Учет и анализ эффективности использования бюджетных средств на примере сельскохозяйственных предприятий Усть-Цилемского района

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Важнейшей составной частью агропромышленного комплекса и одной из главных отраслей материального производства является сельское хозяйство, специфичное высокой зависимостью результатов производства от климатических факторов, долгосрочной окупаемостью основной суммы вложений, усилением диспаритета цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию. В то же время важность и высокая значимость отрасли в связи с ее безальтернативностью как сферы экономической деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, оказанию услуг по обеспечению населения продовольствием и промышленности сырьем, содействию устойчивому развитию сельских территорий вызывает необходимость инвестиций в сельское хозяйство со стороны государства.

Сельское хозяйство во всем мире было и остается дотационным, т.е. не может обойтись без государственной поддержки, и в связи с особенностями, перечисленными выше, неизбежно расширение ответственности государства и доли его участия в финансировании затрат на поддержку и развитие данной отрасли.

В последнее время государство ежегодно увеличивало размеры бюджетной поддержки сельского хозяйства. В рамках действующего с 2006 года приоритетного направления национального проекта «Развитие АПК» и принятого в 2007 году Федерального закона «О развитии сельского хозяйства» объемы субсидирования отрасли возросли многократно. В то же время, сегодня актуальными становятся не только вопросы, связанные с необходимостью увеличения размеров государственной поддержки, но и эффективным использованием бюджетных средств, выделяемых на поддержку сельского хозяйства. Каждый вложенный в производство продукции рубль должен работать на результат, приносить максимум прибыли.

Оценка эффективности использования бюджетных ассигнований позволяет проводить мониторинг рационального выделения бюджетных средств, определять приоритетные направления поддержки, увязывать меры государственной поддержки с выполнением товаропроизводителями определенных условий и обязательств перед государством.

Все вышеизложенное подчеркивает актуальность темы дипломной работы.

Цель дипломной работы - изучить нормативно-теоретические основы государственной поддержки сельскохозяйственных предприятий и провести оценку эффективности использования бюджетных средств на примере сельскохозяйственных предприятий Усть-Цилемского района Республики Коми.

В дипломной работе были поставлены и решены следующие задачи:

Раскрыть сущность государственной поддержки АПК и ее значимость;

Изучить нормативно-правовое регулирование учета и анализа использования бюджетных средств в сельском хозяйстве;

Изучить показатели эффективности использования бюджетных средств в сельском хозяйстве;

Дать характеристику сельскохозяйственных предприятий Усть-Цилемского района и провести анализ их производственного потенциала;

Провести анализ эффективности использования бюджетных средств в сельскохозяйственных предприятиях Усть-Цилемского района;

Объектом исследования в данной работе являются сельскохозяйственные предприятия Усть-Цилемского района.

Предметом исследования является совокупность показателей, характеризующих оценку эффективности использования бюджетных средств в сельскохозяйственных предприятиях.

Информационной базой в работе явились труды российских и зарубежных ученых в области сельского хозяйства, экономики и статистики; учебные пособия; нормативно-правовые акты и законы, регулирующие систему государственной поддержки АПК в России; данные сельхозпредприятий Усть-Цилемского района.

В работе использовались экономические и статистические методы анализа, такие как, графический метод, табличный, анализ структуры и динамики, изучение конкретной документации и отчетности, метод сравнения, арифметическая проверка, пересчет, методы факторного анализа.



1. Нормативно-теоретические вопросы государственной помощи, ее учета и анализа

1.1 Сущность государственной поддержки сельского хозяйства и её значимость

В экономической литературе понятие «государственная поддержка» экономисты и специалисты органов государственного управления трактуют далеко не однозначно. Наиболее часто встречаются и отождествляются такие понятия, как система государственного регулирования, финансовая поддержка, государственное экономическое регулирование, система бюджетной поддержки, государственная помощь аграрному сектору и другие.

«Государственная поддержка характеризуется как составная часть системы государственного регулирования экономики, представляющая совокупность особых правовых, финансово-экономических и организационных мер, устанавливаемых государством с целью активного воздействия на развитие отечественного производства в нужном обществу направлении». [9, с.3]

В МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» дано определение государственной помощи кратко и весьма расплывчато, так государственная помощь -- это действия государства, направленные на обеспечение специфических экономических выгод для компании или группы компаний, отвечающих определенным критериям». [17]

«Государственная поддержка является неотъемлемой частью государственного регулирования и представляет собой совокупность различных рычагов и инструментов воздействия (носящих, прежде всего, льготный или безвозмездный характер) на наиболее ограниченные в экономическом отношении предприятия и отрасли». [20, с.2]

В соответствии с ПБУ 13/2000 (п. 1) государственная помощь признается как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов.

В большей степени раскрывает сущность данной категории следующее определение: «государственная поддержка сельского хозяйства - это совокупность форм и методов экономического воздействия государства, направленных на обеспечение экономического роста аграрной сферы экономики и формирование эквивалентного межотраслевого обмена в системе АПК». [20, c.4]

Государственная помощь, может быть предоставлена в разных формах и на различных условиях. Так, государственная помощь в научной и нормативной литературе рассматривается в основном в виде:

субвенций;

субсидий;

бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);

прочих форм.

Государственная помощь по финансированию сельского хозяйства осуществляется как на возвратной основе (лизинговый фонд для приобретения новой техники и оборудования, покупки племенных животных, льготное кредитование сезонных затрат в сельском хозяйстве, создание федеральных фондов семян и средств защиты растений, создание федерального фонда ветеринарных препаратов для ликвидации эпидемий и других массовых заболеваний животных и птицы), так и на безвозвратной основе (инвестиции на целевые мероприятия, включая затраты на мелиорацию, компенсация части затрат на приобретение минеральных удобрений и средств химической защиты растений, субсидии на производство льна и конопли, на поддержку племенного животноводства, возмещение из федерального бюджета разницы в процентах по ставкам по льготным кредитам и др.).

В настоящее время в Российской Федерации реализуются три формы государственной поддержки в сельском хозяйстве: опосредованная, косвенная и прямая.

К опосредованной форме государственной поддержки можно отнести мероприятия, обеспечивающие благоприятные социально-экономические условия функционирования сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Примером данной формы государственной поддержки могут служить государственные программы социального, культурного, инженерного развития сельской местности.

Косвенные меры государственной поддержки не связаны напрямую с производством сельскохозяйственных товаров. Основная часть данных программ поддержки носит регулирующий, стабилизационный, консультационный, инновационный и социально-значимый характер.

Этот вид поддержки осуществляется путем реализации государством следующих мероприятий:

предоставление общих услуг: проведение научных исследований, реализация мероприятий по подготовке и переподготовке кадров, финансирование ветеринарных и фитосанитарных мероприятий, оказание инспекционных услуг по определению качества и безопасности продуктов питания, предоставление информационных и консультационных услуг, услуг по созданию и поддержанию непроизводственной инфраструктуры села, услуг по маркетингу и продвижению товаров;

закупка по текущим рыночным ценам сельскохозяйственной продукции в государственные резервы и их последующая продажа для обеспечения продовольственной безопасности;

осуществление залоговых операций с отдельными видами сельскохозяйственной продукции;

внутренняя продовольственная помощь нуждающейся части населения;

поддержка доходов, не связанная с производственной деятельностью и не зависящая от ценовой конъюнктуры рынка сельскохозяйственной продукции и материально-технических ресурсов;

финансовое участие правительства в программах страхования доходов и рисков, связанных с сельскохозяйственной деятельностью;

реализация программ помощи при стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

реализация программ по защите окружающей среды;

реализация программ предоставления помощи производителям в неблагоприятных регионах.

К прямой поддержке относится непосредственно перечисление средств из государственного бюджета сельскохозяйственным товаропроизводителям, в рамках осуществления национальной агропродовольственной политики.

Общим классификационным признаком, объединяющим перечисленные виды поддержки, служит объект господдержки и цель бюджетного финансирования.

Целью бюджетного финансирования является повышение экономической эффективности сельскохозяйственного производства, путем создания дополнительного вида доходов для субъектов хозяйственной деятельности в отрасли сельского хозяйства.

Объектом является непосредственно сельскохозяйственный товаропроизводитель.

Вступление России в ВТО переводит фокус с прямой на косвенные меры поддержки (классификация государственной поддержки представлена в приложении №1).

Государственная помощь сельскохозяйственным товаропроизводителям осуществляется как за счет средств федерального бюджета, так и за счет средств субъектов Российской Федерации.

«В региональной финансовой поддержке АПК нередко дублируются федеральные меры и направления государственной поддержки. С одной стороны, это объясняется недостаточностью выделяемых из федерального бюджета средств по дублируемым направлениям поддержки, с другой стереотипом управленческого поведения региональных властей, их стремлением подражать, а не искать собственные пути, меры поддержки сельского хозяйства региона». [8, с.46]

Государственная поддержка производства сельскохозяйственной продукции, устойчивого развития сельских территорий осуществляется по следующим основным направлениям:

1) обеспечение доступности кредитных ресурсов для товаропроизводителей агропромышленного комплекса, производящих сельскохозяйственную продукцию, осуществляющих ее переработку и оказывающих соответствующие услуги, граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, крестьянских (фермерских) хозяйств, а также сельскохозяйственных потребительских кооперативов;

2) развитие приоритетных подотраслей сельского хозяйства;

3) развитие системы страхования рисков в сельском хозяйстве;

4) развитие приоритетного животноводства;

5) обеспечение производства продукции животноводства;

6) развитие приоритетных отраслей растениеводства;

7) обеспечение обновления основных средств товаропроизводителей агропромышленного комплекса;

8) обеспечение мероприятий по повышению плодородия почв;

9) проведение противоэпизоотических мероприятий;

10) обеспечение устойчивого развития сельских территорий, в том числе строительство и содержание в надлежащем порядке связывающих населенные пункты автомобильных дорог;

11) поддержка экономически значимых программ развития сельского хозяйства субъектов Российской Федерации;

12) участие союзов (ассоциаций) сельскохозяйственных товаропроизводителей в формировании государственной аграрной политики;

13) предоставление консультационной помощи товаропроизводителям агропромышленного комплекса, подготовка и переподготовка специалистов для сельского хозяйства;

14) информационное обеспечение при реализации государственной аграрной политики;

15) техническая и технологическая модернизация сельского хозяйства.

«Действующий порядок субсидирования ориентирован, в первую очередь, на крепкие хозяйства. Они, как правило, и в дореформенный период имели мощную материально-техническую базу, быстрее адаптировались к рынку, сохранили во время реформы платежеспособность и сейчас получают огромную долю государственных средств, направленных на поддержку сельского хозяйства области». [5, c.3]

«С народнохозяйственной точки зрения, концентрация субсидий в более эффективно работающих группах хозяйств, дающих и поставляющих на рынок наибольшую с единицы земельной площади массу более дешевой продукции, является бесспорным приоритетом. Однако такой подход противоречит принципу вывода из кризиса основной массы хозяйств. Он является не только не справедливым к большинству слабых хозяйств, но и не учитывает степень использования качества земли сельскохозяйственного назначения как основного богатства сельского хозяйства». [9, c. 4]

В хозяйствах, где фактический объем субсидий выше или равен нормативному уровню, поддержка нужна для обеспечения расширенного воспроизводства и преимущественно в форме субсидирования процентной ставки по привлеченным кредитам. Для несостоятельных, умирающих, хозяйств требуется комплекс мероприятий. Для этой группы хозяйств нужны средства на реструктуризацию, на социальные нужды, возможно, на трудоустройство или переобучение людей. К этим хозяйствам следует подходить не столько с позиций экономической эффективности, сколько с позиций социального развития территорий, поддержки населения, его занятости, сохранения поселений.

Такая система позволяет сосредоточить усилия хозяйствующих субъектов и органов управления на вскрытии внутренних резервов и мобилизации внешних источников финансирования. Сильные хозяйства станут более заинтересованными участниками процессов объединения со слабыми, если получат для этого гарантированную поддержку государства. Структуру субсидий следует формировать снизу, так как оптимизировать производство, выявить наиболее узкие места можно непосредственно в предприятии.

«Предлагаемая система распределения бюджетных средств государственной поддержки создается с целью обеспечения взаимоувязки выделяемых средств с конечными показателями отдачи от их использования и повышения ответственности за их достижение. Основой системы являются нормативы затрат и потребности в субсидиях. Размеры субсидий должны оговариваться в соглашениях, заключаемых между государственными органами и сельскохозяйственными организациями. Данная система называется нормативно-договорной, разработана во Всероссийском научно-исследовательском институте экономики, труда и управления в сельском хозяйстве (ВНИЭТУСХ) (в настоящее время Всероссийский научно-исследовательский институт организации производства, труда и управления в сельском хозяйстве (ВНИОПТУСХ))». [7, c.3]

Сельское хозяйство как отрасль экономики подчиняется основным экономическим законам. Вместе с тем, следует учитывать особенности сельского хозяйства, обусловленные его сезонностью, характером технологий производства.

В качестве главного средства производства здесь выступает земля. По сравнению с другими средствами производства земля не изнашивается, а при правильном использовании улучшает свои качественные параметры.

В сельском хозяйстве в качестве средств производства выступают также живые организмы, какими являются животные и растения. Последние развиваются на основе биологических законов. Следовательно, экономический процесс воспроизводства здесь тесно переплетается с естественным процессом развития живых организмов.

Производство сельскохозяйственной продукции осуществляется на огромных площадях и рассредоточено по различным климатическим зонам. Конечные результаты порой во многом зависят не от количества и качества применяемых усилий, а от конкретных условий, в которых осуществляется производство.

Сезонный характер производственных процессов оказывает существенное влияние на организацию производства, эффективное использование техники, трудовых ресурсов и в конечном итоге на эффективность отрасли в целом.

Важная особенность сельского хозяйства состоит в том, что созданная здесь продукция принимает участие в дальнейшем процессе производства. В сельском хозяйстве в качестве средств производства используются семена и посадочные материалы, корма, а также значительная часть поголовья на восстановление и расширение стада животных. Все это требует дополнительных материальных ресурсов для строительства помещений и других объектов производственного назначения.

В сельском хозяйстве по иному организуются трудовые процессы в отраслях растениеводства и животноводства. Здесь исполнитель не имеет постоянного рабочего места, как, например, в промышленности. В процессе производства сельскохозяйственной продукции в зависимости от времени года и специфики возделываемой культуры рабочие полеводства и механизаторы выполняют различные виды работ. При этом они могут изменяться не только ежедневно, но в зависимости от условий и в течение одного рабочего дня.

Сезонный характер производства, высокая зависимость от природно-климатических условий и риск в получении стабильных доходов, ценовая неэластичность спроса на многие продукты сельского хозяйства, большой разрыв во времени между произведенными затратами и получением продукции и многие другие особенности усиливают неконкурентоспособность отрасли на рынке краткосрочных кредитов.

Таким образом, в силу объективных причин сельское хозяйство на свободном рынке неконкурентоспособно в сравнении с другими отраслями. Поэтому поддержка сельхозтоваропроизводителей повсеместно рассматривается как обязательный и безусловный элемент государственной политики.

Итак, рассмотрев сущность понятия «Государственная поддержка» и изучив ее значимость для сельского хозяйства можно сделать такие выводы:

Государственная поддержка сельского хозяйства - это совокупность форм и методов экономического воздействия государства, направленных на обеспечение экономического роста аграрной сферы экономики и формирование эквивалентного межотраслевого обмена в системе АПК, которая может быть предоставлена в разных формах и на различных условиях

Государственная поддержка должна быть гарантирована в первую очередь сельскохозяйственным предприятиям, производящим продукцию, определенную в качестве ключевой для продовольственной безопасности страны. В качестве таковой Доктриной продовольственной безопасности Российской Федерации определены зерно, сахар, растительное масло, мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, рыбная продукция, картофель.

Кроме того, государственная поддержка должна носить адресный характер в форме прямых дотаций на производство сельскохозяйственной продукции. При этом размеры дотаций должны рассчитываться отдельно для каждого сельскохозяйственного предприятия с учетом фактической рентабельности производства каждого вида продукции.

Необходимость государственной поддержки сельского хозяйства объясняется сезонным характером производства, высокой зависимостью от природно-климатических условий и риском в получении стабильных доходов, ценовой неэластичность спроса на многие продукты сельского хозяйства, большим разрывом во времени между произведенными затратами и получением продукции и др.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и анализа использования бюджетных средств в сельском хозяйстве

Расходование бюджетных средств на сельское хозяйство определяется главным образом Государственной программой развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия (2008 - 2012 гг.; 2013-2020гг.).

«Именно сельское хозяйство стало первой отраслью, финансовое обеспечение которой осуществляется в рамках государственных программ. Средства бюджета на сельское хозяйство стали расходоваться с привязкой к конкретным мероприятиям и индикаторам, по которым можно проследить выполнение этих мероприятий и целевое использование средств» [8, с.46]

Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия разработана в целях реализации Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства». В соответствии с этим законом государственная аграрная политика представляет собой составную часть государственной социально-экономической политики, направленной на устойчивое развитие сельского хозяйства и сельских территорий. Под устойчивым развитием сельских территорий понимается их стабильное социально-экономическое развитие, увеличение объема производства сельскохозяйственной продукции, повышение эффективности сельского хозяйства, достижение полной занятости сельского населения и повышение уровня его жизни, рациональное использование земель.

Порядок предоставления субсидий из федерального бюджета на государственную поддержку отдельных отраслей сельскохозяйственного производства утверждается ежегодно Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете» на очередной финансовый год.

Порядок предоставления субсидий и других видов государственной помощи на поддержку сельского хозяйства и других отраслей агропромышленного комплекса (АПК) из местных бюджетов и бюджетов субъектов Российской Федерации утверждается ежегодно соответствующими структурами органов местной и региональной власти.

Финансирование субсидий осуществляет Министерство сельского хозяйства РФ (Минсельхоз РФ) через органы исполнительной власти субъектов РФ в установленном для исполнения федерального бюджета порядке на основании заключенных с ними соглашений. Финансирование субсидий и других видов государственной помощи на поддержку сельского хозяйства и других отраслей АПК из местных бюджетов и бюджетов субъектов РФ осуществляют соответствующие органы исполнительной власти субъектов РФ.

Фактические объемы финансирования субсидий по субъектам РФ определяются Минсельхозом РФ на основании сводных справок-расчетов, представляемых органами исполнительной власти субъектов РФ, в пределах утвержденных лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования.

Минсельхоз РФ по согласованию с Министерством финансов РФ (Минфин РФ) устанавливает и доводит до органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации размеры (ставки) субсидий на соответствующие виды расходов, формы справок-расчетов на получение субсидий, порядок их заполнения и представления, перечень документов, подтверждающих фактически произведенные затраты, а также форму перечня получателей субсидий.

Органы исполнительной власти субъектов РФ на основании заключенных соглашений утверждают перечни получателей субсидий по отдельным отраслям сельскохозяйственного производства, осуществляют исчисление субсидий и перечисление денежных средств получателям субсидий через лицевые счета, открытые органам исполнительной власти субъектов РФ в органах Федерального казначейства в установленном порядке.

Получателями субсидий могут быть юридические лица любой организационно-правовой формы, крестьянские (фермерские) хозяйства, а также предприниматели без образования юридического лица, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции.

Предоставление господдержки входит в систему финансовых отношений сельхозпредприятий с бюджетом и включает следующие их виды:

* бюджетные отношения, возникающие по поводу сбора (аккумулирования) и расходования бюджетных денежных средств;

* налоговые, по поводу сбора и перечисления налогов и налоговых платежей;

* отношения по поводу страхования;

* кредитные и расчетные отношения.

Правовое регулирование финансовых отношений в государстве в целом, а значит, и в сельском хозяйстве, осуществляется нормами финансового права. Эти нормы распространяются на все сферы общественной жизни, если они связаны с денежными расчетами, кредитом, страхованием и другими видами финансовой деятельности. Распространяются данные нормы и на аналогичные отношения в сельском хозяйстве. Одновременно действуют нормативные акты, регулирующие эти отношения именно в сельском хозяйстве.

Основу регулирования бюджетных отношений составляет Бюджетный кодекс РФ. Налоговые отношения урегулированы частью I Налогового кодекса РФ, Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., законами, регулирующими взимание отдельных видов налогов. Отношения по поводу страхования охватываются законодательством, в основе которого - Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27 ноября 1992 г. Банковская деятельность регулируется особым банковским законодательством, во главе которого - Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и др.

Отражение в бухгалтерском учете предоставленных субсидий из федерального бюджета осуществляется получателями субсидий в соответствии с нормативными правовыми актами, которые применяются в отношении подлежащих признанию в бухгалтерском учете бюджетных средств.

Органы исполнительной власти субъекта РФ представляют в Минсельхоз РФ отчетность по установленной форме, заверенную в соответствующих органах Федерального казначейства.

Минсельхоз РФ в установленном порядке представляет в Минфин РФ отчетность в установленные сроки. Контроль за достоверностью документов, подтверждающих фактические объемы произведенных получателями субсидий соответствующих затрат, осуществляется органами исполнительной власти субъектов РФ.

Контроль за правильным исчислением и выплатой органами исполнительной власти субъектов РФ субсидий на поддержку сельскохозяйственного производства, а также за целевым использованием бюджетных средств осуществляется Минсельхозом РФ.

Минфин РФ и его территориальные органы осуществляют финансовый контроль согласно бюджетному законодательству РФ.

Бухгалтерский учет бюджетных средств регулируется Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. От 28.12.2013) «О бухгалтерском учете».

Вопросы учета государственной помощи регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утв. Приказом Минфина РФ № 92н от 16.10.2000, где определяются виды государственной помощи, условия ее получения и порядок ее отражения в бухгалтерском учете.

Итак, учет государственной поддержки подчиняется четырем уровням правового регулирования:

I уровень системы - Бюджетный кодекс, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «О развитии сельского хозяйства», иные федеральные законы, указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ по вопросам государственной помощи в сельском хозяйстве;

II уровень системы - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)

III уровень системы - методические указания (типовые указания и рекомендации) по ведению учета государственной помощи, по оценке эффективности господдержки и т.д.

IV уровень системы - рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации, рабочий план счетов и т.д.).

1.3 Бухгалтерский учет бюджетных средств в форме государственной помощи в сельхозпредприятиях в соответствии с российскими стандартами

Минсельхоз РФ как главный распорядитель средств федерального бюджета на основании сводной бюджетной росписи доводит до органов исполнительной власти субъектов РФ утвержденные в установленном порядке объемы финансирования субсидий по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ.

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на:

а) средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.). Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения;

б) средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Основными задачами бухгалтерского учета бюджетных средств и других видов государственной помощи сельскохозяйственным организациям являются:

- своевременное, непрерывное и сплошное документирование всех хозяйственных операций по получению и использованию государственных субсидий и других видов государственной помощи;

- своевременное, правильное и обособленное отражение информации по получению и использованию государственных субсидий и других видов государственной помощи на соответствующих счетах аналитического и синтетического учета;

- правильное формирование и раскрытие информации о государственных субсидиях и других видах государственной помощи в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- обеспечение информацией государственных органов управления АПК и сельскохозяйственной организации для контроля за своевременным и целевым использованием государственных субсидий и других видов государственной помощи;

- обеспечение информацией для анализа эффективности использования государственных субсидий и других видов государственной помощи.

Особенности бюджетного финансирования предполагают разные методологические подходы к отражению операций в бухгалтерском учете.

Учет государственной помощи предполагает отражение в системе счетов бухгалтерского учета следующих операций:

- принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету;

- списание бюджетных средств со счета целевого финансирования;

- возврат средств бюджету.

Кроме того, в бухгалтерском учете следует выделять учет по видам субсидий (дотаций и компенсаций), учет возвратных бюджетных средств, учет операций по налогообложению при использовании средств государственной помощи.

Организация, в соответствии п. 7 ПБУ 13/2000, принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий

- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут (были) выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономическое обоснование, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.;

- имеется полная уверенность в том, что указанные средства будут получены сельскохозяйственными товаропроизводителями. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

В случае предоставления организации государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), указанные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов. Стоимость активов, полученных или подлежащих получению, определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам (дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 9 «Расчеты по прочим операциям», кредит счета 86 «Целевое финансирование»). Аналитические счета открываются по видам государственной помощи («Субсидии федерального бюджета на производство льна и конопли», «Субсидии федерального бюджета на поддержку элитного семеноводства», «Субсидии из федерального бюджета на развитие животноводства» и т.п.). Основанием для этой записи является уведомление казначейства о том, что эти средства выделены.

По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, вложений во внеоборотные активы и т.п. При этом производятся записи по дебету счетов 50, 51, 52, 55, 60, 07, 08, 10 и др., кредиту счета 76, субсчет 9 «Расчеты по прочим операциям».

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе:

- суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов - на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию (дебет счета 86 «Целевое финансирование», кредит счета 98 «Доходы будущих периодов») с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые организации как внереализационные доходы.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как внереализационные доходы. Данные операции отражаются в бухгалтерском учете записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Любые условные обязательства и условные активы, связанные с признанными в бухгалтерском учете организации бюджетными средствами, рассматриваются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 8/01 (утверждено Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н).

Порядок бухгалтерского учета бюджетных средств не зависит от вида ресурсов, предоставляемых организации (денежные средства, активы, отличные от денежных средств), а также способа предоставления их (фактическая передача, уменьшение обязательств перед государством).

Раскрытие информации о государственной помощи в бухгалтерской отчетности:

Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье «Доходы будущих периодов».

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе внереализационных доходов как активы, полученные безвозмездно.

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы в качестве доходов, но подлежащие возврату, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе внереализационных расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

назначение и величина бюджетных кредитов;

характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Предоставленная организации выгода, которая не может быть обоснованно оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности организации (например, государственные закупки), для целей раскрытия информации в бухгалтерской отчетности считается прочими формами государственной помощи.

В составе специализированной части годовой бухгалтерской отчетности организаций АПК для формирования информации о предоставленных формах государственной помощи и их использовании предусмотрена отдельная форма (форма N 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования»). Форма N 10-АПК подробным образом раскрывает информацию о субсидиях, полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями. Группировка статей финансирования в данной форме сделана в соответствии с распределением бюджетных ассигнований, выделенных в 2003 году Минсельхозу России из федерального бюджета по разделу «Сельское хозяйство и рыболовство».

В форме N 10-АПК раскрываются все виды субсидий отчетного года, включая НДС. Каждая сумма субсидии может быть отражена в определенной строке формы N 10-АПК только один раз. Для правильного заполнения статей отчета необходимо точно определить название субсидии.

1.4 Показатели эффективности использования бюджетных средств в сельском хозяйстве

Организация рационального и эффективного расходования финансовых ресурсов необходима в любом современном обществе, поскольку существенно влияет на достижение оптимальных параметров функционирования экономики и решение стоящих перед государством приоритетных задач. Теоретически любое общество стремится использовать свои ресурсы максимально эффективно. Следовательно, необходимость оценки результативности и эффективности бюджетных средств, направленных в сельское хозяйство продиктована требованиями современной экономики.

«Определение эффективности использования бюджетных средств осуществляется на основе следующих принципов:

1) правильности ведения учета бюджетных средств, полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями;

2) целевое использование бюджетных средств, полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями;

3) достоверности расчета сумм возмещения бюджетных средств, полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями;

4) ведение экономической и управленческой деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей, получивших бюджетные средства, направленные на получение прибыли;

5) эффективности использования трудовых, финансовых и других ресурсов, исследование соответствия внутреннего контроля, методов устранения выявленных нарушений, т.е. эффективности организационной деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей, получающих бюджетные средства;

6) направленность управленческой и финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей, получивших бюджетные средства, на предмет определения резервов снижения расхода бюджетных средств и мероприятий по повышению эффективности их расхода;

7) заинтересованность сельскохозяйственных товаропроизводителей в обсуждении результатов определения эффективности использования полученных бюджетных средств и разработке мероприятий по устранению выявленных нарушений в расходе бюджетных средств и представление отчетов по проверкам с целью использования результатов в бюджетном процессе». [15, c.7]

Многообразие принципов и направлений государственной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей не дает возможности применения единого подхода к определению эффективности использования бюджетных средств. Однако в целом эффективность можно рассчитывать двумя видами показателей:

- производственные показатели;

- финансовые показатели.

«Тема эффективности поддержки приобретает особую значимость в связи с реализацией приоритетного национального проекта «Развитие АПК», призванного не только увеличить производство сельскохозяйственной продукции, но и положить начало преобразованию всех сторон жизни села. Результативность этого проекта в значительной степени будет зависеть от научной проработанности проблем, которые возникают во время его реализации. Дополнительные возможности открывает для этого закон «О развитии сельского хозяйства». Требуется также обосновать направления дальнейшего совершенствования законодательства в аграрной сфере.

Так как первостепенной задачей пересмотра системы субсидирования является повышение уровня продовольственной безопасности, необходимо сопоставление данного показателя с объемом бюджетных субсидий». [29, с. 103.].

Государственная поддержка должна носить адресный характер в форме прямых дотаций на производство сельскохозяйственной продукции. При этом размеры дотаций должны рассчитываться отдельно для каждого сельскохозяйственного предприятия с учетом фактической рентабельности производства каждого вида продукции.

Для сельскохозяйственных предприятий государство должно гарантировать определенный уровень рентабельности производства отдельных видов продукции. Такой продукцией должно стать зерно, сахарная свекла, подсолнечник, молоко, мясо КРС и картофель.

«Гарантированный уровень рентабельности производства этих видов продукции должен составлять 30%. Критерий рентабельности в 30% определен исходя из расчетов (проведенных ВНИИЭСХ), показывающих, что такой уровень рентабельности позволяет сельскохозяйственным предприятиям осуществлять расширенное воспроизводство, а также обеспечит темпы роста производства продукции сельского хозяйства, обозначенные в Государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008 - 2012 годы». [3, с.14]

В настоящее время оценка исполнения бюджетного законодательства производится лишь с позиций достижения поставленных в программах развития села задач, целевого использования средств или контроля доведения средств до конечного получателя.

В то же время вопрос о соблюдении принципов Бюджетного кодекса РФ в части «Достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств» остается открытым [8]. Сегодня внушительные размеры господдержки, небывалый ажиотаж на освоение бюджетных ресурсов как со стороны предпринимательских структур, так и со стороны сельского обывателя обязывают органы власти установить контроль эффективности использования бюджетных средств.

Осознание такой необходимости воплотилось в принятой Министерством сельского хозяйства РФ в 2009 г. Методике оценки эффективности использования бюджетных средств, предоставляемых сельхозтоваропроизводителям в виде субсидий. Названная методика должна стать базовой при распределении размеров федеральной поддержки между регионами.

«В основу методики положены 9 критериев оценки эффективности использования бюджетных средств. Наиболее значимыми в условиях обеспечения продовольственной безопасности страны и повышения финансовой устойчивости товаропроизводителей, являются:

? прирост производства продукции сельского хозяйства в целом и по отраслям в стоимостном выражении на 1 руб. субсидий;

? объем субсидий на 1 га сельскохозяйственных угодий;

? уровень рентабельности проданной сельскохозяйственной продукции в целом и по отраслям в разрезе показателей без учета и с учетом субсидий;

? прирост товарной продукции сельского хозяйства, полученный за счет государственной поддержки». [16, с. 7]

Сегодня, при вступлении России в ВТО, важно использовать те, показатели эффективности использования государственной поддержки, которые отражены в Соглашении о сельском хозяйстве, которыми являются:

Объем субсидий на 1 га сельхозугодий;

Объем субсидий на 1 условную голову.



2. Оценка эффективности государственной поддержки сельхозпредприятий Усть-Цилемского района

2.1 Общая характеристика сельскохозяйственных предприятий Усть-Цилемского района

«Усть-Цилемский район расположен в северной части Республики Коми, занимает площадь 42,5 тыс.кв.км. (10% территории республики). Граничит с Ижемским, Княжпогостским, Удорским районами и Архангельской областью.

Географическое положение района практически не выгодно, ввиду особой удаленности от экономически развитых центров республики, железных и автомобильных дорог, наличия многочисленных водных преград

Климат - умеренно континентальный, суровый с морозной длительной и снежной зимой и коротким умеренно теплым летом.

Почвенные типы - тундровая и подзолистая, большинство почв отличаются повышенной кислотностью.

Для района характерна низкая сельскохозяйственная освоенность территории. Земельная площадь сельхозпредприятий занимает немногим более 3% от всей площади района. В составе сельхозугодий преобладают естественные сенокосы и пастбища. Сельхозугодиям присущи разбросанность, высокая степень контурности, чрезмерная удаленность отдельных участков от хозяйственных центров.

Сельскохозяйственная отрасль является одной из основных отраслей экономики Усть-Цилемского района.

Агроклиматический потенциал района непосредственно влияет на характер агропромышленного производства: ограниченность набора отраслей и видов производственной деятельности. Отрасль растениеводства представлена кормопроизводством, а животноводство - производство молока и мяса крупно - рогатого скота». [2, с.128]

На территории муниципального образования (по данным на 1 января 2013 года) функционирует семь сельскохозяйственных предприятий, три предприятия, занимающиеся выловом и переработкой рыбы, 25 крестьянских (фермерских) хозяйств, предприятие по производству хлебобулочных изделий и мясных полуфабрикатов, предприятие по переработке молока, Печорская научно-исследовательская опытная станция.

Основные отрасли промышленности в районе - нефтедобывающая, лесозаготовительная и деревообрабатывающая, пищевая.

Сельскохозяйственные предприятия по организационно-правовой форме, в соответствии с учредительными документами, представлены в виде обществ с ограниченной ответственностью и сельскохозяйственными производственными кооперативами (за исключением индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств и промышленных предприятий). К ним относятся ООО «Велес-Агро» (с. Хабариха, производство молока, кормопроизводство), ООО «Звезда» (д. Степановская, производство молока, переработка молока, кормопроизводство), ООО «Рочево» (д. Рочево, производство молока и кормопроизводство), ООО «Трусово» (с. Трусово, производство молока и кормопроизводство), ООО «Филиппово» (д. Филиппово, производство молока и кормопроизводство), СПК «Маяк» (с. Уег, производство молока, переработка молока, кормопроизводство), СПК «Заря-1» (д. Загривочная, производство молока, переработка молока и кормопроизводство), ООО «Рыбак Печоры» и ООО «Рыбак Печоры пром» (с. Усть-Цильма, занимаются выловом рыбы с естественных территорий, рыболовецкие территории расположены в с.Медвежка и с. Ермицы). Следует отметить, что СПК «Заря-1» выпускает не только масло, но и творог, сметану, сыры, йогурты, остальные предприятия, занимающиеся переработкой молока выпускают масло.



Таблица 1 - «Организационно-правовые формы сельскохозяйственных организаций Усть-Цилемского района»

Организационно- правовая форма	2010 год	2011 год	2012 год
	Количество	%	Количество	%	Количество	%
Сельскохозяйственные производственные кооперативы	2	29	2	25	2	22
Общества с ограниченной ответственностью	5	71	6	75	7	78

Из таблицы 1 видно, что в 2012 году, по сравнению с 2011г. И 2010г., было создано ООО, относящееся к сельскохозяйственными предприятиям (ООО «Рыбак Печоры пром»). Более 70% приходится на общества с ограниченной ответственностью.

Производственный потенциал сельскохозяйственных предприятий:

Таблица 2 - «Структура земельных угодий по сельскохозяйственным предприятиям Усть-Цилемского района*»

	Плащадь, га	Структура земельных угодий, %
	2010	2011	2012	2010	2011	2012
1	2	3	4	5	6	7
Общая земельная площадь, всего	4977	5119	5084	100	100	100
В т.ч. сельскохозяйственные угодья	3284	3426	3392	66	67	66,7
Из них: Пашня	91	91	91	1,8	1,8	1,8
Сенокосы	2585	2727	2686	52	53,3	52,8
Пастбища	608	608	615	12,2	11,9	12,1
Лесные массивы	859	859	859	17,2	16,8	16,9
Древесно - кустарниковые растения	422	422	422	8,5	8,2	8,3
Пруды и водоемы	58	58	58	1,2	1,1	1,1
Болота	310	309	309	6,2	6,0	6,1
Прочие земли	44	45	44	0,9	0,9	0,9

*-данные взяты из формы №9-АПК (приложение 2,3,4)

Общая земельная площадь сельхозпредприятий Усть-Цилемского района на конец 2012 года составила 5084 га, из них сельскохозяйственные угодья занимают 66,7 % - 3392 га, основная часть из них сенокосы и пастбища. Заметного изменения в структуре сельскохозяйственных угодий в 2010 - 2012 годах нет. Наблюдается незначительное уменьшение общей земельной площади в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 0,7% (за счет сенокосов), а в сравнении с 2010 годом увеличение на 2%.

Основной отраслью растениеводства района является кормопроизводство.

Таблица 3 - «Заготовка кормов в сельскохозяйственных предприятиях Усть-Цилемского района»

	Всего заготовлено, ц	Всего кормовых единиц, ц.к.е.*
	2010	2011	2012	2010	2011	2012
Сено	18059	20313	15280	8126,55	9140,85	6876
Сенаж	15579	17570	13300	4362,12	4919,6	3724
Силос	11500	7400	24282	1840	1184	3885,12
Итого	45138	45283	52862	14328,67	15244,45	14485,12

*-коэффициенты перевода в кормовые единицы: силос - 0,16, сенаж - 0,28, сено - 0,45

В 2012 году заготовлено14485,12 ц.к.е., что на 5% меньше, чем в 2011 году и на 1,1% больше, чем в 2010 году. Однако количество заготовленных кормов, как единичный показатель не дает полной оценки, его анализируют лишь в совокупности с количеством условных голов, что позволяет оценить уровень кормообесепченности.

Животноводство является основной отраслью сельского хозяйства Усть-Цилемского района. Развитие животноводства дает возможность более полного обеспечения населения такими продуктами как молоко и мясо, которые представляют биологическую ценность.

Для расчета уровня кормообеспеченности, проведем анализ поголовья скота (как одного из показателей животноводства) в сельхозпредприятиях Усть-Цилемского района, и переведем количество голов в условные головы (коэффициенты перевода голов в условные головы: основное стадо молочного направления - 1, животные на выращивании и откорме - 0,75, молодняк рабочих лошадей на выращивании - 0,6). Данные представим в виде таблицы:

Таблица 4 - «Поголовье скота в сельхозпредприятиях Усть-Цилемского района»

группа	Среднегодовое количество голов, гол.	Изменение	Количество условных голов
	2010	2011	2012	2012 к 2011, %	2012 к 2010, %	2010	2011	2012
Крупный рогатый скот, гол.	1144	1078	1130	104,8	98,8	989	936	987
В т. ч. коровы, гол.	525	511	559	109,4	106,5	525	511	559
В т. ч. животные на выращивании и откорме, гол.	619	567	571	100,7	92,2	464	425	428
Молодняк рабочих лошадей на выращивании, гол.	46	26	28	107,7	60,9	28	16	17
Итого	1190	1104	1158	104,9	97,3	1017	952	1004

В сравнении с 2010 годом численность скота сократилась на 2,7% или 32 головы и на конец 2012 года составила 1158 голов, в сравнении с 2011 годом данный показатель увеличился на 4,9% (54 головы). Поголовье крупного рогатого скота в 2012 году увеличилось на 4,8% по сравнению с 2011 годом и составило 1130 голов, и уменьшилось на 1,2% по сравнению с 2010 годом. Количество коров в 2012 году в сравнении с 2010 годом увеличилось на 6,5% (34 головы) и составило 559 голов, а в сравнении с 2011 годом увеличилось на 9,4% (48 голов).