Оценка статей бухгалтерского баланса в ПТФ "Васильевская"

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты построения бухгалтерского баланса

1.1 Понятие бухгалтерского баланса

1.2 Нормативные акты, характеризующие правовую основу

1.3 Аналитический обзор литературы

2. Оценка статей бухгалтерского баланса в ПТФ «Васильевская»

2.1 Краткая экономическая характеристика ПТФ «Васильевская»

2.2 Экономическая оценка статей бухгалтерского баланса ПТФ «Васильевская»

3. Совершенствование бухгалтерского баланса в ПТФ «Васильевская»

Выводы и предложения

Список использованной литературы

бухгалтерский баланс финансовое состояние



Введение

В современных экономических условиях существенно возрастает значение финансовой информации, достоверность, оперативность и объективность которой позволяют всем участникам хозяйственного оборота представить и понять финансовое состояние и финансовые результаты деятельности конкретной компании.

Баланс (французское balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета, с другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс, это есть знание экономического содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими показателями, характеристики этих изменений для экономики предприятия. Все это доказывает актуальность выбранной темы исследования.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение методики составления и проведения анализа бухгалтерского баланса на предприятии и влияние полученных результатов на достоверность финансового состояния предприятия для принятия правильных управленческих решений.

Задачами данной курсовой работы являются:

- раскрыть сущность бухгалтерского баланса и дать оценку его статей;

- показать роль бухгалтерского баланса в управлении предприятием для характеристики его финансового состояния.

При решении поставленных задач применялись следующие методы исследования: использование методов индукции и дедукции. Изучение экономических явлений осуществляется как путем продвижения от фактов к теории, так и от теории к фактам. Это в свою очередь является ориентиром при подборе и систематизации эмпирических данных, которые включают в себя нормативно - правовую базу, периодические издания, использование сети интернет.

Курсовая работа состоит из введения, трех разделов и заключения.

В введении обосновывается актуальность выбранной темы и цели исследования.

В первом разделе раскрыты теоретические аспекты построения бухгалтерского баланса.

Второй раздел курсовой работы посвящен конкретно оценке статей бухгалтерского баланса на примере ПТФ «Васильевская».

В третьем разделе предложены теоретические рекомендации по улучшению формирования бухгалтерского баланса ПТФ «Васильевская».

В заключении сделаны основные выводы по теме исследования.



Глава I Теоретические аспекты построения бухгалтерского баланса

1.1 Понятие бухгалтерского баланса

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования (в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив баланса) на отчетную дату, как правило на последнее число месяца.

В балансе имущество представлено по видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта и по источникам его формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что группировка и обобщение в балансе приводиться и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

Баланс имеет большое значение для руководства организаций. Он отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность организации и ее финансовое положение. По данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др., а также выявляются недостатки в работе и финансовом положении и их причины.

Данные бухгалтерского баланса позволяют контролировать правильность использования средств целевого назначения. Особое значение баланс приобретает в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового положения организации. Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном положении организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период. Это достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов. Бухгалтерский баланс, как всю бухгалтерскую отчетность, составляют на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами.

Виды и формы бухгалтерских балансов

В отечественной учетной литературе сложился несколько упрощенный взгляд на форму построения и оценку статей баланса; при этом, как правило, рассматривается бухгалтерский баланс функционирующей организации. Между тем в практической деятельности различают следующие основные виды бухгалтерских балансов по функциональному назначению:

- вступительный;

- операционный, в котором выделяют два подвида - промежуточный (месячный, квартальный) и годовой;

- соединительный;

- разделительный;

- санируемый;

- ликвидационный;

- сводный;

- консолидируемый;

- отдельный.

Все виды балансов могут различаться как номенклатурой статей, так и методами оценки.

Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в каждой организации. Необходимо проводить различие между балансами вновь создаваемых организаций и организаций, являющихся правопреемниками ранее действовавших. В первом случае бухгалтерский баланс будет крайне простым, так как показываемая в нем имущественная масса окажется состоящей в основном из двух-трех статей: денежных вкладов, уставного капитала и расчетов с учредителями. Во втором случае количество балансовых статей может быть больше, чем в балансе вновь созданной организации. Различаются и методы оценки статей, используемых при составлении баланса организации-правопреемника (например, уставного капитала при преобразовании общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество).

Операционные - промежуточный (месячный, квартальный) и годовой - бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться один от другого (как правило, используется одна и та же форма бланка). В то же время в технике формирования промежуточного (месячного, квартального) и годового бухгалтерских балансов существуют значительные различия, о которых часто забывают. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют шесть основных этапов.

Годовой бухгалтерский баланс выступает как заключительный для отчетного года и одновременно как вступительный для нового хозяйственного года. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности - преемственности балансов.

Соединительный баланс составляется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации. На практике составлению такого баланса предшествует составление ликвидационного баланса.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях перед субъектом возникает дилемма: либо ликвидация путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторы, даже если склоняются к соглашению, хотят предварительно узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется, как правило, с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации.

В отличии от операционного баланса, который составляется по книжным данным, формирование санируемого баланса обязательно предполагает проведение полной инвентаризации. Если в операционном балансе отдельные статьи могут рассматриваться как реальные, то в санируемом балансе эти же статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что их значения не соответствуют действительности (например, наличие неликвидных материальных запасов или отдельных видов дебиторской задолженности, нереальной к взысканию).

Ликвидационный баланс отличается от других как оценкой статей актива (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость), так и их структурой. Некоторые статьи, обычные для операционного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать (например, бюджетно-распределительные статьи - «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов»). В то же время в ликвидационном балансе могут появиться и такие статьи, которых раньше не было, например стоимость деловой репутации фирмы (гудвил) и т.п. При этом в ликвидационном балансе обязательным условием его составления является полная инвентаризация всех объектов учета.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом отчетные показатели суммируются и сводятся в колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

Консолидируемый баланс - представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но зависимых в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации, ее дочерних и зависимых обществ. Особенность сводно-консолидируемого баланса состоит том, что из него исключаются все внутренние обороты, а затем делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли в организациях-участниках головной организации. В качестве долей могут выступать номинальные стоимости обыкновенных акций дочерних и зависимых обществ, имеющихся у головной организации.

Отдельный баланс - это баланс подразделения (филиала), его форма определяется учетной политикой организации.

В зависимости от полноты оценки отдельных статей балансы могут быть разделены на балансы-нетто и балансы-брутто.

Если сальдо всех частей Главной книги, за исключением результатных, включаются в баланс, то и сальдо регулирующих счетов соответственно показываются в балансе. Сальдо дополнительных счетов увеличивает сальдо тех счетов, которые они дополняют; при этом сальдо контрарных счетов показываются со знаком минус, как и дополнительные счета (показанные со знаком плюс) в след за счетом, оценку которого они дополняют (увеличивая или уменьшая). В этом случае сальдо контрарного счета уменьшает итог баланса, и такой баланс называется балансом - нетто.

Если сальдо контрарного счета показывается со знаком плюс на противоположной стороне баланса, то итог баланса увеличивается, и такой баланс называется балансом - брутто. Такие балансы в российской практике составлялись до 1996 года.

В качестве учетных регистров организации широко используют обратно-сальдовые балансы (ведомости), которые еще называют пробными или проверочными, а также шахматные балансы.

Оборотный баланс по существу представляет собой перечень всех счетов, приведенных в Главной книге, более детализированный, согласно рабочему плану счетов, принятому в составе учетной политики организации. В него включаются все счета, даже те, которые не имеют сальдо, поэтому оборотный баланс можно также называть балансом-брутто. Сальдовый же баланс (операционный, вступительный и др.), который по существу представляет собой извлечение из оборотного баланса, по отношению к оборотному балансу можно назвать балансом нетто.

Оборотный баланс в практике часто недостаточен для изучения динамики хозяйственных операций, поскольку в нем приводятся только итоги дебетования и кредитования счетов. Однако из него не видны те основания, по которым каждый счет был дебетован и кредитован: неизвестна взаимосвязь счетов при отражении той или иной хозяйственной операции. В бухгалтерском учете эта взаимосвязь определяется корреспонденцией счетов. Поэтому если в обратно-сальдовую ведомость (обратный баланс) занести данные о корреспонденции счетов по всем оборотам, то оборотный баланс может быть трансформирован в шахматный баланс, который будет характеризовать всю динамику хозяйственной деятельности. На практике этот вид баланса редко используется ввиду трудоемкости заполнения при наличии большого количества синтетических счетов в рабочем плане счетов организации. Указанные виды балансов могут составляться не только за год, но и за месяц и даже день в виде особых ведомостей. Шахматный баланс делится на ряд клеток, получающихся при пересечении горизонтальных и вертикальных линий. Каждая клетка предназначена для отдельного счета Главной книги. При этом порядок следования счетов одинаков как в горизонтальном, так и в вертикальном направлениях. Сумма, записанная в клетке, всегда будет стоять напротив какого-нибудь счета-дебитора в горизонтальном направлении и против другого счета-кредитора в вертикальном направлении, показывая, что по данным хозяйственной операции один счет был дебетован, а другой - кредитован. Зная корреспонденцию счетов, легко определить и сам характер той или иной хозяйственной операции.

Схемы построения бухгалтерского баланса

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья (строка). Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов, а статьи пассива - кредитовые остатки пассивных счетов. Для формирования некоторых показателей используются данные аналитического учета.

Любой бухгалтерский баланс отражает состояние имущественной массы как группировку разнородных материальных ценностей (видов имущества, находящихся в непосредственном владении хозяйства), прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства.

Грамотно построить бухгалтерский баланс - это значит:

1.Полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;

2. Дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;

3. Изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение средств организации.

Построение баланса начинается с создания его остова (балансовой таблицы), с определения главнейших его черт. Элементом как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности, является актив, который представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. В МСФО активы трактуются более широко - как ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидает экономические выгоды в будущем. Такая трактовка нашла отражение и в российской практике бухгалтерского учета.

Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов организации. Потенциал должен быть продуктивным, т.е. быть частью оперативной деятельности по созданию продукции. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты.

Важнейшие признаки включения хозяйственных ресурсов в актив - следующие условия:

- ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем;

- находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать;

- быть результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, т.е. сформированным к моменту составления баланса.

В состав актива включаются имущество и имущественные права.

К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).

Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением ценной бумагой, дающей право на получение ценностей. К таким ценным бумагам относятся векселя, чеки, облигации, акции и т.п. К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и другое, права исключительные, например, патент, лицензия, право на фирменный знак и прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например, вперед произведенные затраты или еще не полученные доходы.

В активе также различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложения), оборотные активы, которые еще называют оборотным капиталом.

Все группы актива, количественно измеренные и оцененные, отражаются в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Число и название этих статей должно быть таким, чтобы, с одной стороны, было возможно судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и о характере его юридических отношений к ряду контрагентов, с другой - установить их относительное участие в общем обороте средств.

Установление всей совокупности имущественных средств путем годовой инвентаризации важно, поскольку:

- позволяет установить собственный капитал, или чистые активы, как выражение стоимости части имущества, свободного от обязательств (за вычетом из суммы актива суммы внешних обязательств);

- дает возможность выявить всю совокупность хозяйственных благ, которая может служить обеспечением прав кредиторов.

Понятно, что при определении актива чужие ценности, временно находящиеся во владении хозяйствующего субъекта, например, переданные на хранение ценные бумаги или переданные для продажи (на комиссию) товары и другое, должны быть в учете обособлены. Согласно МСФО, «Активы» - один из основных элементов финансовой отчетности.

В актив «Бухгалтерского баланса» включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются: нематериальные активы; основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования и т.д.); незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации). Раздел II «Оборотные активы» объединяет статьи, включающие оборотные активы.

Статьи актива, в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран, располагаются по определенной системе. Статьи актива размещаются в российском балансе по возрастанию ликвидности, т.е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В частности, в разделе I баланса показываются недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. При построении актива в порядке убывающей ликвидности вначале находятся статьи денежных средств, товаров, запасов, незавершенного производства, дебиторов и др. Эта схема построения актива характерна, например для США, Англии; в России она применялась до конца 1920-х годов.

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, а также кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. Пассив определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы.

В МСФО «Обязательства» рассматриваются как второй основной элемент финансовой отчетности - реальная задолженность организации, существующая на отчетную дату, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. В современной трактовке пассивом называется совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности - обязательств, которые связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию отчитываться в этом распоряжении.

В бухгалтерском учете слово «пассив» имеет двойственное значение. В узком смысле под пассивом понимают совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода. Одни из них являются связанными с различными ценными бумагами, выданные хозяйствующим субъектом. Эти обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации и т.д.) Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т.п.

В широком смысле пассив трактует как всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассив включает разнообразные источники средств хозяйства: и заемные, и собственные средства (заемный и собственный капитал). Если представить, что хозяйствующий субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства как перед третьими лицами, так и перед собственником (владельцем). Такое содержание пассива исторически всегда было присуще бухгалтерскому балансу.

Важным моментом в учете является группировка обязательств по субъектам: один из них являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие - перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.) Такое деление обязательств в балансе имеет значение при определении срочности их погашения, другими словами, возможности изымания источников средств. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса. Например, уставной капитал не подлежит погашению за время деятельности хозяйствующего субъекта. Обязательства же второго вида (заемные средства) всегда имеют срочность и срок погашения, и составляют потому переменную часть баланса.

Обязательства перед собственниками подразделяются на два вида. Один возникают как результат первоначального взноса собственниками при открытии хозяйства или последующих дополнительных взносов. Это взносы извне, ни в какой мере не связанные с внутренними процессами хозяйства; такие источники называются уставными капиталом. Другие обязательства перед собственниками - те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накопленными средствами вследствие оставленной в организации часть полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в таких статьях пассива баланса, как «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль». Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием «собственный капитал».

Итак, собственный капитал состоит из двух основных частей: капитал, который организация получает от акционеров, пайщиков, и капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности. Такая детализация собственно капитала имеет большое практическое значение.

В МСФО первую часть капитала называют еще финансовым капиталом. Общепринятая точка зрения, согласно которой организация реализует свой доход за данный период только при условии сохранения своего финансового капитала. При этом проводится различие между понятиями «сохранение капитала с юридической точки зрения» и «сохранение капитала с позиции теории учета».

Юридический подход к сохранению капитала имеет значение для организаций, являющихся по юридическому статусу обществами с ограниченной ответственностью и акционерными обществами. Капитал такой организации представляет собой сумму, внесенную в ресурсы общества его участниками (акционерами). Эта сумма становится собственностью общества.

Для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данным обществом, выплаты акционерам не могут производиться из этой суммы капитала, величина которого должна сохраняться. Такой подход законодательно закреплен практически во всех странах с развитой рыночной инфраструктурой.

С позиции учета сохранение капитала выражается в том, что уставной капитал на начало года должен быть равен его сумме на конец года. Это положение нашло отражение в «Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» и инструкции по его применению. В МСФО капитал рассматривается как третий обязательный элемент финансовых отчетов. Сумма собственного капитала в балансе определяется расчетным путем вычета из активов суммы внешних обязательств.

Обязательства перед третьими лицами могут быть дифференцированы по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т.д.). Иными словами, внешние обязательства могут быть подразделены:

- на займы (краткосрочные и долгосрочные);

- авансы полученные;

- обязательства по отношению к различным кредитным учреждениям;

- за поставленную продукцию и оказанные услуги, в том числе

- вексельные;

- перед дочерними обществами;

- перед зависимыми обществами;

- по налогам;

- прочие.

Чаще всего обязательства перед третьими лицами подразделяют на долго- и краткосрочные. В практике этот вид обязательств принято еще называть заемным капиталом. Внешние обязательства (долги) представляют собой юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на имущество хозяйствующего субъекта, и при том в таком денежном размере, в каком уменьшилось собственное имущество третьих лиц и соответственно увеличилось имущество хозяйствующего субъекта. Иными словами, с хозяйственной точки зрения, внешние обязательства - это источник имущества (актива); с юридической - долг хозяйствующего субъекта. Поэтому понятия «заемные средства (заемный капитал)» и «внешние обязательства» тождественны.

В международной практике, как уже отмечалось, особо выделяется понятие «собственный капитал» («капитал»), которое трактуется еще как чистое имущество (чистые активы), представляющее собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал - это остаток всего капитала (итог актива или пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства). Так как актив равен пассиву (последний следует понимать в широком смысле), чистые активы и собственный капитал - тождественные понятия.

1.2 Нормативные акты, характеризующие правовую основу

Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с требованиями следующих законодательных и других нормативных актов: Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения по внедрению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предприятия» (ПБУ 4)99), инструктивных указаний по составлению бухгалтерской отчетности министерства финансов Российской Федерации и Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, отдельных инструктивных писем Минфина России и Минсельхоза России.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» применительно к отчетности регулирует лишь наиболее общие положения, относящиеся к ней: состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления и т.д.

Положение по внедрению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. №344, содержит следующие разделы, относящиеся к отчетности: основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, основные правила сводной бухгалтерской отчетности.

В разделе «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности указываются основные требования к отчетности, ее состав, правила оценки основных статей отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4)99) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций).

В положении подробно характеризуется содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, дают правила оценки основных статей бухгалтерской отчетности, раскрывается информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, указывается, в каких случаях бухгалтерская отчетность подлежит аудиту, раскрывается порядок публикации бухгалтерской отчетности, характеризуется порядок составления промежуточной бухгалтерской отчетности.

В качестве документа, конкретизирующего положение ПБУ 4)99 Министерством Финансов России приказом №60 от 28.06.2000 г. утверждены «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

Методические рекомендации включают четыре раздела:

1. «Общие положения»,

2. «Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса (ф №1)»,

3. «Порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках (ф №2)»,

4. «Порядок формирования пояснений к бухгалтерскому отчету о прибылях и убытках».

Во втором разделе подробно излагается порядок формирования показателей бухгалтерского баланса (ф №1) по группам статей: «Основные средства», «Финансовые вложения», «Оборотные активы», «Капитал и резервы», «Целевое финансирование», «Нераспределительная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года», «Займы и кредиты», «Кредиторская задолженность» и другие. По каждой статье излагается порядок формирования конкретных показателей по конкретным статьям баланса.

Инструктивные указания по составлению отчетности периодически утверждаются Министерством финансов РФ и Министерством сельского хозяйства РФ.

Следует отметить, что в соответствии с приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 13.01.2000 г. №44 организациям предоставлено право, начиная с отчетности за 2000 год, разрабатывать собственные формы бухгалтерской отчетности с учетом особенностей деятельности организаций. Но при этом необходимо соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4)99.



1.3 Аналитический обзор литературы

Отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работы организации за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета. Поэтому в бухгалтерском учете составление отчетности является завершающим этапом.

А.А. Ефремова в статье «Основы формирования бухгалтерской отчетности организаций» выделяет несколько этапов процесса подготовки бухгалтерской отчетности. С точки зрения правильного отражения в отчетности информация об имуществе организации необходимы следующие мероприятия:

- инвентаризация имущества;

- контроль полноты и правильности отражения в учете всех хозяйственных операций с имуществом;

- формирование оценочных ресурсов (в части резерва под снижение стоимости материальных ценностей).

Состав и формат представления бухгалтерской отчетности определяются предприятием самостоятельно и могут быть разделены на три варианта: сокращенный, стандартный и продвинутый.

По сокращенному варианту бухгалтерскую отчетность могут представлять субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и общественные объединения.

Стандартный вариант представления бухгалтерской отчетности по формам, утвержденным приказом Минфина РФ от 22.07.03 №674. Автор статьи «Нормативная база составления годовой бухгалтерской отчетности» подчеркивает, что указанные формы носят рекомендательный характер.

Таким предприятиям предоставлено право самостоятельно разработать формы бухгалтерской отчетности (продвинутый вариант).

В статье «Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО» российские организациями рекомендуется для приведения показателей, содержащихся в российской отчетности, к международным стандартам финансовой отчетности осуществлять перегруппировку отчетных (учетных) данных или трансформацию бухгалтерской отчетности.

Ряд авторов посвящают свои работы изменениям в бухгалтерской отчетности, которые произошли в 2003 г. в связи с созданием приказа Минфина РФ от 22.07.03 г. №674 «О форме бухгалтерской отчетности организации».

Так, Е.И. Богатырева делает акцент на нововведении в бухгалтерском балансе.

Из актива и пассива практически полностью исключены все статьи, которые ранее приводились как расшифровывающие, в том числе показатели групп статей.

Введены новые показатели «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые пассивы» в разделе «Внеоборотные активы» и «Долгосрочные обязательства», соответственно.

Это произошло в связи с вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету и Учет пассивов по налогу на прибыль» (ПБУ 18)02).

В состав раздела «Капитал и резервы» включен показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (подлежит вычитанию при подсчете итога баланса), который ранее входил в состав группы статей «Краткосрочные финансовые вложения» раздела «Оборотные активы».

Из состава раздела «Капитал и резервы» исключены показатели «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирования и поступления».

В разделе «Капитал и резервы» показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) подлежит отражению по одной строке.

В названии статьи «Затраты в незавершенном производстве» группы «Запасы» раздела «Оборотные активы» исключена ссылка на издержки обращения.

Коды показателей сохранены только на уровне группы статей, итогов раздела и актива и пассива в целом.

Такие авторы статей, как А.А.Ефремова, А.В.Сотникова, А.И.Малявкина, И.А.Латаева и другие в журнале «Бухгалтерский учет» в своих работах рассматривают отдельные статьи бухгалтерского баланса, их формирование и оценка.

Важную помощь при составлении бухгалтерской отчетности, в том числе бухгалтерского баланса, оказывает журнал «Главбух». На страницах этого журнала по окончании каждого квартала такие авторы, как А.И.Селиванов, И.А.Феоктистов и другие указывают ссылки на нормативные акты при формировании статей бухгалтерской отчетности, производят анализ произошедших изменений в отчетности, приводят конкретные примеры с числовыми показателями, отвечают на вопросы читателей.

Таким образом, составлению бухгалтерской отчетности, в том числе бухгалтерского баланса, уделено большое внимание на страницах журналов «Бухгалтерский учет» и «Главбух». Статьи таких авторов, как Е.И.Богатыревой, И.В.Сотниковой, А.А.Ефремовой, И.И.Кирзаевой, Е.А.Прониной, А.И.Селиванова и многих других, были изучены и использованы при написании данной курсовой работы.



Глава II Оценка статей бухгалтерского баланса в ПТФ «Васильевская»

2.1 Природно-экономическая характеристика ОАО ПТФ «Васильевская»

Птицефабрика «Васильевская» создана в соответствии приказа Министерства с. - х. РСФСР от 14. 10. 1974 г. № 415 и специализируется на производстве мяса птицы. Учредителем предприятия является Комитет по управлению госимуществом Пензенской области, находящимся в госсобственности области. 14. 09. 1999 г. фабрика вошла в состав АПК «Черкизовский», руководство которого предложило свой план развития кризисного предприятия: в Пензенском отделение Сбербанка РФ был взят кредит в размере 360 млн. руб., из которых 280 млн. руб. пошло на восстановление ПТФ «Васильевская». На эти деньги реконструировано 34 корпуса по выращиванию птицы, произвели замену устаревшего холодильного оборудования; теперь здесь установлены немецкие агрегаты фирмы «Termocool», оборудован новый инкубатор мощностью 12 млн. яиц в год и реконструирован старый - на 9 млн. яиц в год.

В 2002 г. к ПТФ «Васильевская» была присоединена «Пензенская» ПТФ, на которой реконструированы и введены в эксплуатацию 11 корпусов по выращиванию птицы.

На сегодняшний день вся территория фабрики располагается на 14 площадках «Лопуховская», «Пазелки», «Дружба», «Васильевская», «Чемодановская», «Прогресс», «Кутля» «Ольховская», Кувако-Никольская», «Вертуновская», «Нарышкино», «Миткирей», «Башмаковская», «Красное Знамя», по всей производственно-энергетической мощностью, обслугой, вспомогательным производством. Данные площадки имеют современную связь и развитую асфальтированную дорожную сеть сообщений с районным, областным центрами, между отделениями, что значительно облегчает работу хозяйства в целом и снижает затраты. На всех используется современное напольное оборудование немецкой фирмы «Big Dutchman», которое обладает высокой степенью автоматизации технологических процессов содержания птицы и положительно влияет на показатели среднесуточных привесов. Эта машина управляет системой вентиляции, обеспечивает автоматическую подачу корма, воды. Интересно, что с помощью компьютера за этим наблюдает один слесарь - оператор. Подобная техника экономит воду, электричество, сточную воду; человеческий фактор сведен до минимума.

Земля ОАО ПТФ «Васильевская», являясь главным средством производства в сельском хозяйстве, имеет самый низкий оценочный балл в районе, он составляет 33 балла.

ОАО ПТФ «Васильевская» находится на территории Бессоновского района, который входит в состав Вадинско - Мокшанской зоны.

Вадинско - Мокшанскую зона занимает центральную и северо - западную части области. Она характеризуется достаточным и частично умеренным увлажнением. Гидротермический коэффициент (ГТК) 1,1 - 1,0 и 1,0 - 0,9. за год выпадает 450 - 500 мм осадков, из них за период вегетации (май - сентябрь) - 250 - 280 мм. По теплообеспеченности зона прохладная и умеренно теплая. Сумма продолжительных температур выше 10єС составляет 2200 - 2400єС. Период активной вегетации растений - 136 - 142 дня, безморозный период - 125 - 138 дней.

Постоянный снежный покров образуется в конце ноября и сохраняется 128 - 135 дней. В первой декаде апреля начинается его разрушение, а полный сход снега 10 - 15 апреля. Средняя из наибольших высот снежного покрова 30 - 40 см, а плотность его 0,27 - 0,31 г на 1 куб. см. Запасы воды в снеге составляют 80 - 100 мм, или, 800 - 1000 куб. м на гектаре.

В некоторые зимы наблюдаются оттепели, которые приводят к образованию ледяной корки.

Средний из абсолютных минимумов температуры воздуха на ровных и возвышенных местах - 33 - 35°, в пониженных местах рельефа - 35 - 37°.

Территория зоны 1844 тыс. га, в том числе пашня занимает 714,7 тыс. га, или 44,6% всей пашни области. Наиболее распространенными в пределах зоны являются черноземные почвы глинистого и тяжелосуглинистого механического состава (73,5% от площади пашни), среди них основное место занимают выщелоченные черноземы (64,5%), затем идут серые лесные почвы (15%), лугово - черноземные (13%), прочие (7,5%).

Большая часть почв характеризуется высоким потенциальным плодородием. Содержание гумуса в пахатном слое черноземов выщелоченных составляет 6,4 - 7,9%, оподзоленных - 5,2 - 7,8%, серых - лесных - 2,5 - 5,9%.

Предприятия, расположенные в Вадинско - Мокшанскую зоне специализируются на производстве зерна, сахарной свеклы, конопли, овощей и кормов для животноводства.

Возделывание кормовых культур благоприятно сказывается на развитие отрасли животноводства, в частности, молочного и мясного скотоводства, свиноводства и промышленного птицеводства.

ОАО ПТФ «Васильевская» находится в с. Васильевка п/о Сосновка Бессоновского района Пензенской области в северо-восточной части на расстоянии 30 км от районного центра с. Бессоновки и в 25 км от областного центра г. Пенза. Основное направление - производство мяса бройлеров.

Для общего экономического анализа организации необходимо рассмотреть динамику ее развития за последние три года, которая отражена в таблице 1.

Таблица 1 - Динамика развития ОАО ПТФ «Васильевская»

Показатель	Год	Базисный темп роста, %
	2010	2011	2012
Общая земельная площадь, га	6157,6	6593	6689,8	1,08
в т.ч. сельскохозяйственных угодий	5630	6243	5766,2	1,02
из них пашня	3900	4200	4351	1,11
Среднегодовая численность работников, чел.	1285	1350	1568	1,22
Энергетические мощности, л.с.	72098	79286	91532	1,26
Стоимость основных средств на конец года, тыс. руб.	4287270	2914276	3954511	0,92
Поголовье крупного рогатого скота на конец года, гол.	802	-	820	1,02
в т.ч. коров	265	-	330	1,24
- поголовье птицы	4400	5402	6039	1,37
Выручка от продаж, тыс. руб.	3768653	4603568	6652779	0,17
Прибыль от продаж, тыс. руб.	1131921	824397	1506702	1,33
Рентабельность продаж, %	30,03	17,9	22,6	0,75

Из данных таблицы 1 можно отметить, что общая земельная площадь с 2010 по 2012 гг. увеличилась на 1,08 %, нужно отметить, что пашня, площадь которой изменялась на протяжении 3 лет, составляет наибольший удельный вес и в настоящие время увеличилась на 1,11.

Среднегодовая численность работников за три года также увеличилась и составила в 2012 г. - 1285 чел., что на 1,22 % больше в сравнении с 2010 г., что связанно с наращиванием производственных мощностей и возникшей необходимости в большем количестве обслуживающего персонала.

Поголовье птицы в ОАО ПТФ «Васильевская» увеличилось с 2010по 2012 гг. увеличилось и составило 6039 тыс. гол. Это связанно с наращиванием темпов производства, причем наибольший удельный вес птицы составляет молодняк.

Что же касается поголовья крупного рогатого скота можно отметить неровную тенденцию: в 2010 г. отмечен рост поголовья 802 головы, а в 2011 поголовья крупного рогатого скота не было. А в 2012 году поголовье крупного рогатого скота составило 820 голов.

Необходимо отметить положительную тенденцию к росту прибыли в течение последних 3-х лет, причем рост меняется каждый год 1131921 тыс. руб. (в 2010 году) до 824397 тыс. руб. (в 2011 году), а в 2012 году составила 1506702 тыс.руб . Это свидетельствует о повышении эффективности деятельности хозяйства.

Уровень рентабельности производства не стабилен: снижение в 2011г на 12,13% по сравнению с 2010 г. и его рост в 2012 г. На 4,7%.

Далее проанализируем структуру реализованной продукции (таблица 2).

Таблица 2 - Реализованная продукция и её структура в ОАО ПТФ «Васильевская»

Отрасли производства и виды продукции	2010 г.	2011 г.	2012 г.	В среднем за 2010-2012 гг.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
Продукция растениеводства - всего	15401	0,4	10698	0,23	14640	0,22	13579	0,27
в том числе: зерно	4274	0,11	584	0,01	5724	0,08	3527	0,07
сахарная свекла	-	-	-	-	-	-	-	-
Прочая продукция растениеводства	11127	0,29	10114	0,21	8916	0,13	10052	0,2
Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	-	-	-	-	-	-	-	-
Продукция животноводства - всего	3710423	98,4	4575438	99,3	6633834	99,7	4973231	99,29
в т. ч. молоко	1793	0,04	-	-	15425	0,23	5739	0,11
Крупный рогатый скот в живой массе	14248	0,37	-	-	4173	0,06	6140	0,12
Свиньи в живой массе	-	-	-	-	-	-	-	-
Птица в живой массе	2967576	78,7	879028	19,09	60558	0,91	1302387	26,004
Яйца	755794	20,05	563759	12,24	535387	8,04	565126	11,2
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	72	0,001	3111017	67,57	5815712	87,4	2975600	59,4
Прочая продукция животноводства	926	0,02	21632	0,46	65284	0,98	29280	0,58
Работы и услуги	42829	1,13	17432	0,37	4305	0,06	21522	0,42
Всего по организации	3768653	200	4603568	200	6652779	200	5008333	200

Проанализировав данные таблицы 2 можно отметить, что в среднем за 2010-2012 гг. реализация продукции животноводства составила 99,29 % в общей структуре реализованной продукции, что составило 4 973 231 тыс. руб.

Выручка от реализации мяса птицы с каждым годом уменьшалась, но в 2012г. уменьшилась - на 818 470 тыс. руб. по сравнению с 2010 г.

Можно отметить, что выручка от реализации всего по организации в 2012 г. по сравнению с 2011 г. и 2010 гг. значительно возросла и составила 6 652 779 тыс. руб., что больше, чем в 2010 г. на 2 884 126 тыс. руб., а в 2011 г. -2 049 211тыс. руб. Это связано с увеличением объема реализации продукции.

Для более полного представления о состоянии хозяйства следует проанализировать данные об объемах производства основных видов продукции представленных в таблице 3.

Таблица 3 - Производство основных видов сельскохозяйственной продукции в ОАО ПТФ «Васильевская»

Вид продукции	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонения (+,-) 2010 г. от
				2011 г.	2012 г.
Зерно	11245	22978	11895	105,7	51,7
Подсолнечник	-	-	-	-	-
Сахарная свекла	-	-	-	-	-
Молоко	1369	-	13637	-	996,1
Прирост живой массы крупного рогатого скота	146	-	1042	-	713,6
Прирост живой массы свиней	-	-	-	-	-
Прирост живой массы птицы	32671	39236	59156	181,06	150,7
Яйца	644332	766882	1029825	159,8	134,2

Анализируя данные таблицы 3, следует отметить резкое увеличение объемов производства зерновых с 11 245 ц - 2010 г. до 22 978 ц - 2010 г., что связанно с увеличением посевных площадей под зерновые. Наблюдается тенденция роста объемов продукции животноводства: яиц на 122 550 тыс. шт. - 2011 г. по сравнению с 2010 г. и на 385 493 тыс. шт. - 2010 г. по сравнению с 2012 г, а прироста живой массы птицы на 26 485 ц - 2012 г. по сравнению с 2010 г., что связано с открытием новых инкубаторов и цехов для выращивания молодняка птицы.

Важным экономическим показателем является себестоимость, которая является изменчивой величиной.

На себестоимость влияют затраты на продукцию, износ основных средств, выход продукции, затраты на оплату труда и другое (таблица 4).

Таблица 4 - Себестоимость 1 ц сельскохозяйственной продукции в ОАО ПТФ «Васильевская», руб.

Виды продукции	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 к 2010 г., %	2012 к 2011г., %
Зерно	471,68	291,2	513,49	108,8	176,3
Сахарная свекла	-	-	-	-	-
Подсолнечник	-	-	-	-	-
Молоко	1651,57	-	1803,69	109,2	-
Прирост живой массы крупного рогатого скота	7582,19	-	12214	161,08	-
Прирост живой массы свиней	-	-	-	-	-
Прирост живой массы птицы	11498,57	13188,78	12135,91	105,5	92,01
Яйца	2766,68	3215,23	3192,06	115,3	99,27

Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что в хозяйстве прослеживается тенденция к снижению себестоимости зерна. Себестоимость 1 тыс. шт. яиц в 2012 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 425,38 руб. и составила 3192,06 руб.

Себестоимость прироста живой массы крупного рогатого скота в 2012 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 4631,81 руб., а в 2011 г. КРС в организации не было.

Финансовые результаты и рентабельность являются основными показателями, характеризующими эффективность работы организации. При анализе рентабельности производства оценивается размер полученной прибыли от сбыта продукции в целом по хозяйству и отдельно по видам деятельности. Полученные результаты хозяйства сопоставляют с показателями за предыдущие годы. Рентабельность показывает степень эффективности деятельности организации (таблица 5).

Таблица 5 - Рентабельность основных видов в ОАО ПТФ «Васильевская»

Отрасли и виды продукции	2010 г.	2011 г.	2012 г.
	Прибыль(+), убыток (-), тыс. руб.	Уровень рентабельности, %	Прибыль(+), убыток (-), тыс. руб.	Уровень рентабельности, %	Прибыль(+), убыток (-), тыс. руб.	Уровень рентабельности, %
Растениеводство - всего	3824	33,03	3044	39,77	2352	19,14
Зерно	740	20,93	360	160,71	1367	31,97
Сахарная свекла	-	-	-	-	-	-
Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	-	-	-	-	-	-
Прочая продукция растениеводства	3084	38,34	2684	36,12	985	12,41
Животноводство - всего	1265905	51,78	973163	27,01	1730636	35,29
Молоко	-281	-13,54	-	-	-6759	-30,46
Крупный рогатый скот в живой массе	-356	-2,43	-	-	18	0,43
Свиньи в живой массе	-	-	-	-	-	-
Птица в живой массе	1079608	57,48	255162	40,9	39750	191,03
Яйца	216875	40,24	27293	5,08	113191	26,81
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	-32	-30,76	700672	29,06	1536285	35,89
Прочая продукция животноводства	86	10,23	-9964	-31,53	313	0,48
Прибыль от реализации продукции - всего	1272362	50,97	977141	26,94	1733045	35,22

Анализ данных таблицы 5 показывает, что в 2012 г. уровень рентабельности производства продукции растениеводства снизился на 13,89 %. Но тем не менее необходимо отметить положительную тенденцию к росту рентабельности продукции растениеводства на протяжении последних 3-х лет.

Реализация крупного рогатого скота в живой массе на протяжении 3-х лет нестабильна и убыточна.

Таким образом, следует отметить, положительную динамику роста ОАО ПТФ «Васильевская». Производственно-ресурсный потенциал организации используется эффективно, что непосредственно подтверждают финансовые показатели.

2.2 Экономическая оценка статей бухгалтерского баланса в ПТФ «Васильевская»

Актив баланса включает два раздела - две основные группы статей, выделяемых в зависимости от участия в процессе оборота средств организации, - внеоборотные (долгосрочные) и оборотные (текущие) активы.

Внеоборотные активы

В состав внеоборотных активов, отражаемых в разделе I «Бухгалтерского баланса», включают следующие статьи:

* нематериальные активы;

* результаты исследований и разработок;

* основные средства;

* доходные вложения в материальные ценности;

* финансовые вложения;

* отложенные налоговые активы;

* прочие внеоборотные активы.

Статья «Нематериальные активы» (строка 1110). Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», для отражения в балансе объекта в качестве нематериального актива (далее - НМА) необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем. В частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;