Облік і аудит доходів, витрат та результатів діяльності підприємства

На рисунку 3.5 наведено динаміку показників беззбитковості цукрового заводу.

Фактичні обсяги реалізації за всіма видами продукції у 2010-2011 рр. перевищували критичні. Відхилення від точки беззбитковості досягло найкращого значення у 2010 р., а в 2011 р. відбулось зниження фінансових результатів, тому господарство не змогло одержати бажаного обсягу виручки, який необхідний не лише для покриття усіх витрат, а одержання прибутку.

Рис. 3.5 Динаміка беззбитковості на ТзОВ „Чортківський цукровий завод”

Впровадження другого методу заключається в особливостях визначення маржинального доходу, який показує величину позитивного фінансового результату при порівнянні доходу від реалізації зі змінними витратами. Він є джерелом покриття постійних витрат і повинен забезпечити отримання прибутку. Саме тому його ще називають сумою покриття.

Виникають випадки, коли деякі види похідної продукції приносять збиток. Звичайна оцінка фінансових результатів може привести до висновку про зниження собівартості даної продукції або ж про недоцільність її реалізації. При розгляді з позицій аналізу „в-о-п” випливає, що відмова від такої продукції буде помилкою тому, що її реалізація покриває усі витрати, які залежать від виробництва цього виду продукції, так як проміжний маржинальний дохід має позитивне значення.

Постійні витрати другого рівня не залежать від зміни випуску, тому вони не зменшаться у випадку, коли керівництво господарства відмовиться від виробництва такого виду продукції з негативним фінансовим результатом, а додадуться до суми витрат другого рівня і зроблять його збитковим.

Це пов'язано з тим, що виробничі потужності, які вимагають постійних витрат (на закупівлю машин і обладнання, суми амортизації, інженерне та кадрове забезпечення службовцями, включаючи фінансові витрати (відсотки за кредит)), у випадку відмови від виробництва даних видів цукрової продукції будуть використовуватись неефективно і принесуть у майбутньому підприємству збиток.

Фінансовим результатом від реалізації у такому випадку необхідно вважати проміжний маржинальний дохід. У такій ситуації для ТзОВ „Чортківський цукровий завод” важливо, щоб проміжний маржинальний дохід покривав частину постійних витрат другого рівня, тим самим збільшуючи прибуток. Використання цього методу дозволить не лише оцінити кожен рівень витрат, але й виявити причинно-наслідкові зв'язки виникнення цих витрат.

Водночас змінні витрати на одиницю продукції не залишаються однаковими при різних обсягах виробництва. Зі збільшенням обсягів виробництва вони зменшуються (підприємство використовує сировину власного виробництва), а в подальшому збільшуються (за рахунок сплати надбавок за понаднормову роботу). Тут важливу роль відіграють наслідки підвищення чи зниження ціни на продукцію. Коли еластичність попиту перевищує одиницю, є дві точки критичного обсягу виробництва, де сукупні витрати дорівнюють виручці від реалізації. Якщо величину прибутку розглядати як змінну, то на базі проведених розрахунків можна отримати залежність між обсягом випуску, витратами та прибутком.

Як видно із проведеного дослідження аналіз “витрати - обсяг - прибуток” дає змогу керівництву підприємства:

а) виявити оптимальні пропорції між змінними та постійними витратами;

б) врахувати оптимальні пропорції між ціною, обсягом виробництва та реалізації для отримання запланованого прибутку;

в) визначити фінансові можливості при виборі продукції;

г) обґрунтувати вибір оптимальних обсягів реалізації продукції в сучасних умовах;

д) оцінити економічні наслідки прийнятих рішень і мінімізувати підприємницький ризик.

Па підставі критичною аналізу зарубіжної та вітчизняної літератури, а також практичного застосування методики визначення точки беззбитковості за допомогою аналізу взаємозв?язку „виграти - обсяг - прибуток” було запропонуємо методику визначення рентабельності продукції, яка базується на системі показників, що дають змогу отримати економічне обґрунтування ефективності виробництва та продажу продукції, дозволяє виявити критичні об'єми продаж, а також надає інформацію про запас міцності кожного виду продукції (табл.3.8).

Таблиця 3.8

Методика аналізу рентабельності продукції ТзОВ „Чортківського цукрового заводу” на основі точки беззбитковості

Розрахунок сукупності показників, наведених в табл.3.8, дозволяє: виявити найбільш привабливі товари для підприємства, визначити шляхи підвищення рентабельності збиткових товарів, а також приймати найбільш раціональні та ефективні рішення стосовно виробничої та збутової політики цукрового заводу.

Практика показує, що основною перевагою таких аналітичних методик є їх використання як інструмента для порівняння і передбачення. На підставі проведеного дослідження розроблена методика аналізу, яка має профілактичний, упереджуючий імовірне банкрутство характер, оскільки дозволяє своєчасно відкорегувати вплив різних факторів на рівень фінансового результату, а також оцінити економічні наслідки управлінських рішень.

Запропоновані методики аналізу фінансових результатів дозволять підприємству ефективно управляти як витратами, доходами, так і фінансовими результатами діяльності загалом.

Висновки до розділу 3

У розділі проведено дослідження інформаційного забезпечення оптимальної форми використання аудиту та методики його проведення як зовнішніми, так і внутрішніми спеціалістами; аналізу результативності роботи підприємства, історії розвитку систематизованого аналізу фінансової звітності у вітчизняній та зарубіжній практиці. За результатами роботи можна зробити наступні висновки.

- Для забезпечення належного контролю за формуванням фінансових результатів та відображенням їх у звітності доцільно виділити, як найбільш дієві вили контролю на цукровому заводі: внутрішньогосподарський контроль та зовнішній аудит. Існуючий в Україні досвід використання науково-обґрунтованих методик нормативно-чекової форми обліку та контролю доцільно використати для організації управлінського обліку та внутрішнього контролю.

- Використання вдосконалених методичних підходів до аудиту фінансових результатів діяльності цукрових заводів у складі аудиту фінансової звітності, зокрема робочого документа аудитора „Таблиця перевірки відповідності статей звіту про фінансові результати даним бухгалтерського обліку” надасть можливість контролювати процедури аудиту фінансових результатів, чим забезпечується якість звітної інформації про фінансові результати діяльності підприємств цукрової галузі, зокрема й ТзОВ „Чортківський цукровий завод”.

- В результаті систематизації принципових особливостей у змісті і організації фінансового та управлінського аналізу з'ясовано, що взаємодія між ними досягається на основі єдності нормативно-довідкової інформації, наближення інформації до місць прийняття рішень, єдиного підходу до вдосконалення автоматизованого управління виробничим процесом.

З урахуванням досвіду міжнародної практики доцільно застосувати на підприємствах цукрової промисловості оптимальну кількість фінансових показників, які відображають вплив окремих факторів на фінансові результати діяльності. Такий підхід до вибору фінансових показників для цукрового заводу сприяв би визначенню позитивного впливу не тільки на величину витрат, але й залишок запасів, а також величину чистого прибутку.

- Для регулювання величини прибутку від окремих видів продукції запропоновано витрати поділяти на постійні та змінні. Прикладне значення такого поділу полягає у його необхідності для аналізу витрат структурних підрозділів, оскільки це групування покладене в основу розрахунків показників рентабельності; визначення точки беззбитковості; забезпечення прогнозування асортименту та обсягів виробництва продукції.

- Розроблено алгоритм агрегації фінансової звітності з врахуванням аналітичних потреб підприємств, запропоновано оптимальний набір показників для проведення аналізу результативності роботи підприємства па базі інформації фінансового та управлінського обліку.

- Доповнено експериментальну методику аналізу „витрати-обсяг-прибуток”. Впровадження такої методики дозволить: виявити оптимальні пропорції між змінними та постійними витратами; врахувати рівень цін, обсяг виробництва продукції для отримання запланованого прибутку; визначити фінансові можливості у процесі виборі асортименту продукції; виявити нерентабельні види продукції та знизити їх собівартість; визначити, що вирощувати бурякову сировину на сільськогосподарських підприємствах, які є частиною цукрового комплексу, економічно доцільніше ніж її купувати; обґрунтувати вибір оптимальних обсягів реалізації продукції; оцінити економічні наслідки прийнятих рішень та мінімізувати підприємницький ризик.

ВИСНОВКИ

Результатом магістерського дослідження є теоретичне узагальнення і практичні рекомендації щодо удосконалення обліку та аудиту доходів і витрат та аналізу ефективності формування фінансових результатів діяльності цукрового заводу. Отримані результати свідчать про досягнення поставленої мети та завдань дослідження і дають змогу зробити такі висновки:

1. Дослідження в цукровій промисловості свідчать, що за останні роки в Україні відбувається незначне покращення, після стрімкого спаду 2009року, цукрового виробництва, низька конкурентоспроможність продукції на міжнародному та внутрішньому ринках, що є результатом високої собівартості та росту цін на ринку цукру. З метою запобігання кризовій ситуації запропоновано рекомендації з удосконалення обліку і контролю доходів, витрат та формування фінансових результатів в системі управління цукровим підприємством.

2. Вивчення історичного досвіду обліку фінансових результатів ламає встановлені стереотипи. Історичний підхід до наукового дослідження дозволяє встановити причинно-наслідкові зв'язки явищ і процесів, допомагає краще зрозуміти їхню сутність, скласти прогноз па майбутнє. Історичний досвід доводить. що багато в економіці залежить від змісту, що ми вкладаємо в ті або інші категорії. Категорія прибутку досліджувалася за багатьох часів. Історія і сучасність нараховує багато визначень. Усі вони різні, є навіть спірні, але цікаві з конкретної точки зору і потребують уваги. Правильне розуміння економічного змісту прибутку необхідно для питання підвищення ефективності виробництва цукрового заводу, посилення матеріальної зацікавленості і відповідальності трудових колективів досягненні високих кінцевих результатів.

3. Фінансові результати займають центральне місце в будь-якій облікові системі. Розбіжності між системами обліку і звітності, використовуваними в наші країні та інших країнах світу, створювали труднощі для розвитку зовнішньоекономічних зв'язків України й співробітництва її з міжнародним організаціями. Тому виникла необхідність негайної корекції всієї облікової систем з метою узгодження її з МСБО і вимогами ринкових відносин.

Тому, у роботі визначено сутність фінансових результатів як різниці між доходами і витратами або як приріст (зменшення) власного капіталу підприємства, створений в процесі підприємницької діяльності за звітний період за виключенням зміни капіталу за рахунок внесків або вилучення власниками.

4. Вивчення фінансових результатів як об'єкту обліку і аналізу невід'ємно від доходів та витрат в розрізі видів діяльності дозволяє більш раціональне використовувати облікову та аналітичну інформацію для прийняття оптимальних управлінських рішень. Тому, визначено доцільність відображення па рахунку 70 „Доходи від реалізації”, а також при складанні звіту про фінансові результати - чистого доходу (виручки) віл реалізації продукції за виключенням непрямих податків. Це дозволить підвищити аналітичність інформації, позбавить необхідності додаткових розрахунків при визначені прибутку (збитку) від операційної діяльності.

Основою для диференціації доходів, втрат і фінансових результатів цукрового заводу є види діяльності. Внесено пропозиції щодо уточнення класифікації доходів, витрат і фінансових результатів за видами діяльності операційна, фінансова, інвестиційна, надзвичайні події, що дасть змогу підвищите дієвість та оперативність фінансового і управлінського обліку.

5. До побудови обліку витрат у світі використовується кілька підходів. Доцільно в основу обліку (внутрішнього) покласти єдину управлінську модель (облікову, планову, контрольну, аналітичну). Для цукрових заводів доцільно використовувати багатоступеневу модель обліку витрат. Це дасть можливість одержувати інформацію про витрати в необхідних розрізах.

6. З позиції раціонального підходу до формування звіту про фінансові результати доцільним є запровадження такої її структури, яка передбачає чітке розмежувати між доходами, втратами і результатами кожного виду діяльності суб'єкта господарювання, що дозволяє підвищити оперативність отримання інформації внутрішніми та зовнішніми користувачами, аналітичні можливості звітності. І також забезпечити узгодженість із іншими формами фінансової звітності.

7. Підвищення ефективності діяльності цукрового заводу залежить від удосконалення інформаційного забезпечення управлінських функцій на базі сучасних програмних продукті. В умовах використання ЕОМ найбільш ефективним з погляду розробки, впровадження і подальшою розвитку є формування загальної бази даних для всіх функціональних підсистем (облікової, управлінської, аналітичної, планової) і спеціалізованої для кожної. Такий диференційований підхід забезпечує формування даних кожної підсистеми і окремих завдань з урахуванням потреб інших підсистем.

8. У світовій практиці існує два підходи до проведення аналізу: управлінський і фінансовий, які мають свої цілі та інструменти. Проте кожен з них використовується як для ефективного контролю за виробництвом і фінансовим станом підприємства, так і для вироблення і прийняття рішень. Дослідження існуючих в сучасній практиці методик аналізу фінансових результатів дозволило розробити удосконалену модель аналізу результативності роботи підприємства на основі фінансової звітності.

Побудова аналітичного балансу і звіту про фінансові результати шляхом агрегації однорідних по складу елементів статей та їх перегрупування дозволяє досягнути підвищення наочності звітності за рахунок скорочення кількості їх статей, спрощення алгоритму розрахунку основних фінансових показників, а також забезпечення співставності звітності різних цукрових заводів. В роботі представлено методику аналізу результативності роботи цукрового заводу на основі агрегованої фінансової звітності та обґрунтовано доцільність її використання.

9. В сучасних умовах керівництво цукрових заводів потребує глибокої аналітичної інформації про критичні об'єми продаж та рентабельність цукру-піску та окремих видів похідної продукції. Таку інформацію може дати запропонована методика проведення комплексного аналізу рентабельності продукції. Вона базується на системі показників, що дають змогу оцінити ефективність виробництва та продажу кожного виду продукції, виявити найбільш привабливу продукцію для підприємства, слабкі місця у збутовій політиці, визначити шляхи підвищення рентабельності.

Впровадження запропонованих методик: аналізу результативності роботи цукрового заводу на основі фінансової звітності (звичайної та агрегованої) та аналізу рентабельності продукції на основі даних управлінського обліку надасть можливість удосконаленню аналітичної роботи на такому підприємстві, буде ефективним засобом прийняття обґрунтованих управлінських рішень щодо визначення потенційних можливостей і напрямків стратегічного розвитку в процесі фінансово-господарської діяльності підприємства.

10. Підприємство в умовах ринкових відносин стає юридично та економічно відособленим і незалежним. Це об'єктивно обумовлює ускладнення його орієнтації в системі економічних зв'язків і зростання ролі функцій управління підприємством. Динамічне ринкове середовище змушує окремих суб'єктів ретельно планувати стратегічну і тактичну діяльність, визначати кінцеві та проміжні цілі, звіряти з одержуваними в ході діяльності результатами. Формування і управління прибутком є основою бізнесу. Величина прибутку й втрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції, залежить від обсягів діяльності підприємства. Зміни цих величин у взаємозв'язку з обсягами діяльності вивчає аналіз „витрати - обсяг - прибуток”. Він дозволяє виявити залежність прибутку від витрат, цій, обсягу реалізації, визначити оптимальні пропорції між постійними і змінними втратами виробництва, ступінь підприємницького ризику.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Аврова И.А. Управленческий учет / И.А. Аврова. - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 176 с.

2. Алексєєв А.С. Основи економічної теорії: [навч. посібн.] / А.С. Алексєєв. - Чернівці, 2002. - 256 с.

3. Бабур Л.Г. Основи бухгалтерського обліку: [навч. посібн.] / Л.Г. Бабур, А.В. Поплавський. - Ч.1. - Вінниця: ВДТУ, 2002. - 89 с.

4. Бланк И.А. Управление прибылью / И.А. Бланк - [2-е изд., расш. и доп.]. - К.: Ника-Центр, Эльга, 2002. - 752 с.

5. Блонська В.І. Стратегія управління доходами торговельного підприємства в умовах розвитку ринкових відносин / В.І. Блонська // Науковий вісник НЛТУ України: зб. наук.-техн. праць. - Львів: РВВ НЛТУ України. - 2008. - Вип. 18.6. - С. 117-123.

6. Бойко В.М., Бізнес: словник-довідник / В.М. Бойко, П.Г. Вашков. - К.: Україна, 1995. - 157 с.

7. Брусенцова В.И. Нормативный учет затрат в непрерывных производствах: [учебное пособие] / В.И. Бруснецов. - М.: Издательство „Экзамен”, 2002. - 160 с.

8. Бутинець Ф. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах / Ф. Бутинець, Л. Горецька. - Житомир: ПП „Рута”, 2002. - 544 с.

9. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність / Ф.Ф. Бутинець, Н. М. Малюга. - Житомир: ПП „Рута”, 2001. - 512 с.

10. Бухгалтерський фінансовий облік; за ред. Ф.Ф. Бутинця - [7-е вид.]. - Житомир: „Рута”, 2006. - 832 с.

11. Бухгалтерський облік в Україні (за національними положеннями): Навчально-практичний посібник / За ред. П.В. Мельника. - Ірпінь: Академія державної податкової служби України, 2002, - 392 с.

12. Бухгалтерський облік і прийняття рішень: [навч. посіб.] / За ред. П.С. Смоленюка. - Хмельницький, НВП „Евріка” ТОВ, 2001. - 380 с.

13. Бухгалтерський облік: організаційно-методологічні аспекти: [навч. посіб.] / За ред. Б.С. Кругляка: - Хмельницький: ТУП, 2001. - 286 с.

14. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: [навчально-практичний посібник] / За ред. С.Ф. Голова. - Дніпропетровськ: ТОВ „Баланс-Клуб”, 2001. - 832 с.

15. Вдовенко Н. М. Удосконалення аналітичного обліку витрат як один із факторів покращання фінансових результатів діяльності / Н.М. Вдовенко, А. М. Дмитришин // Науковий вісник: зб. наук. праць Академії державної податкової служби України, 2003. - № 2 (20). - С. 128-137.

16. Вдовенко Н.М. Облікова політика та її вплив на фінансові результати діяльності / Н.М. Вдовенко // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2003. - № 21. - С. 18-21.

17. Вдовенко Н.М. Поєднання різних підходів щодо обліку й аналізу фінансових результатів діяльності з використанням комп'ютерної техніки / Н.М. Вдовенко // Тези доповідей ІІІ міжнародної науково-практичної конференції „Проблеми впровадження інформаційних технологій в економіці”. - Ірпінь: Академія державної податкової служби України. - 2002. - С. 213-217.

18. Вдовенко Н.М. Розрахунок показників рентабельності на основі фінансової звітності / Н.М. Вдовенко// Науковий вісник: зб. наук. праць Академії державної податкової служби України, 2002. - №2 (16). - С. 152-162.

19. Вікіпедія -- вільної енциклопедія [Електронний ресурс]

20. Войтенко Т. Все об учете затрат на производственном предприятии / Т. Войтенко, Н. Вороная. - Х.: Издательский дом „Фактор”, 2005. - 266с.

21. Гарасим П.М. Управлінський облік на підприємстві (методика ведення): [монографія] / П.М. Гарасим, І.Є. Давидович, П.Я. Хомин. - Тернопіль: Економічна думка, 2001. - 270 с.

22. Гарасим П.М. Бухгалтерський облік за журнальною формою рахівництва / П.М. Гарасим, П.Я. Хомин. - Тернопіль: Астон, 2003. - 296с.

23. Голов С.Ф. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі: [практичний посібник] / С.Ф. Голов, В.М. Костюченко. - К.: Лібра, 2001. - 840 с.

24. Ґенеза ринкової економіки: терміни, поняття, персоналії / В.С. Іфтемічук, В.А. Григорьєва, М.І. Маниліч, Г.Д. Шутак. - К.: „Магнолія плюс”, 2004. - 688 с.

25. Дерій В.А. Витрати і доходи підприємств у системі обліку та контролю: [Монографія] / В.А. Дерій. - Тернопіль: ТНЕУ, „Економічна думка”, 2009. - 272 с.

26. Должанський М.Г., Бухгалтерський облік в Україні / М.Г. Должанський, А.М. Должанський. - Львів: ЛБІНБУ, 2003. - 494с.

27. Економіка підприємства: [підручник] / За заг. ред. Н.М. Ушакової. - К.: Київський нац. торг.-економ. ун-т, 2005. - 569 с.

28. Економічна енциклопедія / За ред. С.В. Мочерного та інш. - Т.1. - К.: Вид. цент „Академія”, 2002. - 863с.

29. Економічний аналіз господарської діяьності / В.І. Іващенко, М.А. Болюх. - К.: ЗАТ „НІЧЛАВА”, 2001. - 204 с.

30. Економічний зміст фінансових результатів діяльності підприємства: історичний аспект / Н.В. Уткіна // Формування ринкових відносин в Україні. - 2007. - №11. - С.133-137

31. Економічний вибір оптимальних технологій: мікро- та макроекономічні аспекти: [монографія] / Ю. Стадницький, А. Загородній, О. Капітанець, О. Товкан. - Львів: ЗУКЦ, 2006. - 320 с.

32. Загородній А. Управлінський облік - для чого він фірмі / А. Загородній, Г. Партин // Податкове планування. - 2001.- № 7. - С. 68-69.

33. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 № 996-XIV // Бухгалтерський облік і аудит. - 1999. - № 9. - С. 3-8.

34. Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств” // Бухгалтерський облік і аудит. - 1995. - №1. - С. 35-45.

35. Зимин Н.Е. Технико-экономический анализ деятельности предприятий АПК / Н.Е. Зимин. - М.: Колос, 2001. - 256 с.

36. Зовнішній ринок цукру // Вісник цукровиків України [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http:sugarua.com

37. Ізмайлова К.В. Фінансовий аналіз: [навч. посібн.] / К.В. Ізмайлова. - К.: МАУП, 2000. - 152 с.

38. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.99 №291 і зареєстрована Мін'юстом України 21.12.99 за №893/4186 // Бухгалтерський облік і аудит. - 2000. - №1. - С. 14-64.

39. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.

40. Карзаева Н.Н. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации / Н.Н. Карзаева. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 224 с.

41. Карпова Т.П. Управленческий учет: [учебник для вузов] / Т.П. Карпова. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 350 с.

42. Керимов В.Є. Управленческий учет: [учебник] / В.Є. Каримов. - М.: Издательско-книготорговый центр „Маркетинг”, 2001. - 268 с.

43. Кірейцев Г.Г. Фінансовий менеджмент: [навч. посіб.] / Г.Г. Кірейцев. - 2-ге вид., перероб. та доп. - К.: ЦУЛ, 2002. - 496 с.

44. Коваль Л.С. Международные стандарты и теория бухгалтерского учета: [учебно-методическое пособие] / Л.С. Коваль. - М.: Гелиос АРВ, 2002. - 144 с.

45. Ковальчук Л.В. Фінансовий результат творчості при формуванні „облікової конституції” сільськогосподарських підприємств / Л.В. Ковальчук // Дні науки-2006: Матер. ІІ Міжнар. наук.-практ. конф. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2006. - С. 40-43.

46. Коломиец П.Э. Моделирование и оптимизация затрат в системе управления качеством продукции: [Автореф. дис. …канд. экон. наук] / П.Э. Коломиец. - М., 2002. - 21 с.

47. Коновалова И.Р. Развитие учета прибыли в условиях трансформации отношений собственности / И.Р. Коновалова. - М.: Экономикс, 2003. - 382с.

48. Коршунов В.И. Организация бухгалтерского учета в зарубежных странах: [монография] / В.И. Коршунов. - Х.: Основа, 1999. - 225 с. 92

49. Кузнецов Э.А. Экономика: [учебное пособие] / под ред. Э.А. Кузнецова. - Х.: Одиссей, 2008. - 512 с.

50. Кучеренко Т. Формування показника чистого прибутку у звіті про фінансовірезультати. / Т. Кучеренко // Бухгалтерський облік і аудит. - 2008. - №2, с. 36 - 38.