сырья приводит к низкому качеству продукции, что влечет за собой потери материальных и трудовых ресурсов и возникновение большого количества исправимого производственного брака. Качественная продукция лучше выполняет свое предназначение, дольше служит, приносит больше удовлетворения потребителю. Высокое качество изделий и услуг обеспечивает хорошую репутацию фирме, устойчивый сбыт ее продукции при достаточно высоких ценах. Определенную роль в борьбе за обеспечение качества готовых изделий и выполняемых работ играет бухгалтерский учет потерь от брака. Цель курсовой работы выявить особенности организации и учета брака в производстве.

Задачи курсовой:

- определить теоретические и методические основы учета брака, отходов и производственных потерь,

- рассмотреть современное состояние организации учета брака в производстве.

ГЛАВА 1. Теоретические и методические основы учета брака, отходов и производственных потерь

1.1 Сущность брака

Продукция, не удовлетворяющая требованиям стандартов, некачественные товары, а также товары, непригодные к употреблению, как известно, относится к браку. Более точное определение браку было дано в Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях (утв. Госпланом, Госкомценом, Минфином и ЦСУ СССР 20.07.70). По этому документу браком в производстве признаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления (п. 38 Основных положений).

В настоящее время вопросы определения понятия брака и его учета отражены лишь в некоторых из действующих методических отраслевых рекомендациях по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции. Например, определение брака содержится в Методическом положении по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса, утвержденном Приказом Минпромнауки Российской Федерации от 04 января 2003 года. Данное определение аналогично определению, указанному выше, но дополнено следующим содержанием: «Не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству».

В экономической литературе нередко брак отождествляется с понятием дефекта. Л.П. Кураков, В.Л. Кураков и А.Л. Кураков указывают, что «брак продукции -- это дефект, в связи с обнаружением которого продукция не может быть использована по своему назначению или ее использование требует дополнительных расходов по исправлению дефекта». Соколов Я. В. «Основы теории бухгалтерского учета». -- М.: Финансы и статистика, 2011

О.В. Фомина полагает, что для целей учета требуется разграничение и уточнение данных понятий, считая, что «брак (несоответствие) -- это выпуск некачественного продукта (полуфабриката), несоответствующий стандартам и своему назначению, обусловленный несоблюдением работником требований производства», тогда как, «дефект -- это неизбежные потери по технологическим причинам, вызванные несовершенством технологии, оборудования, процессов». При этом на предприятии возникает необходимость в разработке норм дефектности продукции, под которой понимается «доля несоответствующей стандартам продукции в объеме производства (партии), неизбежной по технологическим причинам». Следовательно, автор считает, что «превышение количества несоответствующей продукции (полуфабрикатов) установленных норм является браком и подлежит обоснованию причин и взысканию с виновников рыночной стоимости бракованной продукции» .

Приведенная информация показывает, что понятие «брак» содержит различные характеристики, либо изготовленной продукции, либо товаров, не отвечающих стандартам и требованиям. Это приводит к тому, что в бухгалтерском учете осуществить реальную постановку учета брака продукции достаточно проблематично, поскольку оно обезличенно характеризует объект. Устранять брак продукции -- это не означает улучшать его качество.

В налоговом учете отходы относятся к материальным расходам и отражены в статье 254 НК РФ согласно которой сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Существенного уточнения для целей организации бухгалтерского учета затрат, связанных как с качеством, так и потерями от брака требуют исследования отходов производства в качестве объекта учета и возможности их утилизации. Согласно Федеральному закону от 24 июня 1998 г. 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» отходы производства -- это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства; опасные отходы - отходы, которые содержат вредные вещества, обладающие опасными свойствами (токсичностью, взрывоопасностью, пожароопасностью, высокой реакционной способностью) или содержащие возбудителей инфекционных болезней, либо которые могут представлять непосредственную или потенциальную опасность для окружающей природной среды и здоровья человека самостоятельно или при вступлении в контакт с другими веществами.

В связи с противоречивостью и неизученностью некоторых направлений в исследованиях, а также изменениями, происходящими в условиях хозяйствования организаций, развитии теории и практики учета и анализа, информационных потребностей конкретных пользователей возникает необходимость в разработке научно-обоснованной классификации отходов для правильной организации их бухгалтерского учета. Это необходимо и для устранения неоднозначно трактующихся направлений их учета в различных отраслях производственной сферы.

Индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность в области обращения с отходами, обязаны вести в установленном порядке учет образовавшихся, использованных, обезвреженных, переданных другим лицам или полученных от других лиц, а также размещенных отходов.

Межгосударственный стандарт ГОСТ 30772-2001 "Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Термины и определения" дает такое понятие как: «отходы: Остатки продуктов или дополнительный продукт, образующиеся в процессе или по завершении определенной деятельности и не используемые в непосред­ственной связи с этой деятельностью.

- отходы производства: Остатки сырья, материалов, веществ, изделий, пред­метов, образовавшиеся в процессе производства продукции, выполнения работ (услуг) и утратившие полностью или частично исходные потребительские свойства.

- отходы потребления: Остатки веществ, материалов, предметов, изделий, товаров (продукции или изделий), частично или полностью утративших свои первоначальные потребительские свойства для использования по прямому или косвенному на­значению в результате физического или морального износа в процессах общественного или личного потребления (жизнедеятельности), использования или эксплуатации. Щербаков М. Н. «Брак в производстве: документальное оформление. Учетные и налоговые аспекты» Консультант Бухгалтера, № 11, от 12.05. 2011.

1.2 Признаки, виды браки в производстве

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

При выявлении брака делаются соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки.

Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.

В акте указываются характеристика брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник брака; себестоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц; потери от брака; отметки цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции.

Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака, -- за счет виновных лиц или за счет производства.

Учет потерь от брака ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет потерь от брака ведется в каждом цехе, по видам забракованной продукции и статьям расходов.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартом или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

Виды брака:

- зависимости от характера дефектов - исправимый и окончательный брак,

- по месту обнаружения - внутренний и внешний брак.

Исправимым браком считаются изделия, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются изделия, которые не могут быть использованы по прямому своему назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Соколов Я. В. «Основы теории бухгалтерского учета». -- М.: Финансы и статистика, 2011

Внутренний брак - брак выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям. В бухгалтерском учете себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из основных затрат (включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов. Если виновник брака отсутствует (не найден), то стоимость брака списывается на затраты по производству. Для оформления внутреннего брака не установлено унифицированной формы первичного учетного документа, следовательно, согласно п. 2 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" организации необходимо разработать ее самостоятельно, причем она должна содержать все обязательные реквизиты. Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, а также соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов. Если виновник брака работник организации, то расходы по исправления брака должны быть возмещены им. В таком случае для правомерного удержания из заработной платы стоимости брака необходимо описать целый ряд норм трудового законодательства. В соответствии со ст. 156 ТК РФ брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Необходимо различать прямой действительный ущерб и прямые расходы по изготовлению продукции. Думаем, что под ущербом в рамках трудовых отношений можно понимать расходы на исправление брака, суммы оплаты вынужденного прогула работников (если в результате брака произошел простой), штрафные санкции за неисполнение организацией договорных обязательств и т.п. Закон ограничивает размер материальной ответственности за ущерб, причиненный работодателю, пределами среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Однако из этого правила есть исключение - когда возникает полная материальная ответственность (ст. 243 ТК РФ). Напомним, что договор о полной материальной ответственности может быть заключен не с любыми работниками, а только с теми, которые занимают должность или выполняют работу по строго определенному перечню (ст. 244 ТК РФ).

Внешний брак - брак, выявленный у потребителя. Внешний брак оформляется Актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товара (форма N ТОРГ-2) и Актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортного товара (форма N ТОРГ-3). Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или из расходов, направленных на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку. Общим гражданско-правовым основанием возмещения ущерба в результате брака можно считать ст. 15 ГК РФ: лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.

Синтетический учет затрат по устранению брака ведется на счете 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета 28 "Брак в производстве" собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.). По кредиту счета 28 "Брак в производстве" отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Курбангалеева О. А. «Брак в производстве: особенности учета и налогообложения» Российский налоговый курьер, 2010, N 10-с.3

1.3 Законодательные, нормативные акты и Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету

К нормативному регулированию относятся:

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ, в котором указано следующее правило: взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, которая не превышает среднего заработка в месяц, проводится по распоряжению работодателя. Такое распоряжение может дать руководитель организации (предприятия) не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба, а если работник отказывается добровольно возместить причиненный ущерб, превышающий среднюю заработную плату, то возможно взыскание данной суммы в судебном порядке.

* Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 №51-ФЗ, части первая и вторая, в котором прописаны основополагающие моменты осуществления предпринимательской деятельности, даны определения таким понятиям как сделка, договор, стороны сделки (договора), прописаны последствия нарушения установленного порядка совершения сделок.

* Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК, в котором определен перечень налогов, которые обязано платить предприятие при осуществлении своей деятельности. Данный перечень включает в себя такие основные налоги, как НДФЛ, налог на прибыль организации, НДС и т.д., а так же определяет налогоплательщиков по каждому виду налога, устанавливает порядок начисления и уплаты налога.

*В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (действовавшего до 31.12.2012г.) было дано определение счета 28, как специального счета для учета брака. «Счет 28 - счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного брака, расходы по исправлению и т.д.), а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. По кредиту счета отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака».

Хочется отметить, что с 1 января 2013 года в силу вступил новый Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" Целью нового Закона о бухучете было: исключить устаревшие и неэффективные нормы, устранить пробелы. Вести бухучет должны все экономические субъекты (в т. ч. перешедшие на УСН). Исключение - индивидуальные предприниматели (ИП); лица, занимающиеся частной практикой; структурные подразделения иностранных организаций (при условии, что ведется налоговый учет). Объектами бухучета являются факты хозяйственной жизни (сделки, события, операции). Активы. Обязательства. Источники финансирования деятельности. Доходы и расходы. Иные объекты, если это установлено федеральными стандартами. Прежде объектами бухучета признавались имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции. Ранее руководители организаций могли вести бухучет лично. Это право остается только у руководителей субъектов малого и среднего предпринимательства. Руководитель утверждает образцы первичных учетных документов. При этом в новом законе альбомы унифицированных форм не упоминаются. Прежде бухотчетность подписывалась руководителем и бухгалтером (в т. ч. главным). Теперь она считается составленной после подписания ее руководителем. Определены обязательные реквизиты регистров бухучета, особенности бухотчетности при реорганизации и ликвидации юрлица. Закреплено, как разрабатываются и утверждаются федеральные стандарты в области бухучета.

В отношении бухотчетности нельзя устанавливать режим коммерческой тайны. Ранее содержание регистров бухучета и внутренней бухотчетности являлось таковой. Прежний Закон о бухучете содержал норму, допускающую не применять правила бухучета, если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. Новый такую возможность не предусматривает». Федеральный закон вступил в силу с 1 января 2013 г.

Следующим уровнем регулирования бухгалтерского учета являются положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Минфина России, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регистрируются Минюстом России и имеют законодательную силу для всех предприятий, которым адресуются.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина от 18.09.2006 N 116н), определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н (в ред. от 08.11.2010.), устанавливает, что потери от внутреннего брака должны отражаться в затратах того месяца, в котором выявлен брак, потери же от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей (или же они признаны в судебном порядке).

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43н), устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

К этому же уровню относятся методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в которых устанавливается порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Минфина России. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня. Документы третьего уровня не имеют юридической силы, т. е. на них не следует ссылаться при судебных разбирательствах. Однако эти документы позволяют рационально организовать учет в соответствии с правилами, предусмотренными Минфином России и потребностями пользователей экономической информации. Соблюдение требований документов третьего уровня проверяют аудиторы и ведомственные ревизионные органы. К третьему уровню относятся:

* План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, в котором для учета брака в производстве существует специальный счет 28.

* Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налога на прибыль организации» части второй Налогового кодекса РФ».

Документом последнего уровня системы нормативного регулирования является учетная политика организации, а также инструкции и приказы внутри организации. Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 6 октября 2008 г. N 106н, под учетной политикой понимают совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, определяемых самой организацией на основе предусмотренных требований и особенностей деятельности. Ее необходимость обусловлена тем, что в нормативных документах иногда отсутствуют способы ведения бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной деятельности либо допускаются варианты решения вопросов, а требуется выбрать один. Кроме того, в учетной политике следует предусмотреть оптимальное сочетание системы бухгалтерского учета с аналитическими регистрами налогового учета, разрабатываемыми организацией самостоятельно. Мишин М. В. "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, № 9 -с. 24

Глава 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТА БРАКА В ПРОИЗВОДСТВЕ

2.1 Учёт брака в производстве

Производственный брак - это продукция (изделия, полуфабрикаты и т.п.), не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации. Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве»

По дебету счета 28 отражаются:

- себестоимость окончательного брака

- затраты на исправление частичного брака

В кредит счета 28 относят:

- взыскания с виновников брака

- стоимость возвратных отходов по цене возможного использования

Сумма потерь от брака списывается на счета учета затрат: Д 20 (23,25…) К 28

В зависимости от характера брака выделяют: исправимый (частичный), неисправимый (окончательный).

Исправимый - это продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации. Если исправление брака производиться виновником, то зарплата за эту работу не исчисляется, если исправление брака производят другие работники, зарплата начисляется в общеустановленном порядке.

( Д 28 К 70) - начислена з/п работнику, исправившему частичный брак.

( Д 20 К 28) - учтены потери от исправимого брака в составе затрат основного производства

Потери от исправимого брака определяют как разницу между расходами, связанными с его устранением, и суммами, удержанными с виновников (работников, поставщиков). Расходы на устранение недостатков могут включать:

- стоимость сырья и материалов, израсходованных на исправление брака;

- зарплату работников (с начислениями), привлекаемых к устранению дефектов;

- иные затраты.

В бухгалтерском учете делается такая проводка:

ДЕБЕТ 28 субсчет «Исправимый брак»

КРЕДИТ 10 (70, 69, 25…)

- отражены расходы на исправление бракованной продукции.

А вот суммы, которые следует удержать с виновников, отражают следующим образом.

Если материальные ценности были испорчены по вине работников предприятия, делают проводку:

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

КРЕДИТ 28 субсчет «Исправимый брак»

- отражена сумма, которая будет удержана с работника в счет возмещения затрат по браку.

Обратим внимание на следующий момент. Предприятие вправе удержать с человека только сумму ущерба, не превышающую его среднемесячного заработка (ст. 248 Трудового кодекса РФ). Сумму потерь, превышающую среднемесячный заработок, можно получить только через суд (в том случае, если речь идет о материально ответственном лице). В то же время специалист может добровольно возместить сумму ущерба. По соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. При этом из каждой зарплаты работника можно удержать не более 20 процентов (ст. 138 Трудового кодекса РФ).

Если месячной зарплаты не хватило, чтобы погасить всю сумму задолженности, ее остаток удерживают в следующих месяцах.

Если же брак был допущен в результате использования некачественных материалов, поступивших от поставщиков, записывают:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

КРЕДИТ 28 субсчет «Исправимый брак»

- отражена сумма, которую взыщут с поставщика некачественных материалов.

В результате дебетовый остаток по счету 28 показывает, какие фактические потери от исправимого брака несет организация. Их учитывают в составе расходов на производство продукции:

ДЕБЕТ 20

КРЕДИТ 28 субсчет «Исправимый брак»

- включены в затраты основного производства потери от исправимого брака.

Несправимый - это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.

Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо:

* Составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак:

* Рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимостью возвратных отходов по цене их возможного использования.

* Определить и списать сумму потерь от окончательного брака.

( Д 73/2 К 28) -отражена сумма, причитающаяся к удержанию с виновников.

( Д 20 К 28) - учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства.

Потери от неисправимого брака определяют вычитанием из себестоимости бракованных изделий (продукции, полуфабрикатов и т. ?д.):

- сумм, удержанных с виновников брака (работников, поставщиков);

- стоимости бракованных ценностей по цене возможного использования.

Порядок действий при этом такой.

Сначала списывают стоимость выявленного брака (себестоимость бракованной продукции):

ДЕБЕТ 28 субсчет «Неисправимый брак»

КРЕДИТ 20 (21, 43)

- списана себестоимость незавершенного производства, полуфабрикатов, готовой продукции, которые были признаны бракованными.

Затем отражают суммы, которые следует удержать с виновников (работников, поставщиков) - по дебету соответствующих счетов в корреспонденции с кредитом счета 28.

В случае если бракованные изделия еще можно использовать, их приходуют. Предприятие может продать их или отдать в переработку.

Поэтому изделия могут отражаться в учете:

- по цене возможного использования - если компания планирует использовать бракованную продукцию в своей деятельности;

- по рыночной цене - если организация собирается ее продать.

При этом в учете бухгалтер делает такую запись:

ДЕБЕТ 10 (43)

КРЕДИТ 28 субсчет «Неисправимый брак»

- оприходованы бракованные изделия на склад.

И в заключение делают проводку по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 28 - она, как и в предыдущем случае, показывает, каковы же фактические потери от брака.

В налоговом учете потери от брака в полном объеме включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основание - подпункт 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Соответственно, такие потери будут равны:

- сумме затрат на устранение брака, если недостатки исправимы;

- себестоимости испорченных изделий (готовой продукции, полуфабрикатов и т.? д.), если брак исправить нельзя.

А вот суммы, удержанные с виновников брака, учитывают в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Панченко Т.В. «Учет внутреннего брака в производстве» "Финансовая газета", 2010, №36 -126с

Поясним все сказанное на примере.

Пример. Фабрика ООО «Заря» занимается производством мебели. В сентябре обнаружен брак продукции, который был оформлен актом о внутреннем браке.

Унифицированной формы акта о браке не существует. Поэтому его составляют в произвольной форме

В соответствии с актом было выпущено 8 штук бракованной продукции, не подлежащей исправлению. К дальнейшему использованию изделия непригодны.

Брак был допущен по вине рабочего Степанова А.И. из-за несоблюдения технологии производства.

Себестоимость неисправимого брака составила 30 000 руб.

Средняя зарплата работника - 20 000 руб. В данном случае сумма материального ущерба (30 000 руб.) больше средней зарплаты Степанова (20 000 руб.). Поэтому по приказу руководителя с заработка рабочего удерживается стоимость потерь в пределах 20 000 руб. Зарплата Степанова в сентябре составила 18 000 руб., НДФЛ - 2340 руб.

Значит, максимальная сумма, которая может быть удержана из его зарплаты в сентябре, такова:

(18 000 руб. - 2340 руб.) х 20% = 3132 руб.

Поскольку рабочий возмещает не всю стоимость непригодных изделий, возникают потери от брака.

Они отражаются в бухгалтерском учете ООО «Заря» следующими проводками:

ДЕБЕТ 28 субсчет «Неисправимый брак»

КРЕДИТ 20

- 30 000 руб. - списана себестоимость бракованной продукции;

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

КРЕДИТ 28 субсчет «Неисправимый брак»

- 20 000 руб. - отражена сумма, которая будет удержана с работника в возмещение затрат по выпуску брака;

ДЕБЕТ 20

КРЕДИТ 28 субсчет «Неисправимый брак»

- 10 000 руб. - учтены потери от неисправимого брака в затратах на производство.

В налоговом учете бухгалтер включил в состав прочих расходов стоимость неисправимого брака - 30 000 руб., а в доходах отразил сумму причитающегося возмещения - 20 000 руб. (фирма применяет метод начисления).

Дополнительно отметим следующее. Несмотря на то что право включать потери от брака в состав налоговых расходов прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ, инспекторы на местах могут не признать данные затраты правомерными. Подтверждение тому - сложившаяся арбитражная практика: например, постановление ФАС Центрального округа от 14 апреля 2010 г. № А54-3296/2009-С20.

Контролеры сочли расходы необоснованными, поскольку, по их мнению, потери от брака должны были полностью возмещаться за счет виновных лиц (а компания никаких сумм с работников не удерживала).

Суд принял сторону организации. Арбитры указали, что привлечение работника к ответственности - это право, а не обязанность работодателя. Потери от брака признаны в налоговом учете на законных основаниях, в соответствии с нормой подпункта 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Финансисты и налоговики считают, что принять к вычету «входной» налог по сырью и материалам, израсходованным при производстве бракованной продукции, нельзя. Следовательно, если налог был зачтен ранее (в момент принятия ценностей к учету), его необходимо восстановить.

Рассуждают они при этом так. Испорченная продукция не используется в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Принимать же налог к вычету можно только по тем материалам, которые используются в операциях, облагаемых этим налогом (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Значит, сумму «входного» налога по непригодным ценностям нужно восстановить.

Подобные разъяснения содержатся, в частности, в письме Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175 (посвящено случаям порчи, хищения имущества и другим аналогичным ситуациям).

Судьи в подобных спорах поддерживают компании. ФАС Центрального округа в постановлении от 14 апреля 2010 г. № А54-3296/2009-С20 указал следующее. Изначально товарно-материальные ценности закупались для производства продукции, подлежащей налогообложению.

Условия для зачета налога таковы: ценности приняты на учет, будут использоваться в облагаемых операциях, имеется правильно оформленный счет-фактура от поставщика

То обстоятельство, что в процессе производства из приобретенного сырья получился брак, для применения налогового вычета значения не имеет. А раз так - основания для восстановления сумм налога на добавленную стоимость по указанным товарно-материальным ценностям отсутствуют. Аналогичные выводы следуют и из постановлений ФАС Поволжского округа от 25 апреля 2008 г. № А57-10434/06, ФАС Уральского округа от 31 октября 2008 г. № Ф09-8084/08-С3.

Есть и дополнительный аргумент, позволяющий организациям не восстанавливать ранее зачтенный налог по материалам, затраченным на производство дефектной продукции.

Дело в том, что закрытый перечень случаев, в которых компания обязана восстанавливать налог, приведен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Производство бракованной продукции здесь не упомянуто.

Таким образом, если предприятие не восстановит «входной» налог со стоимости бракованной продукции, не исключены претензии со стороны контролеров. Но в данном случае можно рассчитывать на поддержку в суде.

Если же желания судиться нет, налог на добавленную стоимость лучше восстановить.

Для того чтобы учесть потери от брака, необходим первичный документ (в котором подтверждается факт выявления брака). Унифицированной формы для этого законодательством не предусмотрено. Поэтому оформить его можно в произвольной форме. Главное, чтобы присутствовали обязательные реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 но-ября 1996 г. № 129-ФЗ.

Также следует указать причины брака, количество бракованной продукции, виновника, расходы на устранение недостатков и (или) себестоимость испорченной продукции, суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, и т. д. Понадобятся и первичные учетные документы, подтверждающие фактические расходы на устранение брака (акты, накладные и т. п.) и возмещение ущерба со стороны виновников. Статья напечатана в журнале "Учет в производстве" №8, август 2010 г.

2.2 Учет брака в программе "1С: Управление производственным предприятием 8"

В программе "1С:Управление производственным предприятием 8" учет брака осуществляется в подсистеме "Управление затратами". По способу отнесения затрат на себестоимость выделяют два основных типа затрат: прямые и косвенные. Прямые затраты целиком входят в себестоимость выпущенной продукции, а косвенные затраты определенным способом распределяются на стоимость продукции. По характеру включения в себестоимость для учета брака выделяют специальный тип затрат "Брак в производстве". Такие затраты не являются однозначно косвенными, т. к. при распределении могут быть отнесены на конкретное изделие.

Бухгалтерский учет затрат по браку ведется на счете 28 "Брак в производстве", который имеет аналитику "Подразделения", "Номенклатурные группы" и "Статьи затрат".

Списание брака со склада

В случае, когда брак обнаружен на складе и принято решение о его списании в производство, оформляется документ "Требование-накладная". Брак может быть исправимым и неисправимым. Если брак неисправим, то указывается статья затрат с характером "Брак в производстве", системой подставляется счет затрат 28, аналитика "Номенклатурная группа" указывается в табличной части документа. Для брака существует возможность указать, на какую продукцию он будет отнесен, с точностью до характеристики и серии. Документом будут сформированы проводки - см. таблицу 1.

Таблица 1. Списание брака со склада

Период	№	Счет Дт	Субконто Дт	Кол-во Дт	Счет Кт	Субконто Кт	Кол-во Кт	Сумма
Документ							Содержание
Организация							№ журнала
16.01.2007 12:00	1	28.01	Цех 2		10.01	Ткань флок	2	100,00
Требование-накладная МСК00004 от 16.01.2007		Мягкая мебель			Главный склад		Списаны ТМЦ
МебельСтройКомплект завод		Материалы собственные

В случае, когда брак является исправимым, его можно передать в производство на доработку документом "Требование-накладная" по производственной статье затрат.

Учет брака при выпуске продукции

Допустим, на этапе выпуска продукции удалось однозначно определить, брак или качественная продукция получились в результате. В системе оформляется документ "Отчет производства за смену", при этом брак имеет направление выпуска "На затраты" и статья затрат имеет характер "Брак в производстве", а остальная продукция имеет направление выпуска "На склад".

Но если качество нельзя определить однозначно при выпуске продукции, то также оформляется документ "Отчет производства за смену" с направлением "На склад", но качество продукции устанавливается отличным от "Новый", например "Сомнительный". Это делается для того, чтобы отделить данный выпуск от остальных партий в складском учете.

Далее, проводится проверка качества продукции. Для качественной продукции оформляется документ "Корректировка качества" и устанавливается качество "Новый". Для брака оформляется списание со склада документом "Требование-накладная" по статье затрат с характером "Брак в производстве".

Возврат из производства возвратных отходов

В случае, когда в результате выпуска продукции возникают возвратные отходы, их поступление на склад можно оформить двумя способами:

Документом "Оприходование материалов из производства" с видом операции "Отходы и брак".

Документом "Отчет производства за смену", закладка "Возвратные отходы".

При этом статья затрат, на которую списываются возвратные отходы, должна иметь вид затрат "Материальные", статус материальных затрат "Возвратные отходы", характер затрат "Производственные" (см. рис. 1).



Рис. 1

Сумма затрат по возвратным отходам участвует в распределении затрат при расчете себестоимости продукции, однако в состав себестоимости продукции входит с отрицательным знаком, фактически уменьшая ее.

Документом будут сформированы следующие проводки (см. табл. 2).

Таблица 2. Сумма затрат по возвратным отходам

Период	№	Счет Дт	Субконто Дт	Кол-во Дт	Счет Кт	Субконто Кт	Кол-во Кт	Сумма
Документ							Содержание
Организация							№ журнала
15.01.2007 17:22:36	1	41.01	Доска	12	20.01.1	Цех 1		100,00
Оприходование материалов из производства МСК00000001 от 15.01.2007		Главный склад			Мягкая мебель		Оприходованы материалы
МебельСтройКомплект завод					Возвратные отходы

Списание на виновного

Для списания затрат по браку на ответственное лицо нет специализированного документа, поэтому используется документ "Прочие затраты" с видом операции "Списание". В табличной части указывается статья затрат с характером "Брак в производстве" и сумма затрат. На закладке "Бухгалтерский учет" выбирается счет 73.02 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Документом будут сформированы проводки - см. таблицу 3.

Таблица 3. Списание на виновного

Период	№	Счет Дт	Субконто Дт	Кол-во Дт	Счет Кт	Субконто Кт	Кол-во Кт	Сумма
Документ							Содержание
Организация							№ журнала
15.01.2007 18:50:38	1	73.02	Авдеев А.А.		28.01	Цех 1		500,00
Прочие затраты МСК00000002 от 15.01.2007					Мягкая мебель		Прочие затраты
МебельСтройКомплект завод					Брак

Инвентаризация брака

При проведении расчета себестоимости выпуска расходы по браку в производстве списываются на производственные расходы. Для того чтобы исключить из расчета остаток расходов по браку, используется документ "Инвентаризация брака". Данный документ не делает никаких движений в регистрах, не формирует проводок, и используется только в процедуре расчета себестоимости выпуска. Остаток по браку вводится по статье с характером "Брак в производстве" по всем разрезам учета брака: по подразделениям, статьям затрат, номенклатурным группам, заказам, продукции, характеристики продукции и серии.

Расчет себестоимости выпуска

Распределение затрат по браку производится регламентным документом "Расчет себестоимости выпуска". Предварительно должны быть определены способы распределения затрат в регистре сведений "Способы распределения статей затрат организаций". Перейти в регистр можно из элемента справочника "Статьи затрат" (см. рис. 2).



Рис. 2

Документ "Расчет себестоимости выпуска" распределяя затраты по браку формирует проводки - см. таблицу 4.

Таблица 4. Расчет себестоимости выпуска

Период	№	Счет Дт	Субконто Дт	Кол-во Дт	Счет Кт	Субконто Кт	Кол-во Кт	Сумма
Документ							Содержание
Организация							№ журнала
31.01.2007 23:59:59	1	20.01.1	Цех 1		28.01	Цех 1		45,00
Расчет себестоимости выпуска МСК00000001 от 31.01.2007		Мягкая мебель					Распределение брака в производстве
МебельСтройКомплект завод		Брак

Мы рассмотрели основные случаи возникновения и списания брака в производстве, правила их отражения в системе. При этом для брака используются статьи затрат со специально выделенным характером затрат "Брак в производстве".

В результате регламентный документ "Расчет себестоимости выпуска" распределяет затраты по браку в производстве на основании введенных данных. Брак в производстве: документальное оформление, учетные и налоговые аспекты ("Консультант Бухгалтера", 2013, N 11)

учет брак производственный система

2.3 Совершенствование учета брака, отходов и производственных потерь

С целью организации учета отходов и затрат на их утилизацию на современном уровне, необходимо кардинальное изменение восприятия данных объектов в системе учетно-аналитического обеспечения. Следовательно, научно-обоснованная классификация отходов необходима для перестройки методики учета отходов и затрат на утилизацию по новым принципам с целью получения полной и объективной информации для пользователей различных уровней. Выбор конкретных признаков, положенных в основу применяемых в отдельной коммерческой организации, зависит от ее специфики деятельности, а также от реализуемой стратегии и тактики. При этом в своей деятельности организации целесообразно использовать те классификации, которые не только в наибольшей степени соответствуют поставленным ею целям и задачам, но и могут быть реализованы в рамках системы бухгалтерского учета, следовательно, определяют основные элементы учетной политики в части финансового, управленческого и налогового учета.

Для решения задачи управления затратами на брак, качество и гарантийное обслуживание выпускаемой и реализуемой продукции, а также на утилизацию отходов необходима система информационного обеспечения, которая отвечала бы современным требованиям и находила отражение в системе бухгалтерского учета и соответствующей отчетности.

В связи с этим каждому предприятию необходимо применительно к своему производственному процессу исследовать и определить: состав статей затрат по данному направлению; обобщение информации в учетных регистрах; формирование управленческой отчетности на разных уровнях; формирование финансовой отчетности для заинтересованных пользователей. Реализация предложений позволит получить необходимую информацию для принятия управленческих решений в системе управления затратами на производство. Проведенное исследование процессов предприятия, связанных с качеством производимой продукции и ее реализации, потерями от брака и классификацией отходов производства позволит правильно обосновать, разработать и применять методику учета названных объектов. Рациональная постановка учета затрат на качество продукции, брака в производстве и его потерь, а также утилизации отходов позволит решить комплекс экологических проблем, связанных с деятельностью организации. В этом случае центры сбора отходов в структурных подразделениях будут одновременно являться и центрами учета качества продукции, потерь от брака производства и, в зависимости постановки учета, экологических затрат. Собранная информация найдет отражение во внутрифирменной отчетности по этим центрам и может использоваться в управлении организацией для решения задач по различным направлениям деятельности предприятия и оптимизации ее эффективности в целом.

Для повышения эффективности хозяйствования, в том числе и за счет снижения потерь от брака, необходима организация управленческого учета затрат по центрам ответственности. Учет по центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием, устанавливать виновных за возникновение непроизводительных затрат и в конечном итоге повышать результаты экономической деятельности предприятия. Для снижения потерь от брака в первую очередь необходимо выделение производственных центров ответственности, где непосредственно изготавливают продукцию. Кроме контроля за затратами на производство бракованной продукции и исправление исправимого брака, выделение производственных центров ответственности имеет психологический воспитательный эффект, так как руководитель производственного центра ответственности (например, начальник цеха), зная о том, что данные затраты скажутся на результатах работы руководимого им подразделения, оценивал целесообразность каждого потраченного или несэкономленного подразделением рубля.